持股比例变动下合并报表的抵销处理

新企业会计准则规定，对母子公司间股权投资和所有者权益，以及投资收益和净利润

的抵销以母公司持有子公司有表决权资本份额(以下称持股比例)为基础。而随着资本市场的不断成熟，股权交易的形式和手段越来越多，子公司进行的一些股权交易，如期权激励等，因其在当期改变了母公司对子公司的持股比例，增加了母公司编制合并报表的难度。本文拟以新企业会计准则的相关规定为基础，对并非母公司投资行为而引起，但导致母公司持股比例变动的特殊交易，如何在合并报表中抵销进行分析。该分析同样适用于子公司间的相互持股及子公司对母公司持股的抵销。

一、合并报表抵销处理的难点和重点

根据新企业会计准则，母公司长期股权投资、投资收益和子公司所有者权益相关项目

的抵销，一般应先按长期股权投资准则所规定的权益法进行调整，再按照调整后的股权投资账面价值和投资收益等编制抵销分录。该处理中的主要难点和重点是对合并报表商誉(或营

业外收入)金额的确认，以及母公司长期股权投资账面价值和少数股东权益的确认和处理。

1、合并报表中的商誉(或营业外收入)：是在非同一控制中，母公司为取得子公司的控

制权，支付的合并成本大于(或小于)所取得子公司净资产公允价值份额而形成的差额，是母公司长期股权投资成本的重要部分。在编制母公司长期股权投资和子公司所有者权益相关项目的抵销分录中确认。母公司支付的对价由多次交易形成的，合并报表中的商誉为每一单项交易中应确认的商誉之和。

2、合并抵销分录中的长期股权投资：是按长期股权投资准则权益法所确认的母公司长期股权投资账面价值。子公司的所有者权益由母公司和少数股东按各自的持股比例所享有，因此，根据权益法的原理，在没有计提减值准备的情况下，抵销分录中母公司长期股权投资的金额，应等于母公司在资产负债表日享有子公司所有者权益份额和母公司在合并报表中确认的为取得子公司该权益份额而多(或少)支付的对价(即商誉或营业外收入)之和。

3、合并抵销分录中相关项目的逻辑关系：根据合并报表准则，在抵销分录中，子公司的所有者权益和母公司的长期股权投资要全部抵销，同时确认少数股东应享有的权益。因此，如无子公司超额亏损分配，在子公司权益抵销分录中，被抵销的子公司所有者权益加上合并报表中确认的商誉(或营业外收入)，应等于母公司未计提减值准备的长期股权投资账面价值和确认的少数股东权益之和。同理，子公司当期净利润的分配和未分配项目金额，均由母公司和少数股东按各自的持股比例所享有，按合并报表准则要求也要全部抵销，如无超额亏损分配，在子公司损益抵销分录中，被抵销的母公司投资收益和少数股东损益之和，应等于子公司当期实现的净损益。

二、持股比例变动合并报表的调整与抵销处理

如上所述，母公司对子公司的持股比例，是编制合并调整和抵销分录的基础。如果在

当期该持股比例发生变化，子公司资产和其产生的收益在所有者间的分配结构就会发生变化，母公司及少数股东的相关投资成本、损益、资产、商誉等也会随之变化，而在当期的合并报表中，所有权结构的变化对利益各方产生的影响都要清晰反映。

一般地，母公司持股比例变化是由于母公司对子公司进行的投资、投资处置和股权交易等行为所引起的，母公司编制合并报表时能清楚地将相关投资成本与所获取的资产和收益相匹配。但是，子公司对自身权益的一些交易行为如发行权益工具、减资等，也将改变子公司本身的股权结构，并造成母公司对其持股比例发生变化。但因母公司未支付相应的对价或获取相应的处置利益，往往不便于清晰辨认交易对母公司投资和收益的影响，以及对子公司权益在所有者中分配份额变动的影响，使合并报表的抵销产生一定困难。

根据企业实务，子公司发生的这类权益变动交易主要分为三类，分别予以分析：

(一)子公司股本总额不变，股权结构变动时的抵销处理

例1：2007年年初，A公司账面对B公司的投资成本为11000万元，占B公司60％的表决权股份，B公司期初净资产公允价值为11000万元(为简化处理，假设均为股本)。A公司投资时在合并报表中确认的商誉为400万元。2007年7月1日，因B公司股权结构变动导致A公司股权份额升至70％。B公司2007年上半年实现净利润100万元，下半年实现净利润100万元，为简化处理不考虑利润分配。

1、商誉确认。A公司年末合并报表商誉应由两部分组成；一是，初始投资中用11000万元对价取得B公司11000万元净资产公允价值60％的份额即600万元所形成的商誉400万元。二是，2007年7月1日，A公司持股比例升至70％，但并未支付对价，按照企业合并准则的规定，该交易可按购买少数股东权益处理，新增长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有交易日子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉。交易日B公司的净资产公允价值为11100(11000+100)万元，A公司新增10％股权的成本为0，该单项交易的商誉(营业外收入)-110(0-1 100×10％)万元。根据企业合并准则，合并报表中应确认的商誉为每一单项交易中应确认的商誉之和，因此2007年末A公司合并报表中应确认290(400-110)万元的商誉金额。

