15章 个人所得税法

第十五章个人所得税法

一、判断

1．企业向个人张三支付不竞争款10万元，张三应为此缴纳个人所得税2万元。

【答案】√

【解析】企业向个人支付不竞争款项，按照偶然所得项目征收个人所得税。10×20%=2万元

2．企业给个人购买住房，支付的购房款应按照工资薪金所得计算缴纳个人所得税。

【答案】×

【解析】个人独资企业、合伙企业各投资者或亲属购买住房，按照个体户生产经营所得计算缴纳个人所得税；除个人独资企业、合伙企业以外的企业给投资者购买住房，按照利息股息红利所得计算缴纳个人所得税；企业投资者以外的职工购房，按照工资薪金所得计算缴纳个人所得税。

3．一位中国公民从2008年3月起同时在两个单位任职,从A单位每月取得工薪收入6000元,从B单位每月取得工薪收入1500元。该公民每月应纳个人所得税额725元。（）【答案】√

【解析】多处取得工资薪金所得的，只能扣除一次生计费。应纳税额=（6000+1500-2000生计费）×20%-375=725元

4．对于企业按照国家有关法律规定宣告破产后，企业职工从该破产企业取得的一次性安置收入，现行税法规定，凡收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税，超过的部分按规定计征个人所得税。（）。

【答案】×

【解析】现行税法规定，对于企业按照国家有关法律规定宣告破产后，企业职工从该破产企业取得的一次性安置收入免征个人所得税

5．个人因用人单位解除劳动关系而取得一次性补偿收入，其收入在当地上年职工工资平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税。（）

【答案】√

【解析】个人因用人单位解除劳动关系而取得一次性补偿收入，其收入在当地上年职工工资平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍的，就超过的部分缴纳个人所得税。

6．退休职工王某2008年3月退休，退休工资每月2800元，再任职后每月又取得工资收入3000元，王某每月应缴纳个人所得税445元。（）

【答案】×

【解析】退休人员再任职取得的收入，在减除个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资薪金所得”项目缴纳个人所得税。王某应纳个人所得税=（3000-2000）×10%-25=75元。

7．王某为国内一大学的著名教授,他经常到全国各地进行演讲。7月,他在一大学就环保问题连续演讲两次,分别获得演讲费3000元和5000元。因此,王某应缴个人所得税1240元。（）

【答案】×

【解析】考核对劳务报酬所得“次”的理解。劳务报酬所得，属于同一事项连续取得的，应以一个月内取得的收入为一次。则王某应纳税额=（3000+5000）×（1-20%）×20%=1280（元）

8．国内某作家将其小说委托国内一位翻译译成英文后送交国外出版商出版发行，作家

与翻译就翻译费达成协议如下：小说出版后作者署名,译者不署名；作家分两次向该翻译支付翻译费,一次是译稿完成后支付1万元人民币,另一次是小说在国外出版后将稿酬所得的10%支付给译者。该翻译缴纳个人所得税时应将两笔所得中的第一笔申报为劳务报酬所得,第二笔申报为稿酬所得。 ( )

【答案】×

【解析】翻译费收入属于劳务报酬收入。

9．张某承包经营一国有企业，每年上缴承包费用5万元，该承包费用在计算企业所得税时不允许税前扣除，但在计算个人所得税时允许扣除。（）

【答案】√

【解析】考核承包费与企业所得税、个人所得税的关系。

二、单项选择题

1．某诗人将自己的诗歌手稿原件公开拍卖，其拍卖所得属于（）。

A. 劳务报酬所得

B.稿酬所得

C.特许权使用费所得

D. 财产转让所得

【答案】C

【解析】个人将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得,属于特许权使用费所得。

2．下列各项中，按照稿酬所得征税是（）。

A．北京晚报记者在湖南晚报上发表文章的所得

B．北京晚报记者在北京晚报发表文章的所得

C．某大学老师帮出版社审稿的所得

D．某画家参加笔会现场作画的所得

【答案】A

【解析】B属于工资薪金所得；CD属于劳务报酬所得。

3．根据个人股票期权所得的征税规定，员工行权时，从企业取得股票的实际购买价（施价权）低于购买日公平市场的差额，应计算缴纳个人所得税，其适用的应税所得项目为（）。

A．财产转让所得B．劳务报酬所得

C．工资、薪金所得D．利息、股息、红利所得

【答案】C

【解析】根据个人股票期权所得征税规定，员工行权时，从企业取得股票的实际购买价（施价权）低于购买日公THYW平市场的差额，按照工资、薪金所得计算缴纳个人所得税4．韩国居民崔先生受其供职的境外公司委派，来华从事设备安装调试工作，在华停留60天，期间取得境外公司支付的工资40000元，取得中国体育彩票中奖收入20000元。崔先生应在中国缴纳个人所得税（）。

