函证示例
三、函证示例
针对上述内容，我们设计了几种函证示例。在具体运用时，还提请大家注意以下几点：（1）在具体使用时，注册会计师首先应通过风险评估程序来了解、识别、评估财务报表错报风险，设计具体的函证内容。如同时把关联方关系及交易确定为重大风险领域，则可以在设计具体函证内容时将关联方内容一并进行函证；（2）在审计过程中注册会计师需要对计划阶段评估的重大错报风险进行再评价，如涉及修改或扩大审计程序，则可以相应增加函证的内容，如诉讼等；（3）在审计终结阶段，注册会计师还需要对已识别的错报风险进行评估，如考虑追加审计程序，则亦可对如担保、期后事项等进行函证，以完善审计程序规避审计风险。
（一）收入相关的函证内容
我公司向贵公司销售情况如下：
根据贵公司与我公司于201*年签署的《销售合同》，201*年度，贵公司代理我公司甲产品（包括100ml*30及50ml*10两种规格）情况如下：
1、结算金额情况
2、201*年度贵公司向我公司采购明细情况
截至201*年末，上述产品贵公司已对外销售（数量）***。
3、上述2中所列示的产品均已运至贵公司并由贵公司验收完毕。
4、上述产品的运费均由贵公司承担。
5、201*
我公司向贵公司采购情况如下：
根据贵公司与我公司于201*年签署的《采购合同》，201*年度，我公司向贵公司采购材料情况如下： 1、结算金额情况
3、上述2
4、上述产品的运费均由我公司承担。
5、201*
（三）资金往来相关的函证内容
我公司与贵公司资金往来拆借情况如下： 1、201*
2、截至201*年12
3、截至201*年12
（四）关联方相关的函证内容
2）本公司董事、监事及高级管理人员；（3）直接或者间接地控制本公司的法人的董事、监事及高级管理人员；（4）上述第1、2 项所述人士的关系密切的家庭成员，包括配偶、父母、年满18 周岁的子女及其配偶、兄弟姐妹及其配偶，配偶的父母、兄弟姐妹，子女配偶的父母；（5）在过去12 个月内或者根据相关协议安排在未来12 个月内，存在上述情形之一的；（6）中国证监会、证券交易所或者上市公司根据实质重于形式的原则认定的其他与本公司有特殊关系，可能或者已经造成本公司对其利益倾斜的自然人。
（五）或有事项及其他重要事项相关的函证内容
1. 担保事项
2. 未决诉讼
3. 其他重要事项
云南省注会《审计》：应收账款函证程序试题
云南省注会《审计》：应收账款函证程序试题 一、单项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意） 1、下列哪项是局域网的服务器？ A：a．将局域网上各节点连接起来的电缆。 B：b．为局域网的用户存储程序和数据文件的设备。 C：c．将局域网与其他网络连接起来的设备。 D：d．专门为局域网的一个用户使用的工作站。 2、根据审计准则，下列哪项是舞弊报告的必备信息 A：审计意见表达的目的，范围，结论以及最佳时机； B：原则，条件，原因与影响； C：背景资料，审计结果以及建议； D：审计结果，结论，建议以及修正措施。 3、对于内部审计师在注意到某些舞弊征兆之后的责任，以下哪项是最好的描述？A：扩展审计工作来确定是否有理由进行调查。 B：将情况报告给审计委员会，申请经费以便聘请外部专家来帮助调查可能存在的舞弊。 C：咨询外部法律顾问，决定如何采取行动。 D：向最高管理层报告舞弊的可能性，并询问他们希望审计活动怎样继续。 4、慈善组织的审计委员会怀疑它的一位高级经理可能收受了一些大额捐赠并将它们存在其他账户，或者以另一个组织的名义索取捐赠。在检查这些不当行为的存在性时，以下审计程序中最适当的是 A：运用通用审计软件抽取尚未收到的已抵押捐赠的样本，并向捐赠者函证总额。B：抽取过去三年中所有大捐赠者，并对其它捐赠者进行统计抽样，然后函证他们向该组织和其附属组织捐赠的总额。 C：对现金收入进行发现抽样，并向捐赠者函证金额，调查差异。 D：运用分析性检查程序对本组织与其他类似组织同期收到的捐赠相比较，如果差异很小，对现金收入进行详查并追踪至银行对账单。 5、如果即时采购政策成功减少了某制造公司的库存总成本，那么最有可能发生以下哪种成本变化组合？ A：采购成本增加，缺货成本降低 B：采购成本增加，质量成本降低 C：缺货成本增加，储存成本降低 D：质量成本增加，订货成本降低 6、平行模拟是一种适合于以下哪项的审计方法 A：测试文件上合法的签名； B：总结应收账款确认的结果； C：计算加速折旧费用的数额； D：扫描总分类账文件，以检查非正常交易。 7、某政府承包商的审计师发现了舞弊行为。该公司有专门负责调查舞弊的部门。审计师与高层管理人员和舞弊专门调查部门进行了沟通，此后调查工作就转给了
审计程序(函证、分析程序)
