国际税收_朱青_国际税收模拟试题二及答案

国际税收模拟试题二

一、判断题：（每题1分，共10分）

1. 由于各国普遍实行税收饶让制度，所以国际税收中性是不能彻底实现的。（）

2. 我国的第一个国际税收协定是1981年和苏联政府缔结的双边税收协定。（）

3. 国际离岸中心经常是与国际避税地合二为一的，换句话说，国际离岸中心一般都是国际避税地。（）

4. 抵免法和免税法能够消除国际重复征税，但其他方法也能够减轻国际重复征税。（）

5. 我国对外商投资企业纳税居民身份的判定标准是注册登记地和总机构所在地标准。（）

6. 具有无限纳税义务的纳税人是指该纳税人需要永远缴纳税款。（）

7. 由于纳税人境内外盈利亏损和税收负担的高低，选择分国限额法和综合限额法对跨国纳税人是有很大影响的。（）

8. 税收协定只适用缔约国一方和缔约国双方的居民。（）

9. 在经济合作与发展组织成员国中，只有美国和澳大利亚没有实行增值税。（）

10. 国际税收竞争的实质就是各国为了争夺外国投资的税收优惠大战。（）

二、名词解释：（每题6分，共30分）

·税收非歧视

·资本弱化

·国际税收协定滥用

·独立个人劳务

·投资税收抵免

三、简答题：（每题10分，共30分）

1．如何认识国际避税地。

2．属人原则的税收管辖权的国际惯例。

3．电子商务对国际税收的影响。

四、计算题：（10分）

甲国的A公司在乙国设立了一家分公司，该分公司在2002年度获得利润400万美元，乙国的公司所得税的税率为40%；甲国的该年度国内盈利额为100万美元，国内的公司所得税税率为50%。根据上述资料计算每个国家的纳税额。

五、论述题：（20分）

结合我国的现行税制，论述税收优惠与吸引外资之间的关系。

国际税收模拟试题二参考答案

所属栏目> 期末考试2007-6-21 0:02:49

一、判断题：

1．X

2．X

3．√

4．√

5．√

6．X

7．√

8．√

9．X

10．X

二、名词解释：

1．税收非歧视

答：税收非歧视是缔约国之间为妥善处理税收关系，而在税务行政协助等方面作出的特别规定之一。实行税收非歧视待遇，是为了避免纳税人受到歧视，主要包括以下四个方面的内容。1)国籍非歧视待遇。即缔约国一方的国民如果到对方国家从事活动，所承担的税收负担和受到的各种税收待遇，应与对方国家的国民待遇相同，并且不论该国民是否为缔约国一方的居民，即使是第三国居民，也应享受税收非歧视待遇。在这里，国民的概念既包括具有缔约国任何一方国籍的个人，也包括所有按照该缔约国法律建立的法人以及按照该缔约国法律视同法人的非法人团体。2)常设机构非歧视待遇。即对方国家的企业在本国的常设机构，应与本国法人企业从事相同业务活动的税收待遇相同。3)费用扣除非歧视待遇。在核定应税所得额时，不论费用支付给本国居民还是对方国居民，扣除办法不应有差别。4)对外资企业税收待遇非歧视。对设在本国的由对方国家居民企业控制的企业(子公司或母公司)的税收待遇，不应与本国企业有差别。

2．资本弱化

答：资本弱化是指在公司的资本结构中债务融资的比重大大超过了股权融资比重。跨国公司在向境外的子公司注入资金时往往利用资本弱化来进行国际税务筹划。因为如果跨国公司向国外关联企业进行债务融资，那么该关联企业向跨国公司支付的利息打入成本以后(假定没有任何限制)应纳税所得额就会减少；而如果跨国公司向国外关联企业注入的是股本金，则关联企业向跨国公司分配的股息、红利就无法计入成本，其应纳税所得额就不能得到冲减。如果关联企业适用的所得税税率较高，跨国公司从国际避税角度出发就可能希望该关联企业尽可能少申报利润，这时跨国公司向国外的关联企业提供贷款就要比用股权资本融资的方式更为有利。