A、4000元

B、5650元

C、9650元

D、10250元

【答案】A

【解析】首先判断崔先生为我国非居民纳税人，由于在华不超过90天，其境外支付不由中国境内机构负担的工资薪金不在我国纳税（用公式套算时，境内支付工资因素为0，税额计算结果也为0）。而体彩中奖20000元作为来源于我国境内的偶然所得，应在我国纳税：20000×20%=4000（元）

5．国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载3个月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社，一次取得稿酬20000元。该作家因此需缴个人所得税（）元。

A．416 B．3449.6 C．3752 D．4009.6

【答案】B

【解析】考点之一在于连载和出版社出版分别计税；考点之二在于要注意减征计算。该考点多次出过考题。

6．国内某作家的一篇小说在一家晚报上连载，三个月的稿酬收入分别是3000元、4000元和5000元。该作家三个月所获得稿酬应缴纳个人所得税（）

A．1316元B．1344元C．1568元D．1920元

【答案】B

【解析】应以连载完成后的所有收入合并为一次计税。具体计算为：

（3000+4000+5000）×（1-20%）×20%×（1-30%）=1344元

7．王某的一篇论文被编入某论文集出版，取得稿酬5000元，当年因添加印数又取得追加稿酬2000元。上述王某所获稿酬应缴纳的个人所得税为（）。

A.728元

B.784元

C.812元

D.868元

【答案】B

【解析】同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。王某所获稿酬应缴纳的个人所得税=（5000+2000）×（1-20％）×20％×（1-30％）＝784（元）

8．2006年8月，李某出版小说一本取得稿酬80000元，从中拿出20000元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某8月份应缴纳个人所得税（）。

A.6160元

B.6272元

C.8400元

D.8960元

【答案】B

【解析】捐赠扣除限额＝80000×（1-20％）×30％＝19200元，实际发生20000元，超过限额，应扣除19200元。李某8月份应缴纳个人所得税＝〔80000×（1-20％）-19200〕×20％×（1-30％）＝6272（元）

9．某人某年取得特许权使用费两次,一次收入为3000元,另一次收入为4500元。该人两次特许权使用费所得应纳的个人所得税为( )。

A．1160元 B.1200元C．1340元 D.1500元

【答案】A

【解析】特许权使用费所得以每项特许权的每次转让为一次。

（3000-800）×20%+4500×（1-20%）×20%=1160（元）

10．某人通过竟拍取得打包债权3件，支付债权费用100万元，取得合计债权金额为150万元，其中甲欠80万元；乙欠60万元；丙欠10万元，6月处置打包债权，收回乙欠款项45万元，其应纳个人所得税为（）：

A.0元

B. 1万元

C.1.2万元

D. 9万元

【答案】B

【解析】应税收入为收回的45万元

处置债权成本=100×60/150=40（万元）

应纳税所得额=45-40=5（万元）

应纳税额= 5 ×20%=1万元

三、多项选择

1．个人所得税的纳税义务人区分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人，依据的标准有（）。

A、境内有无住所

B、境内工作时间

C、取得收入的工作地

D、境内居住时间

【答案】AD

【解析】居民纳税人与非居民纳税人的区分判定有两个条件：一是住所——是否习惯性

居住；二是居住时间——在一个纳税年度中在中国境内居住是否满1年。

2．下列各项中，属于个人所得税居民纳税的人是（）。

A．在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满1年的个人

B．在中国境内无住所且不居住的个人

C．在中国境内无住所，而在境内居住超过6个月不满1年的个人

D．在中国境内有住所的个人

【答案】AD

【解析】居民纳税人的判定条件一是住所——习惯性居住；二是居住时间——在一个纳税年度中在中国境内居住满1年。

3．下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有（）

A.稿酬所得

B.偶然所得

C.利息所得

D.特许权使用费所得

【答案】BC

【解析】利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得按收入全额计税，不扣任何费用。这一知识点在以前年度曾经考过。

4．以下采用定额与定率相结合的费用扣除方法的项目有（）

A．劳务报酬所得B．特许权使用费所得

C．财产转让所得D．其它所得

【答案】AB

【解析】劳务报酬所得、稿酬所得，特许权使用费所得、财产租赁所得采用定额与定率相结合的费用扣除方法；财产转让所得要核算财产原值和合理费用进行扣除；其它所得不得扣除费用。

5．下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（）。（2004年） A．劳动分红 B．独生子女补贴