2、子公司实现净损益的分配。按照长期股权投资准则权益法的规定，母公司应确认的投资收益，是子公司当期实现净利润中，母公司按持股比例计算的应享有份额，由于当期持股比例发生了变动，该份额应按子公司相应期间所实现净利润乘以母公司相应持股比例的加权平均数来确定。同理确认少数股东收益。本例投资收益为130(100×60％+100×70％)万元，少数股东收益为70(100×40％+10０×30％)万元。

3、确定长期股权投资账面价值。根据长期股权投资准则，按权益法确认的长期股权投资账面价值应为初始投资11000万元与应确认的投资收益130万元之和，等于11130万元。从合并报表抵销的逻辑关系来看，其金额应为A公司占B公司期末净资产份额

840(11200×70％)万元与商誉290万元之和，等于11130万元。两者应该是一致的。

4、确定少数股东权益。从权益法原理看，其金额应等于期初归属于少数股东的权益400万元加上本期B公司实现净利润中少数股东应享有的份额70万元减去因股权结构变化减少的权益份额110万元，等于360万元。从合并报表抵销逻辑关系来看，其金额为少数股东占B公司期末净资产的份额360(11200×30％)万元。两者结果也应一致。

因此，2007年末A公司合并报表中相关抵销分录如下：

借：股本 1 000

未分配利润200

商誉 290

贷：长期股权投资 1 130

少数股东权益360

借：投资收益130

少数股东损益 70

贷：未分配利润200

(二)因子公司回购股份导致母公司持股比例变动的处理

子公司回购股份，子司的所有者权益将因此减少。如果子公司支付对价回购的是母公司所持有的股权，属于母公司处置投资的业务；但如果子公司回购的是少数股东所持有的股份，母公司虽未支付对价，但其持股比例相对增加。根据长期股权投资准则权益法和合并报表的规定，对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，母公司应按持股比例确认应归属本企业的部分，在合并报表调整分录中相应调整减少长期股权投资的账面价值。子公司注销回购的股份，则母公司的持股比例将发生变动。

例2：沿用例1，其他假设不变，如果2007年7月1日子公司以对价240万元回购了20％的股份并减资注销股本200万元，该被回购股份由母公司以外的股东所持有。

1、商誉确认。2007年7月1日，A公司对B公司的持股比例上升至75％[600/(1 000×80％)]，但并未支付对价，同上例，交易日B公司的净资产公允价值为1 100万元，A 公司新增15％股权的成本为0，该单项交易的商誉(营业外收入)为-165(0-11100×15％)万元，合并报表商誉应为235(400-165)万元。

2、交易发生后，B公司所有者权益减少240万元(其中股本200万元，未分配利润40万元)，A公司应相应按持股比例减少长期股权投资180(240×75％)万元。

3、子公司实现净损益的分配。B公司未分配利润为本年实现净利润200万元减去回购对价240万元与股本减少数200万元之差，等于160万元；应归属于母公司投资收益为135(100×60％+100×75％)万元，少数股东收益为65(100×40％+100×25％)万元。另外,40万元直接减少合并报表未分配利润，其中减少归属于母公司权益30(40×75％)万元，归属于少数股东权益10万元。

4、确定长期股权投资账面价值。按权益法为955(11000+135-180)万元，等于母公司所占子公司期末所有者权益的份额720(960×75％)万元加上商誉235万元。同理少数股东权益为240(960×25％)万元。

因此，2007年末A公司合并报表中相关抵销分录如下：

借：股本800

未分配利润160

商誉 235

贷：长期股权投资955

少数股东权益240

借：投资收益135

少数股东损益 65

贷：未分配利润 200

需说明的是，如果子公司回购的库存股用于股份支付，发放股份的业务属于子公司所有者权益的内部结构变动，不影响母公司长期股权投资的账面价值。但股份支付行权时按行权价格流入的现金所引起的子公司所有者权益增加和母公司持股比例的变动，应按下述(三)的原则处理。

(三)子公司潜在普通股转换或行权导致母公司持股比例变动的处理

根据新企业会计准则，当子公司发行潜在普通股或具有潜在普通股特征的相关金融工具时，应将其中的权益成份按公允价值计量并计入资本公积或股本等，因此其所有者权益一般将会增加。在等待期、转换期等期间，根据新企业会计准则对权益计量确认的不同规定和交易业务的实质，子公司所有者权益也会变动。根据长期股权投资准则权益法和合并报表准则的规定，母公司需要调整长期股权投资的账面价值。

潜在普通股转换或行权时，根据合同协议条款等规定的行权和转换方式的不同，子公司的股权结构和所有者权益总额等也会变动。而只要子公司的股权结构或所有者权益总额发生了变动，并且该变动不是与母公司的股权交易所形成(与母公司的股权交易属于母公司支付对价的投资行为)，母公司均要确认由此形成的对合并抵销的影响。

例3：仍沿用例1，其他假设不变，如果2007年7月1日子公司授予其员工共200万份股票期权，面值1元／股，公允价值2元／股，为简化举例，假设授予日即可行权，并且员工均已实际行权，期权全部行权后A公司依然能对B公司实施控制。

1、商誉确认。2007年7月1日，A公司对B公司的持股比例降至50％[600/(1 000×120％)]，但并未获取对价收入，由于交易日减少的无对价权益份额的公允价值为110(1 100×10％)万元，相当于母公司无条件放弃了10％的股权份额，因此这部分放弃的份额应作为增加投资

