会计基础整理

第一章总论

第一节会计的概念与目标

一、会计概念与特征

（一）会计概念

会计是以货币为主要计量单位，运用专门方法，核算和监督一个单位经济活动的经济管理工作。

（二）会计的基本特征

1.会计是一种经济管理活动

2.会计是一种经济信息系统

3.会计以货币作为主要计量单位(还有：实物计量和劳动

计量) ★

4.会计具有核算和监督的基本职能

5.会计拥有一系列专门方法：证—账—表(基本环节，七种方法要记)★填制和审核会

计凭证

设置会计科目和账户

复式记账

登记会计账簿

成本计算

财产清查

编制财务报告

（三）会计的发展历程

结绳记事

第一阶段

1.会计的产生刻记事

第二阶段：独立只能

商朝：甲骨文

古代会计—单式记账西周：司会

复式记账：会计之父

2、会计的发展近代会计

《薄记论》：爱丁堡会计师协会

财务会计－是面对过去的对外提供数据

现代会计管理会计－是面对未来的对内提供数据

多元化

二、会计的对象与目标

（一）会计的对象

①会计核算与监督的内容

②凡特定主体能够以货币表现的经济活动

③资金运动

④价值运动

所有者投入

资金投入

债权人投入

供应：原材料、之父材料的买价、运输费、装卸费、

采购费、供货方结算货款

资金运动的表现资金的运用生产：用原材料进行产品生产、支付职工薪酬、计提折

旧

销售：收回货款、支付销售费用

资金退出：偿还债务、上缴税费、分配利润

（二）会计的目标

1、反映企业管理层受托自认履行情况

2、向财务会计报告使用者提供决策有关信息

第二节会计的职能与方法

一、会计的职能

（一）会计的基本职能━━财务会计应具备的职能

1、核算（反映职能）①三个重要环节：★★

确认（初始确认和后续确认）－解决的是定性

计量 (计录和计算)－解决的是定量★

保证基础报告 - 解决的是结果

②核算职能特点：

为经济管理提供可靠依据

为经济决策和管理控制提供依据

会计信息应具有完整性，连续性和系统性。

2、监督（控制职能）：是对合法性和合理性，真实性所实施的审查。★

①特征：

利用核算职能进行货币监督。

事前监督，事中监督和事后监督

3、两者关系：核算是监督的基础，监督是核算的保证

(二)会计的其它职能━━管理会计具备的职能★

预测经济前景

参与经济决策

评价经营业绩

(三) 会计核算的具体内容

1、款项和有价证券的收付

库存现金银行本票存款–定额和不定额–同城使用①款项(3种) 银行存款银行汇票存款–不定额–可跨省使用

其他货币资金信用卡存款

（6种）★信用保证金存款

外埠存款 - 只付不收-不计利息

存出投资款 - 如委托证卷公司炒股

国库券

②有价证券股票★★

（要求记）公司债券

非公司债券

投资基金

款项和有价证券是流动性最强的资产★

2、财物的收发、增减和使用

是财产和物资的简称具有实物形态的★

原材料，燃料，包装物，低值易耗品

流动资产类在产品–地点在车间

财物库存商品–地点在仓库（以完成检验入库）

固定资产类一年以上

房屋，建筑物，机器，设备，设施，运输工具★

3、债权（别人欠我的）、债务（我欠别人的）的发生和结算

是企业收取款项的权利

(资产) 应收账款 (赊销)

债权应收票据银行承兑汇票单位与单位之间

商业承兑汇票★

预付账款

其他应收账款 --- 单位与个人之间

由过去的交易事项形成的企业需要以资产或劳务等偿还的现时义务★★

短期借款 -- 1年以内(含一年)

长期借款 -- 超过一年

应付账款 (赊购)

(负债) 应付票据 -- 银行承兑汇票、商业承兑汇票

债务预收账款

应付职工薪酬 --工资、福利、保险

应交税费

应付股利

其他应付账款

应付债券

长期应付款

债权应收债务应付

预付预收★★

4、资本、基金的增减

概念：所有者权益中的投入资本

肉容实收资本(或股本)

