中级财务会计(一) 期末复习辅导

2011秋《中级财务会计（一）》期末复习要求中级财务会计（一）仍然采用闭卷笔试的方式进行期末考试，考试时间为90分钟，试题类型有：单项选择（20分）、多项选择（15分）、简答（10分）、单项业务（根据经济业务编制会计分录）题（35分）、计算题（10分）、综合题（10分）。题型复习要求如下：

三、简答题：2*5=10分

1．银行存款的含义及企业银行存款账户的类型

答：银行存款是指企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。

单位银行结算账户按用途分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。

2．权益法的涵义与适用范围

权益法是指投资最初以投资成本计价，以后根据母公司享有子公司所有者权益份额的变动对投资的帐面价值进行调整并确认投资损益的方法。当投资企业和被投资企业间关系为共同控制和重大影响关系时适用权益法。

3．固定资产可收回金额及固定资产减值的含义

固定资产可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。

企业取得固定资产后，在长期的使用过程中，除了由于使用等原因导致固定资产价值磨损并计提固定资产折旧外，还会因损失、技术陈旧或其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面价值，称为固定资产减值。

4．应收账款与应收票据的区别

(1)收账期不同。应收账款的正常收账期一般不超过3个月，应由票据的收账期最长可达6个月。

（2）法律约束不同，从而导致债权人收回债权的保证程度不同。应收票据以局面文件形式约定，具有法律上的约束力，对债权人有保障。应收账款则不然，其债务人并不出具付款的局面承诺，账款的偿付缺乏法律约束力。

（3）应收票据作为商业信用和工具，既可以转让，也可以流通；还可向银行贴现。应收账款正常情况下可将其出售或抵借，但在我国目前情况下不可行。

5．证券投资的含义及种类

证券投资是指企业以购买股票、债券、基金的方式直接投资于证券市场。按品种分为股票投资、债券投资、基金投资；按管理意图分为交易性金融资产、可供出售金融资产和持有至到期投资。

6．无形资产摊销的相关规定

（1）使用寿命不确认的无形资产会计上不核算摊销，只需核算减值。只有使用寿命有限的无形资产才在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销。

（2）无形资产的使用寿命应进行合理估计与确认。

（3）无形资产的摊销期自其可供使用时（即达到预定用途）开始至终止确认时止。

（4）其摊销方法多种，包括直线法、生产总量法等。具体选择时，应反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间。

7．交易性金融资产与持有至到期投资的区别

交易性金融资产与持有至到期投资的区别主要是投资目的或管理意图不同。具体讲：交易性金融资产投资目的是为了获取短期买卖价差收益，并非长期持有。持有至到期投资是在购入时就有意图与能力计划持有到期，其确认条件包括到期日固定，收回金额固定或可确定，且企业有明确意图与能力持有到期。

8．投资性房地产的含义及其后续计量模式的种类

投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产主要包括：①已出租的土地使用权；②持有并准备增值后转让的土地使用权；③已出租的建筑物。后续计量模式的种类有采用成本模式计量的投资性房地产和采用公允价值模式计量的投资性房地产两种。

四、单项业务题（根据经济业务编制会计分录）：35分

（一）证券投资

1．溢价购入债券持有期限不确定；

例题：按12万元购入债券一批，该债券面值10万元，持有期限不确定（P101例5-7）借：可供出售金融资产——成本 100 000

——利息调整 20 000

贷：银行存款 120000

2.购入股票一批作为交易性金融资产；交易性金融资产发生公允价值变动收益；将可供出售金融资产出售净收入存入银行。

例题：2007年3月1日，以银行存款购入H公司股票50 000股，作为交易性金融资产管理，每股价格16元，同时支付相关税费4 000元。12月31日，该股票价格为每股18元，2008年1月5日出售，价格每股19元，并支付印花税3580元

3月1日购买时：

借：交易性金融资产-成本 800 000

投资收益 4 000

贷：银行存款 804 000

12月31日

借：交易性金融资产——公允价值变动 100 000

贷：公允价值变动损益 100 000

3.以前购入的债券到期本息和全部收回并存入银行；P108

（二）无形资产

1．出售专利一项；

2．例题：出售专利权一项，收入50000元存入银行，营业税率为5％，专利权的账面

余额为100000元、累计摊销额为60000元，并已计提减值准备10000元

借：银行存款 50000

累计摊销 60000

无形资产减值准备 10000

贷：无形资产——专利权 100000

应交税费——应交营业税 2500

营业外收入 17500

2.专利权出租收入存银行；P165

借：银行存款

贷：其他业务收入

同时结转成本：

借：其他业务成本

贷：累计摊销

3.摊销自用商标价值；P164

借：管理费用

贷：累计摊销

4.采用分期付款方式购入一项专利；P162

甲公司2006年1月8日从B公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，采用分期付款方式支付。合同规定，该项商标权总计6 000 000元，每年年末付款2 000 000元，3年付清。假定银行同期贷款利率为10%。为了简化核算，假定不考虑其他有关费用，假设无形资产现值为4 973 800元。

