股东权益教程
股东权益教程
学习要点
在学习本章后要掌握如下内容：
1，解释说明公司的优点和缺点。
2，衡量发行股票对公司财务状况的影响。
3，描述库存股份是如何影响一个公司的。
4，核算股利并衡量它对公司的影响。
5，在决策时选用不同的股票价值。
6，估算公司的资产报酬和股权报酬。
7，在现金流量表上反映股东权益交易活动。
IHOP公司合并资产负债表
IHOP公司建于California州的California,该公司发展经营IHOP家庭式餐厅特许经营权。约有800个IHOP餐厅分布在37个州，以及加拿大，日本等地。大型综合的IHOP饭店分布在佛罗里达、纽约、新泽西、加利福尼亚和得克萨斯。
IHOP出售大煎饼，当然你也可以购买IHOP的股票。当IHOP公司上市后，它发行了6200000股面值为$10的股票。该股票刚上市就有强劲的走势，并且一直成长良好，后来IHOP 的股票价格达到每股$5。
IHOP公司“上市”是什么意思？一个公司“上市”是指公司将自己的股票卖给一般公众。上市的一个最普遍的目的是筹资扩大规模，公司通过向公众发行股票，获得比仅从少数股东中筹得资本更多的资金。IHOP公司的资产负债表的第3行、第4行显示：到1998年末，公司从股东手中获得将近$60000000的资本（普通股与实收资本之和）。
在第4－8章中，我们讨论了公司的资产和负债的核算。现在，你应该对列示在IHOP 公司资产负债表上的所有资产和负债项目相当熟悉了。下面我们来集中看资产负债表的最后一部分――IHOP公司的股东权益，在本章中，我们将要详细讨论股东权益。首先，让我们回顾一下什么是公司，公司是怎样组成的。
第一节.公司概述
公司制在美国是居于统治地位的商业组织形式，IHOP公司就是一个实例，虽然独资企业和合伙企业数量很多，但是公司发生的经济交易多，拥有大量的总资产和销售利润。一些众所周知的像IHOP、CBS、惠普公司和IBM公司都是公司制，它们的名称中有“公司”二字，例如CBS公司，IHOP公司等。
一. 公司的特点
为什么公司制如此受欢迎？下面我们来看看公司制与独资、合伙制相比有哪些不同之处，各有什么优缺点？
（1）独立法人实体。公司是按州法律建立的商业实体。州颁发许可证后，该商业机构即可组建公司。而独资企业和合伙公司都不需要获得州法律机关的批准，因为就州法律看来，这些公司与其所有人是相同的。
从法律的角度看，一个公司是一个单独的法律实体，是独立于其所有人而存在的法人，而其所有者称为股东。公司拥有许多人拥有的权利，比如一个公司可以买卖、占有财产。公司的资产负债是属于公司的，而不是公司股东的。公司可以立合同，可以上诉或被控诉。
公司的股东权益被分割成一小份、一小份，即股份。公司的许可证上写明了公司可以发行多少股票。
（2）可持续经营和转让所有权。大部分的公司无论是否转让所有权都可以持续经营。IHOP公司的股东或其他任何一个公司的股东都可以任意转让股份。他们可以将股份卖给其
他人，遗赠给下一代，或者其他方式处理。而当私有企业和合伙公司的所有人变化时，它们就终止了。
（3）不能相互代理。相互代理权是指所有的所有者可以作为公司的代理人，一个所有人签订的合同使整个公司都承担相应的法律责任。相互代理权存在于合伙公司，但不存在于公司制公司。IHOP公司的一个股东不能代表公司签订合同（除非他还是公司的管理官员）。
（4）股东承担有限责任。股东对公司的债务承担有限责任，也就是股东对公司的负债不负个人连带责任，最大损失是对该公司的整个投资额。与此相反，独资企业和合伙公司的所有者要为公司的债务承担无限连带责任。这就是为什么公司能吸引更多的投资者的原因。
（5）公司税金。公司是独立的纳税实体。它们要缴各种各样的税包括州政府纳的特许经营税，而独资企业和合伙公司则不同。特许权税金是为了保住公司的许可证，并扩大经营规模和持续经营。公司还要支付联邦的和州的所得税。
公司要为它的收入缴双重税金，首先公司要为公司利润缴所得税，接着股东要为他们从公司分得的现金股利缴个人所得税。而独资企业和合伙企业则不需要缴公司所得税，只须缴纳所有者的个人所得税。
（6）政府规章。由于股东只对公司的债务承担有限责任，则公司外部的债权人不可能获得超出公司总资产的补偿。为了保护债权人利益以及股东的利益，联邦政府和州政府对公司的行为进行监控。政府规章中主要规定了公司必须披露的信息，以便投资者和债权人做进一步的决策。表9－1列出了公司制企业的优缺点。
表9－1公司制的优缺点
二. 公司的组建
一个公司的产生首先开始于其创办人从州政府领取许可证，这张许可证授权公司可发行一定数量的股份，公司创办人支付费用，签下许可证，并在州政府存档、注册。于是公司就产生了。公司设定章程来约束公司的内部管理。
公司最终的控制权在股东手中。股东选出一部分人成立董事会来制定公司的政策，指定公司管理者。董事会还选出一位主席，主席是公司最有权利的人。还要指定公司总裁，总裁是管理公司日常事务的首席长官。大多数公司设有副总裁来管理公司的销售、生产、财务与核算，以及其他重要领域。表9－2列出了公司的组织结构图。
表9－2公司组织结构图
股东
董事会
董事会主席
总裁
销售副总裁生产副总裁财务副总裁人员管理副总裁秘书
主记人（会计主管）司库（财务总监）
三. 股东权利
股东的所有权赋予股东四项基本权利，其他特定的合同约定的股东权利除外，这四项基
本权利除外，这四项基本权利是：
（1）投票权。股东对公司的事务有投票表决权，这是股东在参与管理公司的主要权利，股东持有的每份股票代表一份表决权。
（2）分配股利。股东有权获得公司分配的股利，每股应分得的股利相等。
(3)清算。股东有权在公司偿债清算后获得一定份额的资产，这一份额按股东持有的股份来确定。清算意味着公司终止经营，出售公司资产，并偿还负债，而剩余的资金则分给所有者。
(4)优先认购权。股东有权保持对公司的一定比例的所有权。假定你拥有公司5％的股票。如果公司发行100000股新股，则你有权优先购买5％的新股，这就是优先认股权，由股东控制。
四. 股东权益：实收资本和留存收益
在第一章中我们看到，股东权益代表股东对公司的资产及收益的所有权。股东权益分为两个部分：
(1)实收资本，也叫原始投资，是公司股东对公司投入的资本。实收资本包括股票科目和追加的实收资本。
(2)留存收益，是公司在生产经营中赚取的利润没有分给股东的股东权益额――从本期留存的收益。
公司将股东权益的构成部分详细记录下来，用单独的会计科目反映实收资本和留存收益，因为大多数州政府禁止从实收资本中发放股利，也就是股利从留存收益中发放，而不是从实收资本中发放。
股本，公司发行股份证明给它的所有人来获取投资，因为这些股票代表的是公司的资本，通常称为股本。股本的基本单位是一股，公司可以按自己的意愿确定发行股票的股数――1股、100股或任何其他数――但是发行股票的总额在公司的许可证上已作出了规定。
表9－3给出了Central Jersey Bancorp公司发行的288股普通股。股票上有公司的名称，股东名称，发行的股数，以及每股股票的面值。股东手中持有的股票称为流通在外股份，公司流通在外的股份总数代表了公司100％的所有权。
第二节股票的分类
有限公司发行不同种类的股票以吸引多样化的投资者，公司股票可分为：普通股票和优先股；有面值股票和无面值股票。
一. 普通股与优先股
每个公司都发行普通股票，普通股票是公司资本的最基本的构成部分，当公司不发行其他种类的股票时，所有股票均指普通股票。在没有特殊限制时，普通股股东享有四项基本的股东权利。例如一些公司发行具有表决权的A级普通股和不具备表决权的B级普通股。在描述一个公司时，一般认为普通股股东是该公司的所有者。
购买普通股的投资者承受公司最大的风险，如果公司赢利，它会向股东支付股利，但当净收益与现金很少时，股东则可能得不到股利。经营成功的公司的股票价格会增值，其投资者将股票
卖出便会获得收益，但当股票价格下降时，投资者的股票会随之贬值。因为普通股东进行的是风险投资，他们希望股价上涨或获得股利。当公司不发放股利时，普通股东就会抛出其持有的股票，导致该股票的市场价格下降。对于公司来说，这是最坏的情况，因为这意味着公司无法筹集所需资金，并最终因资金短缺而破产。
优先股比普通股具有一定的优先权利。优先股东先于普通股东分得股利。在公司清算时，先分配给优先股东剩余资产后再分配给普通股东。当普通股票的市场价格上升得很高时，优先股股东可将优先股股份转换为公司的普通股股份。
在没有特殊限制条件下，优先股股东也享有四项基本的股东权利，但优先股股东通常没有表决权。公司可能发行不同种类的优先股（例如, A类股和B类股,A系列和B系列）每种都有相应的帐户。
优先股股东承担的风险比普通股股东小。原因在于公司会向优先股股东支付一笔固定的股利。投资者常购买优先股以获得这部分股利。由于优先股票的价值波动幅度小，因此优先股票的市场价格不象普通股票的市场价格一样出现大涨的情况。优先股股票具有普通股票和长期负债的双重性质。同负债一样，优先股可使股东获得固定金额的股利；但同股票一样，只有董事会正式宣告分派股利时，股利才可发放。并且，公司必须偿还负债，但并无一定偿还优先股的义务。公司必须偿还的优先股票其实属于负债而被误认为是股票，经验丰富的投资者将具有强制性偿还性质的股票视为总负债的一部分，而不是将其视为股东权益的一部分。
优先股的发行量比你想象的可能要少，最近的一次调查显示：600家有限公司中仅有120家（仅占20％）拥有一些优先股（图9－4）所有公司都拥有普通股票，IHOP有限公司的资产负债表显示IHOP公司被授权发行优先股，但该公司至今仍未发行过优先股。
图9－4优先股
20%公司拥有优先股
80%公司没有优先股
优先股之所以不能被大众所接受，主要是因为其支付的股利不可抵稅。股利是对收益产生的资产的分配，不属于费用。如果公司每年都要支付固定数量的优先股股利，公司希望可以抵扣税额，因此，大多数公司更愿意通过借债来获得因利息支出而带来的税款抵扣。
表9－5显示了普通股、优先股和长期负债的相同点与不同点：
表9－5普通股、优先股与长期负债的比较
有面额股票和无面额股票
股票可以标明面值，也可以不标明。公司发行的股票上标明面值的股票为有面值股票，面值大小不等。
