自考00159《高级财务会计》(2016版)主要业务处理-第一章 外币会计

自考试00159《高级财务会计》（2016版）

主要业务处理

第一章外币会计

重点应用知识点：

⑴两项交易观（当期确认法）会计处理

⑵外币统账制下会计处理办法

⑶我国境外经营财务报表的折算（见课后习题4-2）

1.两项交易观（当期确认法）会计分录：p50例题1-4

交易发生日：借：应收账款借：原材料等

贷：主营业务收入贷：应付账款

报表编制日：借：财务费用—汇兑差额借：应付账款

（汇率下降）贷：应收账款贷：财务费用—汇兑差额

交易结算日：借：财务费用—汇兑差额借：应付账款

（汇率下降）贷：应收账款贷：财务费用—汇兑差额借：银行存款借：应付账款

贷：应收账款贷：银行存款

（汇率上升，分录相反，有升有降，看余额；结算日分录可以合并）

2. 外币统账制下会计处理办法

外币借款或投资：p53例题1-7；1-8

借：银行存款-美元等

贷：实收资本短期借款

外币兑换：p53例题1-9

买入借：银行存款-美元（即期）卖出借：银行存款—人民币（卖出价）财务费用-汇兑差额财务费用-汇兑差额

贷：银行存款-人民币（买入价）贷：银行存款-美元（即期）资产负债表日：

非货币性资产根据现行成本确认是否减值，计提减值准备。

借：资产价值损失

贷：存货跌价准备固定资产减值准备等

非货币性资产（公允价值计量），汇率变动价值变化：

价值上升：（价值下降，分录相反）p57例题1-12

借：交易性金融资产-公允价值变动

贷：公允价值变动损益

借：可供出售金融资产--公允价值变动

贷：其他综合收益

我国境外经营财务报表的折算（现行汇率法）（见课后习题4-2）

(1)外币资产负债表所有资产、负债项目均按现行汇率(期末汇率)折算。

对所有者权益(业主权益)应采用发生日汇率(即历史汇率)，如股本(实收资本)按股票发行日(或资本投人日)的汇率折算。

折算中形成的差额，当作是汇率变动对母公司在子公司投资净额的影响，应作为子公司净资产的组成部分，在资产负债表所有者权益项下单列“其他综合收益-外币折算差额”反映，即作为递延项目逐年累积，而不作为当期损益处理。

(2)对利润表的外币收入和费用，按这些项目的现实汇率进行折算；但考虑到实际工作中收入、费用发生的经常性和时间分布的均衡性，所以为了方便起见，在通常情况下采用当期平均汇率折算。

(3)由于现行汇率法把汇率变动的风险均反映在“折算调整额”中作为股东权

益处理，不仅包括资产负债表项目的汇率变动，也包括利润表及利润分配表项目的汇率变动。

(4)先折算利润表及利润分配表，将计算出来的留存收益带人资产负债表，再折算资产负债表，使两大报表折算后的汇率变动风险都体现其他综合收益。