购入时：借：无形资产 4 973 800

未确认融资费用 1 026 200

贷：长期应付款 6 000 000

第一年年底付款时：借：长期应付款 2 000 000

贷：银行存款 2 000 000

借：财务费用497 380

贷：未确认融资费用497 380

第二年年底付款时：借：长期应付款 2 000 000

贷：银行存款 2 000 000

借：财务费用347 118

贷：未确认融资费用347118

第三年年底付款时：借：长期应付款 2 000 000

贷：银行存款 2 000 000

借：财务费用181 702

贷：未确认融资费用181 702

（三）应收票据

1．将不带息的应收票据贴现；

2.不带息票据到期对方无力付款；

例题：（1）将一张不带息的银行承兑汇票10000元贴现，贴现净额9000元存入公司存款账户；

借：银行存款9 000

财务费用 1 000

贷：应收票据 10 000

（2）企业12月1日，一张不带息应收票据10000元到期，对方无力偿付

借：应收账款10 000

贷：应收票据 10 000

3.委托银行开出银行汇票准备用于支付购货款；

(3)10日,委托银行开出一张金200 000元的银行汇票用于材料采购。

(3)借:其他货币资金 200 000

贷:银行存款 200 000

（四）原材料

1.从外地购入材料（按计划成本核算）款未付货未达；

2.材料运达企业并验收入库；

例题（1）某企业材料按计划成本核算，本月采购材料一批实际成本10000元，增值税1700元，该批材料的计划成本为12000元，已开出商业汇票11700元，材料未到；

借：材料采购10 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 1700

贷：应付票据 11 700

结转入库：借：原材料（计划成本） 12000

贷：材料采购（实际成本） 10000

材料成本差异 2000

3.计提存货跌价准备3000；借：资产减值损失3000，贷：存货跌价准备3000

4.发出材料用于产品生产；借：生产成本贷：原材料

5.结转本月领用材料的成本超支额。

（2）结转本月领用材料应分摊的节约额5000元，其中生产产品分摊3000元、在建工程分摊2000元）；

借：生产成本3000 （红字）

在建工程 2000（红字）

贷：材料成本差异 5000（红字）

（3）期末集中一次结转本月入库原材料的成本超支差异1000元；

借：材料成本差异1000

贷：材料采购 1000

（4）期末结转本月发出材料应分摊的超支额5000元，其中生产产品分摊3000元、在建工程分摊2000元

借：生产成本3000

在建工程 2000

贷：材料成本差异 5000

（五）货币资金

1．拨付定额备用金；

开出现金支票向储运部门拨付定额备用金8 000元。拨付定额备用金100000元

借：备用金100000

贷：库存现金 100000

2.经理报销差旅费用现金支付；

借：管理费用

贷：库存现金

3.用银行存款预付购货款；

借：预付账款

贷：银行存款

4.向银行申请办理信用卡金额从银行存款户中转账支付；

借：其他货币资金

贷：银行存款

5.库存现金盘亏原因待查。例题：

（1）库存现金盘亏2000元，原因待查，编制盘亏处理会计分录

借：待处理财产损益—待处理流动资产损溢 2 000

贷：库存现金 2 000

（六）固定资产

1．购入设备款项已付；

购入设备一台,增值税专用发票上列示价款150 000元,增值税25 500元,款项已用银行存款支付;