成本处理，合并报表中应增加商誉110万元，即510(400+110)万元。

2、交易发生后，B公司所有者权益增加400(2×200)万元(其中股本200万元，资本公积200万元)，A公司应相应按持股比例增加长期股权投资200(400×50％)万元。

3、子公司实现净损益的分配。B公司本年实现净利润200万元；应归属于母公司投资收益为110(100×60%+100×50％)万元，应归属于少数股东收益为90(100×40％+100×50％)万元。

4、长期股权投资账面价值。按权益法为11310(11000+ 110+200)万元，等于母公司所占子公司期末所有者权益的份额800(11600×50％)万元加上商誉510万元。同理少数股东权益为800(11600×50％)万元。

因此，A公司2007年末合并报表的相关抵销分录如下：

借：股本 1 200

资本公积200

未分配利润200

商誉 510

贷：长期股权投资 1 310

少数股东权益 800

借：投资收益 110

少数股东损益90

贷：未分配利润200

需说明的是，在实务中，子公司发行的潜在普通股类型较多，会计处理的时点、内容

也不尽相同，在确认和处理母公司的持股比例变化、应调整的长期股权投资账面价值和商誉时，应结合实际情况，与子公司相关处理和权益科目变动保持一致，才能真实准确地反映持股比例变动对合并报表编制的影响。

三、影响持股比例变动的交易实质分析

在进行母公司对子公司持股比例变动的合并报表调整与抵销处理时，重要的是掌握影响持股比例变动的交易实质，主要从以下几方面分析：

一是准确计算母公司持股比例增减变动的相应对价的收付金额，并以此确定合并报表商誉或营业外收入的金额。对于子公司所发生的母公司未收付对价而引起持股比例变动的事项，其实是对母公司原已确认的投资成本的调整，不应忽略。

二是母公司在年末合并报表调整分录中确认子公司除实现净损益以外其他所有者权益变动的影响时，如果当期发生持股比例变动，则应根据变动日期，将当期划分为持股比例的不同期间，计算各期间内相应持股比例与此期间内形成的权益变动额，并加权平均后确认当期的影响总额。如本文中的例2，B公司上半年净损益以外的权益变动额为0，下半年(7月1日)减少了240万元，故母公司应确认的影响额是-180[0×60％+(-240×75％)]万元，即长期股权投资减少180万元。

三是当期持股比例发生变动的，母公司确认应享有的净损益份额时，应按子公司相应期间实现净损益乘以母公司该期对子公司的相应持股比例的加权平均数计算。

四是合并抵销时应注意遵循合并抵销相关数据的内在逻辑关系

合并报表调整分录和抵销分录的模板

合并报表调整分录和抵销分录的模板【专题一】按照权益法调整对子公司的长期股权投资在合并工作底稿中应编制的调整分录为：（1）应享有子公司当期实现净利润的份额（权益法）借：长期股权投资贷：投资收益对于应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录（2）当期收到子公司分派的现金股利或利润（权益法）借：应收股利贷：长期股权投资（3）冲销成本法的处理借：投资收益贷：应收股利【延伸思考】连续编制合并财务报表时调整分录的编制。第二年做调整分录时，先将上年分录重做一遍（涉及利润表项目的换为“未分配利润—年初”），然后再考虑情况进行相应的调整。【专题二】合并抵销分录的编制一、内部股权投资的抵销（一）母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销借：实收资本或股本（子公司期末数）资本公积（子公司期末数）盈余公积（子公司期末数）未分配利润（子公司期末数）商誉（借方差额）贷：长期股权投资（母公司对子公司的股权投资期末数）少数股东权益（子公司期末所有者权益合计×少数股东持股比例）营业外收入（贷方差额，或：未分配利润——年初）（二）母公司的投资收益与子公司的利润分配的抵销处理 1.如果为全资子公司：借：投资收益（子公司净利润×母公司持股比例）未分配利润——年初（子公司所有者权益变动表项目）贷：提取盈余公积（子公司所有者权益变动表项目）对所有者（或股东）的分配未分配利润——年末 2.如果为非全资子公司：借：投资收益（子公司净利润×母公司持股比例）少数股东损益（子公司净利润×少数股东持股比例）未分配利润——年初（子公司所有者权益变动表项目）贷：提取盈余公积（子公司所有者权益变动表项目）对所有者（或股东）的分配未分配利润——年末二、内部债权债务的抵销（一）初次编制

抵消分录汇总(合并报表)

合并报表抵消分录（按新企业会计准则编制，合并报表抵消分录指引）一、无条件抵消分录母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录： 1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报）借：长期投权投资-损益调整（子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额）贷：投资收益（母公司本期对子公司的投资收益， =子公司本期净利润×母公司持股份额）年初未分配利润（母公司以前年度对子公司的投资收益）借：长期股权投资-股权投资差额（子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数）贷：资本公积 2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消（外币报表折算差：　借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润（子公司报表数）商誉（母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额，按新准则，只有正商誉，没有负商誉）贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资额）少数股东权益（子公司其它股东享有的净资产份额， = 子公司净资产×其它股东的股权份额） 3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消：借：投资收益 (母公司本期对子公司的投资收益， =子公司本期净利润×母公司占有的股权份额）少数股东本期收益（其它股东本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额）期初末分配利润　（子公司利润分配表中的年初末分配利润金额）贷：提取盈余公积（子公司利润分配表中的项目金额）对所有者或（股东）的分配（子公司利润分配表中的项目金额）未分配利润（子公司的期末未分配利润金额）特别说明：上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相

