长期股权投资权益法核算的要点
权益法核算的要点
（1）初始投资成本与入账价值
初始投资成本是投资时点确定的，入账价值是最终确认的长期股权投资的入账成本。只有在权益法核算时，二者才会有不一致的情况，因为在权益法下，要比较初始投资成本与应享有的净资产份额，如果初始投资成本小于应享有的净资产份额时，要对初始投资成本进行调整，使股权投资的入账价值等于应享有的被投资方净资产份额。
（2）对净利润的调整
主要包括投资时点被投资单位账面价值与公允价值不一致的调整，以及企业顺流、逆流交易的调整。前者简单说就是将账面价值下的净利润调整为公允价值下的净利润，如果不一致的资产涉及出售、折旧、摊销等则需要调整。顺流、逆流调整的则是未实现内部交易损益，调整的是未对外售出部分对损益的影响。
【例题】甲公司于2009年1月2日以银行存款3 000万元取得乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，假定甲公司取得该投资时，乙公司可辨认净资产公允价值为11 000万元。2009年1月2日乙公司仅有100件库存商品的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该100件商品的成本为500万元，公允价值为800万元。2009年8月，乙公司将其成本为300万元的商品以400万元的价格出售给甲公司，甲公司取得商品作为存货，至2009年资产负债表日，甲公司仍未对外出售该存货，乙公司2009年实现的净利润为1 000万元。乙公司100件库存商品至年末已对外销售60件。不考虑所得税影响。2009年有关对乙公司的长期股权投资不正确的会计处理是（）。
A.2009年1月2日初始投资成本为3 000万元
B.2009年1月2日调整后的投资成本为3 300万元
C.2009年1月2日确认营业外收入为0万元
D.2009年末确认的投资收益为216万元
【正确答案】C
【正确答案】
2009年1月2日确认营业外收入为300万元。
借：长期股权投资—成本（11 000×30％）3 300
贷：银行存款 3 000
营业外收入 300
借：长期股权投资—损益调整{[1 000－（800－500）×60％－（400－300）]×30％}216 贷：投资收益 216
中国对外直接投资问题研究论文
前言 近年来，我国的非公经济取得了很大发展，民营企业越来越多，如何摆脱地域、资源、市场等多种因素制约，不断发展壮大，是当前民营企业面临的重要课题。目前，我国的外汇储备充足，不仅在总体上为资本输出提供了资金保障，也使对外直接投资成为实现国际收支平衡的重要手段。同时，我国又面临人民币升值的压力，资本输出能在一定程度上缓解这一压力。另外，国际上各种贸易壁垒层出不穷，为扩大对外贸易，企业必须走出国门，到境外投资设立贸易公司等各类企业，以规避壁垒。从民营企业自身发展需求上讲，加快实施“走出去”战略，积极开展对外直接投资，吸取先进技术，拓展国际市场，提高国际竞争力，是民营企业不断发展壮大的有效途径。 一、中国民营企业对外直接投资现状与存在的问题（一）中国民营企业对外直接投资现状 经过三十几年的改革开放，民营企业在进出口方面己经取得了骄人的成绩，积累了一定的国际贸易经验，在产品、品牌、设备、技术、人才和管理方面逐步与国际接轨，并开始拥有自己的竞争优势。为企业进行对外直接投资、实现跨国经营、参与国际竞争，提供了坚实的基础。 据全国工商联与商务部有关机构的联合调查，民营企业已经成为我国对外直接投资的生力军。按企业数计算，2010年对外直接投资的母体民营企业为2573家，占我国对外投资企业总数的64%. 但是，我们仍可以看到，民营企业的海外投资规模相对较小。以浙江省为例来说，该省民营企业的境外投资项目其平均投资规模不足30万美元。这样的投资规模大大低于发达国家跨国公司国外子公司约600万美元的平均规模，也低于其他发展中国家跨国公司子公司平均约260万美元的规模。 另外，就总体数量而言，中国企业在开展对外投资方面尽管已取得了一些进展，但是与发达国家相比尚有较大差距，甚至与许多发展中国家的差距也很大。与此同时，我们可以看到，民营企业的对外直接投资也显示出了与西方发达国家和其他一些发展中国家和地区不同的发展趋势和特点，主要表现在以下几个方面。 1.起步晚，但发展迅速 中国民营企业在1992年才开始对外投资，而且一直处于边缘化生存状态。直到进入21世纪随着国家相关对外政策出台，以及中国加入WTO的大好时机下，才得以进一步的发展。但是从有关数据可以看出，民营企业对外直接投资的发展速度是相当迅速的。商务部、国家统计局在2011年3月份发布的《2010年度中国对外直接投资统计公报》揭示，2010年，中国对外直接投资总额55.3亿美元，扣除对外直接投资企业对境内投资主体的反向投资，投资净额（即流量）为55亿美元，较上年增长93%.截至2010年底，中国累计对外直接投资总额449亿美元，扣除对外直接投资企业对境内投资主体的反向投资，累计对外直接投资净额（即存量）448亿美元。这说明就总体而言，中国对外直接投资在2010年迈上了一个新台阶，其流量与存量分别占到了全球对外直接投资的0.9%和0.55%.而按对外直接投资的
成本法下冲减长期股权投资成本之我见
