审计学案例与分析 论述题

1.列举销售截止测试的三条审计路线，并分别指出其实现的审计目标。

参考：①以账簿记录为起点，从报表日前后若干天的账簿记录审查到记账凭证，再由记账凭证检查发票存根与发运凭证，来证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入；②以销售发票为起点，从报表日前后若干天的发票存根审查到发运凭证与账簿记录，来确定已开具发票的货物是否已发货并与同一会计期间确认收入，有无少计收入；③以发运凭证为起点，从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，来确定营业收入是否已计入恰当的会计期间，有无少计收入。

2.论述企业生产与仓储循环的关键控制。

参考：（1）不相容岗位分离的控制；（2）计划和安排生产的控制；（3）发出材料的控制；（4）生产产品的控制；（5）储存产成品的控制；（6）发出产品的控制；（7）产品成本核算的控制；（8）验收的控制；（9）保管的控制。

3.什么是履约风险？哪些事项可能导致履约风险？

参考：履约风险是指即使事务所遵循相关执业准则并签发了恰当的审计报告，依然存在因与客户合作而遭受损失的可能性。履约风险可能由以下事项所导致：（1）被起诉；（2）职业名誉的损失；（3）缺乏盈利性。

4.在工薪与人事循环的控制测试中，审计师一般从哪些方面获取相关控制是否有效运行的证据？又主要通过哪些控制测试程序来获取这些证据？

参考：审计师应从下列四个方面获取工薪与人事循环的控制是否有效运行的审计证据：（1）工薪与人事循环的控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；（2）控制是否得到一贯执行；（3）控制由谁执行；（4）控制以何种方式运行。

工薪与人事循环的控制测试程序一般包括：

（1）询问被审计单位的人员，了解被审计单位工薪与人事循环的主要控制制度是否被执行；

（2）观察工薪与人事的关键控制点及特定控制点的控制实践；

（3）检查关键控制点生成的有关文件和记录；

（4）必要时通过重新执行来证实控制执行的有效性；

（5）根据上述程序的实施，评估控制是否可信赖。

5.论述存货监盘计划的主要内容。

参考：存货监盘计划应当包括：（1）存货监盘的目的；（2）存货监盘的范围；（3）存货监盘的时间安排；（4）存货监盘的要点；（5）存货监盘的关注事项；（6）参加存货监盘人员的分工；（7）检查存货的范围。

6.审计师初步了解和评价客户的信息来源主要有哪些？就新业务来讲，哪个来源是最好的？为什么？

参考：审计师初步了解和评价目标客户的信息来源主要有三部分：

一是通过巡视客户的经营场所、检查客户文件资料、与客户的管理层和员工进行讨论等获取来自客户的信息；）

二是利用搜索客户、行业和政府的网站，媒体以及政府数据库等获取公共信息；

三是利用会计师事务所的经验。例如，对于老客户，审计师应当复核其以前年度的工作底稿；对于新客户，后任审计师应当向前任审计师咨询。

就新业务来讲，通过与前任审计师进行沟通来获取信息的来源最好。因为这样对后任审计师来说既节省成本，也能够在较短的时间内全面了解被审计单位的基本情况。

7．在销售与收款循环的控制测试中，审计师一般从哪些方面获取相关控制是否有效运行的证据？又主要通过哪些控制测试程序来获取这些证据？

参考：审计师应从下列四个方面获取销售与收款循环的控制是否有效运行的审计证据：（1）销售与收款循环的控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；（2）控制是否得到一贯执行；（3）控制由谁执行；（4）控制以何种方式运行。

销售与收款循环的控制测试程序一般包括：（1）询问被审计单位的人员，了解被审计单位销售与收款的主要控制制度是否被执行；（2）观察销售与收款的关键控制点及特定控制点的控制实践；（3）检查关键控制点生成的有关文件和记录；（4）必要时通过重新执行来证实控制执行的有效性；（5）通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试），以提取对关键控制点控制有效支持的审计证据；（6）根据上述程序的实施，评估控制是否可信赖。