3．国际税收协定滥用

答：国际税收协定滥用一般是指一个第三国居民利用其他两个国家之间签订的国际税收协定获取其本不应得到的税收利益。

4．独立个人劳务

答：独立个人劳务是指个人独立的科学、文学、艺术、教育或教学活动以及医师、律师、工程师、建筑师、会计师的独立活动。对于独立个人劳务所得应由哪国征税的问题，目前国际上并没有统一的规范。

5．投资税收抵免

答：投资税收抵免是与固定资产投资相关的另一种税收优惠形式，即企业可以用固定资产投资额的一定比例直接冲减当年应纳所得税税额。

三、简答题：

1．如何认识国际避税地。

答：⑴国际避税地(又称避税港，tax havens)通常是指那些可以被人们借以进行所得税或财产税国际避税活动的国家和地区，它的存在是跨国纳税人得以进行国际避税活动的重要前提条件。

⑵国际避税地可以分为以下几种类型。

①不征收任何所得税的国家和地区。其中有的国家和地区不仅不征收所得税，而且也不征收任何财产税。这类避税地通常被人们称为“纯避税地”或“典型的避税地”。目前，这类纯避税地主要包括巴哈马、百慕大群岛、开曼群岛、瑙鲁、瓦努阿图、特克斯和凯科斯群岛、汤加等。

②征收所得税但税率较低的国家和地区。这类避税地包括瑞士、爱尔兰、列支敦士登、海峡群岛、英属维尔京群岛、所罗门群岛等。

③所得税课征仅实行地域管辖权的国家和地区。这类国家和地区虽然课征所得税(一般税率也较低)，但对纳税人的境外所得不征税，从而在一定条件下也能为跨国公司的国际避税提供方便。许多拉美国家过去属于这类避税地，如巴拿马、利比里亚、哥斯达黎加等。中国香港也属于这类避税地。

④对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些种类的特定公司提供特殊的税收优惠的国家和地区。这类避税地包括卢森堡、荷属安第列斯、塞浦路斯等，也包括上面第二类避税地中的瑞士、列文敦士登等。

⑤与其他国家签订有大量税收协定的国家。根据国际税收协定，缔约国双方要分别向对方国家的居民提供一定的税收优惠，主要是预提所得税方面的税收优惠。

⑶国际避税地有一些非税特征。

①政治和社会稳定。

作为一个避税地，政治和社会稳定是前提条件，否则就不能吸引跨国公司来这里投资。目前，世界上一些著名的避税地多是一些小国或半自治地区，它们的政局都较稳定，其中许多国家和地区没有军队，一般认为这为这些国家和地区的政局稳定奠定了基础。

②交通和通讯便利。

交通和通讯便利是避税地应具备的“硬件”之一。目前，大多数成功地实行避税地政策的国家和地区都重视这一条件。从避税地在全球的分布情况不难看出，一些重要的或著名的避税地与主要的资本输出国在地理位置上都很接近，这就为避税地吸引跨国公司前来投资创造了便利条件。另外，避税地与主要投资国的交通一般也很发达。

③银行保密制度严格。

跨国公司集团利用避税地避税主要是人为地将公司集团的利润从高税国的关联公司转移到避税地的基地公司，这无疑会损害高税国的税收利益，所以高税国对本国公司向境外转

移利润的问题会十分关注。在这种情况下，如果避税地没有银行为客户存款严格保密的法律或制度，跨国公司向避税地转移资金的行为就会暴露在光天化日之下，高税国的反避税措施也就比较容易收到成效。

④对汇出资金不进行限制。

跨国公司利用避税地进行国际避税经常要与避税地的基地公司之间调出调入资金，这就要求避税地政府对跨国公司的资金调出不能加以限制。目前世界上存在的主要避税地基本上都满足跨国公司的这一要求。主要有两种情况：一是根本没有外汇管制，大多数避税地都属于这种情况。二是虽然实行外汇管制，但这种外汇管制不适用于非本地居民组建的公司。百慕大群岛、荷属安第列斯、巴哈马等就属于这类避税地。