大多数公司将普通股的面值定得极低，以避免折价发行引发的法律问题，大部分州要求公司
保证股东权益有一最低额以保护债权人，这个最低额被称为法定资金。对发行有面额股票的公司来说，法定金额即股票的面值。
Coca-Cola公司有面额的普通股票每股0.25美元。Hawaiian Airlines公司普通股的面值为每股0.01美元。Pier1 Imports公司普通股的面值为每股1美元，一般优先股的面值略高些，为每股100美元。不过也有面值为25美元和10美元的优先股，因此，面值也可以用于优先股股利分派的计算。
无面值股票不在票面上标出金额，Sara Lee有限公司发行了2000股没有面值的优先股，但一些无面值股票有设定价值，无面值股票的设定价值和面值股票的面值很相似，数额大小不定。
第三节股票的发行
一些诸如Coca-Cola，IHOP和Microsoft公司这样的大企业，需要数额巨大的资金以维持生产运营，这些公司不能仅靠借款来维持经营，必须依靠发行股票。国家制定的公司章程中包括一项“股票授权”，即国家企业准许企业发行一定量的股票。股份有限公司可直接将股票售给真正的投资者，也可以委托证券商承销。例如Merrill Lyuch和Dean Witter公司。证券商承担股款未筹足的风险。
股份有限公司不仅需要发行国家批准的股票，在资本增加时，公司也许会收回一部分股票并再次发行。公司已发行给股东的那部分股票称为已发行股票。公司是依靠发行股票，而不是依靠接受授权来增加其资产负债表上的资产和股东权益的。
股东在购买股票时向公司支付的价格称为发行价格，一般来讲，发行价格远远高于股的面值，因为股票的面值有意的设置得很低，例如，IHOP公司的普通股的面值仅为每股$0.01。
包括公司销售记录，财务状况，经营前景在内的一些市场因素共同决定了股票的发行价格。
一.发行普通股
公司通常以广告的形式来吸引投资者，Wall Street杂志是最流行的广告媒体，又称为“墓碑”.表9－6 是IHOP公司刊登在Wall Street杂志上的一则广告。
1. 按面值发行股票
假设IHOP公司的普通股的面值为每股10美元，则公司按平价发行股票应作分录如下：
1月8日借：现金（3200000＊$10）32000000
贷：股本－普通股32000000
按面值发行
IHOP公司的资产和股东权益也增加了相应的数量：
资产＝负债＋股东权益
32000000 ＝0 ＋32000000
2.溢价发行股票
一些公司将股票面值定得很低，然后溢价发行股票。超过面值的金额称为溢价。IHOP公司普通股的面值为每股0.01美元，发行价格为每股10美元，发行价格与面值间的差额9.99美元即附加实缴资本股本。股票的票面价值和附加实缴股本都属于实收资本。
由于是向本公司的股东发行股票，股票发行的溢价部分不属于公司的收益和利润。这点证实了会计的一条准则，即
“如果公司从本公司股东手中购买股票，或者售给本公司股东股票，该公司既不会盈利，也不会亏损”。
假定IHOP公司每股面值为0.01美元，每股实收10美元，此时IHOP公司应作分录如下：
7月23日借：现金（3200000＊$10）32000000
贷：股本－普通股（3200000＊$0.01）32000
资本公积－普通股溢价31968000 溢价发行股票
资产＝负债＋股东权益
32000000 ＝0 ＋32000
＋31968000
“资本公积－普通股溢价”又可称为“附加实缴资本”，由票面金额和溢价引起的资本的增加，应计入股东权益。年末，IHOP公司公布了资产负债表中股东权益那部分，如下表所示：假设公司章程授权发行40000000股普通股，并且留存收益为$26000000。
以上记录的所有经济业务均有现金收据，这些收据是在公司向股东发行股票时开出的。这些经济业务与每天刊登在财务期刊上的大多数经济业务不同，那些经济业务是由股东向其他的投资者出售他持有的股票。公司对这些业务不作分录。
思考题：根据（407页本章开头的IHOP公司1998年12月31日的资产负债表回答以下问题：
(1)1998年12于31日IHOP公司的资本公积总额为多少？
(2)1998年末IHOP公司的盈余公积总额为多少？
(3)资本公积和盈余公积最基本的区别是什么？
答案：(1)资本公积总额：$60199000（$99000＋$60100000）
(2)留存收益总额：$126269000
(3)资本公积来自于股东对公司的投资，盈余公积来自于公司经营的利润所得。
3. 发行无面值普通股票
当一个公司发行没有面值的股票时，不会产生溢价。最近的一项调查显示：在600家公司中，
有67家发行无面值股票。
当一家公司发行没有面值的股票时，借方计入资本帐户，贷方计入股票帐户。
例：一家生产滑板的公司－Glenwood公司，发行了3000股无面值普通股，每股20美元。这笔业务的分录为：
8月14日借：现金（3000＊$20）60000
贷：普通股60000
发行无面值股票
资产＝负债＋股东权益
60000 ＝0 ＋60000
在借方记入现金，贷方记入普通股票时，均没有考虑股票的面值，而是按收到的现金数额计入的。发行无面值普通股时不涉及“资本公积”帐户。Glenwood公司由政府授权可以发行10000股无面值的股票，并且公司有$46000的留存收益，资产负债表中股东权益部分为
4. 发行有设定价值的无面值股票
有设定价值的无面值股票的帐务处理同有面值股票的相同。有设定价值的无面值股票的溢价部分属于“资本公积－普通股溢价”科目。
发行股票以交换非现金资产
当一个公司用发行股票的方式换取非现金资产。借方以收到的资产的现行市价入帐，贷方贷记相应的资本帐户。不必考虑资产的账面价值价值，因为股东需要股票同资本的市场价值等价。例：Kahn公司发行了15000股面值为$1的普通股以交换价值$4000的设备和价值$120000的厂房。会计分录为：
11月12日借：设备4000
厂房12000
贷：普通股（15000＊$1）15000
资本公积－普通股溢价（$124000－$15000）109000
发行普通股以交换厂房和设备
资产＝负债＋股东权益
＋4000 ＝0 ＋15000
＋120000 ＋109000
思考题
这笔经济业务对Kahn公司的现金、总资产、资本公积、留存收益、股东权益总额有什么影响？
答案
二. 发行优先股
优先股的帐务处理同普通股帐务处理的模式相似。
在一家蒸馏公司Brown Forman的章程上规定法定发行股票为1177948股。年现金股利率为4％。每股$10（面值）。每位Brown Forman公司优先股股东可收到年度现金股利每股$0.40（$10＊0.04）（注意：股利是按面值计算的）
例：7月31日该公司平价发行所有的优先股。会计分录为：
7月31日借：现金11779480
贷：优先股11779480
平价发行优先股
资产＝负债＋股东权益
11779480 ＝0 ＋11779480
如果Brown Forman公司溢价发行优先股，贷方分录应为“资本公积－优先股溢价”。公司采用了不同的帐户以区分“普通股溢价”和“优先股溢价”这两个不同的权益。
无面值的优先股的帐务处理同无面值普通股的帐务处理一致。在资产负债表上，公司的股东权益按“优先股”，“普通股”，“留存收益”的顺序排列。
第四节. 有关股票发行的帐务处理需要考虑道德问题。
以现金方式发行股票不会面临严重的道德挑战，公司只须向股东发行股票，并收到现金。公司交给股东股本证明书，作为购买的证据。
但是以交换实物的方式发行股票则会面临道德挑战，股票发行公司希望获得数量很多的非现金资产（例如土地和建筑物）和发行大量的股票。因为资产负债表上高额的资产和股东权益可以使公司显得更值得信任，经营得更好。这种动机会导致帐面上数值的偏差。正如我们在417页讨论的那样，一个公司应按现行市价记录其资产。但每个人对市场的看法并不相同，一个人也许将一块土地的价值评估为$400000，但另一个人也许认为该土地仅价值$300000。以交换实物的方式发行股票的公司必须决定该土地是以$300000入帐，还是以$400000入帐，或者是以$300000与$400000之间的一个数额。
遵守职业道德的行为是按资产的现行市场公开价值入帐，该公开价格应由独立的，具有良好信誉的评估者制定。如果一家公司低估其资产价值是无关紧要的，但是如果一家公司高估了其资产价值，依靠财务报表的投资者也许会因此购买大量的该公司的股票。在这种情况下，该公司便触犯了法律。因此，公司在评估资产价值时，一般均持保守态度，以避免高估实物的帐面价值。
中篇
复习题要
1，判断下列语句对错以测验你是否掌握了本章前半部分内容：
A，股东应与公司签订合同。
B，公司中的制定政策集团称为董事会。
C，持有100股优先股的股东比持有100股普通股股东享有更多的表决权。
D，有面额股票比无面额股票价值高。
E，以$12发行1000股面值为$5的股票，捐赠资本增加了$12000。
F，发行有设定价值的无面值股票与发行有面值股票完全不同。
G，一家公司以市场综合价格发行$200000优先股以交换土地和房屋，这笔业务使公司股东权益增加了$200000（不考虑资产的原帐面价值）。
H，与普通股相比，优先股是一种风险更大的投资。
2，Adolph Coors公司有两种普通股票，只有A类股票的持有者享有表决权。以下是公司的资产负债表的股东权益部分：
要求：
A，写出发行A级普通股的分录。用Coors公司的帐户名称。
B，写出发行B级普通股的分录。用Coors公司的帐户名称。
C，由股东投资的股东权益是多少？由经营利润带来的股东权益是多少？这种分配能否证明公司经营得很成功？原因是什么？
D，Coors公司的股东权益的含义是什么？用一句话来概括。
答案：
1，A错，B正确，C错，D错，E正确，F错，G正确，H，错。
2，A 借：现金3271000
贷：A级普通股1260000
额外实收资本2011000
发行A级股票分录
B 借：现金11000000
贷：B级普通股11000000
发行B级普通股分录
C 股东投资：$14271000（$12260000＋$2011000）。
经营引起：$872403000。
这个比例显示公司经营得极为成功，因为绝大多数股东权益是由经营利润得来的.
