第四章：帐户和借贷记帐法的具体运用

第四章：账户和借贷记账法的具体运用

第一节资金筹集业务的运用

一、资金筹集的主要业务

1 反映资金筹集方式

2 反映资金筹集而引起的资产变化情况

二、资金筹集方式

1 直接吸收投资

2 发行股票

3 发行债券

4 向金融机构和非金融机构借入资金

三、投资人投入资本的核算

㈠投资人投入资本的渠道和形式

1 投资人投入资本的渠道

国家投入资本

法人投入资本

个人投入资本

外商投入资本

2投资人投入资本的形式

货币投资、实物投资、证券投资、无形资产投资

㈡投资人投入资本的计价

投入资本应按实际投资数额入账

1 货币资金形式投资：

应按实际收到的款项作为投资者的投资入账

2 实物资产形式投资：

应当进行合理的估价，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。

3无形资产形式投资：

应当进行合理的估价，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账

㈢投资人投入资本的核算

1 应设置和运用的账户

“实收资本”

⑴用途：用来核算企业的投资者投入资本的增减变动及其结果的情况

⑵账户性质：所有者权益账户

⑶账户结构

贷方：实际收到投资人投入企业的货币资产、实物资产、无形资产而引起的资本增加金额借方：投资人收回资本而引起的资本减少金额

余额：贷方，收到投资人投入企业的资本额

⑷明细账户设置：按投资者

2 核算

核算实例

例1：国家对某企业投资100 000元，款项存入银行。

编制的会计分录：

借：银行存款 100 000

贷；实收资本 100 000

例2：企业收到某公司作为投资而投入的设备一台，该设备原值为60 000元，已提折旧25000元，双方协商作价为40 000元。

编制的会计分录：

借：固定资产 60 000

贷：累计折旧 20 000

贷：实收资本 40 000

四、银行借款的核算

㈠借款的种类

短期借款、长期借款

1 短期借款：

企业借入的归还期在一年以内的借款，如：临时借款和周转借款。

2 长期借款：

借入的归还期在一年以上的各种借款。

企业借入的资金必需按照合同约定的用途正确使用，按规定支付利息并到期还本。

㈡银行借款核算

1 账户的设置

短期借款、长期借款、财务费用、预提费用等。

⑴短期借款

①用途：

用来核算企业借入期限在一年以内的各种借款。

②账户性质：

属于负债类账户

③账户结构：

贷方：登记借入的各种短期借款；

借方：登记已归还的借款；

期末余额：在贷方，表示期末尚未归还的短期借款。

④明细账户设置：

按债权人和借款种类设置明细账户。

⑵长期借款

核算方法短期借款与一致

⑶财务费用、预提费用

核算借款利息（以后详述）

2 核算实例

例3：某企业于2月1日向银行借入款项一笔50 000元，期限为6个月，年利率7.2％，所得款项存入银行(假定到期一次还本付息)。

⑴ 2月1日，借款时编制的会计分录：

借：银行存款 50000

贷：短期借款 50000

⑵ 2月末预提本月负担的借款利息300元

(50 000×7.2％÷12×1=300)

