陆新新双语论文

财务报告的未来变革与发展—综合报告

我们正处在一个经济与技术飞跃发展的新时代，竞争、技术和全球化三股力量势不可挡地汇合在一起，新的观念、新的发明和新的发现不断地改变着我们身边的世界。财务会计和财务报告作为立足企业、面向市场的一个重要的经济信息系统，当然也要迎接并适应经济和市场的变革而不断改变自己的内容和表述形式。

当前，在强调可持续发展以及社会责任的背景下，仅仅披露财务信息的传统财务报告已经无法满足各利益相关方的需求，涉及财务、环境、社会责任和公司治理等信息的综合报告已成为企业报告未来的发展趋势。面对当下新经济环境，世界各国都越来越重视企业和社会的良性治理及可持续发展问题，企业社会责任、公司治理等作为企业未来发展不可或缺的软实力，正逐渐成为世界各国公司衡量其竞争力的一项标尺。正是在这种背景下涉及财务、环境、社会责任和公司治理等信息的综合报告应运而生。综合报告，指的是企业报告的一种形式，旨在将财务信息和非财务信息整合在一起，为利益相关者提供更加全面、相关、准确的决策信息，它以企业财务报告，管理层评述，社会责任报告，公司治理和薪酬报告等企业现有的报告为基础，将这些报告所反映的公司的战略和治理结构、财务绩效、社会责任、发展愿景等方面重要信息整合，以清晰、简洁、易懂的方式反映在一个报告中。相对于仅仅披露财务信息的传统财务报告而言，综合报告对于企业业绩解释的涉及面将会更广。综合报告能够加强和融合现有的报告框架和报告实践使企业报告体系不断向前发展。

一、综合报告的发展

20世纪80年代以来，随着知识经济的兴起，单纯的财务报告信息已经无法完整反映企业价值，人们渴望知道企业的真实状况和信仰主张，期待着其承担更多社会责任和义务，所以把专注的焦点投向企业的报告模式，包括企业非财务信息的报告问题，对传统财务报告模式进行改进的呼声日益高涨。20世纪80年代中期，来自非政府组织的压力促使更多的企业开始关注企业行为对社会环境所产生的影响。20世纪90年代，随着可持续发展的观念日益深入人心，独立的环境报告也相继出现，这成为企业社会责任报告（CSR）真正兴起的基本标志。

2000年，全球报告倡议组织（GRI）发布了第一份适用于任何规模和类型组织的可持续发展报告指南；2002年改版指南中指出一般情况下可持续发展报告可以与财务报告同时发布，或者作为财务报告整体的一部分。2006年修订后的第三版发展报告指南，是当前国际上应用范围最广、影响最大的一个报告指南。与此同时，2010年8月在威尔士亲王可持续性会计项目、全球报告倡议组织及国际会计师联合会的共同努力下成立了国际综合报告委员会（IIRC）。IIRC发出

倡议，呼吁改革国际企业报告制度，它不仅针对财务事项，还涉及治理、管理层评述、薪酬、社会和环境等问题。2011年9月，IIRC发布了题为“迈向综合报告：在21世纪传播价值”的讨论稿，对综合报告的指导性原则和报告要素进行了一定的阐述，提供了构建国际综合报告框架的初步建议，并就综合报告的发展以及框架的构建等有关问题面向全球征集反馈意见。2012年6月，IIRC发布了2011年意见讨论稿的回复摘要。今年4月16日，IIRC发布了国际综合报告框架征求意见稿，还希望综合报告能够促成董事会层面以更加统一的方式评估绩效问题，促进内部决策和外部报告之间的一致性。这标志着该组织和国际会计行业专家致力于推动传统财务报告模式创新和改革的成果。

二、综合报告的编制

综合报告的研究刚刚起步，目前尚没有一个完整的框架结构，为了帮助引发对如何指导国际综合报告框架发展的讨论，为综合报告的编制做好准备，IIRC 在其讨论稿中发布了一系列准则和要素。其中六大要素包括组织概述与商业模式、经营背景（包括风险和机遇）、战略目标、公司治理与薪酬、业绩表现、未来展望。除了六大要素，IIRC还提出了五项指导原则。

1、战略关注。使我们更能洞察组织的战略目标、这些目标与组织随着时间创造和持续创造价值的能力，以及组织依赖的资源和关系。

2、信息关联度。显示组织商业模型的不同组成部分、影响组织的外部因素、组织及其业绩依赖的不同资源与方法等信息之间的联系。

3、未来方向。管理层对未来的期望，以及其他能帮助财务报告使用者明白及评价组织愿景和面临的不确定性的信息。

4、反应能力和利益相关者态度。提供一些观察组织与关键股东的关系、企业如何并在多大程度上明白考虑和回应关键股东需求的角度。

5、简洁性、可能性和重要性。提供简洁、可靠的信息，这些信息对评估组织在短中长期内创造和持续创造价值的能力。

不得不承认，简洁性可能是综合报告编制中最大的挑战之一。

三、综合报告面临的挑战

综合报告的研究和应用刚拉开序幕，诸多问题在理论界和实务界都没有得到很好地解决。总体而言，发展综合报告主要面临以下几方面挑战：

1、非财务信息的筛选和计量

综合报告旨在将财务信息与非财务信息整合在一起，前者是传统财务报告的组成部分，发展至今有完整的会计准则体系对其进行规范。后者包括公司管理层评述、公司治理和薪酬报告、可持续发展信息等大量信息，涉及面广，不仅重要性概念尚未明确，而且不同相关利益者群体的需求各异，具体范畴的确定实属不