第五节库存股票
库存股票指由同一公司先发行，再购回的股票。实际上，公司将这类股票作为资金。
公司购买自己的股票的几个原因如下：
1，公司发行其全部额定股票，并且需要超出股票发行计划以外的股票以分配给企业职工。
2，减少股票的供应量，有助于维持该股票的市场价格。
3，公司希望以低价买进本公司股票，再将其高价卖出的方法，增加公司的净现值。
4，不想被外界掌握公司的经营权。
对库存股票的购买会令公司的资产和股东权益减少，公司的规模也会缩小，见422页表9－7的图1和图2（由Eastman Kodak公司提供）。图2反映Eastman Kodak公司由于购买了$400000000库存股本，而使公司规模减小。
一. 购入库存股票
分录为：借记“库存股票”，贷记用于购买的资产，一般是“现金”。例：Jupiter Drilling公司购买库存股票前的资产负债表中的股东权益为
Jupiter Drilling公司于11月22日，购买了1000股面值为$1的本公司发行的普通股，作为库存股票，购买价格为每股$7.50。分录为：
11月22日借：库存股票－普通股票（1000＊$7.50）7500
贷：现金7500 以每股$7.50购进1000股库存股票
“库存股票”帐户的余额在借方，与其他股东权益帐户相对，因此，“库存股票”帐户是股东权益的抵减帐户。“库存股票”是一项成本，但不依据股票的面值计算。
在资产负债表中，该帐户位于“留存收益”之下，“库存股票”帐户的余额要从“资本公积”与“留存收益”的总额中减去。见下表：
股东权益总额因购入“库存股票”而减少，流通在外股数也减少了。
流通在外股数计算表：
虽然“库存股票”科目并不要求反映在资产负债表上，但该科目很重要，因为只有流通在外的股份具有表决权，分得现金股利的权利，和公司清理时分得剩余资产的权利。
思考题：
发行时的道德问题：
库存股票业务涉及严重的道德及法律问题，例如：一家名为PENTAX的公司在购买其库存股票时必须确保其公布的信息完整而准确，否则，一个持有PENTAX股票并将股票售还给该公司的股东可控告该公司对其进行了欺骗――以低价购回股票。如果PENTAX公司以每股$17的价格购进库存股票，其后宣称公司有了技术上的突破，该技术突破可带来巨大的财富，这时会发生什么事？
答：PENTAX公司的股票价格很可能会上升，但如果可以证明公司隐瞒了信息，将股票售给公司的股东可控告该公司，以获取不同的每股收益。股东可证明自己如果事先知道公司有该项技术成就，他在股价上升前不会将股票售给公司。
二.库存股票的出售
一个公司可以以不同的价格出售其库存股票。
1. 以收购价出售：
公司可以以任意价格出售库存股票，只要能给公司带来利益，如果公司以购进价出售股票，借记“现金”科目，贷记“库存股票”科目。
以高于买入价的价格出售库存股票：
如果出售库存股票的价格高于其买入价格，两者间的差额为“资本公积－库存股票业务”，因为这部分额外收入是从公司股东那里得来的。例：木星勘探公司再次出售库存股票，该股票面值每股$7.5，以每股$9出售。分录为：
12月7日借：现金（1000＊$9）9000
贷：库存股票－普通股7500
资本公积－库存股票业务1500
以每股$9出售库存股票
“资本公积－库存股份业务”科目在资产负债表中位于“普通股”与“资本公积－普通股”科目下。“资本公积－库存股份业务”帐户的金额为“资本公积”的一部分。（见407页IHOP公司，第四行）
2. 以低于买入价卖出库存股票：
有时，再发行库存股票的价格要低于其买入价。两者间的差额记入“资本公积－库存股票业务”的借方，前体是“资本公积－库存股票业务”有贷方余额（见上例）。但如果贷方余额很小，就将该差额记入“留存收益”借方。
三. 有关库存股票业务的小结：
库存股票的购入与再出售不会引起损益表的变化，也就是说，库存股票业务对净收入没有影响。表9－7显示柯达公司进行库存股票买卖后的状况：
表9－7购进并售出库存股票对公司的影响（以亿为单位）
四. 回购股票：
公司可以购回本公司的股票，并通过取消股票证书的方法废除股票，优先股的回收多于普通
股。已购回的股票不能再发行。象购进股票一样，回收股票会减少流通在外的股数和已发行股票的总数。回收股票后，所有与回收股票有关的“资本公积”科目的余额均须调整，如：“资本公积－普通股溢价”。
第六节留存收益和红利
一个公司资产负债表上的权益部分被称为“股东权益”或“股东权益”。“资本公积”和“留存收益”与“股本”共同组成了“股东权益”部分。
留存收益来源于企业的净收入减净损失和已宣布发放给股东的红利后的余额，“留存”意味着保留，一家成功经营的公司将经营所得利润再投资到业务上，以促进公司的发展，例如IHOP 公司，该公司的大部分权益为留存收益。
“留存收益”帐户不是董事会为了向股东支付股利而做的现金储备。事实上，当“留存收益”帐户的余额数额很大时，公司可能根本没有用来支付股利的现金。“现金”和“留存收益”帐户间没有特殊的联系，是两个独立的帐户。例如：“留存收益”帐户有$500000余额，仅意味着公司将这些经营所得利润转为增加公司资本，而与公司的“现金”余额毫无关系。
留存收益赤字.“留存收益”帐户余额一般在贷方，意味着公司该日的收入大于支出和支付给股东的股利之和。如果余额在借方则意味着公司的指出与股利之和大于收益，公司没有盈利，借方的余额被称为“赤字”，在计算股东权益总额时，这部分赤字应从总和中减去，据最近的一次调查显示，600家公司中约有72家（占12％）的“留存收益”有赤字。
一. 股利与股利发放日
股利是股东获得的，由收益带来的报酬。大部分股利以现金股利的形式发放给股东。公司在发放股利前必须先宣布要分配股利，只有在公司董事会宣布发放股利后，公司才能发放股利，但一旦宣布发放股利，发放股利便成为公司的一项法律责任。与发放股利有关的三个日期为：
1，宣布发放股利日：在宣布发放股利日，董事会将宣布将要支付股利，该声明使公司将承担责任，财务处理为：
借：留存收益
贷：应付股利
2，入帐日：企业进行财务处理的日期在宣布支付股利几周后，在帐务处理日，因为没有经济业务发生，公司不作分录，但事实上，大量为确认应获得股利的股东的工作已经展开。
3，支付股利日：股利在入帐日2至4周后发放。
借：应付股利
贷：现金
二. 普通股与优先股的股利
宣布发放$50000现金股利的帐务处理为：
借：留存收益
贷：应付股利
例如：7月19日借：留存收益50000
贷：应付股利50000
宣布支付现金股利
资产＝负债＋股东权益
0＝50000 －50000
股利的实际支付，一般在宣布支付日的几周后。分录为：
7月2日借：应付股利50000
贷：现金50000 (424)
支付现金股利
资产＝负债＋股东权益
－50000 ＝－50000 ＋0
优先股股利最先支付.当一个公司既发行了普通股，又发行了优先股时，优先股股东首先分得股利。只有在宣布发放的股利总额在支付完优先股股利还有剩余时，普通股股东才可收到股利。
例：Pine Industries公司――一家家具制造公司，发行了普通股和90000股优先股，优先股年支付率为每股$1.75。假设2001年Pine Industries公司宣布发放$1500000股利，则股利在优先股股东和普通股股东间的分配为：
如果Pine Industries公司仅宣布发放$200000股利，优先股股东仍可收到$157500，但普通股股东仅能收到$200000－$157500＝$42500股利。
优先股与普通股的差异.上例显示了优先股与普通股之间一个重要的差异，对投资者而言，优先股风险更小，因其能先分得股利。假设Pine Industries公司的净收入仅够支付优先股股利，普通股股东将收不到股利。但是，普通股的潜在收益要大于优先股，优先股股利常被局限在一定金额内，而普通股股利没有上限。
优先股股利支付率的不同表示方式.优先股股利可表示为：比率或金额
例如：“6％优先”意味着该优先股股东每年可收到股票面值的6％的股利。如果面值为$100每股，则优先股股东可收到的年现金股利为每股$6（6％＊100）。“$3优先”表示优先股股东每年可获得的股利为每股$3（无论面值为多少）。无面值股票的支付率一般均以金额式表示。
思考题：计算下题中公司应支付给优先股股东的现金股利是多少？
答案
三.累积优先股与非累积优先股的股利：
累积优先股的股利分配很复杂，公司有时不能及时支付给其优先股股东股利，这部分股利称
为逾期未分配股利，这些股利属于欠款，累积优先股的股东应在普通股股东分得股利前收到所有拖欠的股利和本年新发放的股利。除非特别标明该优先股为非累积优先股，优先股在法律上均属于累积优先股。
例：Pine Industries公司的优先股属于累积优先股，设该公司2001年未分派价值$157500的优先股股利，则公司2002年向普通股股东支付股利前，必须先支付2001年拖欠的$157500优先股股利和2002年应分配的优先股股利共计为$315000。
假设：Pine Industries公司未分派2001年的优先股股利，在2002年，公司宣布发放股利共$500000公司应编制如下分录：
9月6日借：留存收益500000
贷：应付股利－优先股（$157500＊2）315000
应付股利－普通股（$500000－$315000）185000
宣布支付现金股利
如果优先股属于非累积性，企业便不需负担支付欠款的义务：
例：Pine Industries公司的优先股为非累积性优先股，公司未支付20X4年优先股股利达$157500，则20X4年优先股股东永远也不会收到该股利。因此，非累积性优先股未支付股利不会给企业造成负债。（仅当董事会宣布发放股利后，才会产生由股利支付引起的负债。）但公司必须对累积性优先股未支付股利进行帐务处理，一般反映在财务报表的注释中。
第七节.股票股利
股票股利是指公司采用增发股票的方式发放的一定比例的股利，股票股利增加了股本，减少了留存收益。因为“股本”和“留存收益”均属于股东权益，因此股东权益总额不变，仅仅是两个股东权益间的转换，公司的资产和负债也不受股票股利的影响。股票股利与现金股利完全不同，因为股票股利未将企业的资产转化为股东权益。
公司按股东持有的股数的比例分派股票股利。如果你拥有Xerox公司300股普通股，且Xerox 公司以10％的比例发放普通股股利，则你可收到30（300＊0.1）股股票股利，你将拥有330股Xerox公司股票。所有其他股东也将以10％的比例收到股利。发放股票股利后，你持有的股票的份额不变。
一. 发放股票股利的原因：
发放股票股利不会使公司的资产随之减少。企业发放股票股利的原因如下：
1，在保存现金的同时发放股利：公司可将现金用于扩大经营，偿还借款等。但公司也许希望以某种形式继续支付股利，因此公司发放股票股利。公司不用为股票股利支付税款。
2，降低股票的市价：发放股票股利后因股票股数增加，股票的市价会因此下降，假设，一只股票原来的市价为$50，以发放股票股利的方式使流通在外的股数增加一倍，则每股市价会降至大约$25。目的即使股票变得便宜些，以此吸引更加广泛的投资者。
二. 发放股票股利的会计处理
宣布发放股票股利不会形成负债，因为公司不需要支付资产，反之，公司表达了发派股票的意图。假设Lousiana Lumber公司的股东权益，在未发派股票股利前如下表所示：