合并报表六大抵消分录知识讲解

1、全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期股权投资合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额投资成本＞所有者权益借：合并价差投资成本＜所有者权益贷：合并价差 2、非全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期债权投资少数股东权益注意：股权投资差额的摊销。㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销 1、借：其他应付款贷：其他应收款 2、借：预收账款贷：预付账款 3、借：应付票据贷：应收票据利息费用不抵销 4、债券投资与应付债券的抵销如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。借：应付债券借或贷：合并价差贷：长期债权投资借：投资收益借或贷：合并价差贷：在建工程（财务费用） 5、应收账款与应付账款抵销借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备贷：管理费用 ①跨年度，应收账款余额不变借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）

贷：年初未分配利润（上年数） ②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例）贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例） ③跨年度，应收账款余额减少借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）借：管理费用（应收账款减少额×计提比例）贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例）㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销抵销与子公司销售价格无关 1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支出（子公司成本） 2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支本（母公司成本）存货（母公司未实现的毛利） 3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。 ①对外销售的部分借：主营业务收入（母公司×销售比例）贷：主营业务成本（子公司×销售比例） ②形成存货的部分借：主营业务收入（母公司×未销售比例）贷：主营业务成本（母公司×未销售比例）存货（毛利×未销售比例） 4、跨年度的抵销（上期购进未销的部分） ①上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利）贷：存货（母公司上期未实现的毛利） ②上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利）贷：主营业务成本（子公司本期实现的毛利） ③上期未销存货，部分对外销售，部分形成存货，且无新增存货。 ⑴对外销售借：年初未分配利润（未实现毛利×销售比例）贷：主营业务成本（未实现毛利×销售比例） ⑵形成存货

合并会计报表抵消分录习题

1.万德福公司2008年1月1日对泰瑞宝公司投资100 000元，取得其100%股权。2008年12月31日，泰瑞宝公司的股本为100 000元，2008年实现净利润50 000元，按净利润的10%提取盈余公积，按净利润的30%向投资者分配利润，年末盈余公积为5 000元，未分配利润为30 000元。要求：⑴编制将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录 ⑵编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录。 2.万德福公司与泰瑞宝公司分别属于不同的企业集团。2008年1月1日万德福公司以银行存款1200万元购入泰瑞宝公司80%的股份。万德福公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。2008年1月1日泰瑞宝公司股东权益总额为1400万元。其中股本为800万元，资本公积为600万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。 2008年12月31日泰瑞宝公司股东权益总额为1600万元，其中股本为800万元，资本公积为650万元，盈余公积为40元，未分配利润为110元。 2008年泰瑞宝公司实现净利润400万元，提取法宝盈余公积40万元，向万德福公司分派现金股利200万元，向其他股东分派现金股利50万元，未分配利润为110万元。泰瑞宝公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为50万元。根据万德福公司备查薄中的记录，在购买日泰瑞宝公司某项固定

资产（假设该项固定资产为管理部门用），公允价值高于账面价值100万元，使用寿命20年。假定泰瑞宝公司的会计政策和会计期间与万德福公司一致，不考虑万德福公司和泰瑞宝公司及合并资产、负债的所得税影响。要求：⑴根据购买日子公司账面价值与公允价值的差额编制相应调整分录 ⑵将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录 ⑶编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录。 ⒊万德福公司和泰瑞宝公司是母子公司关系。万德福公司2008年年末个别资产负债表中有285万元（假定不含增值税）的应收账款万德福公司按照规定对该笔应收账款计提了15万元的坏账准备。要求根据以上资料编制抵销分录。 ⒋万德福公司和泰瑞宝公司是母子公司关系。万德福公司2007年7月1日向泰瑞宝公司销售商品500万元,其销售成本为400万元,该商品的销售毛利率为20%。泰瑞宝公司购进的该商品中的60%已实现对外销售,另40%形成期末存货。要求根据以上资料编制抵销分录。

合并报表调整和抵消分录总结

一、对子公司的个别财务报表进行调整在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。（二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。二、按权益法调整对子公司的长期股权投资合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财

务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：（一）对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资【调整后子公司净利润×母%】贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，编制相反的调整分录。（二）对于当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资（三）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积（四）连续编制合并财务报表时的抵销处理借：长期股权投资贷：资本公积未分配利润——年初三、编制抵销分录（一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理

合并报表调整抵消分录大全

合并报表调整抵消分大全首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项（一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销 2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销（二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理 1、内部债权债务的抵销应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款 2、内部利息收入与利息支出的抵销（三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理 1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销

2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销（四）与上述业务相关的减值准备的抵销因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销下面分项目分析调整分录的编制一、内部投资的抵销（一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 1、对子公司的个别财务报表进行调整长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。调整步骤包括：

（1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。注意调整账面价值与公允价值的差额（2）按权益法对被投资方净利润作出调整，按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额借：长期股权投资贷：投资收益（3）收到现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（4）子公司除净损益外的所有者权益的其他变动借（或贷）：长期股权投资贷（或借）：资本公积—其他资本公积 2、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理从企业集团整体来看，母公司对子公司的长期股权投资相当于母公司将资本划拨下属核算单位，不引起集团资