设备同时投人使用。

(7)借:固定资产 150 000

应交税费 25 500

贷:银行存款 175 500

2.计提设备折旧；

借：制造费用

管理费用

贷：累计折旧

3.用现金支付报废固定资产的清理费用；

借：固定资产清理

贷：库存现金

4.结转固定资产清理净损失；

例题：

借：营业外支出

贷：固定资产清理

5.确认无形资产减值损失；

计提无形资产减值损失20 000元。

借：资产减值损失

贷：无形资产减值

6.确认坏账损失

(8)确认坏账损失150 000元

借：坏账准备

贷：应收账款

（七）长期股权投资

1．采用成本法核算的长期股权投资确认应收现金股利；

例题：B企业08年1月1日购入A公司10%的股份，作为长期股权投资核算，A公司本年实现利润100万元，09年2月1日宣告从中拿出70万元发放股利。

借：应收股利 70000

贷：投资收益 70000

2.采用权益法确认长期股权投资收益。

借：长期股权投资

贷：投资收益

（八）投资性房地产

1．投资性房地产计提折旧；

借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计折旧

2.对投资性房地产（用公允价值模式计量）确认公允价值变动损失和收益；

借：投资性房地产

贷：公允价值变动损益损失相反做相反分录

（九）现金折扣

1．现金折扣赊销商品；

例题：5日,销售商品一批,增值税专用发票上列示价款50000元、增值税8500元;现金折扣条件为2/10、N/30。货款尚未收到;该批商品成本为30000元。

(5)13日,收到5日销售商品的货款存人银行。

5日，借：应收账款58 500

贷：主营业务收入50 000

贷：应交税费——应交增值税8 500

13日，借：银行存款57 500

借：财务费用 1 000

贷：应收账款58 500

2.销售产品一批货款已于上月全部收妥存入银行；

例题：销售商品一批,增值税专用发票上列示价款50000元、增值税8500元;货款已于上月全部收妥存入银行

借：预收账款58 500

贷：主营业务收入50 000

贷：应交税费——应交增值税8 500

3.收到本月出租设备收入存入银行。

借：银行存款

贷：其他业务收入

五、计算题：10分

1.坏账准备的计提、补提、冲销。

某公司对坏账核算采用备抵法，并按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备。已知第一年末“坏账准备”账户余额、第二年确认的坏账金额、第三年收回以前年度已作为坏账注销的应收账款以及当年末应收账款余额（坏账损失估计率有变）。要求：（1）计算第二年末、第三年末应补提或冲减的坏账准备金额；（2）对第二、三年的上述相关业务编制会计分录。

附例题：公司的坏账核算采用备抵法，并按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备。2006年12月31“坏账准备”账户余额24000元。2007年10月将已确认无法收回的应收账款12500元作为坏账处理，当年末应收账款余额120万元，坏账准备提取率3%，2008年6月收回以前年度已作为坏账注销的应收账款3000元，当年末应收账款余额100万元，坏账准备提取率。由原来的3%提高到5%。

要求：分别计算公司2007年末、2008年末的坏账准备余额以及应补提或冲减坏账准备的金额。

2007年末：企业坏账准备余额=120万元*3%=36000元

补提坏账准备金额=36000-（24000-12500）=24500元

2008年末：企业坏账准备余额=100万元*5%=50000元

补提坏账准备金额=50000-（36000+3000）=11000元

会计分录：2007、10确认坏账12500，借：坏账准备12500

贷：应收账款12500

2007、12、31补提坏账24500，借：资产减值准备24500

贷：坏账准备24500

2008、6收回以前坏账，借：应收账款3000

贷：坏账准备3000

借：银行存款3000

贷：应收账款3000

2008、12、31补提11000，借：资产减值准备11000

贷：坏账准备11000 若是冲减做以上相反的会计分录。

2.A公司年初认购B公司普通股10％准备长期持有，已知每股面值、实际买价（其中包含已宣告发放但尚未支付的现金股利）、另外支付的相关费用以及B公司年度实现净利润和宣告分配的现金股利额，要

求计算A公司的初始投资成本、应收股利、采用成本法核算应确认的投资收益、采用权益法核算应确认的投资收益以及年末“长期股权投资”的账面余值。

例：2009年6月2日,A公司委托证券公司购入H公司发行的新股100万股（H公司共发行1000万股）计划长期持有，每股面值1元，发行价8元（其中包含已宣告尚未发放的现金股利0。2元），发生交易税费与佣金1.3万元，相关款项用银行存款支付。2009年度H公司实现净利润396万元,宣告分配现金股利250万元，支付日为2010年3月9日。要求（1）计算A公司的初始投资成本、应收股利、（2）采用成本法核算应确认的投资收益、（3）采用权益法核算应确认的投资收益以及年末“长期股权投资”的账面余值。