获取审计证据的审计程序 一、审计程序按目的分类（注意，有些概念请先掌握） （一）获取审计证据的总体审计程序（理解掌握） 按实施审计程序获取审计证据的目的划分，审计程序可以分为风险评估程序、控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程序三种，审计准则将审计程序的这三种分类称之为总体审计程序。 1．风险评估程序（第六章展开） 2．控制测试(必要时或决定测试时) （展开） 3．实质性程序（展开） （二）风险评估程序 1．含义 风险评估程序是指注册会计师为了了解被审计单位及其环境的程序。 2．目的 风险评估程序的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。 3．内容 注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查。 （三）控制测试 1．含义 控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试，其目的是测试控制运行的有效性。 2．当存在下列情形之一时，控制测试是必要的 （1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果； （2）仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。 （四）实质性程序 1．含义 实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，包括对某类交易、账户余额或披露的细节测试以及实质性分析程序。 2．实质性程序类别 （1）细节测试是对某类交易、账户余额或披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在、
第十一章 案例分析：不同函证回函情况的处理
幻灯片1 案例分析 不同函证回函情况的处理 幻灯片2 案例分析目的 通过阅读和分析案例资料，了解不同函证回函并掌握如何针对不同情况采取相应措施。 幻灯片3 ●案例资料 ●ABC会计师事务所接受委托，审计XYZ公司2007年度的财务报表。注册会计师于2008 年1月15日采用积极式函证方式对XYZ公司应收账款发出81份询证函。 幻灯片4 ●注册会计师收到的函证回函的情况如下： ●1．收回71份询证函回函原件，其中65份回答是肯定的，6份存在问题，分别为： ●（1）A公司：购买XYZ公司30万元的货物属实，但款项已于2007年12月25日用支 票支付。 ●（2）B公司：购买XYZ公司20万元的货物尚未收到。 ●（3）C公司：因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2007年12月28日将货物退 回。 幻灯片5 ●（4）D公司：因货物运输途中损坏，已提出诉讼要求半价支付款项，货款为20万元， 而非40万元。 ●（5）E公司：采用分期付款方式购货90万元，根据购货合同2007年度应支付的30万 元，已于2007年12月28日用支票支付。 ●（6）F公司：2007年12月8日收到XYZ公司委托本公司代销的货物34万元，尚未销 售。 幻灯片6 ●2．没有收到回函的有10份，其中G公司因地址错误，被邮局退回；I公司先发来传真 件；J公司已经被吊销，其他公司情况不明。 幻灯片7 ●案例分析 ●1．针对以上前六种没有收到肯定回答的情况，注册会计师应当如何处理？ ●2．对于G公司询证函被邮局退回，应当如何处理？ ●3．对于I公司，注册会计师应当如何控制接收函证回函？如果直到XYZ公司追要审计 报告，审计约定时间也已经到了，I公司的函证回函仍没有收到，注册会计师是否可以签发审计报告？为什么？ 幻灯片8 ●4．如果在没有收到I公司的函证回函，注册会计师签发了审计报告，等财务报表公布
函证的内容
函证的内容 【内容导航】： (一)函证的对象 (二)函证的范围 (三)函证的时间 【所属章节】： 本知识点属于《审计》科目第三章审计证据第三节函证的内容。 【知识点】：函证的内容 (一)函证的对象 1.函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息(依据审计准则原文) 2.函证应收账款(依据审计准则原文) 3.函证的其他内容 1.函证银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息(依据审计准则原文) 注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
2.函证应收账款(依据审计准则原文) 注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。 如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。 如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。 3.函证的其他内容 注册会计师可以根据具体情况和实际需要对以下财务报表项目实施函证： (1)交易性金融资产; (2)应收票据; (3)其他应收款; (4)预付账款; (5)由其他单位代为保管、加工或销售的存货; (6)长期股权投资; (7)应付账款; (8)预收账款; (9)保证、抵押或质押;
审计学第3章练习题..