2．属人原则的税收管辖权的国际惯例。

答：⑴税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、征哪些税以及征多少税等方面。由于税收管辖权是国家主权的重要组成部分，而国家主权的行使范围一般要遵从属地原则和属人原则，因此，一国的税收管辖权在征税范围问题上也必须遵从属地原则或属人原则。所谓属人原则，即一国可以对本国的全部公民和居民行使政治权力；所谓属地原则，即一国政府可以在本国区域内的领土和空间行使政治权力。具体到所得税的征收，根据属人原则，一国有权对本国居民或公民的一切所得征税，而不论他们的所得来源于本国还是外国。根据属地原则，一国有权对来源于本国境内的一切所得征税，而不论取得这笔所得的是本国人还是外国人。

⑵根据国家主权行使范围的两大原则，我们可以把所得税的管辖权分为以下三种类型：

①地域管辖权，又称来源地管辖权，即一国要对来源于本国境内的所得行使征税权；

②居民管辖权，即一国要对本国税法中规定的居民(包括自然人和法人)取得的所得行使征税权；

③公民管辖权，即一国要对拥有本国国籍的公民所取得的所得行使征税权。

⑶从目前世界各国的现行税制来看，所得税管辖权的实施主要有以下三种情况。

①同时实行地域管辖权和居民管辖权。目前我国及世界上大多数国家都采取这种做法。

②仅实行地域管辖权。即一国只对来源于本国境内的所得行使征税权，其中包括本国居民的境内所得和外国居民的境内所得，但对本国居民的境外所得不行使征税权。

③同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权。目前主要是美国采取这种做法。

⑷判定纳税人的居民身份是一国正确行使居民管辖权的前提。实行居民管辖权的国家都规定有判定纳税人居民身份的明确标准，包括自然人居民身份的判定标准和法人居民身份的判定标准。

①自然人居民身份的判定标准。

A住所标准。住所(domicile)是一个民法上的概念，一般是指一个人固定的或永久性的居住地。当一国采用住所标准判定自然人居民身份时，凡是住所设在该国的纳税人即为该国的税收居民。

B居所标准。居所(residence)在实践中一般是指一个人连续居住了较长时期但又不准备永久居住的居住地。

C停留时间标准。许多国家规定，一个人在本国尽管没有住所或居所，但在一个所得年度中他在本国实际停留(physical presence)的时间较长，超过了规定的天数，则也要被视为本国的居民。

②法人居民身份的判定标准。

A注册地标准(又称法律标准)。即凡是按照本国的法律在本国注册登记组建的法人都是本国的法人居民，而不论该法人的管理机构所在地以及业务活动地是否在本国境内。该标准

又称为法律标准。

B管理和控制地标准。即凡是法人的管理和控制机构设在本国，无论其在哪国注册成立，都是本国的法人居民。

C总机构所在地标准。即凡是总机构设在本国的法人均为本国的法人居民。这里的总机构，也就是指法人的主要营业所或主要办事机构。

D选举权控制标准。即法人的选举权和控制权如果被某国居民股东所掌握，则这个法人即为该国的法人居民。

⑸需要注意的事，一个实行居民管辖权的国家要对本国居民的国内外一切所得征税，从纳税人角度看，这时该国的居民不仅要就其国内所得向本国政府纳税，而且还要就其外国来源的所得向本国政府纳税。居民纳税人这种要就其国内外一切所得(又称全球所得)向居住国政府纳税的义务称为无限纳税义务。

3．电子商务对国际税收的影响。

答：电子商务的迅速发展给国际税收领域提出了一些新的课题。

⑴电子商务交易中客户所在国(所得来源国)是否应对国外销售商的经营所得征税。按照现行的国际税收规范，如果外国销售商在客户所在国设有从事经营活动的固定营业场所(常设机构)，则客户所在国就有权对外国销售商的销售利润征税，否则外国销售商的经营利润就只由其居住国征税。但在电子商务交易的情况下，一国的销售商并不一定要在国外设立固定的营业场所，客户只要在销售商的网站或所谓电子商店上订货就可以完成交易，销售商并不需要在客户所在国设立一个固定场所负责签订订货合同。即使销售商在客户所在国设立有负责售后服务的机构，但根据国际规范，这种机构并不属于常设机构。由于电子商务交易的规模将越来越大，如果客户所在国对电子商务交易的经营利润无权征税，其税收利益必然要受到很大的影响，所得来源国与居住国之间的税收矛盾必然会日益加剧。

⑵在电子商务交易中交易所得的性质和类别有时会难以确定，从而给在相关国家之间区分征税权带来一定困难。网上交易的所得分类国际社会应当尽快加以规范，否则国与国之间的税收矛盾就不可避免。