会计分录：

借：财务费用 300

贷：预提费用 300

2月– 7月每月月末编制一样的记息分录。

⑶ 7月31日，以银行存款归还借款并支付全部利息1800元(300×6)。

7月31日编制的会计分录：

借：短期借款 50 000

预提费用 1 800

贷：银行存款 51 800

例4：某企业于1月1日向银行借入款项一笔50万元，期限为3年，年利率8％，所得款项直接购入设备一台。

购入时分录：

借：固定资产（在建工程） 500 000

贷：长期借款 500 000

第二节生产准备核算

一、生产准备阶段的主要业务

1 固定资产的购置业务

2 材料采购业务

3 材料采购成本的计算。

二、固定资产购人业务的核算

㈠固定资产的含义（第二章已阐述）

㈡应设置和运用的账户

固定资产、在建工程等。

1 固定资产

⑴用途：用来核算企业固定资产原值的增加和减少。

⑵性质：属于资产类账户

⑶结构：

借方：反映增加的固定资产的原始价值；

贷方：反映减少的固定资产的原始价值；

余额：在借方，反映企业所拥有的固定资产的原始价值。

2 在建工程

⑴用途：用来核算企业正在建造或安装固定资产发生的实际支出。

⑵性质：属于成本费用类账户

⑶结构：

借方：反映建造、安装固定资产过程中发生的实际支出（成本费用）；

贷方：反映建造、安装完工后交付使用固定资产的实际成本（原始价值）；

余额：在借方，反映正在建造、安装的固定资产发生的实际支出（成本费用）；

㈢固定资产购入业务的总分类核算

1 固定资产的价值构成：

企业为购进某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出

⑴固定资产的购买价款

⑵包装费、运杂费、保险费

⑶安装成本

2 固定资产购入业务的核算

⑴购入不需要安装的固定资产。，

例5：某企业购入不需要安装的设备一台，价款6000元，运杂费等400元，已用银行存款支付。购入时应编制的会计分录：

借：固定资产 6400

贷：银行存款 6400

⑵购入需要安装的固定资产。

例6:某企业购入需要安装的设备一台，价款55000元，运杂费、包装费等500元，已用银行存款支付。

购入时应编制的会计分录：

借：在建工程 55500

贷：银行存款 55500

例7：上述设备支付按装费3000元，用存款支付。

借：在建工程 3000

贷：银行存款 3000

例8：设备安装完工，交付使用。

应编制的会计分录：

借：固定资产 9400

贷：在建工程 9400

三、材料采购业务的核算

㈠材料采购业务核算的主要内容

1 材料货款的结算

2 材料采购成本的计算（包括各种采购费用的分摊）

3 材料的验收入库

㈡材料成本的构成和采购成本的计算

1 材料成本的构成

⑴材料买价：供应单位的发票价格

⑵采购费用：因采购材料而发生的费用

①运杂费：运费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等

②运输途中的合理损耗（有合理与不合理损耗之分）

③材料入库前挑选整理费：包括挑选整理中发生的损耗、扣除回收的下脚废料价值

④购入材料负担的其他费用（如进口材料的关税）

需要指出：购买材料支付的增值税不能计入材料的成本中，因为增值税是价外税，其实际承担者，不是企业，而是消费者。

如：材料买价100元增值税（进项税）17元共付117元

产品销售价200元增值税（销项税）34元共收234元

向国家交纳增值税为：340-170 = 170元（即增值部分2000-1000 =1000元的17%，17元

2 材料采购成本的计算

⑴计算分配费用的基本方法

①直接费用：

凡能分清由某种材料（某承担对象）承担的费用，应直接计入该种材料的成本中

如：各种材料的买价属于直接费用

又如：运输甲材料的运费，直接计入甲材料的采购成本中

②间接费用：

凡不能分清由某种材料（某承担对象）承担的费用，应先采用一定方法分配后，再计入该种材料的成本中

⑵间接费用的分配方法

①分配的标准

A. 各种材料的重量比例

B. 各种材料的面积比例

C. 各种材料的体积比例

D. 各种材料的买价比例

E. 各种材料的数量比例

②计算分配方法

A. 分配率 = 待分配费用

÷各种材料的重量（面积、体积、买价、数量）之和

B. 某种材料应分配的费用

= 该种材料的重量（面积、体积、买价、数量）×分配率

③实例：

例8：某企业从甲厂购入A、B、C三种材料，发票账单已到达企业，其中材料买价为21000元，增值税进项税额为3570元（各种材料具体情况见下表），共发生运费2100元，贷款和运费已用银行存款支付。

材料种类数量单价（元）金额（元）

A 20吨 400 8 000

B 40吨 250 10 000

C 10吨 300 3 000

采购费用计算分配如下：

运费分配率 = 2100÷（20 + 40 + 10） = 30

A材料应分摊的采购费用＝20×30＝ 600(元)

B材料应分摊的采购费用＝40×30＝1200(元)

C材料应分摊的采购费用＝10×30＝ 300(元)