第三章审计证据 一、单项选择题 1、为了帮助注册会计师对财务报表形成总体结论而设计和实施分析程序的阶段是（）。 A、初步业务活动 B、实质性程序 C、风险评估程序 D、总体复核阶段 2、在下列情况下，注册会计师一定要使用分析程序的是（）。 A、了解被审计单位及其环境，识别重大错报风险 B、用作实质性程序，识别重大错报 C、执行控制测试，测试内部控制的运行有效性 D、对舞弊等特别风险实施的程序 3、下面有关分析程序的表述不正确的是（）。 A、了解被审计单位及其环境的过程中，分析程序是必须执行的程序 B、实质性分析程序是细节测试的一种补充，注册会计师仅仅依靠实质性分析程序难以获取充分、适当的审计证据 C、在对同一认定实施细节测试的同时，可实施实质性分析程序 D、分析程序的资料主要涉及财务信息，但注册会计师视需要也可以利用非财务信息 4、下列关于“函证的内容”的说法中，不正确的是（）。 A、所有情况下，注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序 B、根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，此时可以考虑不对该应收账款实施函证程序 C、如果认为函证很可能无效，注册会计师行决定不对应收账款实施函证程序 D、如果认为函证很可能无效，注册会计师当实施替代审计程序 5、下列有关函证的说法正确的是（）。 A、在受托代销时，函证能为计价认定提供证据 B、根据应付账款明细账进行函证能更有效地实现完整性目标 C、函证的截止日通常为资产负债表日 D、无论如何都应该对应收账款实施函证 6、下列有关审计程序的种类说法中错误的是（）。 A、检查可以为存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价和分摊等认定提供可靠的审计证据 B、函证只能对账户余额进行询证 C、重新计算可通过手工方式或电子方式进行
函证示例
三、函证示例 针对上述内容，我们设计了几种函证示例。在具体运用时，还提请大家注意以下几点：（1）在具体使用时，注册会计师首先应通过风险评估程序来了解、识别、评估财务报表错报风险，设计具体的函证内容。如同时把关联方关系及交易确定为重大风险领域，则可以在设计具体函证内容时将关联方内容一并进行函证；（2）在审计过程中注册会计师需要对计划阶段评估的重大错报风险进行再评价，如涉及修改或扩大审计程序，则可以相应增加函证的内容，如诉讼等；（3）在审计终结阶段，注册会计师还需要对已识别的错报风险进行评估，如考虑追加审计程序，则亦可对如担保、期后事项等进行函证，以完善审计程序规避审计风险。 （一）收入相关的函证内容 我公司向贵公司销售情况如下： 根据贵公司与我公司于201*年签署的《销售合同》，201*年度，贵公司代理我公司甲产品（包括100ml*30及50ml*10两种规格）情况如下： 1、结算金额情况 2、201*年度贵公司向我公司采购明细情况 截至201*年末，上述产品贵公司已对外销售（数量）***。 3、上述2中所列示的产品均已运至贵公司并由贵公司验收完毕。 4、上述产品的运费均由贵公司承担。 5、201*
我公司向贵公司采购情况如下： 根据贵公司与我公司于201*年签署的《采购合同》，201*年度，我公司向贵公司采购材料情况如下： 1、结算金额情况 3、上述2 4、上述产品的运费均由我公司承担。 5、201*
（三）资金往来相关的函证内容 我公司与贵公司资金往来拆借情况如下： 1、201* 2、截至201*年12 3、截至201*年12 （四）关联方相关的函证内容
审计程序(函证、分析程序)
获取审计证据得审计程序 一、审计程序按目得分类（注意，有些概念请先掌握) (一）获取审计证据得总体审计程序(理解掌握） 按实施审计程序获取审计证据得目得划分，审计程序可以分为风险评估程序、控制测试(必要时或决定测试时)与实质性程序三种,审计准则将审计程序得这三种分类称之为总体审计程序。 1。风险评估程序(第六章展开) 2．控制测试(必要时或决定测试时) (展开) ３。实质性程序(展开) (二)风险评估程序 1。含义 风险评估程序就是指注册会计师为了了解被审计单位及其环境得程序。 2。目得 风险评估程序得目得就是为了识别与评估财务报表重大错报风险． 3.