专题二： 企业合并课后作业答案解析

专题二企业合并习题

参考答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】D

【解析】企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。从企业合并的定义看，是否形成企业合并，关键要看相关交易或事项发生前后是否引起报告主体的变化。选项D，A公司不能对B公司实施控制，不会引起报告主体的变化，不属于企业合并。

2.

【答案】C

3.

【答案】D

【解析】同一控制下企业合并初始投资成本为合并日相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值的份额加上最终控制方收购被合并方形成的商誉。

4.

【答案】C

【解析】取得该投资时A公司应确认的资本公积=15000×60%-4500-500-150=3850（万元）。

5.

【答案】B

【解析】2012年12月31日，丁公司按购买日公允价值持续计算的所有者权益=4800+［960-(600-360)×60%］=5616(万元)，合并日乙公司购入丁公司80%的股权的初始投资成本=5616×80%=4492.8(万元)。

6.

【答案】B

【解析】甲公司个别财务报表因上述交易影响利润总额的金额=（120-100）+（100-80+30）+（800-550）=320（万元）。

7.

【答案】C

【解析】贷方差额应计入营业外收入，但购买日不编制合并利润表，所以计入留存收益（盈余公积和未分配利润）。

8.

【答案】A

【解析】长江公司在合并报表中应确认的商誉=（1800+2200）-5500×（25%+45%）=150（万元）。

9.

【答案】C

【解析】多次交易分步实现同一控制下企业合并，合并日在合并财务报表上，应将原所持股权采用权益法核算时确认的损益和其他综合收益予以冲回转入资本公积中。

10.

【答案】D

【解析】非上市公司购买上市公司股权实现间接上市的，交易发生时，上市公司未持有任何资产负债或仅持有现金、交易性金融资产等不构成业务的资产或负债的，上市公司在编制合并财务报表时，购买企业应按照权益性交易的原则进行处理，不得确认商誉或当期损益。

11.

【答案】C

【解析】选项A，表述反了，甲公司为法律上的母公司，乙公司为法律上的子公司；选项B，乙公司是法律上的子公司，但为会计上的购买方（母公司），乙公司的资产与负债应以合并前的账面价值在合并报表中体现；选项D，购买日合并报表中的留存收益反映的是会计上母公司（乙公司）合并前的留存收益。

12.

【答案】D

【解析】甲公司购买日合并财务报表中应确认的投资收益=1200-1080+（1080-1000）=200（万元）。

二、多项选择题

1.

【答案】BCD

【解析】同一控制下的吸收合并不需编制合并财务报表，选项A错误。

2.

【答案】ACD

【解析】如果一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，而被购买方（或被合并方）并不构成业务，则该交易或事项不形成企业合并，选项B不正确。

3.

【答案】BC

【解析】选项B，参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制是非暂时的，一般为1年以上（含1年）；选项C，合并中取得的净资产入账价值与为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额应调整所有者权益相关项目。

4..

【答案】BCD

【解析】同一控制下的企业合并，从最终控制方的角度，其在企业合并发生前后能够控制的净资产价值量并没有发生变化，同一控制下的企业合并中一般也不产生新的商誉因素，既不确认新的商誉，也不确认作为合并对价的资产的处置损益。

5.

【答案】AD

【解析】通过多次交换交易分步实现的企业合并，在合并财务报表中，应以购买日之前持有的被购买方股权投资的公允价值与购买日新增投资公允价值之和，作为该项投资的合并成本，选项B错误；购买方为进行企业合并发生的直接相关费用应计入当期损益，选项C 错误。

6.

【答案】ABCDE

7.

【答案】BD

【解析】甲公司个别资产负债表中确认长期股权投资=1000×2.5=2500（万元），选项B 正确；

甲公司合并成本2500万元小于乙公司可辨认净资产公允价值份额2610万元（4350×60%），非同一控制下控股合并，企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入合并当期损益，体现在购买方合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表。因购买日不需要编制合并利润表，该差额体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润，选项A和C错误；甲公司个别财务报表中应确认的资本公积=1000×（2.5-1）-100=1400（万元），选项D正确。

8.