成本法下冲减长期股权投资成本之我见 在应用《企业会计准则投资指南》(以下简称《指南》)中的长期股权投资成本法公式时，经常遇到的问题是被投资企业宣告胜利与年度业绩公告之间存在间隔。因此，当被投资企业宣布获得投资年度的现金股利分配时，被投资企业往往不能同时获得被投资企业的年度损益数据，也不能等待应从投资成本中扣除的金额。这正是公式在实际应用中的困难。《企业投资会计准则》规定，采用成本法核算时，除追加投资或回收投资外，长期股权投资的账面价值一般保持不变。被投资单位的单价是其向政府报告的利润或现金股利，被确认为当期投资收益。投资企业对投资的确认仅限于被投资单位接受投资后产生的累计净利润的分配。被投资单位申报的利润或现金股利超过上述金额的部分，作为投资成本的回收，冲减投资的账面价值。根据 ，长期股权投资成本法的核算要点可归纳如下:①取得长期股权投资时，按投资成本进行核算:借款:长期股权投资；贷款:银行存款(3)被投资企业宣布现金分配在盈利时，确认投资收益的会计分录应以收取的股利为基础:借款:应收股利；贷款:投资收益(三)在获取被投资单位的损益数据时，应根据《指南》中计算被投资企业在投资年度应享有的投资收益和应冲减投资成本的金额的公式，计算判断是否产生清算红利。如果是，应计算并抵销投资成本金额，作为会计分录:借款:投资收益；贷款:长期股权投资需要说明的是，长期股权投资实际支付中已宣告但尚未收到的现金股利，应单独作为应收项目核算，不计入投资成本。相反，获得投资后宣布的现金股利应确认为当期投资收益确
认投资收益的分录(2)和减少投资成本的分录(3)不得在同一会计年度，只有在获得被投资单位的损益数据并计算清算股息时，才能进行分录(3) 例:1996年1月2日，a企业购买了c公司10%的表决权资本，并准备长期持有。实际投资成本为11万元1996年5月2日，丙公司宣布将于1995年派发现金股利10万元。丙公司1996年实现净利润40万元，1997年5月1日宣布现金分红30万元。 ①1996年1月2日获得投资时:借款:11万元用于长期股权投资；贷款:银行存款11万元(2)1996年5月2日c公司宣布分红时，借入:应收股利10000元；贷款:投资收益万元此时，无法确认是否已经取得清算胜利，因此没有必要降低投资成本。(3)假设c公司1996年3月5日实现净利润10，000.00元，据此计算投资年度应享有的投资收益= 40×10% x12/12 = 40，000.00元，待抵销的投资成本金额= 10×10%-4 =-30，000.00元< 0，计算结果小于零，表明未支付股息，因此账面(4)1997年5月1日c公司宣布分配现金股利时；借款:应收股利:3万元；贷款:投资收益:3万元同时，计算应冲减投资成本的金额= (10+30-40) x 10%-0 = 0，计算结果等于零，也表明没有产生清算红利，因此不需要冲减投资的账面价值。
浅谈中国对外投资的现状以及应对措施
浅谈中国对外投资的现状以及应对措施 摘要:在当前世界经济发展中，中国的对外直接投资无论从总量上还是从范围上，都呈现出越来越强劲的增长势头，发展都外经济是经济全球化趋势的客观要求，也是我国经济发展的必然趋势。改革开放后，我国许多企业纷纷走出国门，踏上国际化的道路，但中国企业对外投资却面临着各种阻力，了解决企业对外投资过程中所遇到的困难，通过陈述我国对外投资所表现出的现状，分析了我国对外投资所存在的问题，揭示对外投资面临的障碍并，在此基础上提出了相应的对策建。 关键词：对外投资；基本现状；存在问题；应对措施 一、中国对外投资基本现状 中国对外投资起步晚，到改革开放初期，才对外直接投资，相比发达国家的对外投资滞后了一个多世纪。但经过这30多年改革开放的探索和发展，已逐步形成了一定的规模，并具有一定的影响力。尽管近年来中国对外直接投资发展速度较快，总体来看的话仍然存在这一系列的问题。 尽管近年来中国对外直接投资发展速度很快，但从总体来看还存在着不少问题。 1、对外直接投资的总体规模明显偏小。因此中国的对外直接投资尚处于起步阶段。 2、中国企业对外投资的规模偏小。 3、投资项目的技术含量不高。 4、企业对外投资地区结构不尽合理。从整个海外投资布局来看，对发展中国家和地区的投资仍明显偏少，从而影响了中国对外投资市场的进一步拓展。 5、企业对外投资的效益还有待于进一步提高。 6、对外投资缺乏有效的国家宏观指导 第三，调整地区结构，不知什么时候开始，你总是很轻易地抛弃一些东西。好在，这个世界上总是还有人，在一直寻找它们。度、巴基斯坦、巴西、阿根廷、墨西哥、哈萨克斯坦、俄罗斯、其实这战国帛书有20多卷，每卷各不相同，我爷爷当时拓下来的那一篇只是其中很短的一部分，但是又极其重要，现在也就是我有几份拓本当压箱底的宝贝，世面上有钱也买不到. 自由贸易协议的签订，更可成为中国企业开展对外直接投资的伙伴和对象。综合贸易投资自由化目标和区域经济合作的推行，中国对东盟的投资可以以湄公河次区域为考虑的重点。交通的便利减少了运输成本，传说中四种女生找不到对象，一是不爱化妆的，二是比较宅的，三是性格像男生的，四是腐的，你中了几枪。次区域各国共同努力，建立次区域贸易和投资信息服务机制，实现信息共享，为贸易商和投资者提供服务，以促进中国—东盟自由贸易区的最终形成。
关于长期股权投资的会计分录
1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资 （1）取得被合并方所有者权益账面价值大于支付的合并对价的账面价值的 借：长期股权投资—成本（取得被合并方所有者权益账面价值的份额） 应收股利（已宣告但尚未发放现金股利或利润） 有关负债科目 贷：有关资产科目 资本公积—资本溢价（股本溢价） （2）取得被合并方所有者权益账面价值小于支付的合并对价的账面价值的 借：长期股权投资—成本（取得被合并方所有者权益账面价值的份额） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 有关负债科目 资本公积—资本溢价（股本溢价） 盈余公积 利润分配—未分配利润 贷：有关资产科目 2、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 （1）以货币资金作为合并对价的 借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 贷：银行存款（合并成本、支付的直接相关费用） （2）以交易性金融资产作为合并对价的 借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）