合并报表六大抵消分录

合并报表六大抵消分录母公司的投资与子公司权益的抵销。、全资子公司 ?? 借：实收资本 ?????? 资本公积 ?????? 盈余公积 ??????未分配利润 ??????借或贷：合并价差 ??????贷：长期股权投资合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额投资成本＞所有者权益借：合并价差投资成本＜所有者权益贷：合并价差、非全资子公司借：实收资本 ???? 资本公积 ???? 盈余公积 ???? 未分配利润 ???? 借或贷：合并价差 ???? 贷：长期债权投资 ???????? 少数股东权益注意：股权投资差额的摊销。㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销、借：其他应付款 ?????? 贷：其他应收款、借：预收账款 ?????? 贷：预付账款、借：应付票据 ?????? 贷：应收票据利息费用不抵销、债券投资与应付债券的抵销如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。借：应付债券 ????借或贷：合并价差 ????贷：长期债权投资借：投资收益 ????借或贷：合并价差 ????贷：在建工程（财务费用）、应收账款与应付账款抵销借：应付账款 ????贷：应收账款借：坏账准备

????贷：管理费用 ①跨年度，应收账款余额不变借：应付账款 ???? 贷：应收账款 ?? 借：坏账准备（上年数） ???? 贷：年初未分配利润（上年数） ②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。借：应付账款 ????贷：应收账款借：坏账准备（上年数） ????贷：年初未分配利润（上年数）借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例） ????贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例） ③跨年度，应收账款余额减少借：应付账款 ????贷：应收账款借：坏账准备（上年数） ????贷：年初未分配利润（上年数）借：管理费用（应收账款减少额×计提比例） ????贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例）㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销抵销与子公司销售价格无关、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。借：主营业务收入（母公司收入） ????贷：主营业务支出（子公司成本）、当期购进的存货，当期全部未对外销售。借：主营业务收入（母公司收入） ????贷：主营业务支本（母公司成本） ????????存货（母公司未实现的毛利）、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。 ①对外销售的部分借：主营业务收入（母公司×销售比例） ????贷：主营业务成本（子公司×销售比例） ②形成存货的部分借：主营业务收入（母公司×未销售比例） ????贷：主营业务成本（母公司×未销售比例） ????????存货（毛利×未销售比例）、跨年度的抵销（上期购进未销的部分） ①上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利） ????贷：存货（母公司上期未实现的毛利） ②上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利） ????贷：主营业务成本（子公司本期实现的毛利）

合并报表权益抵销分录详解

合并报表权益抵销分录详解本文概述 z本文档适用于K/3V12.2 wise合并报表模块，权益抵销分录的编制。 z本文档针对权益抵销分录进行讲解，学习完本文档后，可以详细了解权益抵销分录的编制，您可以对具体操作有一个清晰的认识。版本信息 z2012年03月28日 V1.0 编写人：欧阳丽 z2012年03月30日 V2.0 审核人：黄小蓉版权信息 z本文件使用须知著作权人保留本文件的内容的解释权，并且仅将本文件内容提供给阁下个人使用。对于内容中所含的版权和其他所有权声明，您应予以尊重并在其副本中予以保留。您不得以任何方式修改、复制、公开展示、公布或分发这些内容或者以其他方式把它们用于任何公开或商业目的。任何未经授权的使用都可能构成对版权、商标和其他法律权利的侵犯。如果您不接受或违反上述约定，您使用本文件的授权将自动终止，同时您应立即销毁任何已下载或打印好的本文件内容。著作权人对本文件内容可用性不附加任何形式的保证，也不保证本文件内容的绝对准确性和绝对完整性。本文件中介绍的产品、技术、方案和配置等仅供您参考，且它们可能会随时变更，恕不另行通知。本文件中的内容也可能已经过期，著作权人不承诺更新它们。如需得到最新的技术信息和服务，您可向当地的金蝶业务联系人和合作伙伴进行咨询。著作权声明著作权所有 2012 金蝶软件（中国）有限公司所有权利均予保留

目录 1. 概述 (3) 2. 权益法调整 (3) 3. 权益法抵销分录 (5) 3.1投资收益与利润分配抵销 (5) 3.2长期股权投资与所有者权益抵销 (7) 4. 分录抵销 (9) 5. 总结 (13)

合并财务报表六大抵消分录资料

学习资料仅供学习与参考㈠母公司的投资与子公司权益的抵销。 1、全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期股权投资合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额投资成本＞所有者权益借：合并价差投资成本＜所有者权益贷：合并价差 2、非全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期债权投资少数股东权益注意：股权投资差额的摊销。㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销 1、借：其他应付款贷：其他应收款 2、借：预收账款贷：预付账款 3、借：应付票据贷：应收票据利息费用不抵销 4、债券投资与应付债券的抵销如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。借：应付债券借或贷：合并价差贷：长期债权投资借：投资收益借或贷：合并价差贷：在建工程（财务费用） 5、应收账款与应付账款抵销借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备贷：管理费用 ①跨年度，应收账款余额不变借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数） ②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例）贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例） ③跨年度，应收账款余额减少借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）借：管理费用（应收账款减少额×计提比例）贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例）㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销抵销与子公司销售价格无关 1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支出（子公司成本） 2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支本（母公司成本）存货（母公司未实现的毛利） 3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。 ①对外销售的部分借：主营业务收入（母公司×销售比例）贷：主营业务成本（子公司×销售比例） ②形成存货的部分借：主营业务收入（母公司×未销售比例）贷：主营业务成本（母公司×未销售比例）存货（毛利×未销售比例） 4、跨年度的抵销（上期购进未销的部分） ①上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利）贷：存货（母公司上期未实现的毛利） ②上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利）贷：主营业务成本（子公司本期实现的毛利） ③上期未销存货，部分对外销售，部分形成存货，且无新增存货。 ⑴对外销售借：年初未分配利润（未实现毛利×销售比例）贷：主营业务成本（未实现毛利×销售比例） ⑵形成存货