资本公积–大于注册资本的那部份金额

5、收入、支出、费用、成本的计算

①收入

概念：日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益总流入。

内容：销售商品收入—主营业务收入★★

提供劳务收入

销售不需要的原材料收入—其他业务收入★★

利得

概念：非日常活动中形成的，所有者权益增加

内容收到捐赠

罚款等营业外收入★

②支出

概念：企业实际发生的各项开支及正常营业外的支出和损失。

内容购买原材料

固定资产

无形资产

支付职工薪酬

对外投资

对外损赠

罚款损失(非日常活动) —营业外支出

③费用

概念：日常活动中形成的，会导致所有者权益减少与向所有者分配利润无关的经济利益总流出

营业成本主营业务成本

内容其他业务成本★

管理费用

期间费用销售费用

财务费用

④成本

概念：为生产产品提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象归集的费用，是对象化的费用。

内容：直按材料

直接人工

制造费用—间接费用★★

6、财务成果的计算和处理

财务成果盈利

亏损

内容：利润计算

所得税计算★

利润分配或亏损弥补

7、需办理会计手续，进行会计核算的其他事项

二、会计的核算方法

（一）会计核算方法体系

1、填制和审核会计凭证

2、设置会计科目和账户

3、复式记账

4、登记会计账簿

5、成本计算

6、财产清查

7、编制财务会计报告

第三节会计基本假设与会计基础

一、会计基本假设

会计基本假设是会计确认、计量、报告的前提，是对会计核算的时间空间的设定。

(一)会计主体 1.明确会计记账立场 - 特定单位或组织

2.是会核算的空间范围★★

法人必然是一个会计主体，但会计主体不一定法人

会计主体可以是独立法人企业，也可是非法人企业，也可

以是独立核算某个单位的一个部门

会计基本假设 (二) 持续经营：永远不倒假设，对会计核算的时间的界定★

★15企业会计确认、计量和报告以持续经营为前提

(三)会计分期年度 - 会计度度(公历1月1日-12月31日)★

半年度

季度会计中期★

月度

(四)货币计量记账本币 - 人民币

也可选外币，但编制财务会计报告应折算成人民币。★

在境外设立的中国企业向国内报送会计报告也应折算成人民币

总结★★：上述是会计核算的前提，具有相互依存，相互补充关系；会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营和会计分期确立了会计核算的时间长度即时间范围，而货币计量则为会计核算提供了必要的手段；没会会计主体就没有持续经营，没有持续经营就没有会计分期，没有货币记量就没有现代会计。