投资收益—处置收益 贷：交易性金融资产（公允价值） 投资收益—处置收益 同时，按作为对价的金融资产的公允价值变动 借（贷）：公允价值变动损益 贷（记）：投资收益 （3）以存货作为合并对价的 借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 贷：主营业务收入、其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税） 同时 借：主营业务成本、其他业务成本 贷：库存商品、原材料等 （4）以持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资作为合并对价的借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产减值准备 长期股权投资减值准备 投资收益—处置收益 贷：持有至到期投资
中国对外投资现状、作用及发展趋势
中国对外投资现状、作用及发展趋势 中国对外投资的现状、作用及发展趋势 一、中国对外投资的现状及特点 （一）我国对外投资现状。根据商务部数据，我国境内投资者共对全球156个国家和地区的6128家境外企业进行了直接投资，投资金额首次突破千亿美元，累计实现非金融类对外直接投资达到1028.9亿美元，同比增长14.1%。截至底，我国累计非金融类对外直接投资6463亿美元。数据显示，，我国对发达国家的投资增长较快。尤其对美国投资，增长了23.9%，对欧盟的投资增长了1.7倍，大大高于中国对外投资的总体增速。此外，中国对服务业的投资上升明显，服务业增长最快，增速为27.1%，占全部对外投资的比重达64.6%。而对采矿等资源投资同比下降了4.1%，在全部投入中仅占18.8%。下一步中国将重点结合一带一路战略，进一步加大对外投资力度，鼓励优势产业和富余产能向沿线国家转移。 有专家预测，未来十年内中国境外直接投资预计将达1.25万亿美元，中国似乎正在往全球投资者的角色迅速转变。境外投资帮助更多来自各行业的中国公司进入新市场和获得更具竞争力所需的经验、技术、品牌和人力资本。而中国公司的投资也从选择资源丰富的发展中国家转向具备先进技术、知名品牌、拥有丰富的行业经验和全球分销网络的发达国家。 （二）我国对外投资特点。一是我国即将成为净资本输出国。据商务部和国家外汇管理局统计，我国共实现全行业对外直接投资1160亿美元，同比增长15.5%，其中金融类131.1亿美元，同比增长27.5%，非金融类1028.9亿美元，同比增长14.1%。而我国实际使用外资金额为1197.1亿美元，同比增长0.8%。全国对外直接投资规模与同期我国吸引外资规模仅差37.1亿美元，这也是我国双向投资按现有统计口径首次接近平衡。按照目前发展的趋势，中国对外投资增速
长期股权投资账务处理总结
长期股权投资账务处理总结 孙上元 (中国南方电网超高压输电公司柳州局，广西柳州545006) 摘要：本文首先就长期股权投资的分类作了解析；继而对长期股权投资的初始计量作了详细阐述，此环节先解析的是控股合并形成的长期股权投资在同一控制和非同一控制下的会计处理，后就达到重大影响或以上但未形成控制的长期股权投资的账务处理作了解析。在长期股权投资后续计量方面，对成本法和权益法作了会计账务处理的案例展示，最后就长期股权投资的转换与处置则作了详尽的案例解析。为今后类似问题处理提供借鉴。 关键词：长期股权投资；账务处理；案例解析 0引言 长期股权投资是企业为获取另一企业的股权所进行的长期投资，通常为长期持有，不准备随时变现，投资企业作为被投资企业的股东。与短期投资和长期债权投资不同，长期股权投资的首要目的并非为了获取近期的投资收益，而是为了强化与其他企业的商业纽带，或者是为了控制、影响其关联公司的经营政策和财务政策。股权代表一种终极的所有权，体现所有者对企业的经营管理和收益分配投票表决的权利。通过进行长期股权投资获得其他企业的股权，投资企业能参与被投资企业的重大经营决策，从而影响、控制或迫使被投资企业采取有利于投资企业利益的经营方针和利润分配方案。同时，长期股权投资还是实现多元化经营，减少行业系统风险的一种途径。长期股权投资各业务联系紧密、账务处理复杂，关联交易舞弊是上市公司惯用的虚增利润方式。因此，熟悉长期股权投资各类业务的账务处理流程，理解不同会计资料之间的勾稽关系，是财务管理人员及注册会计师必须掌握的专业基础。1长期股权投资的类型 1.1长期股权投资的特点 长期持有被投资单位的股份的目的是对被投资单位实施控制、共同控制或施加重大影响，或为了改善和巩固贸易关系。长期股权投资具有长期持有、收益与风险并存、改善企业经常状况等特点。 1.2长期股权投资的类型 长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为控制、共同控制、重大影响三种类型。 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为本企业的子公司。通常，当投资企业直接拥有被投资单位50％以上的表决权资本，或虽然直接拥有被投资单位50％或以下的表决权资本，但具有实质控制权时，也说明投资企业能够控制被投资单位。 共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方
长期股权投资核算方法的转换及处置
长期股权投资核算方法的转换及处置 长期股权投资核算方法的转换 (一)成本法转换为权益法 1.投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制 投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照《企业会计准则第22号—— 金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。 2.因持股比例下降由成本法改为权益法 (1)个别财务报表 持股比例下降由成本法改为权益法的会计处理如下图所示： 关键点：剩余持股比例部分应从取得投资时点采用权益法核算，即对剩余持股比例投资追溯调整，将其调整到权益法核算的结果。