内容 注册会计师应当实施下列风险评估程序,以了解被审计单位及其环境:询问被审计单位管理层与内部其她相关人员、分析程序、观察与检查。 (三)控制测试 １。含义 控制测试就是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报得有效性而实施得测试,其目得就是测试控制运行得有效性． ２。当存在下列情形之一时，控制测试就是必要得 （1）在评估认定层次重大错报风险时,预期控制得运行就是有效得,注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果； (2)仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次得充分、适当得审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性得审计证据。 (四）实质性程序 1.含义 实质性程序就是指注册会计师针对评估得重大错报风险实施得直接用以发现认定层次重大错报得审计程序,包括对某类交易、账户余额或披露得细节测试以及实质性分析程序。 2．实质性程序类别 （1)细节测试就是对某类交易、账户余额或披露得具体细节进行测试，目得在于直接识别财务报表认定就是否存在错报。细节测试被用于获取与某些认定相关得审计证据，如存在、
函证审计程序专项检查情况通报
函证审计程序专项检查情况通报（学习笔记1） ——银行函证问题 槿思成 一、银行函证的问题 突出表现在未对部分银行存款账户进行函证且无充分理由、未对函证过程保持控制、未调查回函不符的原因、未关注回函异常情况等。 1、未对部分重要银行账户实施函证，且未记录不予函证的理由 审计准则的规定，注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明其对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。 大华会计师事务所指引：如果项目现场负责经理依据审计计划、重要性原则及相应的风险控制措施等决定对部分银行存款不做函证的必须在审计工作底稿中清楚记录职业判断过程及相关原因，并设计替代审计程序，如：对已销户的银行存款账户取得销户证明。 项目中常用的理由被驳回： 某项目以银行存款余额或发生额较小、银行账户开立时间短、账户尚未启用为由，对28个银行存款账户未进行函证，数量占全部银行账户的27% 。审计底稿未充分记录不予函证的理由。 项目中经常忽视的函证事项： 部分项目未对零余额账户、社保专户、境外银行存款项目、本年注销的账户或已销户转款临时账户等进行函证，底稿未充分记录不予函证的理由。 槿思成：最好的方式是能函都函，尽量和企业沟通，对于准则中，“充分证据”检查人员与执行程序人员的理解思路可能不太一样。其次如存不能函，应该如大华指引中的：必须在审计工作底稿中清楚记录职业判断过程及相关原因，并设计替代审计程序，如：对已销户的银行存款账户取得销户证明。 2、未对函证过程保持必要的控制 项目底稿未留存发函和回函的快递单据，无法证明询证函是由注册会计师直接发出或由注册会计师直接从被询证者获取；很多项目采取亲函形式，但底稿无相关亲函记录。 槿思成：思成自己做项目的时候对于发函面单不太关注，这个问题后续需要改正。 3、在未回函情况下，未实施替代程序，未考虑对审计意见的影响 部分项目在未对银行存款实施函证、或实施了函证程序但银行未回函的情况下，未实施替代程序，或审计底稿中未留存相关证据。 槿思成：替代测试，一般银行对账单都要完全取得，也可考虑，网银截图，手机拍照等等，使人信服的证据。 4、在回函不符的情况下，未调查不符事项 部分项目存在项目组获取回函后，未对回函内容进行仔细审阅，未能发现回函存在不符事项，也未进一步调查不符事项。 常见的不符事项： 不符事项主要包括银行回函金额与账面金额存在差异、回函存在未入账的银行承兑汇票、账户类型和状态不一致、存款利率和借款期限不一致等。该类问题发生频率较高，须引起关注。
第18讲_函证(1)