二、会计基础

是在会计确认，计量和报告的过程中所采用的基础，是确认一定会计期间的收入和费用，确定收益的标准。

权责发生制★★★—（应计制）当期已经实现的收入或费用，以权力和风险是否转移为标

志，与收没收到钱无关

收付实现制★★★—（现金制）以实际收到或付出钱为标志，不考虑这钱是什么时候发生的企业：权责发生制

行政：收付实现制

权责发生制（其他）

事业单位：

收付实现制（经营）

第三节会计信息的使用者及其质量要求★★★

一、会计信息的使用者

投资者：关心企业的盈利能力、发展能力。决定是否调整投资、更换管理层、加强企业的内部控制

债权人：关系企业的偿债能力和财务风险。判断企业能否按约支付所欠货款、偿还贷款本金和支付利息

企业管理者：对企业进行控制、作出财务决策

政府及其有关部门：关心经济资源分配的公平、合理，市场经济秩序的公正、有序。制

定税收政策、进行税收征管和国民经济统计

社会公众：增加就业、刺激消费、提供社会服务

二、会计信息的质量要求

第四节会计准则体系

①财务会计报告目标

②会计基本假设

③会计基础

基本准则④会计信息质量要求

⑤会计要素分类及其确认、计量原则

⑥财务会计报告

企业会计准则

一般业务准则：存货、固定资产、无形资产、长期股

具体准则投资、收入、所得税

会

计特殊业务准则：外币业务、租赁业务、资产减值业务、债

务重组业务、非货币性交易业务

准

则报告类准则：财务报表列表、现金力量表、中期财务报表、合并财务报表

应用指南：会计实操

解释公告：法律法规实施的解释

小企业会计准则

2013.1.1实施

事业单位会计准则：会计要素：资产、负债、净资产、收入、支出（费用）

会计报表：资产负债表、收入支出表、（收入费用表）、财政补助收入支出

表

第二章会计要素与会计科目

第一节会计要素

一、会计要素的确认

1、 会计要素是会计对象的基本分类，是会计核算的具体化，是资金运动的第二层次。

2、 内容： 资产（企业的东西）

(六大要素) 负债（借来的东西）相对静态 — 反映企业的财务状况 ★★所有者权益（老

板的东西） 关系：企业东西的要么是借来的要么是老板自己的 收入

费用相对动态—反映企业的经营成果★★

利润

(一)资产

1、定义

是企业过去交易或事项形成的，并由企业拥有或控制，预期会给企业带来经济利益的资源。

2、特征：①企业业过去交易或事项开成的

②企业拥有或控制的经营租凭出租方—拥有和控制

承租方—使用权

融资租凭出租方—拥有权

承租方—控制权

融资租赁进来的设备看作自己的固定资产★★

③预期会给企业带来经济利益的

3、条件

①与该资源有关的经济利益很可能流入企业

②该资源的成本或者价值能够可靠地计量

4、分类

按其流动性分流动资产库存现金，银行存款、交易性金融资产，应收票据，应收

及预付款项、应收股利，其他应收款，存货(原材料，在

产品，产成品，库存商品，修理备用件)等

长期股权投资

固定资产—房屋及建筑物，机械设备等

非流动资产：专利权、商标权、著作权、特许权(一年以上) 无形资产非专利技术、土地使用权

（企业拥有或控制的没有实物形态

可辨认非货币性资）在建工程—未完工的固定资产工程物资，开发支出

4商誉权不能做为无形资产。★

(二)负债

1、定义

是企业过去交易或事项形成的，预期会导致经济利益利出企业的现实义务。★★

2、特征：

①企业过去交易或事项形成的

③负债是企业承担的现时业务

④负债预期会导致经济利益流出企业

3、条件

①与该义务有关的经济利益很可能流出企业

③未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量

偿还负债形成 1.

2.实物资产偿还

3.提供劳务偿还

4.部分转移资产部分提供劳务偿还

5.将负债转为所有者权益(债转股)

4、分类

按其流动性分流动负债短期借款，应付票据，应付账款，应付职工薪酬，预收账

款

(一年以内含一年) 应付股利，应付利息，应交税费，其他应付款等非流动负债长期借款

(一年以上) 应付债券等

(三)所有者权益=净资产★

1、定义

指企业资产扣除负债后同所有者享有的剩余权益（股东权益）

来源所有者投入的资本

利得和损失—罚款，捐赠，处置固定资产和无形资产(即出售固定资产和出售无形

资产)

留存收益

2、特征 1.它是一种剩余权—权益可分为债权人权益和所有都权益

债权人权益优先于所有者权益

2.除非发生减资，清算，否则企业不需要偿还所有者权益

3.企业清算时，只有在清算所有的负债后，所有者权益才返还给所有者

3.所有者凭借所有者权益能够参与利润分配

3、分类

1.实收资本（或股本）—投资者投入的金额

2.资本公积—大于注册资本的那部分金额

3.盈余公积—从净利润中提取的公积金，公益金法定盈余公积—提取率为10%

留存收益任意盈余公积弥补亏损

作用转曾资本（再投资）

4.未分配利润等利润分配

（四）收入

1、定义

企业日常活动形成的，会导致所有者权益增加的，于所有者投入资本无关的经济利益总流入；

2、特征★：1.日常活动形成的

2.会导致所有者权益增加

3.收入与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

3、条件

1.与收入相关的经济利益应当很可能流入企业

2.经济利益流入企业的结果会导致资产增加、负债减少两者兼而有之

3．经济利益的流入额能够可靠地计量

2、分类

1.按性质不同分：销售商品收入

提供劳务收入

让渡资产使用权收入（出租资产）

2.按地位不同分：主营业务收入

其他业务收入—原材料销售收入

包装物出租收入

注意：出租固定资产或出租无形资产的收入是其他业务收入；而出售（处置）固定资产、出售（处置）无形资产的收益是营业外收入★★

（五）费用★

1、定义

企业日常活动形成的，会导致所有者权益减少，与所有者分配利润无关的经济利益总流出2、特征：1.企业日常活动形成的

2.会导经济利益流出企业资产减少

负债增加

两者兼而有之

3.会导致所有者权益减少

4.与所有者分配利润无关★

3、条件

1.与费用相关的经济利益应当很可能流出企业

2.经济利益流出企业的结果会导致资产减少、负债增加

3．经济利益的流出额能够可靠地计量

4、分类

营业成本主营业务成本

其他业务成本

期间费用管理费用—差旅费，招待费，办公用品，行政管理人员工资(存

货盘盈)