①处置部分 借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益(差额) ②剩余部分追溯调整 1>投资时点商誉的追溯 剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,属于投资作价中体现的商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值;属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益。 2>投资后的追溯调整 借：长期股权投资 贷：留存收益(盈余公积、利润分配)(原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益的变动×剩余持股比例) 投资收益(处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例)
长期股权投资成本法和权益法的转换
长期股权投资成本法和权益法的转换 长期股权投资在持有期间，可能因持股比例下降或上升而由成本法改为权益法或由权益法改为成本法。 一、成本法转换为权益法 1.增资由成本法转为权益法 原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：（1）原持有长期股权投资的处理 原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额： ①属于通过投资作价体现的商誉部分(即原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分)，不调整长期股权投资的账面价值； ②属于原取得投资时因长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益（追溯调整）。 借：长期股权投资 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 如下图所示： （2）新增长期股权投资的处理 对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。 注意：两次投资形成的商誉或计入留存收益（或当期损益）的金额应综合考虑，以确定与整体投资相关的商誉或应计入留存收益（或当期损益）的金额。 (3)对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分 ①属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期
长期股权投资的税务及会计处理
长期股权投资后续计量的税会差异及调整 长期股权投资的后续计量有成本法和权益法之分，本文结合案例分析这两种核算方法下的税会差异及纳税调整方法。 一、成本法核算的税会差异 投资方持有的对子公司的投资应当采用成本法核算，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。 （一）会计处理 1.在追加投资时，按照追加投资支付成本的公允价值及发生的相关交易费用增加长期股权投资的账面价值。 2.被投资单位宣告分派现金股利或利润的，投资方根据应享有的部分确认当期投资收益；不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。投资企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。 3.子公司将未分配利润或盈余公积直接转增股本（实收资本），且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时，投资方并没有获得收取现金股利或者利润的权力，该类交易通常属于子公司自身权益结构的重分类，投资方不应确认相关的投资收益。 （二）税会差异
企业在追加投资时应按照实际出资额的公允价值追加投资计税基础，税务处理与会计处理一致。 被投资方宣告分配股息时，投资方确认股息所得。居民企业从直接投资的另一居民企业取得的股息，除持有上市公司股票不满12个月期间宣告分配的股息外，均可免征企业所得税。对于免税的股息，应将“投资收益”科目的金额作纳税调减处理。 居民企业从境外取得的股息所得按税法规定计算应纳税额，并允许按税法规定计算抵免境外已纳税款。年度企业所得税申报时将“投资收益”科目的金额作纳税调减处理，同时计算境外所得应纳税额及抵免税额。 被投资方用留存收益转增股本（实收资本），投资方不作账务处理，税务上视同“先分配，再增资”，按股息所得进行税务处理，同时允许追加投资计税基础。本期计提的长期股权投资减值准备不得在企业所得税税前扣除，企业也不改变投资计税基础。 例1.2015年1月，甲公司以现金4000万元自非关联方取得对乙公司60%的股权，另发生审计、评估费用100万元，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。2015年7月，甲公司追加对乙公司投资，又取得乙公司20%股权，支付现金1250万元，其中包含交易手续费50万元。2016年3月，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按其持股比例可取得5万元。【会计处理】甲公司初始投资成本为4000万元，审计、评估费用100万元计入当期损益（管理费用）。在追加投资时，按照追加投资支