第18讲-函证（1） 第一编·第三章·审计证据 考点和典题 第三节函证 一、函证决策（※※） 二、函证的内容（※※※） 三、询证函的设计（※※） 四、函证的实施（※※※） 五、函证的评价（※※※） 本节介绍与函证程序有关的全流程，每一流程中都存在若干考点，本节是本章最重要、也是本书最重要的章节之一。 一、函证决策 内容 应当考虑(1)评估的认定层次重大错报风险 (2)函证程序针对的认定 (3)实施除函证以外的其他审计程序 可以考虑(1)被询证者对函证事项的了解 (2)预期被询证者回复询证函的能力或意愿 (3)预期被询证者的客观性 真题和模拟题精讲 多项选择题【2017年真题】 下列各项因素中，通常影响注册会计师是否实施函证的决策的有（）。 A.评估的认定层次重大错报风险 B.被审计单位管理层的配合程度 C.函证信息与特定认定的相关性 D.被询证者的客观性 [答案]ACD [点评]在确定是否实施函证时，需要考虑的是预期被询证者的配合程度，而非被审计单位管理层的配合程度，选项B不正确。 二、函证的内容 1.对象
内容 必要性注册会计师应当对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序 特别考虑包括零余额账户和本期内注销的账户 豁免情形a)有充分证据表明某一银行存款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要 b)且与之相关的重大错报风险很低 记录不对这些项目实施函证，应当在审计工作底稿中说明理由 内容
必要性 注册会计师应当对应收账款实施函证 豁免情形a)有充分证据表明应收账款对财务报表不重要 b)或注册会计师认为函证很可能无效 记录不对应收账款函证，应在审计工作底稿中说明理由 替代程序如函证很可能无效，应当实施替代审计程序 【小金敲黑板】 实务中，表明应收账款函证很可能无效的情况包括： 1)以往审计业务经验表明回函率很低； 2)某些特定行业的客户通常不对应收账款询证函回函，如电信行业的个人客户； 3)被询证者系出于制度的规定不能回函。 (3)其他函证 a)往来款项：应收票据、其他应收款、预付账款、应付账款、预收账款等； b)涉及第三方的其他资产：交易性金融资产，长期股权投资，由其他单位代为保管、加工或销售的存货； c)相关事项：保证、抵押或质押，或有事项，重大或异常的交易。 2.范围 项目 范围金额较大的项目[应收账款] 账龄较长的项目[应收账款] 交易频繁但期末余额较小的项目[应付账款]重大关联方交易 重大或异常的交易
应收账款函证审计程序的应用(一)
应收账款函证审计程序的应用(一) 企业虚增利润的常用手法是多记收入，在会计入账平衡的制约下，收入多记必然对应的是应收账款的高估，从而使资产总额增加，提高净资产收益率和短期偿债能力指标。为了确定应收账款的存在性和可靠性，最有效的方法就是对债务人进行函证。 应收账款函证就是直接发函给被审单位的债务人，要求核实被审单位应收账款的记录是否正确的一种方法。函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。通过函证可以有效地证明债务人的存在和被审单位记录的可靠性。由于函证所取得的是外部证据，证明力较强，这有助于实现与管理当局的“存在或发生”认定、“权利与义务”认定、“完整性”认定以及“估价或分摊”认定相关的审计目标。因此审计人员应把函证作为应收账款审计的一项必要程序。在具体运用应收账款函证审计程序时，可以分六个步骤进行。 一是严格控制函证过程。为了加强审计工作的独立性，保证函证的可靠性，应做到确保询证函上的名称、地址、金额与函证账户的有关资料一致；函证资料寄出之前，应妥善保管；要求被询证者将回函直接寄给审计小组，如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函：审计人员除了直接接收外，还应要求被询证者寄回询证函原件；询证函寄出要由审计人员亲自办理；对于因无法投递而退回的信函，要进行分析、研究、处理，查明是由于被函证者地址迁移、差错而致信函无法投递，