易。如何界定哪些非财务信息应在报告中披露成为综合报告首先需要解决的问题。此外，非财务信息的形式多样化，但其现有的计量方法种类依旧较少，目前的障碍在于如何使这些“无形”的非财务信息有形化、标准化、数据化、可计量化。

2.综合报告编制成本较高

不同于传统财务报告主要由财务人员一手包办，编制综合报告还需要人力资源、管理、销售以及市场等各部门人员的共同努力。对这些部门而言，搜集相关信息不仅是陌生的任务，分析、计量、加工难度也较大，这无疑会导致报告编制成本大幅增加。

3.审计鉴证面临新的挑战

综合报告一旦普遍推出，将马上面临对非财务信息进行审计鉴证的问题，这将给审计人员乃至审计行业带来不小的挑战。非财务信息的多元化且难以计量，将对审计人员的知识面以及专业能力提出更高的要求，同时也加大了审计鉴证机构的审计风险，容易引起相关审计责任问题。此外，综合报告的推出，也迫切需要审计行业加快推出非财务信息相关审计准则，完善综合报告的审计鉴证体系。

4.信息披露监管难度大

综合报告中非财务信息主观性大，其真实性的评判难度很大，在综合报告发展的同时也需要逐步形成有效的监管和评价机制，避免出现“监管漏洞”等问题。同时，信息多样性对监管提出了更高的要求，到底是由多个部门分别对报告的不同内容进行监管还是统一交由某综合性监管机构，也是必须认真研究的问题。综合报告的监管还有很长一段路要走。

5.与现有准则框架的适应困难

综合报告一旦推出，必然对目前较完善的国际准则冲击较大、这就需要IIRC 与其他机构（如国际会计准则理事会、国际会计师联合会、国际证监会、各国会计准则制定机构等）进行有力的沟通和磋商。

6.利益相关方适应综合报告的能力还需提高

综合报告致力于对企业的长期发展能力进行有意义的反映，以满足利益相关方的需求。那些潜在的有助于企业长期发展的因素，比如人力资源、自然资源、公司治理等信息，也会在综合报告中反映出来，但是其影响并不一定会迅速反映到当前利益相关方普遍关注的财务信息上，利益相关方可能不会敏感地捕捉到其中深层次的信息，导致其不能受益其中。因此，相关机构还应对利益相关方提供配套服务，通过培训教育、发布相关资料等途径，使其真正理解综合报告的内涵，从而清晰地把非财务信息纳入其分析框架之中。

总体而言，综合报告的推行遇到最大的困难是技术性障碍，即如何将可持续

发展的综合报告理念转化成具体的、易实施的具体编制原则，并对内容、关键指标、监管和外部审计等给出明确的指引

四．综合报告的前景

在IIRC的推动下，一些国家正积极致力于推动财务报告和社会责任报告的整合。丹麦是第一个要求大型公司把非财务内容整合到年度财务报告中的国家。2010年，南非约翰内斯堡证券交易所要求所有上市公司按照《南非公司治理金章程》第三版发布综合报告，成为全球第一个正式发布综合报告制度的国家。

IIRC委员会发布讨论稿后，截止2012年10月，共有200多家不同国家和地区的组织机构提交了反馈意见，大部分机构都对综合报告的制定以及报告框架的创建持支持态度。

随着知识经济的兴起，有形资产甚至传统财务报告中的要素占市场价值的比例越来越小，企业商业模型的改变没有完全反映到传统财务报告中去。此时综合报告出现，精髓在于描述财务信息与非财务信息之间的关联关系，梳理清楚这种关联关系，有利于管理层评估风险和机遇，从而做出更好的决策，也促使各职能部门之间更好地合作。综合报告旨在加强和融合现有的报告实践和报告框架，使之不断向前发展，可以提供发展全球经济模式的有用信息，以应对21世纪的挑战，它是经济发展全球化必然的产物，并为之服务。

五．我国综合报告的发展概况

近年来，我国出现了以提交社会责任报告、可持续发展报告等方式推动企业自觉履行社会责任的情形，虽然目前我国尚未有企业采用或者发布综合报告，但是我国企业社会责任报告的发布与不断完善，也体现出向综合报告发展的趋势。

综合报告的发展对于我国企业界、会计界以及金融界等经济各领域而言都是十分难得的发展机遇。但目前我国的企业社会责任工作还处于起步阶段，信息披露、审计鉴证以及监管等方面还有许多不足，例如编制标准不统一、内容不规范、报告披露不透明、监管制度不到位等，远不能满足各利益相关方对企业社会责任信息的需求。因此，我国应参与国际综合报告相关问题的研究，做好有关标准、制度建设准备工作，从而推动我国企业报告体系的建设，以促进我国经济社会的可持续发展。