答：（1）初始投资成本=100 000*（8-0.2）+13 000=7 813 000元

投资时应收股利=100 000*0.2=20 000元

（2）成本法下应确认的投资收益=250 000*10%=25 000元

（3）权益法下应确认的投资收益=396 000*10%=39 600元

年末长期股权投资的账面余值=7 813 000+39 600—25 000=7 827 600元

注意成本法和权益法下的会计分录。自己做一做

3.C公司年初购入债券一批计划持有至到期，每年的6月30日、12月31日结算利息并分摊债券溢价。要求计算：（1）购入债券的溢价；（2）半年的应收利息；（3）采用实际利率法计算的第1期投资收益以及分摊的债券溢价；（4）第1期末的债券摊余成本。

1.2007年1月2日甲公司购人一批同日发行的5年期、到期一次还本、每半年计息一次计划持有至到期,该批债券票面利率10%、实际利率7.595%,面值为1 000元,以1040元价格购入100张。甲公司于采用实际利率法确认投资收益。购人时发生的其他相关费用略。

要求:计算甲公司对该项债券投资的下列指标:

（1）购入债券的溢价；（2）半年的应收利息；（3）采用实际利率法计算的第1期投资收益以及分摊的债券溢价；（4）第1期末的债券摊余成本。

解答：（1）债券的溢价=（1040-1000）*100=4000元

（2）应收利息=面值*票面利率=100 000*10%/2=5 000元

（3）第一期的投资收益=债券的摊余价值*实际利率=104 000*7.595%/2=3949.4元

分摊的债券溢价=应收利息 -投资收益=5000-3949.4=1050.6元

（4）第1期末的债券摊余成本=上期债券的摊余价值-分摊的债券溢价

=104000-1050.6=102949.4元

注意计算过程和计算思路

4.E公司经营三种商品，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，并按单项比较法确认存货跌价损失。已知第一年初各项存货跌价准备金额及第一、二年末各项存货的成本和可变现净值，要求确认第一、二年末各项存货的期末价值以及应计提或冲减的跌价准备。

例：某公司三种存货期末情况如下表，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，请用单项比较法确

答：第一年年初应计提存货跌价准备800，会计分录：借：资产减值损失800

贷：存货跌价准备800 第一年年末应冲减存货跌价准备500，会计分录：借：存货跌价准备500

贷：资产减值损失500 第二年年末应补提存货跌价准备700，会计分录：借：资产减值损失700

贷：存货跌价准备700 要理解题中表格数据的由来，一定要理解答案，不会请教同学。

六、综合题：10分

1.某公司为增值税一般纳税人，原材料采用计划成本核算。已知“原材料”账户和“材料成本差异”账户期初余额及本月原材料的收发情况，要求：（1）对本月发生的领料业务编制会计分录；（2）计算本月原材料的成本差异率、本月发出原材料与期末结存原材料应负担的成本差异额；（3）结转本月领用原材料的成本差异。

例题：某工业企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本核算。甲材料单位计划成本为10元/公斤，2008年4月有关甲材料的资料如下：

（1）“原材料”账户期初借方余额20 000元，“材料成本差异“账户期初贷方余额700元，“材料采购”账户期初借方余额38 800元。

（2）4月5日，上月已付款的甲材料4 040公斤如数收到并验收入库。

（3）4月20日，从外地A公司购入甲材料8 000公斤，增值税专用发票上注明材料价款85 400元，增值税额14 518元，款项以用银行存款支付。材料尚未到达。

（4）4月25日，从A公司购入的甲材料到达，验收时发现短款40公斤，经查明为途中定额自然损耗。按实收数量验收入库。

（5）4月30日汇总本月发料凭证，本月共发出材料11 000公斤，全部用于B产品生产。

要求：（1）对上项有关业务编制会计分录；（2）计算本月甲材料的成本差异率；（3）计算并结转本月发出甲材料应负担的成本差异；（4）计算本月末库存甲材料的实际成本。

（1）“原材料”账户期初借方余额20 000元，“材料成本差异“账户期初贷方余额700元，“材料采购”账户期初借方余额38 800元。

（2）4月5日，上月已付款的甲材料4 040公斤如数收到并验收入库。

借：原材料40 400（4 040*10）

贷：材料采购38 800

材料成本差异 1 600

（3）4月20日，从外地A公司购入甲材料8 000公斤，增值税专用发票上注明材料价款85 400元，增值税额14 518元，款项以用银行存款支付。材料尚未到达。

借：材料采购85 400

应交税费——应交增值税（进项税额）14 518

贷：银行存款99 918

（4）4月25日，从A公司购入的甲材料到达，验收时发现短款40公斤，经查明为途中定额自然损耗。按实收数量验收入库。

借：原材料79 600 [（8 000-40）*10]