★销售费用—广告费用

财务费用—和金融机构有关的手续费，利息等

（六）利润

1、定义

一定会计期间的经营成果（强调：一段时间）

包括收入减去费用后的净额

直按计入当期利润的利得和损失

2、分类

营业利润 = 营收入 - 营业成本 - 营业税费 - 期间费用（- 资产减值损失

+ 公允价值变动净收益 + 投资净收益后的金额）

利润总额 = 营业利润 + 利得（营业外收入）- 损失（营业外支出）

净利润 = 利润总额 - 所得税（利润总额×25%）

注意：营业利润、利润总额及总利润三个概念区别，考试非常重要★★★

三、会计要素的计量

历史成本—过去的交易金额固定资产—实际成本

重置成本—重新取得价格（盘盈固定资产）—现行成本

五大点★★可变现净值—现在的价格

现值

公允价值—双方都认可的价值

注意每种方法的适用范围★★

第二节会计等式

一、资产＝权益（即资金占用=资金来源）★

基于此等式可以把经济活动划分为四大类

一、资产=负债+所有者权益

a)计恒等式：资产=负责+所有者权益★★★

第一等式意义表面上反映是三个静态数量关系

又称★恒等式本质上反映资产来源★★

静态等式

基本等式

特点静态等式

企业某一特定时点的资产分布和权益构成★

是企业财务状况的表现★

是复式记账法的理论基础和设置会计账户，试算平衡和编制资产负债表的理论依据★★

资产来资于所有者投入资本和债权人借入资金及生产经营中所产生的效益，归属所有者和债权人

2、基于资产 = 负债 + 所有者权益把经济活动分为九小类★

b)收入-费用=利润

第二等式★是企业一定时期内获得的

又称特点是企业经营成果的表现

动态等式是编制利润表(损益表)的基础

利润：企业在一定时期所获得的收入扣除费用后的余额

三、会计要素之间的关系

资产 = 负债 + 所有者权益

2.期间（周转）

资产 = 负债 + 所有者权益 + ( 收入 - 费用 )

3.期末（周转）

资产 = 负债 + 所有者权益 + 利润

4.分配（退出）

资产 =负债 +所有者权益

第三章会计科目与账户

第一节会计科目

一、会计科目概念

对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是对资金运动的第三层次的划分

资金运动①会计对象②会计要素③会计科目★★

具体分类

凡特定主体能够以是会计对象的基本分类是对会计要素的货币表现的经济活动是会计核算的具体化具体内容进行分类是复式记账的基础

意义是编制会计凭证的基础

★为成本计算和财产清查提供了前提条件（保证账实相符提供必要条件）为编制会计报表提供方便

二、会计科目的分类

（一）按其归属的会计要素分类

（二）按提供信息的详细程度及统驭关系分类

总分类科目

又称总账科目，一级科目

提供信息的详细程度是对会计要素具体内容进行总括分类，提供总括信息的科目及统驭关系

不同明细类科目 又称明细科目

科目对总分类科目作进一步分类提供更详细具体的会计信息

三、 会计科目的设置 （一） 设置原则 ★

1、 合法性：设置的会计科目必须符合国家统一的会计制度的规定，在不影响会计核算质量

和对

外提供会计报告的前提下，企业可根据自筹特点增补或合并会计科目(合并会计

科目是两收并一收，两付并一付★★，应收、预收，应付、预付)

2、 相关性：提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理要求

3、 实用性：符合单位自身特点，满足单位实际需要。

（二） 常用会计科目会计科目简表（要记住名称及属于哪一类）★★★★★

第三章会计等式与复式记账

第二节复式记账

一、复式记账法

记账符号(借，贷) 单式记账法：重点考虑的是现金，银行存款债权

债务

记账方法：文字 (会计科目) 分类它是一种简单，不完整的记账方法数字 (金额) 复式记账法★

(一)复式记账法的概念

以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一项经济业务都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行登记。★★