还是这笔应收账款本来就是一笔假账。 二是合理确定函证的范围和对象。审计人员应考虑成本效益原则，对函证的范围和对象应根据职业判断做出选择。在确定函证范围时应考虑的因素主要包括：(1)应收账款在全部资产中的重要性。如果应收账款在资产总额中所占比重较大，应相应扩大函证范围；反之，缩小函证范围。(2)被审单位内部控制的强弱。若内部控制较混乱，则相应扩大函证范围；反之，可以相应减少函证数量。(3)以前期间函证的结果。若以前期间函证时发现重大差异或有未曾回函的账户，应扩大本期函证范围，并把有问题的账户选为本期函证的样本。 另外，审计人员应选择大额或账龄较长项目、与债务人发生纠纷项目、关联方(包括持股不少于5％以上股东)项目、主要客户(包括关系密切的客户)项目、交易频繁但期末余额较小甚至余额为零项目以及非正常的项目等作为函证对象。 三是科学选择函证方式。函证方式分为肯定式函证和否定式函证两种。肯定式函证，又称正面式、积极式函证，就是向债务人发出询证函，要求他证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。一般来说，相关的内部控制无效时，固有风险和控制风险评估为高水平；预计差错率较高；个别账户的欠款金额较大；有理由相信欠款存在争议、差错等情况应选择肯定式函证方式。否定式函证，又称反面式、消极式函证。它也是向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时不必回函，只有在所函证的款项不符时才要求债务人向审计人员复函。一般来说，
函证 替代性程序
替代性程序在审计实务中如何运用 替代性程序是指实施常规程序和补充程序后仍无法达到审计目标时所实施的其他替代审计程序。替代性程序是获取间接证据的，间接证据也就是“佐证”、“旁证”，是指不能直接证明经济业务的存在或发生，但能和其他证据联系起来，共同证明和确定经济业务存在或发生的证据。例如：注册会计师对应收账款审计一般首选函证方法，但目前函证回函率极低，无法获取必要的审计证据。一般认为，只有应收账款等往来款询证不回函，才会实施替代性测试。实际上在实务中，替代性测试是可以广泛采用的。 以下是笔者的一些经验。 一、对财务信息采用的替代程序 1.在货币资金审计中，如果被审计单位银行存款账面为零，理论上讲，是必须函证的，因为账面为零，可能还存在或有负债。在实际工作中，有的客户为了节约审计费用，不愿意函证，这时我们可以在专业分析判断的基础上，在人民银行查询系统中查询企业所有的开户行，取得该账户的“撤销银行结算账户申请书”或“银行销户货记凭证”予以确认。 而有的账户余额很小，也可以在分析账户的性质并检查银行存款日记账及记账凭证的基础上，如果能取得银行对账单的原件（盖银行业务公章），也可以确认余额的。 2.在银行借款审计中，从理论上讲，银行借款也是必须函证的，但是如果被审计单位内部控制健全并得到执行，也可以采用替代性测试。首先是取得银行货款卡，对被审计单位货款卡上显示的信息与账面记录核对，如有差异，再选择函证。如无差异，则取得所有借款及担保、保证合同，了解借款数额、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率及保证条款。其次是检查借款凭证、还款凭证，与货款卡显示的信息及借款合同是否相符。再次是检查会计记录是否完整，有无未入账的负债。这里有三点必须注意：一是根据短期借款的利率和期限，检查被审计单位银行借款的利息计算是否正确，如有未计利息，应做出记录；二是外币借款是否折算为记账本位币。因为外汇借款是以外币形式列示于货款卡的，期末汇率上调又有可能导致低估负债；三是检查期后还款记录以及财务费用中的利息支出，看有无未入账的或有负债；四是关注货款卡中列示的被审计单位对外担保的信息，询问并检查是否存在由其他单位担保或本单位为他单位担保事项。 3.在应付账款的审计中，一般来说对债务类项目函证，即使回函也难于达到理想的效果，因为如果被审计单位函证的金额大于客户账面金额，客户往往容易回函。 函证的目的只是证明经济业务的发生金额，弄不好还会成为客户诉讼的证据。这样替代性测试往往更有效，一是检查资产负债表日后应付账款明细账及付款凭证和银行对账单，核实是否已支付；二是检查该笔业务的凭证资料，核实交易的真实性；三是如果被审计单位的客户向被审计单位发过询证函或对账单，直接采用与账面记录核对，确实是一种好办法。 4.一般认为，除了一般贸易及建造合同、大型工程外，预收账款的倩况应是很少有的。实务中，预收国外款比较常见，但是客户往往将预收国外款都挂于其关联方下，而出口发票及发运单、报关单上又没有显示购款单位，中国注册会计师没有询证外国（如美国、日本、
浅谈函证程序在实际审计过程中的应用