合并报表调整和抵消分录总结

一、對子公司的個別財務報表進行調整在編制合并財務報表時，首先應對各子公司進行分類，分為同一控制下企業合并中取得的子公司和非同一控制下企業合并中取得的子公司兩類。（一）屬于同一控制下企業合并中取得的子公司對于屬于同一控制下企業合并中取得的子公司的個別財務報表，如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務報表進行調整，即不需要將該子公司的個別財務報表調整為公允價值反映的財務報表，只需要抵銷內部交易對合并財務報表的影響即可。（二）屬于非同一控制下企業合并中取得的子公司對于屬于非同一控制下企業合并中取得的子公司，除了存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，需要對該子公司的個別財務報表進行調整外，還應當根據母公司為該子公司設置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項可辨認資產、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎，通過編制調整分錄，對該子公司的個別財務報表進行調整，以 GAGGAGAGGAFFFFAFAF

使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產、負債及或有負債在本期資產負債表日的金額。二、按權益法調整對子公司的長期股權投資合并報表準則規定，合并財務報表應當以母公司和其子公司的財務報表為基礎，根據其他有關資料，按照權益法調整對子公司的長期股權投資后，由母公司編制。 ? 按照權益法調整對子公司的長期股權投資，在合并工作底稿中應編制的調整分錄為：（一）對于應享有子公司當期實現凈利潤的份額借：長期股權投資【調整后子公司凈利潤×母%】貸：投資收益按照應承擔子公司當期發生的虧損份額，編制相反的調整分錄。（二）對于當期收到子公司分派的現金股利或利潤借：投資收益 GAGGAGAGGAFFFFAFAF

合并报表几个相关的调整分录和抵消分录

合并报表几个相关的调整分录和抵消分录(总6页) -CAL-FENGHAI.-(YICAI)-Company One1 -CAL-本页仅作为文档封面，使用请直接删除

关于编制合并报表几个相关的调整分录和抵消分录一、调整分录： 1、将子公司分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类，分别进行调整。（1）同一控制下企业合并中取得的子公司仅需考虑子公司会计政策、会计期间与母公司是否一致，子公司会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，不用调整，以子公司报表为基础编制合并报表。（2）非同一控制下企业合并中取得的子公司除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。（以合并日子公司资产公允价值为基础持续计量）相关调整分录：（1）将子公司报表由账面价值调整为合并日持续计量的公允价值借：资产类项目（公允价值与账面价值差额，负数则为贷方）贷：负债类项目（公允价值与账面价值差额，负数则为借方）资本公积（差额借或贷）（2）考虑折旧摊销（公允价值与账面价值差异而影响的本期折旧摊销额）借：固定资产－累计折旧（或反向分录）无形资产－累计摊销贷：管理费用未分配利润－年初（连续编制时，上年度累计调整数）（3）考虑所得税影响(以及利润影响) 借：递延所得税资产贷：所得税费用未分配利润－年初（连续编制时，上年度累计调整数）或借：所得税费用未分配利润－年初（连续编制时，上年度累计调整数）贷：递延所得税负债（4）考虑盈余公积影响数（连续编制时，应考虑上年累计调整数）借：盈余公积（或反向分录）贷：提取盈余公积

合并报表中母子公司所有者权益的调整与抵销

合并报表中母子公司所有者权益的调整与抵销发文日期2009-04-09作者正文内容：合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。在连续编制合并财务报表时，本期合并财务报表中，年初"所有者权益"各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末"所有者权益"对应项目的金额一致。因此，上期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时涉及的股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用"股本——年初"、"资本公积——年初"和"盈余公积——年初"项目代替；对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表"未分配利润"栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用"未分配利润——年初"项目代替。假定编制调整分录和抵销分录时不考虑所得税的影响。一、对子公司的个别财务报表进行调整在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。（二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债在本期资产负债表日的金额。

合并报表调整抵消分录大全

产、负债和所有者权益的增减变动。对于母公司而言，一方面反映为其他资产的减少（比如银行存款）一方面反映为长期股权投资的增加，简化的会计分录就是：借：长期股权投资贷：银行存款对于子公司而言，一方面增加资产、一方面作为实收资本，在存续期间还涉及股东权益的增减变动，简化的会计分录是：借：银行存款贷：所有者权益（股本、资本公积、盈余公积、未分配利润）因此,要抵销母、子公司有关长期股权投资这一事项的影响，只需要: 借：子公司所有者权益贷：长期股权投资这样处理，有两个问题：