【答案】BCD

【解析】选项B，追加的投资，应当按照购买日支付对价的公允价值确认为长期股权投资，相关税费计入当期损益；选项C，合并财务报表中，应将购买日之前持有的被购买方股权在购买日的公允价值与购买日新购入股权的公允价值之和作为合并成本；选项D，合并财务报表中，应当将购买日之前持有的被购买方的股权涉及的其他综合收益转为购买日所属当期投资收益。

9.

【答案】ABC

【解析】选项A，合并日股本金额=（1600+600）×1=2200（万元）（披露结构为A公司4400万股），其中600=1600÷[1600×2÷(1600×2+1200)]-1600；选项B和C为合并日会计上购买方B企业的留存收益28400万元，资本公积=（2×15-1）×600=17400（万元）；选项D，合并日商誉=合并成本15×2×600-会计上被购买方公允价值17000=1000（万元）。

10.

【答案】ACD

【解析】选项A，购买方以生产用原材料作为合并对价的，应视同销售，按其公允价值确认其他业务收入，并确认相关的增值税销项税额，同时将原材料的公允价值和相关增值税销项税额计入合并成本；选项C，购买方以投资性房地产作为合并对价的，视同处置投资性房地产，属于日常经营性活动，所以应按其公允价值确认其他业务收入，按其账面价值确认其他业务成本，发生的营业税等相关税费计入营业税金及附加；选项D，购买方以库存商品作为合并对价的，应视同销售，按其公允价值确认主营业务收入，并确认相关的增值税销项税额，同时将库存商品的公允价值和相关增值税销项税额计入合并成本。

三、综合题

1.

【答案】

（1）2013年个别报表应确认的投资收益=1640×15%=246（万元）；

2013年12月31日个别报表该项长期股权投资账面价值

=7600+246+600×15%=7600+246+90=7936（万元）。

2013年7月1日

借：长期股权投资——投资成本7600

贷：银行存款7600

2013年年末

借：长期股权投资——损益调整 246（1640×15%）

——其他综合收益90（600×15%）

贷：其他综合收益90

投资收益 246

（2）2014年6月30日个别报表投资收益=2840×15%=426（万元）；

2014年6月30日个别报表该项长期股权投资账面价值=7936+426=8362（万元）。

2014年6月30日

借：长期股权投资——损益调整 426

贷：投资收益 426

（3）2014年7月1日取得黄河公司40%长期股权投资后个别报表上该项长期股权投资账面价值=8362+28400=36762（万元）；2014年7月1日长江公司因该项非货币性资产交换应确认的收益=28400-17600=10800（万元）。

借：长期股权投资 28400

贷：无形资产 17600

营业外收入——处置非流动资产利得 10800

（4）长江公司在编制购买日合并财务报表时因购买黄河公司股权应确认的项目：

①投资收益=（9000-8362）+600×15%=638+90=728（万元）；

②抵销前长期股权投资=9000+28400=37400（万元）（抵销后为0）；

③商誉=37400-60000×（15%+40%）=37400-33000=4400（万元）。

2.

【答案】

（1）合并成本=1000×（1+17%）+2 380+2 200+250=6 000（万元）。（发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用20万元计入管理费用）

（2）

借：长期股权投资——B公司 6 000

累计摊销200

交易性金融资产——公允价值变动50

投资收益50

贷：主营业务收入 1 000

应交税费——应交增值税（销项税额）170

其他业务收入 2 380

无形资产 2 200

营业外收入200

交易性金融资产——成本350

借：管理费用20

贷：银行存款20

借：主营业务成本700

存货跌价准备100

贷：库存商品800

借：其他业务成本 1 500

公允价值变动损益400

贷：投资性房地产——成本 1 500

——公允价值变动400

借：投资收益50

贷：公允价值变动损益50

（3）合并报表应确认的商誉=6 000-（6 000+100-10-20）×80%=1 144（万元）