(二)复式记账法的意义

1.如实的反映资金运动的来龙去脉

2.形成了清晰的对应关系

3.进行试算平衡

(三)复式记账法的种类

1.借贷记账法

2.增减记账法

3.收付记账法

借贷记账法是我国所有企事业单位都必须采用的一种会计核算的记账方法★

二、借贷记账法

（一）概念

以借贷为记账符号，对每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账方法。

（二）借贷记账法的记账符号

将会计科目分为两个基本部分：左方和右方，一般左方为借方，右方为贷方。

至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于会计科目的性质及结构。

（三）借货记账法的会计科目结构

1、资产类会计科目的结构

借方贷方

期初余额：

本期增加数；本期减少数：

本期发生额：本期发生额：

期末余额：

借方登记资产增加数，贷方登记资产减少数，期初和期末余额一般在借方。

期末借方余额 = 期初借余额 +本期借方发生额–本期贷方发生额

2、权益类会计科目的结构

借方贷方

期初余额：

本期减少数：本期增加数；

本期发生额：本期发生额：

期末余额：

借方登记权益减少，货方登记权益增加，期初和期末余额一般在贷方。

期末贷发余额 = 期初贷方余额 +本期贷方发生额–本期借方发生额

3、成本类会计科目的结构与资产类结构相同

4、损益类会计科目的结构

(1) 收入类会计科目结构

借方贷方

收入的减少数或转销数：收入的增加数；

本期发生额：本期发生额：

借方登记收入的减少及期末结转入“本年利润”会计科目，贷方登记收入的增加，期末结转后一般无余额。

(2)费用类会计科目的结构

借方贷方

费用的增加数；本期减少数：

本期发生额：本期发生额：

借方登记费用的增加，贷方登记费用的减少及其末结转入本年利润科目，结转后一般无余额。（四）借贷记账法的记账规则

有借必有贷，借贷必相等，借方和贷方金额相等。★

（五）会计科目的对应关系和会计分录

1、会计科目的对应关系

所有经济业务在进行会计记录时必须同时记入两个或两个以上的会计科目中就形成了一定的相互联系依存的对应关系

例：从银行取得现金500元备用。

借：库存现金 500

贷：银行存款 500 对应科目

2、会计分录

1.概念

是指对某项经济业务事项标明其应借应货会计科目及期金额的记录，简称分录。

应借应贷的方向

★三大要素构成对应会计科目的名称

应记金额

2、分类

简单会计分录：只涉及一个会计科目借方和一个货方一借一货

复合会计分录：可分解成若干简单会计分录一借多贷

(两个以上不含两个对应会计科目组成) 一贷多借

★多借多贷：只在某项经济业务较繁杂，确实需要编制时才可以编制，一般不允许将不同的经济业务合并编制多借多货会计分录

例：购买原材料一批，货款8万元，银行存款支付5万，其余尚欠。

借：原材料 80000

贷：银行存款 50000

应付账款 30000

3、会计分录编制步骤

1.确认（属于哪类会计科目）

2.记录（涉及会计科目及是增加或是减少）

3.计算（确定记入哪个会计科目借方和贷方）

4.报告（确定应借应贷科目是否正确，金额是否相等）

1.上借下货

编制会计分录格式 2.每一个会计科目占一行

3.借方与货方应错开一字格（金额也要错开写）

★ 4.金额后面不加单位

（六）借货记账法的试算平衡★

1、含义

根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则—依据★★

通过对所有会计科目的记录进行汇总和计算—对象★★★

检查各类会计科目记录是否正确(查错) —目的

2、分类

发生额试算平衡：依据“借货记账法的记账规则”★★★

全部会计科目本期借方发生额合计 = 全部会计科目本期贷方发生额合计余额试算平衡：依据资产与权益的恒等关系(资产 =负俩 + 所有者权益)★★★

期初余额试算平衡

全部会计科目借方期初余额 = 全部会计科目贷方期初余额

期末余额试算平衡

全部会计科目借方期末余额 = 全部会计科目货方期末余额

应收、预付，应付、预收属于双重性质，期末余额可在借方也可在贷方★

4.①如

漏记 1

关系★★★★

三、总分类科目与明细分类科目的平行登记

（一）总分类科目与明细类科目的关系

1、两者的联系★

1.反映经济业务内容相同

2.登记账簿的依据相同