合并财务报表抵消分录

一、如果是非同一控制下的企业合并，需将子公司的账面数据按购买日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值标准为基础进行公允口径调整后再进行合并数据的处理。 1、期末将子公司的账面价值调整为公允价值借：存货（评估增值）固定资产（评估增值）贷：递延所得税负债（评估增值确认）资本公积（差额） 2、期末调整其账面价值借：营业成本（购买日评估增值的存货对外销售）管理费用（补提折旧）贷：存货固定资产——累计折旧 3、同时调整递延所得税负债借：递延所得税负债贷：所得税费用二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法；

三、长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消借：股本（子公司）资本公积（子公司：期初数±评估增值/贬值±本期发生额）其他综合收益（子公司：期初数±本期发生额）盈余公积（子公司：期初数＋本期按调整前净利润提取的盈余公积）未分配利润——年末（子公司：期初数＋调整后净利润－分配现金股利－按调整前净利润提取的盈余公积）商誉（长期股权投资的金额大于应享有子公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值份额的差额）贷：长期股权投资（母公司：按照权益法调整后的金额）少数股东权益营业外收入（长期股权投资的金额小于应享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额）四、母公司确认的投资收益与子公司未分配利润的抵消处理借：投资收益（子公司调整后净利润×母公司持股比例）少数股东损益（子公司调整后净利润×少数股东持股比例）未分配利润——年初（子公司期初数）贷：提取盈余公积（按子公司调整前净利润提取的盈余公积）对所有者（或股东）的分配（子公司分配的股利）

合并报表调整和抵消分录总结

合并报表调整和抵消分录总结文件编码（GHTU-UITID-GGBKT-POIU-WUUI-8968）

合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。 ? 按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：（一）对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资【调整后子公司净利润×母%】贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，编制相反的调整分录。（二）对于当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资? （三）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积（四）连续编制合并财务报表时的抵销处理借：长期股权投资贷：资本公积? 未分配利润——年初三、编制抵销分录

合并报表抵消分录原理通俗解读系列实用技巧(一)内部交易的抵消

合并报表抵消分录原理通俗解读系列（一）之内部交易抵消 [ 一篇足以让你了解合并抵消的本质] 合并报表的抵消分录至少包括三个部分，分别是长投和权益的抵消，内部往来的抵消，内部交易的抵消，小编后续会出合并抵消原理的系列专题，分别从长投权益抵消、内部往来抵消、内部交易抵消进行解读，今天我们先讨论内部交易的抵消原理。文章来源：爱问财税首先明确一点，内部交易分为顺流交易和逆流交易，其原理一样，只不过逆流交易多出一笔少数股东的会计处理。下面我们先从顺流交易讲起。举个栗子：假设A 公司与B 公司是母子关系，A 公司系B 公司的母公司，B 公司系A 公司的全资子公司。A 公司本期单体利润表的营业收入100 万元，系向B 公司销售产品取得的销售收入，该批产品的销售成本为80 万元，A 公司销售毛利率20%。 B 公司购进该批商品财务入账100 万元，同事在本期将该批购进商品的60% 实现销售，其销售收入为78 万元，结转销售成本为60 万元，B 公司销售毛利率为30% ，列示于B 公司的单体利润表中；剩余的该批商品40% 则形成B 公司的期末存货40 万元，列示于B 公司的单体资产负债表中。一、审计理论中合并抵消分录如何处理？在编制合并财务报表时，其抵消处理如下：借：营业收入100 贷：营业成本92 存货8 为方便理解合并抵消原理，我们需要把母子公司双方的分录写出来：

1、母公司的销售处理 ①借：银行存款100 此笔系母公司确认收入分录贷：营业收入100 ②借：营业成本80 此笔系母公司结转成本分录贷：库存商品80 2、子公司的采购处理 ③借：库存商品100 贷：银行存款100 3、子公司在销售的时候 ④借：银行存款78 此笔系子公司确认收入分录贷：营业收入78 ⑤借：营业成本60 此笔系子公司结转成本分录贷：库存商品60 对于上述的内部交易分录，我们按照常规理解方式来写抵消分录： 1、针对第①笔母公司销售收入的确认，站在合并层面，母公司不能确认收入，所以应该抵消营业收入100 万元，即借记营业收入100 万元（母公司）； 2、针对第②笔母公司销售成本的结转，站在合并层面，母公司应该结转成本为80*60%=48 万元，而母公司结转了80 万元（第②笔），子公司结转了60（第⑤笔），所以在合并报表中应该冲减营业成本=80+60-48=92 万元，即借记营业成本92 万元（母公司）;