三种材料的采购成本计算如下表

㈢材料采购业务核算设置和运用的账户

1．“材料采购”账户。

⑴用途：

用来核算企业外购材料的买价和采购费用，计算确定材料采购的实际成本。

⑵性质：

属于资产类账户

⑶结构：

借方：反映购入材料的买价和采购费用；

贷方：反映已办完规定手续(验收入库) 而转入原材料账户的实际成本；

余额：在借方，表示已付款或收到发票账单，但材料尚未到达或尚未验收入库的在途材料。

⑷明细账：按照供应单位和材料的种类，分别设置“材料采购”二级账户和三级账户。

2．“原材料”账户。

⑴用途：

用来核算企业库存材料的增减变动和结存情况。

⑵性质：

属于资产类账户

⑶结构：

借方：反映已验收入库材料的实际成本；

贷方：反映发出材料的实际成本；

余额：在借方，表示库存材料的实际成本。

⑷明细账：

按照材料的类别、品种、规格分别设置材料的二级账户和三级账户，材料的明细分类账户，应详细提供有关材料的实物数量和金额。

3．“应付账款”账户。

⑴用途：

用来核算企业因采购材料、物资和接受劳务供应等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况。

⑵性质：属于负债类账户

⑶结构：

贷方：反映应付给供应单位的款项；

借方：反映已偿还给供应单位的款项；

余额：在贷方，表示尚未偿还的欠款金额。

⑷明细账：按照供应单位分别设置明细分类账户

4、“应付票据”账户

票据：

?概念：广义的票据,泛指各种有价证券和商业上的权利凭证,如发票,提单,股票,债券等。

?狭义的票据仅指票据法所规定的票据,即出票人依照票据法签发,约定自己或委托他人无条件支付一定金额的有价证券（书面凭证）。

?内容：我国票据法规定的票据包括汇票,本票和支票等票据。

?汇票就是出票人委托他人于到期日无条件支付一定金额给收款人的票据，包括银行汇票和商业汇票。

?商业汇票是由商业企业签发的，由付款人承兑约定到期日无条件支付一定金额给收款人的票据。

应付票据或应收票据核算的是远期的商业汇票。

银行汇票

汇票商业承兑汇票

商业汇票

票据分类：本票（远期）银行承兑汇票

支票

“应付票据”账户核算的是远期的商业汇票

“应付票据”账户

⑴用途：

用来核算企业因采购材料、物资和接受劳务供应等而与供应单位发生的采用商业汇票结算债务的增减变动情况。

⑵性质：属于负债类账户

⑶结构：

贷方：反映应付给供应单位的汇票款；

借方：反映已到期支付给供应单位的汇票款；

余额：在贷方，表示尚未到期偿还的汇票款。

⑷明细账：

按照供应单位分别设置明细分类账户。

其丁字账类似于“应付账款”账户。

5．“预付账款”账户。

⑴用途：

用来核算企业因采购材料，物资和接受劳务供应等而预支的款项，以及与供应单位发生的结算债务的增减变动情况。

⑵性质：属于资产类账户

⑶结构：

借方：反映预付给供应单位的款项；

贷方：反映与供应单位结算核销预付款项；

余额：在借方，表示已经付款，尚未结算的预付款金额。

⑷明细账：按供应单位分别设置明细分类账户。

6．“应交税金—应交增值税”账户。

⑴用途：

用来核算企业应交和实交增值税税金增减变动情况。

⑵性质：属于负债类账户

⑶结构：

借方：购买材料和物资时支付给购买单位或已上交国家的进项增值税额；

贷方：销售商品或产品而收到购买方支付的销项增值税额

余额：借方或贷方，表示未抵扣或未上交的增值税。

⑷明细账：按增值税项目设置明细分类账户

㈣账务处理流程图（P82）

㈤材料采购过程业务核算。

例9：4日，从甲工厂购入A、B、C三种材料，发票账单已到达企业，贷款已用银行存款支付，其中材料买价为42000元，增值税进项税额为7140元。

A材料20吨单价800元合计16000元

B材料40吨单价500元合计20000元

C材料10吨单价600元合计 6000元

这项业务编制的会计分录：

借：材料采购 -- A 材料 16 000

B 材料 20 000

C 材料 6 000

应交税金——应交增值税（进项税） 7140

贷：银行存款 49 140

例10：6日，从长安工厂购入D材料5吨，每吨1500元，增值税进项税款为1275元，代垫运费200元，材料已运到，贷款、税金及运费尚未支付。

这项业务应编制的会计分录：

借：材料采购–D材料 7 700

应交税金—应交增值税（进） 1 275

贷：应付账款 8975

例11：7日，以银行存款支付A、B、 C三种材料的运输费、装卸费1050元。

分配材料采购费用

分配率 = 1050 ÷（20+40+10）= 15

A材料应分摊的采购费用＝20×15＝ 300(元)

B材料应分摊的采购费用＝40×15＝ 600(元)

C材料应分摊的采购费用＝10×15＝ 150(元)