C．差旅费津贴 D．超过规定标准的午餐费

【答案】AD

【解析】BC不列入工资薪金项目，不计征个人所得税。

6．以下以一个月内取得的所得征收个人所得税的项目有（）

A．工资薪金所得B．报刊连载的稿酬所得

C．财产租赁所得D．特许权使用费所得

【答案】AC

【解析】B用连载的全部所得为一次；D以取得所得为一次。

7．个人销售无偿受赠不动产再转让的，以下正确计算个人所得税的规定有（）

A.在计算应纳税所得额时不能减除该不动产原值

B. 使用的计税公式是：应纳税额=（收入总额-合理税费）×20%

C. 税务机关不得核定征收

D.税务机关可以核定征收

【答案】ABC

【解析】个人销售无偿受赠不动产再转让的，在计算应纳税所得额时不能减除原值；税务机关不得核定征收，只能按规定的公式、税率计算征收。

8．下列各项个人所得中，应当征收个人所得税的有（）。

A．企业集资利息B．从股份公司取得股息

C．企业债券利息D．国家发行的金融债券利息

【答案】ABC

【解析】只有国家发行的金融债券利息有免征个人所得税的规定

9．下列各项中，应按照“利息、股息、红利”项目计征个人所得税的有（）（2006年）A．股份制企业为个人股东购买住房而支出的款项

B．员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得

C．员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额

D．股份制企业的个人投资者，在年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的借款【答案】ABD

【解析】ABD按照“利息、股息、红利”项目计征个人所得税；C按照“财产转让所得”项目计征或免征个人所得税。

10．下列各项中，可暂免征收个人所得税的所得是（）。（1999年）

A．外籍个人按合理标准取得的出差补贴

B．残疾人从事个体工商业生产、经营取得的收入

C．个人举报违法行为而获得的奖金

D．外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利

【答案】ACD

【解析】按照现行税法规定，ACD均为可暂免征收个人所得税的所得，但B残疾人从事个体工商业取得的所得经批准减征个人所得税。

四、计算题

1．2008年3月，某企业当月发生下列与个人收入有关的事项：

（1）对总经理赵某（中国公民）采用年薪制，年薪600000元，平时每月支付其工资10000元，每年视其履职状况支付其其余薪金。3月，赵总经理任期到期，董事会决定不再聘用，当月支付其薪金10000元，并根据考核状况支付其其余年薪450000元。

（2）新任总经理丹尼尔为法国公民，任期三年，于3月来华从10日起与赵某交接工作，当月企业按日工资（含节假日）2000元计算其在华工资，当月在企业工作22天。

（3）支付退休人员钱某再任职收入4000元，当月钱某还从有关方面领取退休金1500元。

（4）支付兼职设计人员孙某不含税兼职收入5000元。

（5）承诺给新员工李某（中国公民）股票期权，2年后将以每股1元的价格给李某本企业（境内上市，但期权不可上市交易）股票20000股，李某本月工资6000元。

（6）已在公司工作2年的员工周某（港澳同胞）的股票期权到期，行权按每股1元取得市价每股3元的本公司股票30000股，周某本月工资9000元。

要求：

（1）计算赵某当月应纳的个人所得税合计数；

（2）计算丹尼尔当月应纳的个人所得税合计数；

（3）计算钱某当月应纳的个人所得税；

（4）计算孙某当月应纳的个人所得税；

（5）计算李某当月应纳的个人所得税；

（6）计算周某当月应纳的个人所得税；

【答案及解析】

（1）总经理赵某当月个人所得税的计算

当月工资收入应纳个人所得税=（10000-2000）×20%-375=8000×20%-375=1225（元）年薪收入应纳税个人所得税：450000元/12=37500元，适用税率25%，速算扣除数1375，年薪个人所得税=450000×25%-1375=111125（元）