中国企业对外直接投资现状及发展分析
中国企业对外直接投资现状及发展分析 摘要：20世纪80年代FDI（外国直接投资）在全球迅猛发展并成为促进经济全球化和世界一体化的主要动力之一。随着我国对外开放的逐步深化，FDI大量涌入我国，使得我国成为世界上吸收FDI最多的国家之一，同时我国企业也积极走出去，对外进行直接投资扩大我国的产品市场。为此，本文通过研究我国目前对外直接投资的特征，找出其中存在的问题，将有助于我国采取更加合理的对策有效引导对外投资，从而推动我国经济快速健康发展。摘要：对外直接投资；FDI；全球化； 一、引言 改革开放以后中国迅速地加入了全球贸易的大环境下，成为国际经济贸易领域极具活跃的国家。自我国加入WTO后，我国企业也利用经济全球化的机会积极“走出去”，打破单方被投资的局面，进行对外直接投资。因此，通过分析我国目前企业对外投资的现状以及发展困境，有利于我国合理的对策有效引导企业进行对外直接投资，利用我国企业特殊性进行分析和研究，更好地推动中国企业在国际市场上的快速发展。 二、目前中国FDI现状描述 2013年，我国境内投资者共对全球156个国家和地区的5090家境外企业进行了直接投资，累计实现非金融类直接投资901.7亿美元，同比增长16.8%。截至2013年底，我国累计非金融类对外直接投资5257亿美元。2014年，中国对外直接投资继续高速增长，创下1231.2亿美元的历史最高值，同比增长14.2%。自2003年以来我国对外投资实现了连续12年的增长，2014年流量是2002年的45.6倍，年均增长速度高达37.5%。2014年，中国对外直接投资与中国吸引外资仅差53.8亿美元，双向投资首次接近平衡。 1.高速发展，但差距依旧明显。中国对外直接投资近几年发展迅猛，2014年创下对外直 接投资的历史最高值1231.2亿美元。中国对外直接投资与中国吸引外资仅差53.8亿美元，双向投资首次接近平衡。但是与国际直接投资总额相比较显示出了极大差距。 2.对外投资行业分布广泛，但是投资领域高度集中。这也是中国企业对外投资的一大共性。 对外投资行业大多分布在服务也、资源业和制造业。2014年，中国对外直接投资涵盖了国民经济的18个行业大类，按三次产业划分，投资流量占比分别为1.3%、25.3%和 73.4%；2014年底三次产业存量占比分别为1%、24%和75%。投资存量规模超过1000 亿美元的行业有4个，依次分别为：租赁和商务服务业、金融业、采矿业、批发和零售业，上述4个行业累计投资存量达6867.5亿美元，占我国对外直接投资存量总额的 77.8%。 3.投资地域高度集中。我国对外投资遍布全球近八成的国家和地区，投资地域高度集中。 截至2014年底，中国1.85万家境内投资者设立对外直接投资企业近3万家，分布在全球186个国家（地区）。中国对外直接投资地域分布高度集中，2014年底对外直接投资存量前20位的国家地区存量占总量的近90%，对“一带一路”沿线国家的直接投资流量为136.6亿美元，占中国对外直接投资流量的11.1%。显示出我国企业对外投资地域的高度集中度。 4.对外投资存量增大。随着我国经济的快速增长，我国对外投资的存量规模也不断扩大， 首次步入全球前10行列。2014年末，中国对外直接投资存量8826.4亿美元，较上年末增加2221.6亿美元，占全球外国直接投资流出存量的份额由2002年的0.4%提升至 3.4%，在全球分国家地区的对外直接投资存量排名中较上年前进3位，位居第8，首次 步入全球前10行列。
长期股权投资核算六种转换
长期股权投资核算方法的六种转换 会计网2014-07-16 17:18 | 分享到： 收藏文章 财政部2014年3月13日正式颁布了修订后的《企业会计准则第2号—长期股权投资》（以下简称新准则），新准则自2014年7月1日起施行。新准则第十四条和第十五条提到了长期股权投资核算方法的转换所涉及 的六种情况以及如何进行会计处理，笔者对此进行了总结。 一是投资方因追加投资等原因实现非同一控制下企业合并，转换模式为：由金融工具转为长期股权投资-成本法核算。此时合并方应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的长期股权投资初始投资成本。原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。 案例1：2014年7月1日，甲公司以银行存款1000万元购入乙公司10%的股权，对乙公司无重大影响，甲公司将其计入可供出售金融资产。2014年7月8日该笔投资的公允价值为1100万元，当日甲公司又以银行存款6000万元从其他投资者手中购得乙公司60%股份，对乙公司实现了非同一控制下企业合并。
甲公司会计处理： 1、2014年7月1日，对乙公司投资 借：可供出售金融资产—成本1000万元 贷：银行存款1000万元 2、2014年7月8日，确认对乙公司投资的公允价值变动 借：可供出售金融资产-公允价值变动100万元 贷：资本公积-其他资本公积100万元(1100万元-1000万元) 3、2014年7月8日，对乙公司追加投资6000万元，涉及到金融工具与长期股权投资的转换。 借：长期股权投资-投资成本6000万元 贷：银行存款6000万元 借：长期股权投资-投资成本1100万元 贷：可供出售金融资产—成本1000万元 —公允价值变动100万元 二是投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响 或实施共同控制，转换模式为：由金融工具转为长期股权投资-权益法核算，
长期股权投资核算方法的六种转换