股票股利分派的多少决定其采用何种分录，会计准则规定：
小额股票股利（公司发放的股票股利占原来股份数额的比例不超过20％－25％）
大额股票股利（发行量为%25或超过25％）
发行量占原股份数额20－25％的股票股利很少。
大额股票股利
大额股票股利能使市场上股票数量显著增加，并常导致股价下跌。其发行是通过将与股票股利总面值相等的留存收益转入股本来实现的。见表9－9。
小额股票股利
小额股票股利不会显著地影响公司股票的市价，因此，公认会计准则规定：按照股利金额等于新增股票的公认市价分派股票股利，以新增股票的公认市价从留存收益转入股本和资本公积。
例：Lousiana Lumber公司的普通股市价为每股$16，公司分派股票股利如表9－9所示。大额股票股利（占公司股份的50％），小额股票股利（占10％）。
表9－9股票股利的财务处理
这两种股票股利均不影响资产、负债和股东权益总额，股票股利只是对股东权益各帐户进行重新分配，并未改变股东权益总额。
思考题：某公司普通股面值为$15，在市价为每股$25时，公司分派了1000股股票股利，假设这1000股股票股利（1）占公司股份的10％。（2）占公司股份的100％。哪种情况下会影响股东权益总额？
答案：
大额股票股利和小额股票股利均不影响股东权益总额。
第八节股票分割
股票分割指增加额定发行的股票数、实际发行的股票数及流通在外股票数，同时，股票面值变小。例如：如果企业将其股票一分为二，流通在外股数会增加一倍，每股面值将减少一半。股票分割同分派大额股票股利一样，会使股票市价下跌――目的是使股票的价格更具吸引力。几乎所有的美国大公司――IBM、Ford Motor公司、Giant Food公司等均采用过股票分割。控制着电气业的Honeywell公司，每三年将其公司股票进行分割。（将一股分为两股）。
IBM公司普通股市价为$100，假设现在公司想将市价降低至每股$25，因此决定进行股票分
割，将原来的1股分为4股，每股面值会从$100降至$25。将每股分为四股意味着进行股票分割后流通在外股数为未分割时的四倍，每股面值为原来的四分之一。现在假设IBM公司流通在外普通股股数为14000000股，每股面值为$5（进行股票分割前）
在股票分割后，IBM公司的额定发行股票数为750000000股，实际发行了560000000股（140000000＊4），每股面值$1.25（$5／4）（以上均指普通股）。比较IBM公司资产负债表上股东权益前面的数字，实际上，“普通股”帐户的余额根本没有改变，只有股票的帐面价值，授权发行的股票总数及流通在外的股票数发生了变化因为股票分割对各帐户余额没有影响，因而无需作任何帐务处理，仅需在摘要中记录，如下所示：
8月19日，收回流通在外的面值为$5的普通股，发行面值为$1.25的普通股，数量为原流通量的4倍。
公司还可通过“反向分割”，即将几张股票合而为一的方法，用来减少流通在外的股数。
例如：IBM公司对其股票进行反向分割，每四张股票合为一张股票，分割后，每股面值为$20（$5＊4），额定发行股数为35000000股（140000000／4），反向分割的情况十分罕见。
一. 股票股利与股票分割的异同点：
相同点；股票分割与股票股利都可增加每个股东持有的股票数量，并且两者均既不影响股东权益总额，也不影响股东持股的份额。例：Avon Products生产美容产品，其产品由独立的销售代表销售。假设你以$3000购买了Avon Products公司150股股票，如果Avon Products公司分派100％的股票股利，你持有的150股会增加为300股。但你所支付的成本仍为$3000。新股票面值为$10（$3000／300股）。同样，如果Avon Products公司以2：1的比例进行股票分割（将原来的一股分为两股）。你持有的股数也会增加为300股，成本总额不变。两种情况均不会引起股东收入的增加。
股票分割与股票股利都使公司流通在外的股票总数增加了。例如：分派100％的股票股利和以2：1的比例进行股票分割均可导致流通在外的股数增加一倍，每股市价降为原来的一半。
区别：两者的区别在于：股票股利会减少留存收益，扩大股本总数，每股面值不变。而股票分割对帐户余额无影响，且改变每股面值，还会改变额定发行股数、实际发行股票数和流通在外股票数。表9－10概括了股利与股票分割对股东权益的影响。
表9－10 股利与股票分割对股东权益的影响
数据由Beverly Terry公司提供
第九节股票的几种不同价格
除票面价值外，股票还有其他形式的价值表示法，如：市价、赎回价、帐面价格和清理价格。
一.市场价格：
股票的市场价值或市场价格指投资者买卖该股票的价格。市场价格是由该股票发行公司的净收入、财务状况、发展前景和经济环境决定。在大多数情况下，市场价格是股东最关心的价格。在上章中IHOP公司近期的市价为$25，表示该股票将以$25的价格买卖，购买100股IHOP公司股票需要支付$2500（$25＊100）。当然，还需要支付手续费。如果出售100股IHOP公司的股票，应收到$2500，但要先从中扣除手续费。手续费是指投资者因购买股票而支付给股票经纪人的费用。IHOP公司股票的市价由每股$10波动到现在的价位：$26.5
二.赎回价
可将优先股以规定的价格赎回的股票称为可偿还优先股，因为公司必须将该种优先股赎回，因此，许多人将可偿还优先股视为一项负债。在这种股票发行时即规定好公司以该价格回收股票，这个价格称为赎回价。
例：Pine Industries公司发行优先股，赎回价为每股$25，2001年初，Pine Industries公司收回61765股优先股（$169125）Pine Industries公司将向优先股股东支付包括拖欠的股利在内的赎回款。
三. 帐面价值
普通股的帐面价格是反映在公司的帐薄上的股东权益金额。如果公司只发行普通股，其帐面价格由股东权益总额除以发行在外的普通股股票股数来计算的。例如：一个公司的股东权益总额为$180000。流通在外的普通股股数为5000股，则该普通股的帐面价格为每股$36（$180000／5000）。
如果公司既发行普通股，也发行优先股，优先股股东享有要求首先偿付权，优先股具有特定的清理价和赎回价，优先股股本由累积优先股和赎回优先股构成。那么普通股帐面价格计算公式为：
普通股每股帐面价＝股东权益－优先股权益总额
流通在外的普通股股数
假设公司的资产负债表如下所示：（430）
假设4个年度（包括本年度在内）的累积优先股股利一直拖欠，且优先股的赎回价为每股$130。每股帐面价值的计算如下：
帐面价格和决策.帐面价格对决策有何影响？企业在协商购买某公司股票时需知道该股票的帐面价格，股东权益的帐面价值会影响股票的协商价格，股份有限公司，尤其是不公开发行其股票的公司，也许会以账面价格购回其公司已退休总裁所持有的全部股票。一些投资者将股票的帐面价值与市价进行比较，如果帐面价值比市价低，则认为股票值得购买，以IHOP公司和Intel公司为例，做一比较：
两家公司股票的市价均高于其帐面价值，但IHOP公司股票的市价更接近帐面价格，这是否意味着IHOP公司的股票更值得投资？不一定，投资决策不能仅依靠一个比率。以下是两种广泛运用的决策方法
第十节评估企业经营状况：资产报酬率和股东权益报酬率。
投资者和债权人对企业获利能力进行不断地分析，投资者搜寻股价有上涨趋势的公司。投资者决策过程包括对各个公司的比较，但将IHOP公司的净收入与某一新建餐馆的净收入相比较显然毫无意义。IHOP公司的利润有成百万美元，远远高于一个新企业的净收入，这是否就表示IHOP 公司是更好的投资对象呢？答案是否定的。对规模不同的公司做相关的比较有统一的获利分析法，包括资产报酬率和股东权益报酬率。
一. 资产报酬率：
总资产报酬率，简称资产报酬率，用来衡量企业是否成功地运用经济资源，为两类投资者获取收益：一企业的债权人：企业需向其偿还借款并支付利息。二股东：拥有企业股票并希望获得净收益。利息支出与净利润是对这两类投资者的回报也是资产报酬率的分子，分母是总资产平均净额，资产报酬率计算公式如下：（数据来自IHOP公司1998年的财务报告）。单位：千美元。
净收入＋利息费用$26111＋$17417 $43528
总资产平均余额（$382593＋$445899）／2 $414246净收入和利息费用数据来自损益表，总资产平均余额由资产负债表计算得到。
资产报酬率的大小标志着公司盈利能力极强吗？由于该比率随行业不同而变化很大，所以没有唯一的答案。比如高科技公司的资产报酬率高于器材公司，超市和生产牙膏等产品的制造业。
二. 股东权益报酬率
普通股股东权益报酬率，通常称为股东权益报酬率，反映净利润与股东权益平均余额间的关系。分子为净收益减去优先股股利后的余额，分母为平均普通股权益――既股东权益减去优先股股利后的余额。IHOP公司1998年的股东权益报酬率为：
股东权益报酬率＝净收益－优先股股利＝$26111－$0 ＝0.152
平均普通股权益（$156184＋$187868）／2 因为IHOP公司没有发行优先股，所以分子中优先股股利为0；又因为流通在外的优先股股数为0，普通股股东权益平均余额与股东权益余额相等。
IHOP公司的股东权益报酬率为15.2％，高于其资产报酬率10.5％。两者的差异是由资产中的利息费用引起的。许多公司同IHOP公司一样，以一比率借款（例如：7％），再用这笔资金投资于一个更高的比率的项目（例如15％）。以低于投资回报率的比率借款称为运用杠杆。只要经营收入大于由借款引起的利息支出，杠杆作用就会令收入增加。
投资者和借款人利用股东权益报酬率的方式与利用资产报酬率的方式相同――均是对不同的企业进行比较，报酬率越高，说明公司经营得越成功。IHOP公司高达15.2％的股东权益报酬率在所有行业中都是数一数二的。决策方针的特点为购买何种股票、何时购买提供了依据。
决策指南――股票投资
运用Excel制作表格
目标：制作一张表格用来比较不同股票的财务表现。
说明：你的任务就是制作一张Excel表格来比较Abercrombie ＆Fitch公司、The Gap公司和The Limited公司的三个主要财务指标的历史表现如何，有关这三个指标的适用范围应作出相应的嵌入式图表。有关数据由Morningstar’s website提供。
1，三个公司中哪一个公司的股东权益报酬率持续高于其他公司？
2，三个公司中哪一个公司的资产报酬率持续高于其他公司？
3，经营产生的现金流量的增加是好投资目标的一个特征，在这三个公司中，哪一个公司在过去的五年中，其现金流量有所增加？
4，利用这些有限的数据你选择对哪一家公司进行投资？写出理由。
步骤：
1，登录https://www.360docs.net/doc/ff18206851.html,网站。
少数股东权益受到什么样的保护