合计纳税=1225+111125=112350（元）

（2）丹尼尔当月应纳的个人所得税合计数

折合月工资2000×31=62000（元）

当月应纳税额=[（62000-4800）×30%-3375]×22/31=13785×22/31=9782.9（元）

（3）钱某当月应纳的个人所得税=（4000-2000）×10%-25=175（元）

退休人员在任职收入按照工资薪金所得计征个人所得税，退休工资免税。

（4）孙某当月应纳的个人所得税

应纳税所得额=5000×（1-20%）/84%=4761.9（元）

应纳税额=4761.9×20%=952.38（元）

（5）李某当月应纳的个人所得税=（6000-2000）×15%-125=475元

承诺取得股票期权未行权不计税。

（6）周某当月应纳的个人所得税8005元

工资薪金应纳个人所得税=（9000-2000-2800）×15%-125=505元

行权收入也要按照工资薪金计税：

应纳税所得额=30000 ×（3-1）=60000元

应单独计算税额=（60000/12 ×15%-125 ）× 12=7500元

周某当月共纳个人所得税=505+7500=8005元

港澳同胞在扣减生计费时要减除附加减除费用，行权收入在计算个人所得税时按照工作期间月份数，其工作期间长于12个月的，按照12个月来计税。

2．张某每月工资薪金5200元，2008年其工资薪金共缴纳个人所得税多少？

工资应纳个人所得税=[（5200-1600）×15％-125]×2+ [（5200-2000）×15％-125]×10=4380（元）

【注意】2000元的生计费扣除标准和2800的附加减除费用标准都是从2008年3月1日起开始实施的，在之前分别是1600元和3200元，两项之和4800元；之后是2000元和2800元，两项之和还是4800元。

3．詹姆斯系某企业外籍员工，月工资薪金20000元，2008年共缴纳个人所得税多少？

工资应纳个人所得税=[（20000-4800）×20％-375]×12=2665×12=31980（元）

4．某企业员工小李目前月薪5000元，两年前公司承诺小李在企业工作满两年则在一个纳税年度内分两次（4月和6月）以每股1元的面值购买该企业股票40000股，每次20000股，该期权不可公开交易，股票可上市交易。两年前小李得到期权时不需要对此行为纳税；两年后，小李第一次行权时，该股票市价每股2.5元，第二次行权时该股票市价每股2.7元计算小李应纳个人所得税。

［答案］

小李月薪和行权所得都各自按照工资薪金纳税：

小李5000元月薪应纳税：（5000-2000）×15%-125=325元

小李第一次行权缴纳的个人所得税，计算过程为：

应纳税所得额=20000 ×（2.5-1）=30000元，

应纳税额=[30000/12 ×15%-125 ] ×12=3000元

小李第一次行权当月共纳个人所得税=325+3000=3325元

小李第二次股票行权所得应纳税：

先计算小李两次行权合计应纳税所得额=20000 ×（2.5-1）+20000 ×（2.7-1）=64000元

应单独计算税额=（64000/12 ×20%-375 ）×12-3000=8300-3000=5300元

小李第二次行权当月共纳个人所得税=325+5300=5625元

（3）员工在不同月份多次取得或一次取得多项来源于中国境内的股票期权行使工资薪

金所得的计算公式

（4）雇员以非上市公司股票期权行使取得的所得比照全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税。

5．张先生系某市一公司职员（中国公民），2008年1～6月收入情况如下：

（1）每月取得工资收入3000元。

（2）1月份取得上年一次性奖金48000元（上年每月工资2600元）。

（3）3月份取得特许权使用费所得50000元。

（4）4月份取得从上市公司分配的股息、红利所得20000元。

（5）每月取得出租居民住房租金收入5000元（按市场价出租，能够提供营业税、城建税、教育费附加、房产税的完税凭证，当期未发生修缮费用）。

附：工资、薪金所得适用的速算扣除数表

根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数：（1）计算1～6月工资应缴纳的个人所得税。

（2）计算奖金应缴纳的个人所得税。

（3）计算特许权使用费应缴纳的个人所得税。

（4）计算股息、红利应缴纳的个人所得税。

（5）计算1～6月租金收入应缴纳的营业税。

（6）计算1～6月租金收入应缴纳的城市维护建设税。

（7）计算1～6月租金收入应缴纳的教育费附加

（8）计算1～6月租金收入应缴纳的房产税。

（9）计算1～6月租金收入应缴纳的个人所得税。

【答案及解析】

（1）1～6月工资应缴纳的个人所得税530元

［(3000-1600)×10%-25］×2个月+［(3000-2000)×10%-25］×4个月

＝115×2+75×4=230+300=530(元)

（2）奖金应缴纳的个人所得税7075元

先平均到12个月找税率和速算扣除数48000÷12=4000，所以适用税率为15%，速算扣除数125

48000×15%-125＝7075(元)

（3）特许权使用费应缴纳的个人所得税8000元

50000×（1-20%)×20%＝8000(元)

（4）股息、红利应缴纳的个人所得税2000元

20000×50%×20%＝2000(元)

（5）1～6月租金收入应缴纳营业税900元

5000×3%×6个月＝150×6个月＝900(元)

（6）1～6月租金收入应缴纳城建税63元

900×7%＝63(元)

（7）1～6月租金收入应缴纳教育费附加27元

900×3%＝27(元)

（8）1～6月租金收入应缴纳房产税1200元

5000×4%×6＝200×6个月＝1200(元)