这项经济业务应编制的会计分录

借：材料采购 - A 材料 300

B 材料 600

C 材料 150

贷：银行存款 1050

例12：10日，以银行存款预付丰盛工厂购料款2000元。

这项经济业务应编制的会计分录：

借：预付账款 2 000

贷：银行存款 2 000

例13：31日，将已验收入库的A、B、C、D四种材料按其实际采购成本50750元予以转账。

这项经济业务应编制的会计分录：

借：材料– A 材料 16 300

B 材料 20 600

C 材料 6 150

D 材料 7 700

贷：材料采购– A材料 16 300

B 材料 20 600

C 材料 6 150

D 材料 7 700

第四节产品生产过程核算

一、产品生产过程的主要业务

1 发生各种活劳动和物化劳动的耗费。

发生各种材料的耗费、固定资产的磨损、支付职工工资和其他费用等。

2 进行生产费用的归集和分配（产品成本的计算）

二、产品成本的内容和基本计算方法

㈠生产费用与生产成本的概念

1 生产费用：

企业一定期间在生产经营过程中发生的各项耗费（按期间归集）。

2 生产成本：

企业为生产一定种类和一定数量的产品而发生的费用（按产品归集）

3 生产费用与生产成本的关系

⑴联系：两者均反映生产过程中的耗费

⑵区别：

生产费用反映企业在一定期间发生的各项耗费（与期间联系、包含生产成本）

生产成本反映企业为生产产品而发生的生产费用（与产品联系、是生产费用的另一种归类）

直接材料费

成本费用直接人工费

（生产成本）其他直接费

制造费用

管理费用

期间费用财务费用

销售费用

㈡生产成本的构成内容

1 从耗费的经济内容看：

⑴劳动资料的耗费：固定资产的折旧费。

⑵劳动对象的耗费：各种材料消耗。

⑶活劳动中必要劳动耗费：企业职工工资。

⑷其他方面耗费：

2 从耗费的经济用途看：

⑴直接材料费：

直接用于产品生产、构成产品实体或有助于产品形成的各种原材料、辅助材料、燃料等。

⑵直接人工费：

直接从事产品生产工人的工资、奖金、补贴等。

⑶其他直接支出：

按生产工人工资的14%提取的职工福利费。

⑷制造费用：

生产车间为组织和管理产品生产而发生的各种费用。

如：车间管理人员工资、福利费、生产车间的办公费、固定资产折旧费等。

㈢产品生产发生耗费的归集、分配方法（即成本计算）

1 成本计算的概念：

将企业在生产经营过程中各个阶段所发生的生产费用；按照一定对象进行归集和分配，借以确定各该对象的实际总成本和单位成本的一种会计核算的专门方法。

2 生产过程费用归集的方法

按受益对象和耗费的用途进行归集

3 生产过程费用分配的基本方法

⑴直接费用：

凡能分清由某种产品（某承担对象）承担的费用，应直接计入该种产品的生产成本中。如：生产A产品领用甲材料，甲材料的耗费属于直接费用，应将甲材料耗费直接计入A产品的生产成本中。