少数股东权益受到什么样的保护 少数股东权益的法律保护 股东平等是现代公司法的基本原则之一。根据这一原则，在决定公司事务时，持多数股份的股东便较持少数股份的股东拥有更多的发言权。如果“多数股东”滥用这和优势地位，便会通过控制股东大会或董事会等途径，在处理公司业务时，直接或间接地为自己谋取私利，甚至损害公司以及少数股东的利益。 一、侵害少数股东权益的表现形式及存在问题 (一)表现形式。多数股东对少数股东的侵害常见以下一些手段： 1、违反法律或章程故意拖延或拒发股息; 2、不合理地向董事及高级管理人员支付高额报酬和提供高福利待遇; 3、利用公司的资金为多数股东提供优惠贷款或高价租用其财产; 4、利用公司对多数股东控股的其他公司提供贷款优惠或免除债务; 5、恶意增加公司资本，迫使少数股东因无力认购新股而使其持股比例进一步降低; 6、操纵公司股票价格，迫使少数股东低价出售所持股票; 7、在董事或管理人员非法经营、违反职责而损害公司利益时，无理拒绝以公司名义对他们进行追究; 8、违反法律或章程的规定，为少数股东参加股东大会附加不合理的条件; 9、无理拒绝向少数股东提供或隐瞒有关公司经营状况、资产情况以及其他必要的信息和资料; 10、利用“不断发展恶意兼并”或“短期合并”等手段，将少数股东排挤出去然后再恢复公司原状; 11、利用因其职务所获得的内部信息为自己谋取私利。 (二)立法不足与审判难题。现行《公司法》第111条规定：“股东大会、董事会的决议违反法律、行政法规，侵犯股东合法利益的，股东有权向人民法院提起诉。”但该条款存在如下问题： 1.该条款对如何界定“违法决议”在具体司法实践中可操作性不强。
第5章 所有者权益变动表分析习题答案
第五章所有者权益变动分析 一．单项选择题 1.B 2.D 3.C 4.A 5.B 6.D 7.A 二．多项选择题 1.BC 2.ABC 3.CDE 4.ABDE 5.ABCDE 6.ABCDE 7.ABCE 8.ABCD 三．判断题 1.错误。所有者权益变动表可以反映投资人或者股东所拥有的权益，据以判断资本保 值，增值的情况以及对负债的保障程度。 2.错误。所有者权益净变动额等于资产负债表中的期末与期初所有者权益的差额。 3.正确。 4.正确。 5.错误。库存股可以再次出售。 6.正确。 7.错误。转增股本是指公司将资本公积转化为股本，它并没有改变股东的权益规模。 8.错误。股票股利会影响所有者权益内部的结构，而股票分割则不会改变公司的所有 者权益结构。 9.正确。 10.正确。 四．简答题 1.简述所有者权益变动表与其他会计表报的关系。 资产负债表报告的是某一时点的价值存量，利润表，现金流量表与所有者权益变动表反映的是两个时点之间的存量变化—流量，利润表反映了所有者权益变化的一部分，现金流量表则反映了现金的变化过程，所有者权益变动表反映的是资产负债表中所有者权益具体项目的变化过程。四张会计表用会计语言反映了会计期间的总体财务状况和经营业绩。 2.如何理解《企业会计准则---基本准则》中的所有者权益要素？ 所有者权益是指企业资产扣除负债后由股东享有的“剩余价值”，也称为净资产，是股东投资资本与经营过程中形成的留存收益的集合，是股东投资和公司发展实力的资本体现。 3.如何进行所有者权益变动表的水平分析？ 所有者权益变动表的水平分析，是指所有者权益各个项目的本期数与基准（可以是上期数等）进行对比，揭示公司当期所有者权益各个项目的水平及其变动情况，解释公司净资产的变动原因，借以进行相关决策的过程。 4.简述所有者权益变动的原因 所有者权益变动的原因可简单归纳为以下几点： 1.本期净利润 2.直接计入所有者权益的利得与损失 3.会计政策和会计差错更正的累积影响 4.股东投入资本 5.向股东分配利润 6.提取盈余公积
股东权益最大化与财务管理的关系
股东权益最大化与财务管理的关系 目标是系统最优化的情况下所希望实现的结果，根据不同的系统所要解决和研究的问题，可以确定不同的目标。企业财务管理的目标，是指企业财务管理在一定环境和条件下所应达到的预期结果，它是企业整个财务管理工作的定向机制、出发点和归宿。 一个企业的生产经营是处在一个特定的大环境中的，不同环境中的企业，其财务管理目标会有很大的差异。企业所处的文化背景、政治法律环境、生产力水平和企业的内部治理结构等因素变动都会引起企业财务管理目标的变动。因此，对于企业的财务目标是什么，目前尚无统一的定论。 笔者对目前我国学术界存在的几种关于财务管理目标的观点进行评析，认为利润最大化是我国企业财务管理目标的现实选择。财务管理目标是公司财务管理的一个基本理论问题。它直接决定着公司治理结构，决定着公司资源配置的效率。不同的财务目标将产生不同的治理结构，也会产生不同配置资源的效率，最终会产生不同的经营效果。从国内大量的有关公司财务目标论述的文献可以看出，绝大多数作者都将财务目标的研究停留在对不同慨念的区分和优劣的比较上，而没有将不同的财务口标放到与其对应的现实经济背景中进行分析实际上，在不同的经济背景下，公司财务目标的选择会对企业治理结构乃至经营效率产生不同的影响。所以脱离具体经济环境分析不同财务目标优劣存在重大方法论缺陷。 1、目前存在的主要观点的比较 关于企业的财务管理目标，目前尚无统一的定论。比较流行的观点有利润最大化、股东权益最大化、企业价值最大化等等。应该说，各种说法都有其科学的地方，只是考虑的角度不同而已。 关于利润最大化。利润最大化观点认为：利润代表了企业新创造的财富，利润越多，则说明企业的财富增加得越多，越接近企业的目标。它强调企业生产经营的目的在于利润，而且利润总额越大越好。企业是一个以营利为目标的组织，在市场经济环境中，投资者出资开办企业最直接的目的就是出于经济求利，利润不仅体现了企业经济效益和股东投资回报的高低、企业对国家的贡献，而且和职工的利益息息相关。同时，利润是企业补充资本公积，扩大经营规模的源泉，获
购买子公司少数股权的会计处理
购买子公司少数股权的会计处理新《企业会计准则》实施后，为将上市公司、会计师事务所在新会计准则执行过程中遇到的的问题进行统一，企业会计准则实施问题专家工作组对自其子公司的少数股东处购买股权应如何进行处理曾以“意见”的形式进行了答复，2009 年8 月7 日财政部会计司发布了《企业会计准则解释2 号》，解释中对“企业购买子公司少数股东拥有对子公司的股权应当如何处理”进行了规范。 一、购买子公司少数股权的特征 （一）购买子公司少数股权定义购买子公司的少数股权，是指在一个企业已经能够对另一个企业实施控制，双方存在母子公司关系的基础上，为增加持股比例，母公司自子公司的少数股东处购买少数股东持有的对该子公司全部或部分股权。 （二）购买子公司少数股权与企业合并的区别企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。根据企业合并的定义，构成企业合并至少包括两层含义：一是取得对另一个或多个企业（或业务）的控制权；二是所合并的企业必须构成业务。但购买子公司少数股权的交易或事项发生前后，不涉及控制权的转移，也不形成报告主体的变化，所以不属于准则中所称的企业合并。 （三）购买子公司少数股权会计处理难点购买子公司少数股权交易中主要涉及到两个会计处理问题，一是购买子公司少数股权所形成的长期股权投资入账价值的确定，二是编制合并报表时因购买子公司少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的净资产份额之间的差额的会计处理。 二、购买子公司少数股权所形成的长期股权投资入账价值的确定 （一）确定原则因购买子公司少数股权不属于企业合并，所以不能按照企业合并确定其投资成本。 《企业会计准则解释第2 号》规定：“母公司购买子公司少数股权所形成的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第2 号——长期股权投资》第四条的规定确定其投资成本。” 《企业会计准则第2 号——长期股权投资》第四条规定：除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本： 1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 2、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 3、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 4、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7 号——非货币性资产交换》确定。 5、通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第 12 号——债务重组》确定。 （二）会计处理 1、2009年1月1日，A公司通过增发3000万股本公司普通股（每股面值为1元,市价为8元）取得对B 公司70％的股权，能够对B 公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。A公司在取得B 公司70 %股权时，B公司可辨认净资产账面价值总额为9000万元, 其中：股本为6000 万元，资本公积为1000 万元，盈余公积为500 万元（盈余公积提取比例为10%），未分配利润为1500 万元。除一项固定资产评估增值1000 万元（预计净残值为0，尚可使用年限为10年）外，其他各项可辨认资产和负债的账面价值与其公允价值相 等。
处置全资子公司部分股权产生少数股东权益的列报
题名：处置全资子公司部分股权产生少数股东权益的列报 摘要：基于我国第33号等企业会计准则（2006.2.15）及其指南，就处置全资子公司部分股权产生少数股东权益如何在合并所有者权益变动表中列报，同行们提出了不同的处理办法，主要有“年初余额调整法”和“本年发生额法”。经过系统分析，本文认为：应坚持“本年发生额法”的基本观点，将少数股东权益年末余额与少数股东损益的差额确认为“所有者投入”项列报，更能准确反应处置交易的经济和法律性质。 关键词：母公司全资子公司合并所有者权益变动表少数股东权益年初余额调整法本年发生额法 作者简介：王自荣（1972—），男，甘肃靖远 【正文】 一、基本概念约定 “处置全资子公司部分股权”是指母公司为引入战略投资者等原因在不丧失控制权的前提下转让全资子公司部分股权的交易1。比如，HUIF公司为母公司，持有其子公司（ZIX公司）100%股权；2013年5月23日HUAF公司股东会决议将其持有的ZIX公司10%股权转让给自然人股东（ZIX公司部分高管和关键技术人员），转让价款以2012年12月31日ZIX公司所有者权益账面价值的10%确定，ZIX公司于2013年7月8日完成公司章程修订及工商变更登记手续2。 在上述交易中双方以所有者身份转（受）让子公司股权，是典型的权益性交易。为取得母公司转让的子公司部分股权，少数股东支付的对价——少数股东以间接方式投入子公司的资本金额，应该对价3于子公司期初所有者权益余额和年初至处置交易完成日4净利润之和5的市场估价的相应比例。不管少数股东支付对价的金额是否与处置交易完成日子公司资产负债表反映的所有者权益总额吻合，子公司的所有者权益总额不变，账面上只需对“实收资本或股本”的明细账记录予以相应调整，少数股东所支付的对价只能通过对子公司要求权的实现而实现——如处置自己的股权或等待分红；按有关会计准 1后文中将该等交易简称为“处置交易”。 2本文的核心在于阐明：对于一个母子公司构成的经济集团，其报告年度新产生少数股东权益如何在所有者权益变动表中列报。此案例来自于（某大型国企）年报审计业务，因该公司为非公众公司，权且以HUAF公司指代；HUAF 公司资产50多亿，股权结构极其复杂，为聚精于本文主旨，笔者对案例资料做了精简，该案例是本文写作的背景素材。 3这个对价也就是少数股东交付给作为子公司股东的母公司的现金金额和（或）其他相同价值的资产。 4处置交易完成日本文认为应该是完成公司章程修订及工商变更登记手续之日。 5处置交易完成日子公司资产负债表反映的所有者权益总额。