长期股权投资核算方法的六种转 换 长期股权投资核算方法的六种转换 李亚进 财政部2014年3月13日正式颁布了修订后的《企业会计准则第2号一长期股 权投资》（以下简称新准则），新准则自 2014年 7月1日起施行。新准则第十四条和第十五条提到了长期股权投资核算方法的转换所涉及的六种情况以及如何进行会计处理。 一是投资方因追加投资等原因实现非同一控制下企业合并，转换模式为：由金融工具转为长期股权投资-成本法核算。此时合并方应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的长期股权投资初始投资成本。原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。 案例1： 2014年7月1日，甲公司以银行存款1000万元购入乙公司10%勺股权, 对乙公司无重大影响，甲公司将其计入可供出售金融资产。2014年7月8日该笔投资的公允价值为110 0万元，当日甲公司又以银行存款 6000万元从其他投资者手中购得乙公司60%股份，对乙公司实现了非同一控制下企业合并。 甲公司会计处理： 1、2014年7月1日，对乙公司投资 借：可供出售金融资产一成本1000万元
贷：银行存款1000万元 2、2014年 7月8日，确认对乙公司投资的公允价值变动 借：可供出售金融资产-公允价值变动100万元 贷：资本公积-其他资本公积100万元（1100万元-1000万元） 3、2014年7月8日，对乙公司追加投资6000万元，涉及到金融工具与长期股权投资的转换。 借：长期股权投资-投资成本6000 万元 贷：银行存款6000 万元 借：长期股权投资-投资成本1100 万元 贷：可供出售金融资产一成本1000万元 —公允价值变动100万元 4、转换当日： 借：资本公积-其他资本公积100万元（1100万元-1000万元） 贷：投资收益100万元 二是投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同 控制，转换模式为：由金融工具转为长期股权投资 -权益法核算，此时需要将金融工具公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的长期股权投资初始投资成本。原金融工具公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。 案例2:甲公司于2014年7月1日以银行存款500万元购入乙公司5%的股权， 甲公司将其计入可供出售金融资产。2014年7月8日该笔投资的公允价值为600万元，当日甲公司又对乙公司追加投资 2000万元，取得乙公司20%股权，至此，甲公司对乙公司持股25%对乙公司具有重大影响。 甲公司会计处理： 1、2014年7月1日，对乙公司投资 借：可供出售金融资产一成本 500万元 贷：银行存款500万元 2、2014年 7月8日，确认对乙公司投资的公允价值变动 借：可供出售金融资产-公允价值变动100万元
成本法下冲减长期股权投资成本之我见【会计实务精选文档首发】
会计实务优秀获奖文档首发！成本法下冲减长期股权投资成本之我见【会计实务精选文档首发】在运用以《<企业会计准则投资>指南》（以下简称为《指南》）中的长期股权投资成本法的公式时，经常会遇到的问题是，被投资企业宣告分派胜利和公布年度业绩存在间隔，因此在取得投资的当年，被投资企业宣告分派现金股利时，投资企业往往无法同时获得被投资企业年度损益数据，也就无法等出应冲减投资成本的金额。这正是实际运用该公式的困难所在。《企业会计准则投资》规定：采用成本法时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。被投资单价它告分派的利润或现金股利，府确认为当期投资收益。投资企业确认投资，限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的波投资单位宣告分派利润或现金股利超过上述数额的部分，作为投资成本的收回，冲减投资的账面价值。 据此可以归纳出长期股权投资成本法的会计处理要点：①取得长期股权投资时，按投资成本作会计分录：借：长期股权投资；贷：银行存款。③被投资企业宣告分派现合。利时，按应收取的股利金额作确认投资收益的会计分录：借：应收股利；贷：投资收益。③获得被投资单位损益数据时，按照《指南》中计算被投资企业投资年度应享有的投资收益和应冲减投资成本的金额的公式计算判断是否产生了清算股利，若有则按计算出的应冲减投资成本金额，作会计分录：借：投资收益；贷：长期股权投资。应当注意的是：取得长期股权投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利应作为应收项目单独核算，并不计入投资成本；相反，取得投资后宣告的现金股利，则应当在宣告当期确认为投资收益。确认投资收益的分录②和冲减投资成本的分录③可能不在同一会计年度，只有获得了被
长期股权投资的会计处理
第五章长期股权投资 一、长期股权投资的初始计量 （一）同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理 1. 处理原则从最终控制方角度确定相应的处理原则：不按公允价值调整；合并中不产生新的资产和负债、不形成新的商誉。同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。 2. 控股合并的情况下长期股权投资的会计处理 （1）以支付现金、非现金资产作为合并对价同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额 （指相对于最终控制方而言的账面价值，下同），借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；如果为借方差额，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。 （2）合并方以发行权益性证券作为对价合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益。 【注意】发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费，即与发行权益性证券相关的费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。 （二）非同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理 1. 处理原则 非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。基于上述原则，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 （1 ）企业合并成本 合并成本=支付价款或付出资产的公允价值+发生或承担的负债的公允价值+发行的权益性证券的 公允价值 注意问题： ①非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。 ②以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入债务性债券的初始计量金额。 ③发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应自所发行权益性证券的发行收入中扣减。 （2）付出资产公允价值与账面价值的差额的处理采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，分别不同情况处 理： ①合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 ②合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。 ③合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 ④合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。 （3）企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理 ①企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。控股合并的情况下，该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉。 ②企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益（营业外收入）。在控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表。 2. 一次交换交易，一步取得股权形成控制的企业合并会计核算 （三）不形成控股合并的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款和直接相关的费用、税金及其他必要支出作为长期股
中国对外直接投资发展阶段分析
９３ 《商场现代化》２００９年５月（下旬刊）总第５７６期 投资分析 一、起步阶段（１９７９年～１９８５年） １９７９年以北京市友谊商业服务公司同日木东京丸一商事株式会社开办的“京和股份有限公司”为标志，拉开了中国企业对外直接投资跨国经营的序幕。１９７９年～１９８５年，是中国企业跨国直接投资的起步阶段，累计兴办非贸易海外子公司１８５家，总投资额近３亿美元，共兴办境外合资、独资企业１８５个。海外企业分布遍及４５个国家和地区，但多以发展中国家和港澳地区为主。企业平均规模小，投资领域主要集中于餐饮、国际承包工程、咨询服务等行业。参与主体是专业外贸公司。 二、迅猛发展阶段（１９８６年～１９９０年） １９８６年批准兴办非贸易性海外企业９２家。１９８７年我国企业对外直接投资开始出现了前所未有的跃升。当年兴办的境外企业数上升到了１２４家，直接投资额达到３．５亿美元，标志着我国企业对外投资进入迅速成长的新阶段。这期间兴办的海外企业共６６１家，是前一阶段的３．６倍，到１９９０年，中国非贸易性海外直接投资企业数超过８００家，投资总额达到２０．６亿美元，其中中方投资８．８３亿美元，分别是前一阶段的６．９倍和４．４８倍，截止１９９０年底，投资总额达２３．５亿美元。 投资参与主体向多元化发展，如大中型生产企业、贸易性企业、以金融实力为基础的系统投资公司纷纷参与跨国经营活动。海外企业分布在９０多个国家和地区，以亚洲各国和地区居多，并开始进入发达国家，使中国对外直接投资首次突破以往格局，投资地域趋向合理。投资领域向资源开发、制造加工、交通运输等２０多个行业延伸。 三、进一步发展阶段（１９９１年～１９９６年） １９９１年，中国在海外兴办非贸易性企业２０７家，对外直接投资额超过了１９８７年的３．５亿美元的历史最高纪录，达３．６７亿美元，协议投资总额也达到７．５９亿美元的水平，大大超过了除１９８７年外的其他所有年份。１９９１年～１９９６年，中国兴办的境外非贸易企业共计１１８４家，累计投资总额为４５．２亿美元，其中中方累计投资额为１１．２９亿美元。１９９２年，由经贸部批准兴办的境外企业达３５５家，比１９９１年增长７１．５％，年增加量首次突破３００家大关，同年对外投资协议额为３．５１亿美元，其中中方投资１．９５亿美元，占协议投资总额的５５．６％，中方投资比重达历史最高水平。１９９３年，中国企业对外投资势头有所减弱，但新办境外企业数仍大大超过１９９１年水平。 １９９１年～１９９３年中国批准新办的非贸易性境外企业数超过１９７９年～１９９０年１２年的总和。