⑶电子商务条件下纳税人的国际偷税和避税活动会更加隐蔽，从而要求国际社会尽快研究制止纳税人偷税和避税行为的办法。美国财政部在一份关于电子商务的白皮书中提出了国际互联网交易的四大特点，其中包括：A.消费者可以匿名；B.制造商容易隐匿住所；C.税务当局如果读不到信息就无法判定电子交易的情况；D.电子商务交易本身具有很强的隐蔽性。与传统交易方式相比，电子商务交易可以在网上订货销售，并使用电子货币结算，这使得各国税务当局对纳税人的这种无纸化交易行为的监控变得更加困难。尤其是电子商务的流动性很强，跨国公司很容易将电子商务的交易地点安排在国际避税地，从而规避本国的税收。对于这种新的情况，国际社会必须尽快拿出一套有效的解决办法。

四、计算题：

解：（分析）本题属于总分公司之间的直接抵免问题，关键是确认外国税收抵免限额。

⑴计算乙国所得税税款的抵免限额

乙国税款抵免限额=境内和乙国所得应纳税总额ⅹ来源于乙国的所得/境内和乙国所得总额=（100+400）ⅹ50%ⅹ400/(100+400)=200（万美元）

⑵计算该公司在乙国已纳税额

乙国已纳税额=400ⅹ40%=160（万美元）

⑶计算A公司在甲国应纳税额

甲国应纳税额=（100+400）ⅹ50%-160=90（万美元）

五、论述题：

结合我国的现行税制，论述税收优惠与吸引外资之间的关系。

答：（一）在发展中国家吸引外资的政策措施中，财政鼓励措施扮演着十分重要的角色，而在各项财政鼓励措施中，所得税优惠是各国普遍采用的一种手段。

（二）一国对外国投资者在本国的投资可以采取三种征税原则，即优惠原则(又称从轻原则)、平等原则和最大负担原则(又称从重原则)。一国采取哪种涉外税收原则与其吸引外资的政策是分不开的，并且所采纳的原则会随本国经济发展的状况而有所改变。

1．优惠原则。

优惠原则是指一国在税收上要对在本国的外国投资者实行轻税政策，使外商或外资企业的所得税税负在同等情况下适当地低于内资企业等本国纳税人。

从当前国际经济活动看，无论是国际直接投资还是跨国的资金借贷，或者是国际技术合作和国际贸易等形式，无一不与税收发生直接的联系。采用不同的税收负担原则，可以影响资本在国际间的流向和流量，进而影响到投资所在国的产业结构和投资规模。一般而言，在投资环境和其他条件相同的情况下，国际资本总是流向实行税收优惠原则的国家和地区。采用不同的税收负担原则，还可以影响先进技术在国际间的转移。在国际技术合作领域，无论是买卖专利、转让专用技术，还是提供技术服务，对于专利费或特许权使用费，投资国和接受技术的国家都要征税。如果来源国实行税收优惠原则，比较有利于引进先进技术。如果来源国实行最大负担原则，而技术转让者又无法转嫁其税收负担，则可能影响到先进技术的转让方向，使其流向低税负国家。

优惠原则体现在税制上有两种具体做法。一种是实行全面优惠，即对内资企业和外资企业，或本国公民和外国公民实行两套完全不同的税制，使后者的税负全面地低于前者。在税制中贯彻对外税收优惠原则的另一种做法是对外国投资者的特定所得实行税收优惠。从各国的实际情况看，实行全面优惠的国家并不多见，一般只是在特定的经济和历史条件下才采用这一做法。我国改革开放以后建立的涉外所得税制度实际上就是执行了全面优惠原则。我国1994年的税制改革，将内资企业的所得税税率统一为33％，与外商投资企业和外国企业所得税的合并税率持平，内外资企业所得税的税基也已接近。除了经营期在10年以上的生产性外商投资企业可享受“两免三减半”的创业期优惠以外，一般的外资企业(不包括可享受特殊优惠的外资企业)与内资企业的征税规定基本相同。另外，在新的个人所得税制度下，中外籍人员适用的税率已完全相同(为了照顾外籍人员的生活水平，新的个人所得税制度允许在我国工作的外籍人员在就其工资、薪金缴纳个人所得税时，再扣除3200元的附加减除费用)。所以，总的来看，我国在涉外所得税的征收上已不再实行全面优惠的原则。