8.有人认为无法表示意见就是审计人员没有发表意见或审计人员不做任何审计程序就发表意见，你赞同吗？如何正确理解无法表示意见？

参考：不赞同。

（1）无法表示意见不同于拒绝接受委托，无法表示意见是审计师实施了一定审计程序后发表的一种审计报告类型。（2）无法表示意见也不同于不愿发表意见，无法表示意见已经向报表使用者传递了财务报表存在重大的无法查证清楚的事项。（3）无法表示意见区别于保留意见。如果审计师认定整个财务报表是公允表达的，但由于某种事项的取证受到限制，则发表保留意见；如果范围受限影响财务报表整体公允，审计师则发表无法表示意见。（4）无法表示意见区别于否定意见。无法表示意见仅仅适用于审计师在审计过程中由于审计范围受到严重限制，无法判断财务报表反映的公允性；但要发表否定意见，审计师必须要有足够的证据证实被审计单位财务报表不公允。

9. 如何理解总体审计策略的内容和作用？

参考：作用：制定总体审计策略可以帮助审计师确定所执行审计业务的性质、时间、范围和所需资源。

审计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容：（1）向具体审计领域调配的资源；（2）向具体审计领域分配资源的数量；（3）何时调配这些资源；（4）如何管理、指导、监督这些资源的利用。

10.审计师应当从哪些方面了解被审计单位及其环境？

参考：审计师应从下列六个方面了解被审计单位及其环境：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他

外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。

11.在筹资与投资循环的控制测试中，审计师一般从哪些方面获取相关控制是否有效运行的证据？又主要通过哪些控制测试程序来获取这些证据？

参考：审计师应从下列四个方面获取控制是否有效运行的审计证据：（1）筹资与投资循环的控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；（2）控制是否得到一贯执行；（3）控制由谁执行；（4）控制以何种方式运行。

筹资与投资循环的控制测试程序一般包括：

（6）询问程序；

（7）观察筹资与投资的关键控制点及特定控制点的控制实践；

（8）检查筹资与投资的关键控制点生成的有关文件和记录；

（9）必要时通过重新执行来证实控制执行的有效性；

（5）根据上述程序的实施，评估控制是否可信赖。

12. 论述审计师实施存货监盘的目标和实务流程。

参考：存货监盘的目的主要是为证实存货的存在性提供直接证据，同时为测试存货的完整性认定以及权利和发生认定提供部分审计证据。除外，通过存货监盘，审计师还会获取有关存货状况（如毁损、陈旧等）的审计证据，从而为测试计价认定提供部分审计证据。

存货监盘的实务流程为：评价被审计单位盘点计划；编制监盘计划；现场观察；检查；截止测试；记录监盘结果；考虑对报告的影响。

13. 在编制存货监盘计划时，审计师应当实施哪些审计程序？

参考：（1）了解存货的内容、性质以及各存货项目的重要性和存放场所；（2）了解存货会计系统以及其他相关的内部控制；（3）评估与存货相关的固有风险、控制风险和检查风险以及重要性；（4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿；（5）实地查看金额较大或者性质特殊的存货的存放场所；（6）考虑是否需要利用专家的工作或者其他审计师的工作；（7）复核或者与管理层讨论其存货盘点计划。

14.分析库存现金盘点中应注意的问题。

参考：（1）盘点方式。突击盘点，即不事先通知出纳员。

（2）盘点时间。一般应安排在外勤工作期间企业营业时间的上午上班前或下午下班后进行，如遇发放工资日，应将盘点提前或错后。

（3）盘点范围。一般包括企业各部门经营的现金，在盘点前应由出纳员将现金集中起来，以备清点。如果企业的现金存放部门有两处或两处以上，应同时进行盘点。

（4）盘点人员。被审计单位会计主管和出纳员必须参加，由审计师进行盘点。如遇出纳员临时外出，可先暂封现金柜，待其返回后再盘点。

（5）盘点确认。审计师填制“库存现金监盘表”，由企业财务负责人和出纳员在盘点表上签字，并加盖单位公章或财务专用章。

15.如何运用重要性水平做出审计判断？

参考：（1）如果尚未更正错报的汇总数低于重要性水平（并且特定项目的尚未更正错报也低于考虑其性质所设定的更低的重要性水平，下同），对财务报表的影响不重大，审计师可以发表无保留意见的审计报告。