材料成本差异 5 800

贷：材料采购85 400

（5）4月30日汇总本月发料凭证，本月共发出材料11 000公斤，全部用于B产品生产。

借：生产成本---B 110 000

贷：原材料---甲110 000

要求：（1）对上项有关业务编制会计分录；（2）计算本月甲材料的成本差异率；（3）计算并结转本月发出甲材料应负担的成本差异；（4）计算本月末库存甲材料的实际成本。

解答：

（2）本月甲材料的成本差异率=[-700+（-1 600）+5 800]/（20 000+40 400+79 600）=2.5%

（3）本月发出甲材料应负担的成本差异=110 000*2.5%=2 750元

借：生产成本 2 750

贷：材料成本差异 2 750

（4）月末库存甲材料的实际成本=[20000+（40400+79600）-110000]*（1+2.5%）=30750元

2.购入一项设备当即交付行政部门使用，已知设备买价、增值税、运输过程中发生的相关费用以及预计使用年限和预计净残值，要求：（1）计算设备的原价；（2）分别采用双倍余额递减法与年数总和法计算的折旧额；（3）编制购入设备、计提折旧的会计分录。

例：2009年初A公司（一般纳税人）购入一台需要安装的设备，支付买价10 000元，增值税1 700元，运输费500元；上述有关款项已通过银行收付，资产交行政部门使用。假定预计使用年限为5年，预计净残值500元，要求：（1）计算该项固定资产的原始价值；（2）分别采用双倍余额递减法与年数总和法计算的折旧额；（3）编制购入设备、计提折旧的会计分录。

答：（1）该项固定资产的原始价值为10000+500=10 500元

（2）双倍余额递减法计提折旧年折旧率=2/5=40%

第一年折旧额=10 500*40%=4200元

第二年折旧额=（10 500-4200）*40%=2525元

第三年折旧额=（10 500-4200-2520）*40%=1512元

第四、五年折旧=（10 500-4200-2520-500）/2=1134元

年数总和法，第一年折旧额=（10500-500）*5/15=3333.33元

第二年折旧额=（10500-500）*4/15=2666.67元

第三年折旧额=（10500-500）*3/15=2000元

第四年折旧额=（10500-500）*2/15=1333.33元

第五年折旧额=（10500-500）*1/15=666.67元

(3)购入时:借：固定资产10500

应交税费——应交增值税1700

贷：银行存款12200

计提折旧时：借：管理费用

贷：累计折旧

3.D公司附现金折扣条件销售商品一批，购货方在折扣期内付款。要求：（1）计算实收的货款总额；（2）编制销售商品、收到货款的会计分录。

例题：6月12日某公司销售商品一批，增值税专用发票上列示价款50000元、增值税8500元；现金折扣条件为2/10、N/30.该批商品成本为30 000元；6月20日上项销售货款，收到；要求：（1）计算实收的货款总额；（2）编制销售商品、收到货款的会计分录。

答：（1）实收货款额=50 000*（1-2%）=49000元

（2）6月12日销售时，借：应收账款58 500

贷：主营业务收入50 000

贷：应交税费——应交增值税8 500

6月20日收到货款时，借：银行存款57 500

借：财务费用 1 000

贷：应收账款58 500

4.F公司年初委托证券公司购入G公司普通股计划长期持有，已知每股面值、购入价（其中包括已宣告发放但尚未支付的现金股利）、发生的交易税费，以及G公司当年实现净利润和宣告分配的现金股利额（支付日为次年3月）。要求：（1）计算上项股票投资的初始成本；（2）采用成本法编制F公司对外投资、年末确认投资收益以及收到现金股利的会计分录。

2009年6月2日,A公司委托证券公司购入H公司发行的新股50万股（H公司共发行1000万股）计划长期持有，每股面值1元，发行价8元（其中包含已宣告尚未发放的现金股利0。2元），发生交易税费与佣金1.3万元，相关款项用之前存放在证券公司的存款支付。2009年度H公司实现净利润396万元,宣告分配现金股利250万元，支付日为2010年3月9日。要求：编制2009年度A公司上项业务的有关会计分录。

答：（1）上述股票投资的初始成本为=50 0000*（8-0.2）+13 000=4 030 000元

（2）成本法核算对外投资时：借：长期股权投资 4 030 000

应收股利 10 000（500000*0.2）

贷：其他货币资金 4 130 000

年末确认投资收益时：借：应收股利 125 000 （2500000*5%）

贷：投资收益 125 000

收到的现金股利时：借：银行存款 125 000

贷：应收股利 125 000