医院净资产管理
医院净资产管理 净资产是指医院资产减去负债后的余额。包括事业基金、专用基金、待冲基金、财政补助结转（余）、科教项目结转（余）、未弥补亏损。 （一）事业基金，即医院按规定用于事业发展的净资产。包括结余分配转入资金（不包括财政基本支出补助结转）、非财政专项资金结余解除限制后转入的资金等。事业基金按规定用于弥补亏损，用于弥补亏损的最高限额为事业基金扣除医院非财政补助资金和科教项目资金形成的固定资产、无形资产等资产净值。 医院应加强对事业基金的管理，统筹安排，合理使用。对于事业基金滚存较多的医院，在编制年度预算时应安排一定数量的事业基金。 （二）专用基金，即医院按照规定设置、提取具有专门用途的净资产。主要包括职工福利基金、医疗风险基金等。 职工福利基金是指按业务收支结余（不包括财政基本支出补助结转）的一定比例提取、专门用于职工集体福利设施、集体福利待遇的资金。 医疗风险基金是指从医疗支出中计提、专门用于支付医院购买医疗风险保险发生的支出或实际发生的医疗事故赔偿的资金。医院累计提取的医疗风险基金比例不应超过当年医疗收入的1‰-3‰。具体比例可由各省（自治区、直辖市）财政部门会同主管部门（或举办单位）根据当地实际情况制定。 医院应加强对职工福利基金和医疗风险基金的管理，统筹安排，合理使用。对于职工福利基金和医疗风险基金滚存较多的医院，可以适当降低提取比例或者暂停提取。 其他专用基金是指按照有关规定提取、设置的其他专用资金。 各项基金的提取比例和管理办法，国家有统一规定的，按照统一规定执行；没有统一规定的，由省（自治区、直辖市）主管部门（或举办单位）会同同级财政部门确定。 专用基金要专款专用，不得擅自改变用途。 （三）待冲基金，即财政补助收入和科教项目收入形成的资本性支出净值。 （四）财政补助结转（余），即医院历年滚存的有限定用途的财政补助结转（余）资金，包括从业务收支结余转入的基本支出结转以及项目支出结转（余）。 （五）科教项目结转（余），即医院尚未结项的科教项目累计取得科教项目
购买子公司少数股权的处理(个、合)(2012-2-14)
购买子公司少数股权的处理 在合并报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映。母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。 购买差额＝购买成本－母公司持续计算的子公司净资产金额×购买少数股权的比例 购买差额≠商誉 商誉＝购买成本－子公司可辨认净资产公允价×购买少数股权的比例 【《2011应试指南》350页例5】甲公司2010.1.1以银行存款2800万取得乙公司60%的股份，非同一控制下合并，合并日乙公司可辨认净资产公允价为5000万。2011.1.13甲公司又以银行存款1000万取得乙公司10%的股权，当日，乙公司资产、负债自购买日开始持续计算的金额为7000万，公允价为6000万。 2010.1.1 个别报表： 借：长期股权投资——成本2800 贷：银行存款2800 合并报表： 借：长期股权投资——成本5000×60%－2800=200 贷：营业外收入200 2011.1.13 个别报表： 借：长期股权投资——成本1000 贷：银行存款1000 合并报表： 借：长期股权投资——成本200 贷：利润分配——未分配利润200 借：长期股权投资——利息调整（7000－5000）×60%=1200 贷：利润分配——未分配利润1200 合并报表中以母公司持续计算的子公司净资产金额计价，母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。 借：长期股权投资（成本、利息调整）7000×10%=700 资本公积——股本溢价300 贷：银行存款1000 从个别报表调整到合并报表： 借：长期股权投资——成本200 贷：利润分配——未分配利润200 借：长期股权投资——利息调整1200 贷：利润分配——未分配利润1200 借：资本公积——股本溢价300 贷：长期股权投资（成本、利息调整）300
股东权益与公司责任
股东权益与公司责任 作为企业战略咨询师，我深知企业的难处，由于中国的市场经济还不够完善，法制建设滞后，企业在处理政企关系方面，在市场准入和获得金融资源等方面，事实上缺乏平等机会。因此，我一向主张：政府要善待企业。 但是，问题的另一方面，却是一部分企业根本就不懂得要“善待顾客、善待员工、善待股东”。在成熟市场经济国家，这三个“善待”，是企业经营者的基本操守、基本责任。而在中国，苛待员工，欺诈顾客，侵渔股东的事屡见不鲜。 不久前，我与《中国证券市场周刊》编辑孙旭东先生交流时，提出两点看法：第一，上市公司本质上是社会公众公司；第二，股票不仅仅是有价证券，它同时还是一种产权概念。孙先生非常感慨，说这两条现在几乎无人提起，无人当回事了。并嘱我就股东权利与公司责任问题，写一篇评论。 中国的许多企业经营者，包括国企经理人和民企老板，根本就不懂募股、上市对企业主意味着什么。在他们眼里，募股、上市等于轻轻松松圈钱，就是拿别人的钱来做自己的生意。 曾经有一位做保健产品的家族企业老板跟我说，他要争取上市。我说，你采用专卖店方式经营，直接面对终端客户，全部都是现金交易，现金流非常充沛，干吗要上市？你现在的股权全部是直系亲属一家人的，通俗叫法是“家族企业”，从公司法角度说，正式名称叫“私人公司”。而一旦发行股票，上市，你的企业性质就变了，成了法学意义上的“社会公众公司”。股票上市，用个形象的比喻，就是你把自己公司的股权切成许许多多的小块，拿到资本市场上去出售。拿回了现金，却卖出了部分产权和收益权，此其一。 第二，一旦你的股票在资本市场上流通，按同股同权原则，只要有人或机构所持股票数量超过你，你就很容易在股东大会上丢失你的经营权，丢失你对公司的控制权。即使是小股东，只要他能争取到股东的支持，也能当选董事，进入董事会。 第三，老板对社会公众公司的资产、现金的自由处置权，比起私人公司来说，要弱得多。黄宏生把上市公司的钱拿去海南搞房地产，结果被香港廉政公署请去喝咖啡，嗣后被廉政公署以诈骗与虚构盈利、操纵股价等罪名送上法庭。黄宏生才挪用创维4600万港币，就面临牢狱之灾。相比而言，中国大陆对上市公司的确是宽宏大量到无以复加。在深、沪两交易所上市的大陆公司，大股东占用、挪用上市公司资金达500多亿。廉政公署的严厉是对的，因为上市公司是社会公众公司，其产权属于全体股东，黄宏生（大股东、经营者）把上市公司的资金调到自己私人公司，事实上侵犯了其他股东的利益。 第四，上市公司作为社会公众公司，他的财务、税务、资产交易与诉讼记录，甚至是高管的薪金，都必须公告、公布。你卖的保健器材成本很低，价格很高，毛利500％以上。一年1个多亿销售额，只纳100来万税。你的财务报表怎么包装也难同时应付证监和税局两个方面。 第五，上市不是无成本的，你得请会计师事务所、咨询公司、保荐人，这需要耗费数千万。 我把这五点道理讲完，那个做保健器械的老板立马打消了上市念头。 中国股市之所以严重缺乏投资价值，就是因为立市的基本指导思想错位，没有把上市公司的本质属性凸出来，即上市公司是社会公众公司，产权属于全体股东。中国的股票缺乏产权属性，而只有“有价证券”
购买少数股东权益会计处理实例
购买少数股东权益会计处理实例 2015-05-15 10:08:31来源：互联网作者：【大中小】添加收藏 【案例】甲公司于2010年12月29日以20000万元取得对戊公司80%的股权，能够对戊公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2011年12月31日，甲公司又出资6000万元自戊公司的少数股东处取得戊公司20%的股权，从而使戊公司称为甲公司的全资子公司。已知甲公司与戊公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。 2011年12月31日，甲公司个别财务报表中对戊公司的长期股权投资的账面价值= 20000+6000=26000（万元） 购买日，会计分录： 借：长期股权投资6000 贷：银行存款 6000 2010年12月29日，甲公司在取得戊公司80%股权时，戊公司可辨认净资产公允价值总额为24000万元。 购买日产生商誉=20000—24000×80%=800(万元) 2011年12月31日，戊公司有关资产、负债的账面价值为25000万元，自购买日按其公允价值持续计算的金额为26000万元，该日公允价值为27000万元。 编制2011年12月31日在合并财务报表中调整长期股权投资和所有者权益
的会计分录。 合并财务报表中，戊公司的有关资产、负债应以其购买日开始持续计算的金额进行合并，新取得的20%的股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额=26000×20%=5200万元。 因购买少数股权增加的长期股权投资成本6000万元与按照新取得的股权比例（20%）计算确定应享有子公司自购买日开始计算的可辨认净资产份额5200万元之间的差额800万元。 在合并资产负债表中调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积（资本溢价），在资本公积不足冲减的情况下，调整留存收益。 借：资本公积—其他资本公积 800 贷：长期股权投资 800 其他资料：①假定不考虑所得税和内部交易的影响。 ②甲公司有充足的资本公积(资本溢价)金额。
试析集团公司合并报表中少数股东权益的确认
试析集团公司合并报表中少数股东权益的确认 作者：袁烨峰 企业会计准则中规定企业合并报表过程中母公司应该将长期股权投资成本法核算先调整为权益法核算再进行合并，不过准则中也表示了可以用成本法直接合并。以成本法合并的唯一困扰在于对少数股东权益的确认。特别是在集团公司内二层次以上合并且有相互持股时就显得较为复杂了。笔者仅想通过本文找到一种规律性的步骤，以便各位同行在实务操作中快速的完成合并工作底稿。 例题如下： 1．A公司占Ｂ公司70%投资比例，Ｂ公司实收资本100万。Ｂ公司占C公司60%投资比例，A公司占C公司40%,Ｃ公司实收资本70万。 2．Ｂ公司当年分配利润50万，C公司当年分配利润30万。 以下为A、B、C公司简要会计报表（单位：万元）
一、以会计准则规定的调整权益法一次合并计算合并数(期末数)过程如下:
经过以上合并后可以确定合并所有者权益各科目数，少数股东权益的合计数为 30+5.4+63.84=99.24万元。由于权益法的调整,这里合并后的少数股东权益直接反应的是B公司范围内。 以成本法合并虽然可以减少权益法调整这一步骤而直接计算出合并数，但对于例题中类似的集团公司范围内少数股东权益的确认还需仔细推敲，才能得出与权益法合并相同的合并数。通常我们很容易计算少数股东比例，B公司少数股东比例为30%，而C 公司初看不存在少数股东，因为其股东很明显就是A和B公司，但经常做合并工作底稿的同行一眼就可以看出C公司其实是有少数股东权益的，即B公司的30%少数股东也同时占有B公司长期股权投资C公司60%比例的权益。用乘法计算出B公司的30%少数股东占C公司权益为30%*60%=18%，表面看合并后C公司会有18%的少数股东权益反应在合并数中。实际上用18%的比例乘以C公司的所有者权益得出的少数股东权益是错误的，关键在于本例题中实收资本科目是肯定没有少数股东的，这是由所有者权益中实收资本科目的特殊性决定的。 二、以成本法一次合并（期末数）计算如下：
资产负债表水平分析
资产负债表水平分析 一、资产负债表水平分析表的编制 将分析期的资产负债表各项目数值与基期（上年或计划、预算）数进行比较，计算出变动额、变动率以及该项目对资产总额、负债总额和所有者权益总额的影响程度。 二、资产负债表变动情况的分析评价 （一）从投资或资产角度进行分析评价 1、分析总资产规模的变动状况以及各类、各项资产的变动状况； 2、发现变动幅度较大或对总资产影响较大的重点类别和重点项目； 3、分析资产变动的合理性与效率性； 4、考察资产规模变动与所有者权益总额变动的适应程度，进而评价企业财务结构的稳定性和安全性； 5、分析会计政策变动的影响。（二）从筹资或权益角度进行分析评价 1、分析权益总额的变动状况以及各类、各项筹资的变动状况； 2、发现变动幅度较大或对权益影响较大的重点类别和重点项目； 3、注意分析评价表外业务的影响。（三）资产负债表变动原因的分析评价 1、负债变动型 2、追加投资变动型 3、经营变动型 4、股利分配变动型。 资产负债表垂直分析 一、资产负债表垂直分析表的编制 通过计算资产负债表中各项目占总资产或权益总额的比重，分析评价企业资产结构和权益结构变动的合理程度。 静态分析：以本期资产负债表为对象动态分析：将本期资产负债表与选定的标准进行比较。 二、资产负债表结构变动情况的分析评价 （一）资产结构的分析评价 1、从静态角度观察企业资产的配置情况，通过与行业平均水平或可比企业的资产结构比较，评价其合理性； 2、从动态角度分析资产结构的变动情况，对资产的稳定性做出评价。（二）资本结构的分析评价 1、从静态角度观察资本的构成，结合企业盈利能力和经营风险，评价其合理性； 2、从动态角度分析资本结构的变动情况，分析其对股东收益产生的影响。 三、资产结构、负债结构、股东权益结构的具体分析评价 （一）资产结构的具体分析评价 1、经营资产与非经营资产的比例关系 2、固定资产和流动资产的比例关系：适中型、保守型、激进型。 3、流动资产的内部结构与同行业平均水平或财务计划确定的目标为标准（二）负债结构的具体分析评价 1、负债结构分析应考虑的因素（1）负债结构与负债规模（2）负债结构与负债成本（3）负债结构与债务偿还期限（4）负债结构与财务风险（5）负债结构与经济环境（6）负债
购买子公司少数股权的账务处理
购买子公司少数股权的账务处理 现根据财政部会计准则委员会发布的《企业会计准则实施问题专家工作组意见》对购买子公司少数股权的会计处理进行探讨。 一、少数股东权益的概念 少数股东权益，简称少数股权，从财务概念上看，指的是子公司股东权益中不属于母公司拥有的部分。在控股合并形式下，当母公司拥有子公司股份不足l00%，即只拥有子公司净资产的部分产权时，子公司股东权益的一部分属于母公司所有，即多数股权，其余部分仍属外界其他股东所有，由于后者占子公司全部股权不足半数，对子公司没有控制能力，故被称为少数股权。 二、财政部会计准则委员会对购买子公司少数股权的有关规定 根据财政部会计准则委员会2007年2月1日发布的《企业会计准则实施问题专家工作组意见》，企业自其子公司的少数股东处购买股权，应区别个别财务报表和合并财务报表进行处理。 一是在个别财务报表中对增加的长期股权投资应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条规定处理。 二是在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映。因购买少数股权增加的长期股权投资成本，与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司在交易日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，在合并资产负债表中作为商誉列示。 因购买少数股权新增加的长期股权投资成本，与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，除确认为商誉的部分以外，应当调整合并资产负债表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。 三、购买子公司少数股权的会计处理方法 由于在编制合并财务报表时，是以购买日（获得对被购买方控制权的日期）子公司可辨
一个购买子公司少数股东股权合并报表编制的特殊问题
中国会计视野论坛's Archiver 论坛? 会计业务探讨? 一个购买子公司少数股东股权合并报表编制的特殊问题 一个购买子公司少数股东股权合并报表编制的特殊问题 A公司、B公司2006年分别出资80、20万元成立甲公司，甲公司注册资本100万元，A公司做长期股权投资80万元，占甲公司80%股份。甲公司2006年度实现净利润-25万元，未发生其它权益变动，则甲公司2006年12月31日净资产为100-25=75万元。2007年1月1日，A公司用现金15万元（75*20%，假设在交易日甲公司可辨认净资产公允价值与账面价值相同）购买B公司所持甲公司20%股份，A公司长期股权投资成本变为95万元，持有甲公司100%股份。甲公司2007年度净利润为0，也未发生其它所有者权益变动。 请问A公司2007年度合并报表抵消分录如何编制？谢谢！ 都100%了还用抵销吗 100%抵消,差额为商商誉 问题是A公司在购买甲公司少数股东股权的时候并没有产生商誉15=75*20%
当然,100%抵消,我说的商誉是指: 你的投资总额是80+15=95万元,但甲公司净资产仅75万元,如何你没有计提减值,那么差额20万元为商誉,因此净资产少于投资账面值没不表示你的投资损失啦,如果确实是投资损失了,你就要计提减值准备或核销损失,与合并报表是按多少比例抵消没有关系. 我们讨论的是合并报表编制时抵消分录如何编制？A公司在购买少数股权前后均没有产生商誉吧 假设我们按成本法编制合并报表： 资产负债表抵消分录： 借：实收资本 100万元 贷：长期股权投资95万元 贷：？？5万元 实收资本与长期股权投资得抵消嘛 购买少数股东股权在合并报表中商誉或负商誉的确认 关于收购少数股东股权的处理，专家组意见第1号规定： “在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日(或合并日)开始持续计算的金额反映。因购买少数股权增加的长期股权投资成本，与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司在交易日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，在合并资产负债表中作为商誉列示。新增加的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有交易日被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉；因购买少数股权新增加的长期股权投资成本与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，除确认为商誉的部分以外，应当调整合并财务报表中的资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益。”
股东权利和义务
股东权利和义务 股东的权利： 1.股东身份权 根据公司法和皖和国旅公司章程规定，股东出资前签订股权认购书，出资后向股东签发出资证明书，并置备股东名册，记载股东的姓名或者名称及住所、股东的出资额和出资证明书编号。 2.参与重大决策权 皖和国旅股东会由全体股东组成，股东大会是公司的权力机构，有权决定公司的经营方针和投资计划，审议批准公司的年度财务预算方案、决算方案、利润分配方案和弥补亏损方案，对公司增加或者减少注册资本作出决议，对公司合并、分立、变更公司形式、解散和清算等事项作出决议，修改公司章程等。 3.资产收益权 股东按照实缴的出资比例及章程规定的分红比例收益。如公司解散，公司财产在分别支付清算费用、职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，缴纳所欠税款，清偿公司债务后，剩余财产股东有权按照出资比例或者按照公司章程的规定予以分配。 4.知情权 股东依据公司法和公司章程的规定享有了解公司基本经营状况的权利。股东行使该项权利应以不影响公司正常运营为限。股东向董事会提出书面请求，说明目的。董事会有合理根据认为股东查阅会计账簿有不正当目的，可能损害公司合法利益的，可以拒绝提供查阅公司经营情况。 5.提议召集股东会临时会议权
股东会按照章程规定定期召开会议，以保障股东的参与重大决策的权利。股东会休会期间，如股东认为需要召开临时股东会，股东可向董事会提出书面申请，由董事会决定是否召开临时股东会。 6.退出权 根据资本维持原则，股东入股后不得抽逃出资。退出权参考皖和国旅章程股东退出机制。 7.选择、监督管理者权 股东大会是公司的权力机构，审议批准董事会和监事会的报告。董事会对股东会负责，监事会对董事、高级管理人员执行公司事务的行为进行监督，并履行监督其他职能。 8.决议撤销权 依据公司法规定的股东权力，股东如对董事会、监事会的会议表决方式、表决结果等有异议，有权向股东会请求撤销董事会、监事会的决议。 9.诉讼权 如公司董事、监事、办公室管理人员违反法律、行政法规或者公司章程的规定，损害股东利益的，股东可以向人民法院提起诉讼。 股东的义务 1、遵守公司章程; 2、按期缴纳所认缴的出资; 3、股东对公司债务负有限责任，承担对应股权的责任； 4、根据公司发展需要股东有追加出资的义务; 5、在公司核准登记后，不得擅自抽回出资;
方案-购买子公司少数股权的会计处理