（2）如果尚未更正错报汇总数高于重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，审计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。在任何情况下，审计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使审计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，审计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。

（3）如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，审计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。

16.论述销售与收款循环的主要业务活动。

参考：①接受客户订单；②批准赊销信用；③按销售单供货；④按销售单装运货物；⑤向顾客开具账单；

⑥记录销售；⑦办理和记录现金及银行存款收入；⑧办理和记录销售退回及折让折扣；⑨注销坏账；⑩提取坏账准备。

17. 论述审计师执行初步业务活动的目的及内容。

参考：审计师执行初步业务活动的目的是，帮助审计师确保已对所有可能会影响其审计计划的制定和执行，以及其将审计风险降至可接受低水平的事项和情况予以考虑。

初步业务活动的内容包括：（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；（2）评价遵守职业道德规范的情况；（3）及时签订或修改审计业务约定书。

18. 影响审计师承接业务的相关因素有哪些？哪些是审计师可控的因素，哪些是审计师不可控的因素？

参考：（1）专业知识和人员配备；（2）独立性；（3）诚信；（4）声誉和形象；（5）会计实务；（6）财务状况；（7）盈利情况。

其中，（1）、（2）属于审计师可以控制的因素，（3）—（7）属于审计师不可控的因素。

19. 论述采购与付款循环的主要业务活动。

参考：（1）请购商品和劳务；（2）编制订购单；（3）验收商品；（4）储存已验收商品；（5）编制付款凭单；（6）确认与记录负债；（7）支付负债；（8）记录现金、银行存款支出。

20.为获取用于识别和评估舞弊风险的信息，审计人员应当实施哪些审计程序？

参考：（1）询问被审计单位的管理层、治理层以及内部的其他相关人员，以了解管理层针对舞弊风险设计的内部控制，以及治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程。（2）考虑是否存在舞弊风险因素。（3）考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系。（4）考虑有助于识别舞弊导致的重大错报风险的其他信息。

21.项目质量控制复核一般在什么时间进行？试论述项目质量控制复核和项目组内部复核的主要区别。

参考：项目质量控制复核一般在出具审计报告前进行。

主要区别：（1）复核主体不同。项目组内部复核是项目组内部进行的复核，而项目质量控制复核则是会计师事务所指派不参与该业务的人员，独立地对特定审计业务实施的复核。

（2）复核对象不同。项目组对每项审计业务都应实施项目组内部复核，而会计师事务所只对特定审计业务才实施项目质量控制复核。

（3）复核要求不同。项目组对每项业务实施的复核比较详细具体。项目质量控制复核则应突出重点，包括客观评价项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论。

22. 论述企业采购与付款循环的关键控制。

参考：（1）编制需求计划和采购计划；（2）请购；（3）选择供应商；（4）确定采购价格；（5）订立框架协议或采购合同；（6）管理供应过程；（7）验收：（8）付款；（9）会计控制。

23.论述审计报告的基本要素。

参考：（1）标题；（2）收件人；（3）引言段；（4）管理层对财务报表的责任段；（5）审计师的责任段；（6）审计意见段；（7）审计师的签名和盖章；（8）会计师事务所的名称、地址及盖章；（9）报告日期。

24. 有人认为，银行存款余额调节表中的未达账项均应调整，你赞同吗？针对不同性质的未达账项，简述审计师的应对方案。

参考：不赞同。因为银行存款余额调节表中的未达账项产生的原因有因时间差而形成的正常未达账项，也有由于差错（被审计单位或其客户或其双方）而形成的非正常未达账项。对于重大的未达账项属于非正常原因形成的，应查明情况并提请被审计单位作出相应的调整；如果重大未达账项已于资产负债表日后到账，审计师也应提请被审计单位调整审计年度的财务报表。其他正常未达账项不需要提请被审计单位作出调整。