合并报表几个相关的调整分录和抵消分录

合并财务报表六大抵消分录

㈠母公司的投资与子公司权益的抵销。 1、全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期股权投资合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额投资成本＞所有者权益借：合并价差投资成本＜所有者权益贷：合并价差 2、非全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期债权投资少数股东权益注意：股权投资差额的摊销。㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销 1、借：其他应付款贷：其他应收款 2、借：预收账款贷：预付账款 3、借：应付票据贷：应收票据利息费用不抵销 4、债券投资与应付债券的抵销如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。借：应付债券借或贷：合并价差贷：长期债权投资借：投资收益借或贷：合并价差贷：在建工程（财务费用） 5、应收账款与应付账款抵销借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备贷：管理费用 ①跨年度，应收账款余额不变借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数） ②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例）贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例） ③跨年度，应收账款余额减少借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）借：管理费用（应收账款减少额×计提比例）贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例）㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销抵销与子公司销售价格无关 1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支出（子公司成本） 2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支本（母公司成本）存货（母公司未实现的毛利） 3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。 ①对外销售的部分借：主营业务收入（母公司×销售比例）贷：主营业务成本（子公司×销售比例） ②形成存货的部分借：主营业务收入（母公司×未销售比例）贷：主营业务成本（母公司×未销售比例）存货（毛利×未销售比例） 4、跨年度的抵销（上期购进未销的部分） ①上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利）贷：存货（母公司上期未实现的毛利） ②上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利）贷：主营业务成本（子公司本期实现的毛利） ③上期未销存货，部分对外销售，部分形成存货，且无新增存货。 ⑴对外销售借：年初未分配利润（未实现毛利×销售比例）贷：主营业务成本（未实现毛利×销售比例） ⑵形成存货

合并报表抵消分录大全知识分享

合并报表分录一、影响合并报表的合并抵消分录（一）内部交易商品 1．本期内部交易，本期实现对外销售借：营业收入（内销方销售收入金额）贷：营业成本（内销方销售收入金额） 2．本期内部交易，本期未实现对外销售借：营业收入（内销方销售收入金额）贷：营业成本（内销方实际成本）存货（内销方销售毛利）借：递延所得税资产（上述销售毛利*25%）贷：所得税费用（上述销售毛利*25%） 3．前期内部交易，本期实现对外销售借：未分配利润——年初贷：营业成本（交易毛利）借：所得税费用（上述交易毛利*25%）贷：递延所得税资产（上述交易毛利*25%）…….转回上期确认 4．前期内部交易，本期仍未实现对外销售借：未分配利润——年初贷：存货（毛利）（二）内部交易存货计提坏账准备的抵消（举例）例1：交易价10 000元，成本6 000元，购货方期末减值测试可收回7 000元，（当期内部交易当期未售）借：营业收入10 000 贷：营业成本 6 000 存货 4 000 购货方提了3 000元减值准备，集团不认可借：存货——跌价准备3 000 贷：资产减值损失 3 000 例2：交易价10 000元，成本6 000元，购货方期末减值测试可收回5 000元，（当期内部交易当期未售）借：营业收入10 000 贷：营业成本 6 000 存货 4 000 购货方提了5 000元减值准备，集团成本为4000元，未减值借：存货——跌价准备5 000 贷：资产减值损失 5 000 隔年的将“资产减值损失”换成“未分配利润——年初” （三）内部固定资产交易一方是固定资产，另一方购入仍然做固定资产

合并报表抵消分录原理通俗解读系列之同一控制下长投权益抵消分录原理

合并报表抵消分录原理通俗解读系列之同一控制下长投权益抵消分录实质[一篇讲透同一控制下长投权益抵消分录合并抵消原理] 阅读提示：这篇文章对合并抵消分录的实务解读可能有些颠覆一些财务或审计人员的认知，解读部分的内容按照楷体书写，已经理解的我们可以直接略过，不影响您的正常阅读。上篇文章中，我们按照成本法做出合并抵消分录后，又通过案例佐证了准确性，初步明白了合并抵消原理的实质。有我们在后台留言，问到案例中未涉及资本公积、其他综合收益等权益科目，那么这些项目在合并报表抵消分录时又再扮演什么样的角色呢？文章搜索：爱问财税今天拿注会资料案例进一步解读，从实务角度继续讨论长投权益的抵消原理。一、长投权益抵消分录的实质案例再解读在上篇文章中，我们知道了长投权益的抵消共包括两个部分，即“余额的抵消”和“发生额的抵消”。 “余额的抵消”就是指母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益的抵消，是为了在合并层面还原资产的真实性才做的抵消。 “发生额的抵消”就是指损益的抵消，即母公司的投资收益与子公司的利润分配项目的抵消，目的在于在合并层面还原利润的真实性才做的抵消。

按照成本法做出合并抵消分录后，我们也利用公式佐证了正确性。今天拿注会资料案例进行再次验证。注会资料案例-【同一控制下企业合并】：【例27-14】甲公司20×2年1月1日以28600万元的价格取得A公司80%的股，使其成为子公司。甲公司与A公司均为同一控制下的企业，且均为非金融企业。A公司采用的会计政策与甲公司一致。由于A公司与甲公司均为同一控制下的企业，按同一控制下企业合并的规定进行处理。A公司净资产的公允价值为35000万元。甲公司在购买A公司过程中发生审计、法律服务等相关费用120万元。上述价款均以银行存款支付。 A公司20×2年1月1日资产负债表，A公司股东权益总额为32000万元，其中，股本为20000万元，资本公积为8000万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为2800万元，合并后，甲公司在A公司股东权益中所拥有的份额为25600万元。 A公司20×2年12月31日，股东权益总额38000万元，其中，股本20000万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20×2年提取盈余公积2000万元，向股东分配宣告分派现金股利4500万元。本例中，A公司当年实现净利润10500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20×2年提取盈余公积2000万元，向股东宣告分派现金股利4500万元。甲公司对A公司长期股权投资取得时的账面价值为25600万元，20×2年12月31日仍为25600万元，甲公司当年确认投资收益3600万元。