2．平等原则。

平等原则是指外资企业与内资企业在同等条件下承担的税负要相同。其具体做法是，外资企业与内资企业按相同的税法纳税，既不给外国投资者特殊的税收优惠，也不在税收上加重其负担，不实行歧视性的差别待遇。目前，平等原则在各国涉外税收的实践中得到了广泛的应用。大多数发展中国家在涉外税收政策上也坚持平等原则，尤其是一些过去歧视外资企业、对外资企业实行从重征税的发展中国家，自20世纪80年代开始也纷纷放弃对外国投资者的税收差别待遇，转而奉行平等原则。

实行平等原则的发展中国家为了吸引外资，也在税收制度中规定了一些优惠措施，但这些措施并不是仅仅适用于外国投资者或外资企业，对本国的投资者或内资企业也同样适用。由于发展中国家国内资金短缺，储蓄—投资的缺口较大，所以这些国家规定的税收优惠措施实际上多被外国投资者享受。这样做，既达到了吸引外资的目的，又没有在税收政策上歧视

国内的投资者。

3．最大负担原则。

最大负担原则是指对外国企业或外商投资企业从重征税，使其税收负担高于本国企业或内资企业。最大负担原则又称从重原则。

从重原则过去在发展中国家并不鲜见，这与一些发展中国家限制外资企业在本国发展的政策是分不开的。尤其是在20世纪六七十年代，许多发展中国家为了保护民族工业，防止外国资本操纵和控制本国的经济命脉，纷纷采取了不同程度的限制外资流人的政策。限制外商投资的国家，一般在税收上都采取一些歧视性的措施，以加大外国投资者的税收负担。这方面的措施主要有两类：(1)外国公司的税率高于本国企业。(2)对本国居民公司的税收优惠，如果外国投资者的股权超过一定比重，则这类居民公司不能享受。

不过，由于发展中国家经济政策和发展战略的转变，进入20世纪80年代以后，许多国家放松了对外资进入的限制，从重征税的原则也开始松动，平等原则逐渐居主要地位。

（三）发展中国家无论是实行对外税收优惠原则，还是实行平等原则，一般都在本国的税收制度中规定有税收优惠措施，以吸引和鼓励外国投资者对本国进行投资。发展中国家为吸引外来投资所实施的税收优惠措施主要有以下几种形式。

1．加速折旧

加速折旧是发展中国家对原始投资实施税收优惠所采取的一种传统做法，这种做法在发展中国家十分普遍。据一项对32个发展中国家税收制度的调查，有近一半的国家实行加速折旧。加速折旧的具体做法各国有不同的规定，最通常的做法是允许企业对符合优惠规定的固定资产在购置或使用的当年提取一笔初始折旧，初始折旧占固定资产原值的比例一般较大，最高的可达100％。加速折旧还有一种形式，即所谓自由折旧，企业可以在很短的时间内将折旧提完。加速折旧在有些发展中国家适用于所有投资，在这种情况下，加速折旧就不是一种对投资方向有所鼓励和倾斜的税收优惠措施。

2．投资税收抵免

投资税收抵免是与固定资产投资相关的另一种税收优惠形式，即企业可以用固定资产投资额的一定比例直接冲减当年应纳所得税税额。我国现行税法中，就有这样的优惠政策。根据《外商投资企业和外国企业所得税法》，按核实征收方式缴纳企业所得税的企业，其购买国产设备投资的４０％可从购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度比设备购置的前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但延续抵免的期限最长不得超过5年。

3．费用加倍扣除

一些国家为了鼓励一些特定项目或领域的发展，规定企业在这些项目或领域的费用开支可以按超过实际费用开支的一定比例从税基中扣除，从而使企业少纳一部分所得税税款。我国尚无这方面的优惠政策。