浅谈函证程序在实际审计过程中的应用 摘要（400字） 函证程序是注册会计师为了获得影响会计报表认定的账户余额或相关披露的其他信息，以被审计单位的名义向第三方发出询证函，以获取和评价审计证据的过程。 函证程序是审计实务最重要的程序之一。纵观国内外多起诉讼案件，由于询证程序的疏忽而造成的巨大社会影响以及巨额经济损失与赔偿比比皆是，其所带来的影响，不仅涉及审计单位与被审计单位，还影响着例如投资人与债权人等更多的人。因此，探讨函证程序在实际审计过程中的应用，从而提高广大审计人员对待基本审计程序的思想意识是非常必要的。在我国审计工作日趋规范化、制度化、法制化的今天，正确认识、运用审计函证方法，特别是把这一方法与我国审计实践紧密结合起来，对我国审计事业跨世纪具有重要意义。鉴于此，通过查阅国内外函证程序相关文献，结合作者于上海普华永道中天事务所实习经历，本文将对函证程序在实际审计过程中的应用进行简要的叙述与分析。 文章主要分为六个部分，从国际审计准则和中国注册会计师审计准则的对比出发，结合了PwC Audit Guide 这些理论的知识作为基础，详细描述实际工作中询证程序的操作程序，并且提出其中存在的一些问题和解决措施，重点分析了PwC于06年缠身的“G 外高桥事件”给我们带来的反思，最后得出结论目前我们的事务所还是按照审计准则进行的，但是仍然存在问题需要改进。 文章结构比较重要 1．国际审计准则 2．中国审计准则 3．比较（结合PwC） 4．存在问题与解决措施 5．实例分析 6．结论
正文（10000字） 在审计工作越来越复杂的今天，越来越多的注册会计师却不重视最基本的函证程序，对待公司从银行存款入手操作的重大舞弊不能真正的了解其中的缘由，这种疏忽造成的损失往往都是惊人的。从1939年Mckesson & Robbins药材公司虚增案到1972年的巨人零售公司案件。从01年中天勤事件让人们目睹一个事务所的崩塌,到06年德勤的“科龙门”和普华永道“G外高桥事件”。这些事件给审计人员带来了的非常深刻的反思。2010年9月1日，刘家义审计长签署了审计署第8号令《中华人民共和国国家审计准则》，准则对审计证据的取得作出了明确的规定，要求审计人员在审计实施过程中应当持续评价审计证据的适当性和充分性，同时采取了更加审慎的原则。函证程序是获取审计证据的最基本有效的措施，所以更加要求审计人员持着谨慎怀疑的态度对待工作。 《中国注册会计师审计准则第1312 号——函证》第三条指出，函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。从上述定义可知，函证是一个获取和评价与函证信息相关的审计证据的过程。在这个过程中，注册会计师通常以被审计单位的名义向拥有相关信息的第三方提出书面请求，要求提供影响财务报表认定的特定项目的信息。在得到第三方对有关信息和现存状况的声明后，注册会计师再进行跟进和评价。值得注意的是，函证强调从第三方直接获取有关信息。其证明力较强，所以，注册会计师发表审计意见比较依赖于函证取得的证据，因此，必须严格控制函证程序，以保证函证取得的证据的可靠性和支持力。 不管是国际审计准则505（《ISA505 — EXTERNAL CONFIRMATIONS》External confirmation – Audit evidence obtained as a direct written response to the auditor from a third party (the confirming party), in paper form, or by electronic or other medium. The objective of the auditor, when using external confirmation procedures, is to design and perform such procedures to obtain relevant and reliable audit evidence.）还是CSA1301，都一致强调了函证的重要性。ISA中还特别描述了505号对其他审计准则的影响。包括ISA500 Audit Evidence 中强调审计证据的来源的可靠必须依赖于独立的外部环境，ISA 330 The Auditor’s Responses to Assessed Risks中更要求审计师在评定风险时必须有可以依赖的审计证据，才能给出合理的判断。ISA240 The Auditor’s Responsibilities Relating to Fraud in an Audit of Financial Statements 中同样提及了ISA505的重要性。 