⑵间接费用：

凡不能分清由某种产品（某承担对象）承担的费用，应先采用一定方法分配后，再计入各种产品的成本中。

如： A、B两种产品共同耗用的水、电。

厂房折旧费。

4 生产过程的间接费用及其分配方法

⑴多种产品共同耗用一种材料费用

①费用分配的标准

A 各种产品的重量比例

B 各种产品的面积比例

C 各种产品的体积比例

D 各种产品的售价比例

E 各种产品的数量比例

②计算分配方法

A 分配率 =待分配材料费用÷各种产品的重量（面积、体积、买价、数量）之和

B 某种产品应分配的材料费用

= 该种产品的重量（面积、体积、买价、数量）×分配率

⑵生产工人工资费用

①费用分配的标准

A 各种产品的实际生产工时比例

B 各种产品的定额生产工时比例

②计算分配方法

A 分配率 =待分配工资费用

÷各种产品的实际（定额）生产工时之和

B 某种产品应分配的工人工资费用

= 该种产品的实际（定额）生产工时×分配率

⑶生产单位的制造费用

①费用分配标准

A 各种产品的实际生产工时比例

B 各种产品的定额生产工时比例

C 各种产品的生产工人工资比例

②计算分配方法

A 分配率 =待分配制造费用

÷各种产品的实际（定额）生产工时（或生产工人工资）

B 某种产品应分配的制造费用

= 该种产品的实际（定额）生产工时（或生产工人工资）×分配率

三、产品生产业务核算应设置和运用的账户

1．“生产成本”账户

⑴用途：

用来核算产品生产过程中所发生的一切费用，以便确定产品实际生产成本。

⑵性质：属于成本类账户

⑶结构：

借方：反映企业产品生产过程中所发生的全部生产费用（直接和间接）；

贷方：反映已完工入库产品的实际生产成本。

余额：在借方，表示正在生产而尚未完工的在产品的实际生产成本。

⑷明细账户：按照产品的种类设置

2．“制造费用”账户

⑴用途：用来核算各生产单位为管理和组织产品生产发生的各项间接费用情况。

间接费用：包括车间管理和辅助人员的工资和福利费、机器设备和车间厂房的折旧费、修理费、车间办公费、机物料消耗、劳动保护费等。

⑵性质：属于成本类账户

⑶结构：

借方：反映各生产单位为管理和组织产品生产发生的各项间接费用。

贷方：将本期发生的制造费用全部分配给该生产单位生产的产品成本中（转入“生产成本”账户）

余额：一般无余额

⑷明细账户：按照生产车间和规定的费用项目设置

3．“应付工资”账户

⑴用途：

用来核算企业应付（或已付）给职工的工资总额情况。

⑵性质：属于负债类账户

⑶结构：

贷方：反映实际发生的应付而未付的职工工资数；

借方：反映实际支付的职工工资数；

余额：借方或贷方或无余额。

⑷明细账户：按照职工重类及工资总额的组成内容明细核算。

4 “应付福利费”账户

⑴用途：用来核算企业福利费的提取和支付情况。

⑵性质：属于负债类账户

⑶结构：

贷方：反映提取的福利费数；

借方：反映福利费的支出使用数；

余额：反映福利费的结余情况。

⑷明细账户：一般不设置

5．“累计折旧”账户

⑴用途：用来核算企业固定资产的累计折旧情况。

⑵性质：属于资产类(反映固定资产因损耗而减少的价值)

⑶结构：

贷方：反映按月计提（或购买旧固定资产）而引起的固定资产折旧的增加数额；

借方：反映因出售、报废和毁损的固定资产而引起减少的折旧数额；

余额：在贷方，表示固定资产折旧的累计数额。

⑷明细账户：按固定资产的种类、名称核算。

6．“待摊费用”账户

⑴用途：用来核算企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的，且分摊期在一年以内的各项费用情况。

⑵性质：属于资产类账户

⑶结构：

借方：反映已经支付应由本期和以后各期分别负担的费用

贷方：反映应由本期负担（分摊）的费用；

余额：在借方，表示已支付尚未分摊（摊销）的费用

⑷明细账户：按费用项目内容设置

7．“预提费用”账户

⑴用途：用来核算企业按照一定标准预先从成本中提取但尚未实际支付的费用情况。

⑵性质：属于负债类账户

⑶结构：

贷方：反映本期预先提取计入产品成本但尚未实际支付的费用。如：预提借款利息、修理费用等；

借方：反映实际支付的各项费用；

余款：在贷方，表示已经预提但尚未支付的费用。

⑷明细账户；按费用的项目内容设置

8．“库存商品”账户

⑴用途：用来核算企业已完成生产过程，验收入库，随时可供销售的产品增减和结果情况。

⑵性质：属于资产类账户

⑶结构：

借方：反映已完成生产过程，验收入库而引起的库存产品增加数；

贷方：反映应销售发出等原因而引起的库存产品减少数；

余款：在借方，表示已完成生产过程，验收入库的库存产品情况。

⑷明细账户；按产品的种类、规格设置

产品生产过程的账户处理程序（P97）

四、核算实例：

例13：7月份仓库发出材料的情况如下表。

这项业务应编制的会计分录：

借：生产成本–甲产品 22 525

－乙产品 15 875

制造费用 3 075

管理费用 1 230

贷：材料– A 材料 20 375

－ B 材料 18 025

－C 材料 4 305

例14：7月25日，计算本月份应付职工的工资115000元。其中：产品生产工人工资80000元，车间管理人员工资20000元，厂部管理人员工资15000元(其中：甲产品实际生产工时11000小时，乙产品实际生产工时9000小时)。

