2014中级_会计_提高_徐小保_第6章_全1讲_打印版

主讲人：2014年中级会计职称中级会计实务（提高班）

徐小保

第六章无形资产

一、过去五年试题分析

年份

题型

20092010201120122013

单项选择题题量分值2题2分1题1分1题1分—1题分知识点

无形资产减值、

会计处理

会计处理研发支出

摊销金额

计算

多项选择题题量分值—1题2分1题2分1题2分分1题2分知识点土地使用权

使用寿命有限

的无形资产的

会计处理

确定使用寿

命

后续计量

分值合计2分3分3分2分3分

二、本章基本知识点

第一节无形资产的确认和初始计量（初始计量）

第二节内部研究开发支出的确认和计量（研究阶段支出、开发阶段支出、研究开发费用的会计处理）

第三节无形资产的后续计量（摊销、减值）

第四节无形资产处置（出租、出售、报废）

三、本章重要知识点精讲

（一）无形资产的初始计量

1．外购无形资产的成本

不包括为引进新产品进行宣传发生的广告费、管理费用和其他间接费用，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。

分期付款购买无形资产，实质上具有融资性质的，应以购买价款的现值为基础确定。

2．土地使用权

购买土地使用权用于建造自己使用的房屋等建筑物，土地使

用权的账面价值不计入房屋等建筑物的成本，仍作为无形资产。

购买土地使用权用于建造对外出售的房屋等建筑物，土地使

用权的账面价值应计入房屋等建筑物的成本。

购买土地使用权用于出租或者用于资本增值，应当确认为投

资性房地产。

（二）内部研究开发支出的确认和计量

1．研究阶段的支出，全部费用化计入管理费用；开发阶段满足资本化条件之前发生的支出也应该费用化计入管理费用；开发阶段满足资本化条件以后至无形资产达到预定用途前发生的支出，资本化计入无形资产的成本。不能分清研究阶段和开发阶段的支出，全部费用化计入管理费用。

2．研发支出的核算

“研发支出——费用化支出”科目，期末余额应结转到管理费用，结转后无余额。

“研发支出——资本化支出”科目，研究开发项目达到预定

用途时，转入无形资产，该科目的期末余额为尚未完成的研究开

发项目的资本化支出。

（三）无形资产后续计量

1．无形资产使用寿命的复核

企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变其摊销期限，并按照会计估计变更进行处理。

企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明该无形资产的使用寿命是有限的，应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》进行处理，并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行会计处理。

2．使用寿命有限的无形资产摊销

受技术陈旧因素影响较大的专利权和专有技术等无形资产，可采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销；有特定产量限制的特许经营权或专利权，应采用产量法进行摊销。无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。

无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或其他资产的，其所包含的经济利益是通过转入所生产的产品或其他资产中实现的，则该无形资产的摊销金额应当计入相关资产的成本。

3．无形资产减值测试

使用寿命有限的无形资产有减值迹象的应该进行减值测试；

使用寿命不确定的无形资产，在使用期间内不进行摊销，但应

当至少在每年年度终了按照《企业会计准则第8号——资产减

值》的有关规定进行减值测试。如经减值测试表明已发生减值，

则需要计提相应的减值准备。

四、历年试题解析

单项选择题

1．下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。（2009年）A．当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销

B．无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式

C．价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本

D．使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销

【答案】B

【解析】选项A，使用寿命确定的无形资产当月增加当月开始摊

销；选项C，具有融资性质的分期付款购入无形资产，初始成本

以购买价款的现值为基础确定；选项D，使用寿命不确定的无形

资产不用进行摊销。因此选项ACD不正确。

2．2008年1月20日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为80万元，累计开发支出为250万元（其中符合资本化条件的支出为200万元）；但使用寿命不能合理确定。2008年12月31日，该项非专利技术的可

收回金额为180万元。假定不考虑相关税费，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备为（）万元。（2009年）

A．20

B．70

C．100

D．150

【答案】A

【解析】因为该无形资产使用寿命不能确定，所以不需要进行

摊销，所以甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备

=200?180=20（万元）。

3．下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。（2010年）A．将自创的商誉确认无形资产

B．将已转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本

C．将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入管理费用

D．将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权单独确认为无形资产

【答案】D

【解析】选项A，自创商誉因为其不能可靠确定，所以不能作为无形资产核算；选项B，属于无形资产处置，那么应该将账面价值结转，然后按照

公允价值与账面价值之间的差额，确认营业外收支；选项D，应

该作为无形资产核算。

4．研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负责表日确认为（）。（2011年）

A．无形资产

B．管理费用

C．研发支出

D．营业外支出

【答案】B

【解析】研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发

生的研究开发支出应在资产负责表日确认为管理费用。

5．2013年1月1日，甲公司某项特许使用权的原价为960万元，已摊销600万元，已计提减值准备60万元。预计尚可使用年限为2年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。不考虑其他因素，2013年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为（）万元。（2013年）

A．12.5

B．15

C．37.5

D．40

【答案】A

【解析】甲公司该项特许使用权2013年1月应摊销的金额

=960?600?60÷2×1/12=12.5（万元），选项A正确。

多项选择题

1．北方公司为从事房地产开发的上市公司，2008年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2008年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2009年12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；2009年1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2009年12月31日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司2009年12月31日不应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（）。（2010年）

A．甲地块的土地使用权

B．乙地块的土地使用权

C．丙地块的土地使用权

D．丁地块的土地使用权

【答案】BC

【解析】乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，所以这两

地块土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本，所以答案是BC。

2．下列关于专门用于产品生产的专利权会计处理的表述中，正确的有（）。（2011年）

A．该专利权的摊销金额应计入管理费用

B．该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核

C．该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核

D．该专利权应以成本减去累计摊销和减值准备后的余额进行后续计量

【答案】BCD

【解析】使用寿命有限的无形资产的会计处理。

3．企业在估计无形资产使用寿命应考虑的因素有（）。（2012年）

A．无形资产相关技术的未来发展情况

B．使用无形资产产生的产品的寿命周期

C．使用无形资产生产的产品市场需求情况

D．现在或潜在竞争者预期将采取的研发战略

【答案】ABCD

【解析】如果未来期间技术更新特别快，或是用无形资产生产产品周期短，会很快更新，这些考虑无形资产使用寿命时候会考虑的，估计时候

就会相应缩短使用寿命。

4．下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有（）。（2013年）A．至少应于每年年度终了对以前确定的无形资产残值进行复核

B．应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核C．至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核D．至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的摊销方法进行复核

【答案】ABCD

【解析】企业应至少于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命、摊销方法及预计净残值进行复核，选项A、C和D正确；企业应于每

个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核，

选项B正确。