4．再投资退税

再投资退税即企业用于再投资部分的税后利润已负担的税款可按一定比例退还给企业。我国对外商投资企业的外国投资者也有再投资退税的规定。

5．免税期规定

免税期是所得税优惠措施中最普遍的一种形式，即企业在一定时期内的利润可以不缴纳所得税。我国对生产性外商投资企业也有免税期的规定(免税期为2年)，而且在免税期后规定一定的减税期(免税期结束后的3年中减半征收)，但我国规定，外商投资企业的免税期是从企业开始获利的年度算起，这一点与其他国家不同。

6．特定收入免税

特定收入免税即规定企业取得的特定项目的所得免税。如在20世纪80年代，许多发展

中国家为了促进出口，规定对境内企业的出口收入免征所得税。

7．低税率优惠

即对一些特定部门或地区的企业实行较低的优惠税率。我国对外商投资企业和外国企业也有低税率优惠的规定，这种低税率优惠主要与经济特区和沿海开放政策相关联。例如，对设在经济特区的外商投资企业可减按15％的税率征收企业所得税，等等。不过，总的来看，实行低税率优惠的发展中国家目前并不很多。

8．承诺税收待遇一定时期内不变

有的国家为了鼓励外国投资者来本国投资，还与外商签订协议，承诺在某一时期内，保证对外国投资者的税收待遇稳定不变，稳定期最长可达25年。

（四）发展中国家实行税收优惠，固然有利于吸引外资，但也会牺牲一部分本国的税收利益，付出一定的代价。因此，发展中国家为吸引外资而实行税收优惠必须慎重，应注意以下几个问题。

1．税收优惠的程度要结合本国的国情，并从整体投资环境来考虑。投资环境是指影响国际资本完成其自身职能的一切外部条件，包括许多因素，税收只是其中一个方面，其他还有自然资源状况、劳动力素质、市场机会、政局稳定等等。外商是否到一国去投资，要看这个国家的整体投资环境，并不会只看税负轻重，税收优惠是多是少。

当然，税负的轻重确实也是影响外商投资决策的一个重要因素。但根据世界银行和国际货币基金组织对在我国投资的外国公司所作的调查，外国投资者到我国进行投资，看中的主要不是我国的税收环境，而是我国安定的政治环境、低廉的劳动力成本以及巨大的国内市场等其他有利条件。对许多外国投资者来说，即使我国不向其提供税收优惠，也愿意到我国来进行投资。对于这部分外商而言，我国的税收优惠确实给他们带来了一笔“意外之财”。不过，由于这笔“意外之财”人人有份，即一项税收优惠政策在当地的每个外国投资者都能够享受(例如在经济特区开办的外商投资企业以及在沿海港口城市的经济技术开发区、上海浦东新区开办的生产性外商投资企业都可以享受15％的优惠税率)，所以对单个投资者来说它的刺激作用就十分有限了。与税收优惠对外商的刺激作用相比，它给我国税收利益带来的损失却相当可观。

2．发展中国家不应为吸引外资而开展税收优惠竞争。进入20世纪80年代，随着对外国投资态度的转变，发展中国家纷纷取消或放松对外国投资的限制，许多国家还采取了税收优惠政策。在这一过程中，出现了一种趋势，即各国竞相出台一些税收优惠措施，而且相互攀比，不断加大本国的税收优惠力度，从而在发展中国家中形成了一种税收优惠的竞争局面。我国对外商投资企业的名义税率为33％(包括地方税)，但实际税率只有12．9％。这种税收优惠竞争使一些发展中国家提供的税收优惠超过了合理的程度，从而给这些国家造成了巨大的财政收入损失。与此同时，由于一些发展中国家并没有与发达国家(投资者的居住国)缔结税收协定或协定中没有税收饶让条款，而且这些发达国家又不对本国居民的国外投资所得免税，因此许多发展中国家提供的税收优惠并没有使外国投资者真正受益，只不过是把本国的一部分税收收入转让给了外国投资者的居住国。“鹬蚌相争，渔翁得利”，发展中国家应认识到税收优惠竞争的这种危害，通过改善本国的其他投资条件，早日结束相互之间的税收优惠竞争。

3．税收优惠要注意导向性，并应及时调整税收优惠对象。一般而言，发展中国家对外国投资者应以特定税收优惠为主。既然是特定优惠，优惠的政策导向性就必须十分明确。而这种导向性又必须紧扣整个国家的经济发展战略和经济政策目标，一旦这些情况发生变化，国家所提供的税收优惠也应相应调整。