工资费用分配率

= 8 0000÷（11000 + 9000）= 4

甲产品应分配的生产工人工资费 = 11000×4 = 4 4000元

乙产品应分配的生产工人工资费 = 9000×4 = 3 6000元

这项经济业务应编制的会计分录：

借：生产成本–甲产品 4 4000

－乙产品 3 6000

制造费用 2 0000

管理费用 1 5000

贷：应付工资 115000

例15：7月25日，按工资额的14%提取职工福利费。

各部门提取职工福利费用的计算

①甲产品生产人员： 4 4000×14% = 6160

②乙产品生产人员： 3 6000×14% = 5040

③车间管理人员： 2 0000×14% = 2800

④厂部管理人员： 1 5000×14% = 2100

该项业务应编制的会计分录：

借：生产成本–甲产品 6160

－乙产品 5040

制造费用 2800

管理费用 2100

贷：应付福利费 1 6100

例16：7月26日，开出现金支票向银行提取现金115000元，准备发放工资。

该项经济业务应编制的会计分录：

借：现金 11 5000

贷：银行存款 11 5000

例17：7月26日，以现金11 5000元支付职工工资。

该项业务应编制的会计分录：

借：应付工资 11 5000

贷：现金 11 5000

例18：7月26日，计提本月份车间使用的厂房、机器设备固定资产折旧8000元，厂部使用的房屋、设备固定资产折旧2000元。

该项业务应编制的会计分录：

借：制造费用 8 000

管理费用 2 000

贷：累计折旧 10 000

例19：7月26日，以银行存款12 000元支付车间固定资产修理费，该费用将分6个月计入产品成本。

该项经济业务应编制的会计分录：

借：待摊费用 12 000

贷：银行存款 12 000

例20：7月26日，摊销应由本月负担的修理费2000元。

该项业务应编制的会计分录：

借：制造费用 2000

贷：待摊费用 2000

例21：7月27日，预提租入车间用固定资产租金125元。

该项业务应编制的会计分录：

借：制造费用 125

贷：预提费用 125

例22：7月27日，以银行存款购买生产车间办公用品145元，厂部办公用品450元。

该项业务应编制的会计分录：

借：制造费用 145

管理费用 450

贷：银行存款 595

例23：月末计算分摊并结转本月发生的制造费用36000元。

制造费用分配率

=36000÷（11000 + 9000） = 1.8

甲产品应分配的制造费用

=11000×1.8 = 19 800元

乙产品应分配的制造费用

= 9000×1.8 = 16 200元

该项业务应编制的会计分录:

借: 生产成本–甲产品 19 800

－乙产品 16 200

贷: 制造费用 36 000

例24.本月生产甲产品未完工，乙产品全部完工入库，计算并结转乙产品的生产成本

根据生产成本明细账账户登记结果并计算产品生产成本：

计算后编制产品成本计算单?