（9）1～6月租金收入应缴纳的个人所得税2224.8元

在每月租金收入扣除营业税、城建税、教育费附加、房产税之后，减除税法规定的20%的费用扣除，按照10%的优惠税率计税，在合计1至6月税额数。

[5000-（900+63+27+1200）÷6] ×（1-20%)×10%×6个月

=4635×（1-20%)×10%×6个月=2224.8万元

或5000×[1-3%-3%×（7%＋3%)-4%）×（1-20%)×10%×6个月

=4635×（1-20%）×10%×6=2224.8 (元)

6．2008年4月1日起，张某承包一招待所，规定每月取得工资2500元，每季度取得奖金1500元，年终从企业所得税后利润中上交承包费50000元，其余经营成果归张某所有。2008年该招待所税后利润95000元，当年张某共缴纳多少个人所得税？

【答案及解析】

纳税年度收入总额=2500×9个月+1500×3个季度+（95000-50000）=72000（元）

年应纳税所得额=72000-2000×9个月=54000（元）

应纳个人所得税=54000×35%-6750=12150（元）

7．李某从2006年起承包一市区招待所，平时不领取工资，规定从企业净利润中上交承包费20000元，经营成果归李某所有。2007年该企业利润总额100000元，所得税率25%，但是企业在年终汇算时发现，企业漏计餐饮收入10000元，招待费超支3000元，没有其他纳税调整项目，则2007年企业应缴纳多少企业所得税？李某应缴纳多少个人所得税？

【答案及解析】

调整账目收入：10000元；

调整账目营业税、城建税、教育费附加：10000×5%×（1+7%+3%）=550元

调整申报表招待费：3000元（不调整账目，只调整申报表）

（1）计算企业所得税

应纳税所得额=100000+10000-550+3000=112450（元）

应缴纳企业所得税=112450×25%=37108.5（元）

（2）计算个人所得税

税后净利润=100000+10000-550-37108.5=72341.5（元）

【注意】只有账面记录的数字才直接对税后利润有影响。

应纳税所得额=72341.5-20000-1600×12=72341.5-20000-19200=33141.5（元）

应纳个人所得税=33141.5×30%-4250=5692.45（元）

8．张某在市区内开办了一家餐馆和一个副食加工店，均为个人独资。2007年初，自行核算餐馆2006年度销售收入为400000元，支出合计360000，副食加工店2006年度销售收入为800000元，支出合计650000元。后经聘请的会计师事务所审计，餐馆核算无误，发现副食加工店下列各项未按税法规定处理：

（1）将加工的零售价为52000元的副食品用于儿子婚宴；成本已列入支出总额，未确认收入；

（2）6月份购置一台税控收款机，取得普通发票注明价款3510元。当月开始使用，但未做任何账务处理；

（3）支出总额中列支广告费用20000元，业务宣传费10000元；

（4）支出总额中列支了张某的工资费用40000元。

其他相关资料：①副食加工店为增值税小规模纳税人；②税控收款机经税务机关核准的使用年限为3年，无残值。

要求：根据上述资料，按下列序号问题，每问需计算出合计数：

（1）计算2006年副食加工店应补缴的增值税；

（2）计算2006年副食加工店应补缴的城市维护建设税和教育费附加；

（3）计算2006年副食加工店应调整的收入；

（4）计算2006年副食加工店购置税控收款机应调整的税前扣除额；

（5）计算2006年副食加工店广告费用和业务宣传费用应调整的扣除额；

（6）计算2006年副食加工店张某工资应调整的税前扣除额（不考虑工资附加三费）；

（7）计算2006年副食加工店缴纳个人所得税的应纳税所得额；

（8）计算2006年餐馆和副食加工店经营所得应缴纳的个人所得税。

【答案及解析】

（1）2006年副食加工店应补缴的增值税＝52000÷（1+6％）×6％-3510÷（1+17％）×17％＝2433.40（元）

食品加工企业小规模纳税人使用6%的征收率。

（2）2006年副食加工店应补缴的城建税和教育费附加＝2433.40×（7％+3%）=243.34（元）

（3）2006年副食加工店应调整的收入＝52000÷（1+6％）=49056.60（元）

零售价收入记账时要进行价税分离的计算。

（4）2006年副食加工店购置税控收款机税前准予扣除额＝3510÷（1+17％）÷（3×12）×6＝500（元）

（5）2006年副食加工店广告费用和业务宣传费用应调增应纳税所得额＝（20000+10000）-〔800000+52000÷（1+6％）〕×2％＝13018.87（元）

（6）2006年副食加工店张某工资应调增＝40000元

（7）2006年副食加工店缴纳个人所得税的应纳税所得额