投资遍布１３９个国家和地区，投资额主要集中在澳大利亚、加拿大、美国等十个国家地区，中国大 陆在这１０个国家和地区的投资额占总额的７８．７％，涉及的投资领域包括资源开发、加工装配、交通运输、工程承包、旅游餐饮等行业。 四、高速发展转向平稳发展的阶段（１９９７年～２００４年）受１９９７年亚洲金融危机的影响，中国对外直接投资增长缓慢。政府出台了多部鼓励企业“走出去”开展境外加工项目的配套政策。企业对外直接投资的宏观政策越来越好，也驱使更多的企业实现了跨国经营。再者，企业跨国经营的意识提高是企业对外投资发展迅速的关键原因。１９９９年对外投资额比１９９８年增长３２％。２０００年底，经国家批准或备案的中国境外投资企业已达到６２９６家，协议金额１１２亿美元，中方投资７６亿美元，占总投资额的６７．８６％ 。截至２００１年底，我国累计设立各类境外企业６６１０家，协议投资总额１２３亿美元，其中中方投资额为８４亿美元。截止２００３年这７年间，累计兴办企业１９７９家，年均兴办企业２８２家，累计投资额为５３．７４亿美元，年均投资额为７．６８亿美元，可见无论是总额还是平均额，对外投资额都有所上升。值得注意的是，２００４年商务部下发了《关于境外投资开办企业核准事项的规定》，并与国务院港澳办联合下发了《关于内地企业赴香港、澳门投资开办企业核准事项的规定》，对推动中国企业对外投资起到了积极的促进作用。 五、突破性阶段（２００５年～２００６年） ２００５年中国对外直接投资净额首次超过１００亿美元。商务部数据显示，中国对外直接投资（非金融部分）净额１２２．６亿美元，是２００４年５５亿美元净额的２．２３倍。这一数字无疑极具震撼性，几乎是２０００年～２００４年这５年对外净投资额数字的总和。 更重要的是，中国对外直接投资确实在增长， 根据２００５年国际投资头寸表， 截止到２００５年底中国对外直接投资余额为５７２亿美元，２００４年底这一余额水平为４４８亿美元。且投资的形式和领域逐步多样化，尤其以股东贷款形式进行的直接投资发展迅速。 数据显示，２００５年我国非金融类对外直接投资中，新增股本投资３８亿美元，占３１％，利润再投资３２亿美元，占２６％，其他投资５２．６亿美元，占４３％。经商务部核准和备案设立的境外中资企业共计１０６７家，中方协议投资额６９．５４亿美元，同比增长８７．３％。境外中资企业数目的增加也是首次达到年增长１０００家的水平。２００６年，我国对外投资继续保持超百亿美元的增长势头。截至２００６年底，我国累计非金融类对外直接投资７３３．３亿美元。 ２００５年对外直接投资的成就在于突破了一百亿美元的高度，标志着中国对外直接投资发展阶段的一个新起点，上升到新的水平。同时我国经济发展也步入了一个新的时期。 中国对外直接投资发展阶段分析 曹红玉 重庆师范大学涉外商贸学院经济与贸易学院 ［摘 要］ 世界经济全球化加速发展，中国自１９７９年以来对外直接投资一直处于增长态势，按照流量分为五个阶段，各阶段在规模、地区分布、投资行业上各具特征。中国对外直接投资的日益活跃，使其成为中国经济增长的一个重要动力。 ［关键词］ 对外直接投资 发展阶段 中国
长期股权投资核算方法的转换
一、长期股权投资核算方法的转换共6种转换：（跨界）
权益法30%→公允价值计量5% 成本法70%→权益法30% ①卖掉65% 借：银行存款 贷：长期股权投资（65%） 投资收益 ②剩余30%（追溯调整） （详情请见第27章第10节）成本法70%→公允价值计量5% ①卖掉65% 借：银行存款 贷：长期股权投资（65%）
投资收益 ②原剩余5%（跨界） 借：交易性金融资产/其他权益工具投资（公允价值） 贷：长期股权投资（5%） 投资收益 （一）成本法转换为权益法（减资，追溯调整）（详见第27章第10节） （二）成本法转为权益法核算的特殊情况（被动稀释）《企业会计章第27（详见第日财政部发布）4月11年2015（号》7准则解释第10节） （三）公允价值计量或权益法转换为成本法（多次交易，分步实现企业合并）（个别财务报表内容详见第一节和本节内容，合并财务报表内容详见第27章第10节） 区分为两种情况：同一控制下的企业合并（详见第一节）和非同一控制下的企业合并（详见本节补充内容） 【补充内容】★★★通过多次交换交易、分步实现企业合并（非同一控制下） 投资方原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的权益性投资，或者原持有对联营企业、合营企业的长期股权投资，因追加投资等原因，能够对被投资单位实施控制的，即通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制企业合并，即投资方因追加投资等原因能够对非同一控
制下的被投资单位实施控制的。按下列会计处理方法核算（不构成“一揽子交易”）： 1.按公允价值计量转换为成本法（原持股5%变更为55%） 购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本（公允价值）之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。 原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额，应当转入改按成本法核算的当期投资收益等。 （先的金融资产当期损益①原投资以公允价值计量且其变动计入．卖后买） 借：长期股权投资（公允价值） 贷：交易性金融资产——成本/公允价值变动（账面价值） 投资收益（公允价值－账面价值）（可借可贷） 同时： 原计入公允价值变动损益的累计公允价值变动应当转入当期损益。借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或反向 ②新增投资部分 借：长期股权投资 贷：银行存款等 2.权益法转换为成本法