根据上述计算单编制会计分录

借：库存商品 --- 乙产品 73115

贷：生产成本 --- 乙产品 73115

第五节产品销售核算

一、产品销售的主要业务内容

1 确认销售收入的实现

2办理货款结算，支付销售费用；

3 计算并结转产品销售成本

4计算应交的产品销售税额；

5 计算确定销售成果。

二销售收入的核算

㈠销售收入的确认

1 含义

合理地确认销售收入何时入账和按多少金额入账问题。

2 销售收入确认的时间：

在销售时确认销售收入。

⑴企业已经发运产品或提供劳务

⑵同时收到价款或者取得索取价款的凭据

3 销售收入的入账金额确认：

以实际发生的销售收入（销售价）。

㈡销售收入核算设置和运用的账户

1．“主营业务收入”（产品销售收入）账户。

⑴用途：用来核算企业销售产成品所取得的收入情况。

⑵性质：属于损益类账户

⑶结构：

贷方：反映企业取得的产品销售收入

借方：反映期末转入“本年利润”账户的数额

余额：无余额

⑷明细账户：按照产品类别设置

2．“应收账款”账户

⑴用途：用来核算企业因销售产品，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

⑵性质：属于资产类账户

⑶结构：

借方：反映企业在销售过程中发生的应收权项；

贷方：反映已收回的应收款项和已确认为坏账的应收款项；

余额：在借方，表示尚未收回的应收款项。

⑷明细账户：按照不同的应收账款单位设置。

3“主营业务税金及附加”（产品销售税金及附加）账户。

⑴用途：

用来核算应缴纳的营业税、消费税、城建税金等情况。

⑵性质：属于损益类账户

⑶结构：

借方：反映企业按照规定计算出应缴纳的税金

贷方：反映于期末转入“本年利润”账户借方的数额

余额：无余额。

⑷明细账户：按照产品类别设置

4．“预收账款’’账户。

⑴用途：用来核算企业在销售产品时，根据合同向购买单预收货款及发货后进行结算的情况

⑵性质：负债类账户

⑶结构：

贷方：反映企业根据合同预收的款项；

借方：反映发货后与购买单位结算的款项；

余额：在贷方，表示已预收尚未发货的款项。

⑷明细账户：按不同的购买单位设置

5．“应交税金——应交增值税（销项税）”账户。

⑴性质：负债类账户，

⑵结构：

借方：反映企业采购材料时向供应单位支付的进项税额；

贷方：反映企业销售商品时向购买单位收取的销项税额。

㈢、销售收入的核算

例25：7月31日，售出乙产品60件，每件售价450元，销售金额27000元，销项税额4590元，款项已通过银行收讫。

该项业务应编制的会计分录：

借：银行存款 31 590

贷：收入-乙产品 27 000

应交税金——应交增值税（销） 4 590

例26：7月31日，售给红星工厂乙产品40件，单位450元，销售金额18000元，销项税款3060元，款项尚未收到。

该项业务应编制的会计分录：

借: 应收账款 21 060

贷：主营业务收入—乙产品 18 000

应交税金——应交增值税（销） 3 060

例27：7月31日，根据合同预收汇友公司购买产品款23 400元，款收存入银行。

该项业务应编制的会计分录：

借：银行存款 23 400

贷: 预收账款 23 400

例28：7月31日，计算本月应交城市维护建设税1000元。

该项经济业务应编制的会计分录：

借：主营业务税金及附加 1 000

贷：应交税金--应交城建税 1 000

三、销售成本的计算和结转

㈠销售成本的计算

产品销售成本

= 已销售产品的数量×该销售产品的单位生产成本

㈡销售成本核算应设置和运用的账户

1．“产品销售成本”（主营业务成本）账户。

⑴用途：用来核算企业销售产成品的成本

⑵性质：属于损益类账户

⑶结构：

借方：反映自“产成品”等账户结转的已销售产品的成本；

贷方：反映转入“本年利润”账户借方的数额；

余额：无余额。

⑷明细账户：按照产品类别设置

2．“产品销售费用”（营业费用）账户

⑴用途：

用来核算企业在产品销售过程中所发生的各项费用

⑵性质：属于损益类账户

⑶结构：

借方：反映企业发生的产品销售费用；

贷方：反映期末转入“本年利润”账户借方的数额；

余额：无余额。

⑷明细账户：按费用项目设置

㈢销售成本的结转核算

例29；7月31日，结转已销售的100件乙产品的实际生产成本27179元。·乙产品的销售成本 = 100×271.79 = 27179 元

该项业务应编制的会计分录

借：产品销售成本–乙产品 27179

例30：7月31日，以银行存款支付100件乙产品的运费600

该项业务应编制的会计分录：

借：产品销售费用 600

贷：银行存款 600

四、产品销售业务账务处理总结(P108)