购买子公司少数股权的会计处理 '\r\n 一、购买子公司少数股权的交易性质和 处理原则 （一）交易性质 企业在取得对另一个企业的控制权，双方形成母子公司后，为提高持股比例，母公司从子公司少数股东处购买少数股东持有的对该子公司全部或部分股权，称为购买子公司少数股权。购买子公司少数股权，实质上是股东之间的权益性交易；对于原以合并形成的母子公司关系，购买子公司少数股权则是控股合并的继续，由于该项交易的购买方（母公司）和被购买方（子公司）在购买前后往往受同一企业（母公司的母公司）的控制，因此，该项活动还具有同一控制下企业合并的性质。 （二）购买子公司少数股权会计处理的一般原则 根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则第33号——合并财务报表》和各该 指南的规定精神，以及《企业会计准则讲解2008》介绍的相关规范，购买子公司少数股权交易的确认、计量和列报应按照下列原则处理。 1.在进行账务处理和编制个别财务报表时，母公司应按照2号准则的规定对长期股权投资进行初始计量，并采用成本法对投资于子公司的长期股权进行核算和列报。 2.在编制合并财务报表时，应首先采用权益法对长期股权投资进行调整，其中：（1）按照2号准则第九条和33号准则第十五条的规定处理取得控制权时的“股权投资差额”；（2）参照同一控制下的企业合并即2号准则第三条的规定，处理购买子公司少数股权时的“股权投资差额”；（3）按照权益法核算原则，确认自初始投资至购买子公司少数股权这一期间子公司净资产变动母公司的应计份额。 二、购买子公司少数股权的账务处理和个别财务报表列报 1.账务处理：确认购买子公司少数股权时：（1）如果以支付现金、承担债务作为购买对价的，应按照支付的现金（含相关费用）或承担债务的账面价值，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”或相关负债科目；（2）如果以发行权益性证券作为购买对价的，按发行权益性证券的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按发行的权益性证券的面值总额，贷记“实收资本（或股本）”科目，按其差额，贷记“资本公积（资本溢价或股本溢价）”科目；（3）如果以付出非现金资产等其他方式作为购买对价的，应按照2号准则第四条的其他规定确定长期股权投资的入账价值；（4）如果购买价款中包含子公司已宣告但尚未发放的现金股利或利润，其价值不计入投资成本，上述分录借方还应加上“应收股利”科目和金额，长期股权投资的入账价值也应相应减少。 2.财务报表的列报。母公司的个别资产负债表中，“长期股权投资”项目应按照“长期股权投资”科目账面余额减去“长期股权投资减值准备”科目账面余额后的金额填报。 三、合并财务报表时对涉及购买子公司少数股权相关投资价值的调整和列报 （一）母公司取得控制权时产生的股权投资差额的处理 1.股权投资借方差额的处理。如果取得控制权时的初始投资成本大于当时应享有子公司的可辨认净资产份额（即借方差额），其差额应在合并财务报表时确认为商誉，即借记“商誉”项目，贷记“长期股权投资”项目。实际操作时，确认商誉应与按公允价值调整子公司资产、
股东权益(所有者权益)增减变动表编制说明
股东权益(所有者权益，下同)增减变动表，是反映企业在某一特定日期股东权益增减变动情况的报表。股东权益增减变动表包括在年度会计报表中，是资产负债表的附表。 股东权益增减变动表全面反映了企业的股东权益在年度内的变化情况，便于会计信息使用者深入分析企业股东权益的增减变化情况，并进而对企业的资本保值增值情况作出正确判断，从而提供对决策有用的信息。 股东权益增减变动表包括表首、正表两部分。其中，表首说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表是股东权益增减变动表的主体，具体说明股东权益增减变动表的各项内容，包括股本(实收资本)、资本公积、法定和任意盈余公积、法定公益金、未分配利润等。每个项目中，又分为年初余额、本年增加数、本年减少数、年末余额四小项，每个小项中，又分别具体情况列示其不同内容。 股东权益增减变动表各项目应根据“股本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”等科目的发生额分析填列。
三、但愿有一天你会记起，我曾默默地，毫无希望地爱过你。我这扇门曾为你打开，只为你一人打开，现在，我要把它关上了。 四、你看我的时候我装做在看别处，你在看别处的时候我在看你。 五、陆上的人喜欢寻根究底，虚度很多的光阴。冬天担忧夏天的迟来，夏天担心冬天的将至。所以你们不停到处去追求一个遥不可及，四季如夏的地方，我并不羡慕。 六、没想到的是，一别竟是一辈子了。 七、朋友们都羡慕我，其实羡慕他们的人是我。爱你，很久了，等你，也很久了，现在，我要离开你了，比很久很久还要久…… 八、Do something today that your future self will thank you for. 从现在开始，做一些让未来的你感谢现在的自己的事。 九、有个懂你的人，是最大的幸福。这个人，不一定十全十美，但他能读懂你，能走进你的心灵深处，能看懂你心里的一切。最懂你的人，总是会一直的在你身边，默默守护你，不让你受一点点的委屈。真正爱你的人不会说许多爱你的话，却会做许多爱你的事。 十、很久很久，没有对方的消息，也不再想起这个人，也是不想再想起。 十一、我不怕我会忘记他，他在我心底开出了花。 十二、我还在原地等你，你却已经忘记曾来过这里。 十三、那都是很好很好的，我却偏偏不喜欢。 十四、向来缘浅，奈何情深？ 十五、习惯难受，习惯思念，习惯等你，可是却一直没有习惯看不到你 十六、爱一个人最好的方式，是经营好自己，给对方一个优质的爱人。不是拼命对一个人好，那人就会拼命爱你。俗世的感情难免有现实的一面：你有价值，你的付出才有人重视。——苏芩
合并会计报表中少数股东权益的本期处理
合并会计报表中少数股东权益的本期处理 合并会计报表中少数股东权益的本期处理 [真诚为您服务] 在纳入合并会计报表范围的子公司为非全资子公司的情况下，编制合并报表时要将母公司对子公司长期股权投资的数额和子公司股东权益中属于母公司的份额相抵销，子公司股东权益中不属于母公司的份额，则作为少数股东权益处理;同时还要根据少数股东占子公司的股权比例确认少数股东本期收益，在合并利润表中单独列示，作为反映子公司当期实现的净利润中不属于母公司拥有的份额。在母子公司之间发生内部购销业务的情况下，还要区分内部购人的商品当期全部实现销售和未全部实现销售两种情况进行处理:(1)内部购入的商品当期实现销售的部分抵销内部销售收入和内部销售成本;(2)内部购人的商品当期未实现销售的部分，按照该种商品的销售毛利率计算的内部利润抵销内部销售收入和内部销售成本以及存货。一、少数股东的本期收益对合并会计报表的影响在纳入合并会计报表范围的子公司为非全资子公司的情况下，对于内部购入的商品当期未实现销售的部分，由于抵销了当期未实现销售商品的内部利润，使合并利润表内的净利润相应减少。但同时反映在合并会计报表中的少数股东的本期收益并没有
由于抵销了当期未实现销售商品的内部利润而减少，当抵销期未实现销售商品的内部利润数额较大时，由于子公司少数股东的本期收益并未因此而变化，故对合并利润表中的净利润影响极大。由于合并会计报表反映的是整个企业集团内的经营成果、财务状况、现金流量及其变化情况，这里面既包含了控股股东的权益和经营情况，同时也包含了少数股1/3页东相应的权益和收益，如果对内部购人的商品当期未实现销售的内部利润进行抵销，使合并利润表内的净利润相应减少这部分只调整了属控股股东的当期收益，而对少数股东本期收益不作调整，这样，合并会计报表显然不能真实、全面地反映母公司和子公司所形成的企业集团的经营成果、财务状况及其变化情况和少数股东在这一特定的企业集团内应拥有的收益情况。 二、合并会计报表内少数股东本期收益应相应调整 在合并利润表时，对于内部购人的商品当期未实现销售的内部利润部分，应根据抵销当期未实现销售商品的内部利润金额，同时按控股股东和少数股东各自拥有的股权比例确定其拥有的报告期内的内部利润，现举一实例说明: A公司持有B公司40%股权，为B公司最大股东，拥有实际控制权，按照权益法核算并合并B公司会计报表;2002年1月1日由A、B公司以及其他股东共同发起设立C公司，A 公司持有C公司40%股权，B公司持有C公司35%股权，A
少数股东权益的会计处理)
少数股东权益的会计处理 当母公司以非账面价值购买子公司部分股份时，少数股东权益在合并资产负债表中应以公允价值计价还是以账面价值计价，取决于合并报表编制所采用的理论。在母公司理论下，合并会计报表是属于母公司的部分才能按公允价值计价，而属于少数股东部分的净资产应按账面价值计价，因而少数股东权益在合并资产负债中也以账面价值计价，并被列为一项负债。在实体理论下，子公司已成为企业集团不可分割的整体，这一整体的经济资源由多数股权和少数股权提供，它们应被一视同仁。因此，子公司的净资产应采用相同的计价基础，即均按公允价值计价，同时，由母公司购买子公司股份所蕴含的子公司全部商誉也应由少数股东分享。在这一理论下，少数股东权益应列为所有者权益的一部分，但可与多数股东权益一起附表列示。 从合并的观点看，少数股东是企业集团所有者中特殊的群体，他们的所有权限仅限于他们所投资的公司，即只能分享子公司分派的股利，而当子公司清算解散时，他们也只能分享子公司债权人和优先股股东的权利得到满足以后的剩余财产。由于母人股东的付款责任，少数股权的本质并非负债，而是所有者权益。在实务中，也可以单独列示于负债和所有者权益之间。它通常在合并资产负债表上以一个总额单独列示，也可以分别列示少数股权所代表的股本、资本公积和盈余公积等项目。若子公司存在优先股而未被母公司所持有时，也可将其与普通股中的少数股权合并列为少数股东权益。 编辑本段少数股东权益的司法救济
概述 在我国的公司发展史，尤其是在股份公司的发展史中，大股东利用自己的优势损害中小股东利益的事件屡见不鲜。在某种程度上，这已影响到了我国股份公司的发展进程。因此，如何对少数股东权益提供切实、适当的法律救济，成为了我国公司法制建设中亟需解决的问题。 尽管我国现有法律、法规及规范性文件（包括新近颁布的《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》、《上市公司治理准则》）中确已规定了不少少数股东应享有的权利，同时亦规定了对一些少数股东权益的法律保护方式，但其中较为有效的少数股东权益法律救济方式仍乏善可陈。与我国少数股东所处的环境相比，英国和美国的法律则为少数股东提供了较好的权益救济制度，以供其选择。 作为英国公司法的一个一般原则，少数股东不能就其公司所遭受的侵害或公司内部事务中的不规范行为直接提起诉讼，即“福斯诉哈伯特规则”。亦即，当公司遭受损害时，公司才是合适的原告，少数股东无权就此提起诉讼。 在英国普通法项下，股东要提起诉讼必须证明，要么其某项个人权利受到侵害，要么其有资格就给公司造成的侵害提起诉讼。英国法在这一领域中，有几种诉讼方式，即，个人诉讼，代表诉讼（类似于我国民事诉讼法中的集团诉讼）和派生诉讼。在公司法理论中，“资本多数决”原则是贯穿始终的一条最基本基本原则，因此，在实践中人们常按持股数量多少和对公司的实际控制权大小将公司的参与者——股东分为控制股东和少数股东，或者叫做大股东和中小股东。在公司的运行过程中，由于该原则的作用，“两类股东之间发生结构性、