第六节财务成果核算

一、财务成果的主要业务内容

1 财务成果的形成

2 财务成果的分配

二、财务成果形成的核算

㈠财务成果及其构成

1 财务成果的概念

企业生产经营的最终成果，表现为利润或亏损总额。

2 财务成果的构成

财务成果营业利润

（利润）投资净收益

营业外收支净额

⑴营业利润

营业利润= 主营业务利润 +其他业务利润－营业费用 - 管理费用 - 财务费用

主营业务利润= 主营业务收入- 主营业务成本 - 主营业务税金及附加

其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出

⑵投资净收益：

投资净收益=投资收入–投资损失

⑶营业外收支净额：

营业外收支净额=营业外收入—营业外支出

利润总额＝营业利润 + 投资净收益 + 营业外收支净额

㈡、营业外收支的核算

1 核算应设置和运用的账户

⑴“营业外收入”账户

①用途：用来核算与生产经营无直接关系的各项收入

②性质：属于损益类账户

③结构：

贷方：登记发生的营业外收入，包括固定资产盘盈收益、无法支付的应付款项等；

借方：登记于期末转入“本年利润”账户贷方的数额；

余额：应无余额。

④明细账户：按收入项目设置

⑵“营业外支出”账户

①用途：用来核算与企业生产经营无直接关系的各项支出

②性质：属于损益类账户

③结构：

借方：登记发生的营业外支出，包括固定资产盘亏损失、非常损失、非正常停工损失等；贷方：登记于期末转入“本年利润”账户借方的数额；

余额：无余额。

④明细账户：按支出项目设置

2 核算实例：

例31：7月30日，处理长期无法支付的应付款项一笔4000元。

该项业务应编制的会计分录

借：应付账款 4000

贷：营业外收入 4000

例32:7月30日，以存款支付职工子弟学校经费2400元。

该项业务应编制的会计分录：

借: 营业外支出 2400

贷: 银行存款 2400

㈢财务成果(利润)形成的核算

内容：包括算益类账户的结转、利润计算、所得税计算、净利润计算、净利润的结转等。

1 核算应设置和运用的账户

“本年利润”账户、”所得税”账户

⑴“本年利润”账户

①用途：用来核算企业本期实现的利润(或亏损)总额情况

②性质：属于所有者权益类账户

③结构：

贷方：登记由有关收益类账户转入的企业取得的各项收入数额；

借方：登记由有关支出类账户转入的企业发生的各项费用数额；

余额：账结法年度内，该账户有余额，年终无余额。

若有贷方余额，表示本期实现的利润总额；

若有借方余额，表示本期发生的亏损总额。

年末“本年利润”账户的余额，应全部转入“利润分配”账户，结转后本账户应无余额。⑵”所得税”账户

①用途：用来核算企业按规定计算和承担的所得税费。

②性质：属于损益类账户

③结构：

借方：登记企业按规定计算的所得税费。

贷方：登记于期末全额转入“本年利润”账户借方的数额；

余额：账结法下，年度内该账户有余额，年终无余额。

④明细账户：不设置明细账户

2 财务成果（利润）形成的账务处理程序（见图p108）

3 财务成果（利润）形成的核算实例

前述例题中，企业1993年7月31日所有收入账户与费用账户的发生额合计见下表

例33：7月31日，将本期各项收入转入“本年利润”账户。

应编制的会计分录：

借：产品销售收入 45 000

营业外收入 4 000

贷：本年利润 49 000

例34：7月31日，将本期各项费用转入“本年利润”账户。

应编制的会计分录：

借：本年利润 36 589

贷：产品销售成本 27 179

产品销售税金 1 000

产品销售费用 600

管理费用 5 110

财务费用 300

营业外支出 2 400

通过结转，将本期发生的全部收入与全部费用都汇集于“本年利润”账户，即可计算确定本期实现的利润为12420元。

三、财务成果（利润）分配的核算

㈠财务成果（利润）分配的基本顺序

1 提取盈余公积金（包括法定盈余公积金15%、公益金5%、自由盈余公积金？%）

2 向投资者分配利润

㈡财务成果（利润）分配核算应设置和运用的账户

“利润分配”账户、

1“利润分配”账户、“盈余公积”账户“、“应付利润”账户”

⑴用途：用来核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年积累的未分配利润(或亏损)的情况。

⑵性质：属于所有者权益账户

⑶结构：

借方：登记已分配的利润数，或年终从“本年利润”账户转入的本年度内发生的亏损总额；

如从税后利润中提取的盈余公积、应付给投资者的利润等；

贷方：登记年终从“本年利润”账户转入的本年度内实现的利润总额，或本年度内用盈余公积弥补的亏损额；

余额：在贷方，表示历年累计未分配利润。

在借方，表示历年累计未弥补的亏损额；

⑷明细账户：

一般应设置“提取法定盈余公积” 、“提取法定公益金”、“提取自由盈余公积”、“应付利润”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等明细账户。

2．“盈余公积”账户

⑴用途：

用来核算企业的盈余公积的提取、使用和结余情况的账户。

⑵性质：属于所有者权益类账户

⑶结构：

贷方：登记从利润中提取的盈余公积数；

借方：登记盈余公积使用数；如弥补亏损、转增资本等；

余额：在贷方，表示盈余公积结余数

3．“应付利润”账户

⑴用途：用来核算企业应付给投资者利润。

⑵性质：属于负债类账户

⑶结构：

贷方：登记企业计算出的应支付给投资者的利润；

借方：登记已支付的利润；

余额：在贷方，表示尚未支付的利润

财务成果（利润）分配及年终结转的会计处理图（P108）

1 盈利时

⑴年终结转本年实现净利润

⑵提取盈余公积

⑶决定分配投资者利润

⑷A、⑷B 年终结转本年利润分配

2 亏损时

⑴年终结转本年发生亏损

⑵用盈余公积弥补亏损

⑶年终结转本年弥补亏损