PwC Audit Guid 7052 External Confirmations Procedures 函证包括但不仅限于：银行存贷款函证、往来函证、律师函证、投资函证、税务函证等。函证涉及的账户或其他信息包括但不仅限于：银行存款、银行贷款、应收账款、应付账款、应收票据、短期投资、委托贷款、应收票据、其他应收款、其他应付款、保证抵押或质押、预付款项、长期投资、有其他单位代为保管加工或销售的存货、预收账款、或有事项等。 各项准则中对银行询证还特别的单独提起，《中国注册会计师审计准则第1612号——银行间函证程序》第二条规定了银行间函证程序的含义：银行间函证程序是指注册会计师为了获取影响商业银行财务报表或相关披露认定的项目的信息，以商业银行的名义向确认银行寄发询证函，获取和评价审计证据的过程。确认银行是指接收商业银行的询证函并被请求回函的银行。确认银行是注册会计师寄发询证函的对象，可以是中央银行、政策性银行、商业银行，也可以是其他金融机构，如证券公司、信托投资公司和基金管理公司等。通过银行间函证程序获取审计证据十分重要，因为其直接源于独立的第三方，
审计教学案例——严格控制函证程序
案例八： 严格控制函证程序 函证是注册会计师为了印证影响会计报表认定的账户余额或其他信息，以被审计单位的名义向第三方发出的询证函，以获取和评价审计证据的过程，由于函证取得的审计证据属于外部证据其证明力较强，所以，注册会计师发表审计意见比较依赖于函证取得的证据，因此，必须严格控制函证程序，以保证函证取得的证据的可靠性和支持力。 一、执行有效的函证程序 【案例】巨人零售公司是一家上市的美国大型零售折扣商店，在1972年，巨人零售公司为了掩盖其第一次重大经营损失的真相，他们将250万美元的损失篡改为150万美元的收益。其中102.6万美元是通过减少应付账款来实现的，具体途径有：（1）通过虚构大约1100广告商名单，虚构预付广告费30万美元；（2）伪造64张假贷项通知单（红字发票）合计54.9万美元；（3）虚构几百个事项，伪造差价退款约17.7万美元。作为审计该公司的罗丝会计师事务所，由于执行了一些并无实效的审计程序，尤其是执行了无效的函证程序，而导致审计失败。最后，巨人零售公司倒闭了，罗丝会计师事务所也难辞其咎，受到证券委员会的批评，并且在联邦法院处理此事之前，负责该公司审计的合伙人被暂停执业5个月。 【分析】对于巨人零售公司通过篡改会计记录的方法减少应付账款102.6万美元，注册会计师完全可以通过实施函证程序发现这一重大错误与舞弊，但为什么没有发现？分析其主要原因在于：注册会计师没有严格控制函证程序，致使通过函证程序取得的证据并不可信。 1．函证样本量抽取得过低，不能从充分性和适当性上代表总体。该案例中，注册会计师为了验证30万美元预付广告费的真实性，从1100家广告商中抽取了24个样本，并仅仅向4个广告商发函询证。如此低的抽样比例，即使4家广告商回函确认了预付广告费的真实性(事实并非如此)，注册会计师也不能由此推断1100家预付广告费的真实性。 2．函证程序由客户控制，无法保证通过函证取得证据的可靠性。该案例中，注册会计师为了印证17.7万美元的差价退款，从巨人零售公司提供的名单中，随意抽取几个供应商，通过电话询证进价过高是否真实。在15个电话询证过程中，巨人零售公司先同供应商联系并通话交谈后，才将电话交给注册会计师。在这个过程中，向谁函证，是由客户提供名单圈定的，而不是根据审计的需要；函证中借助先与被询证者打电话确认的方式确认，既没有保证注册会计师直接与被询证者沟通，也没有要求被询证者寄回书面确认函，增加了函证信息发生差错和被篡改的机会。 3．对函证实施过程中存在的疑虑没有追加审计程序，降低了审计证据的质量。该案例中，两位业务助理人员就贷项通知单询问公司员工时，得到了先后3个不同的解释，并且最终也未拿到书面证明文件，因此对贷项通知单的真实性提出质疑，在工作底稿中形成了一份备忘录。但作为负责巨人零售公司审计工作的事务所合伙人却认为函证已经收集到了足够的证据，可以证实贷项通知单的真实性，没有实施追加的审计程序以消除注册会计师的疑虑。 4．对回函结果不进行分析、评价。该案例中，注册会计师对从巨人零售公司提供的1100家虚构的广告商名单中选取的4家广告商发函询证(这里暂且不提样本量过低问题)，所收到的回函均指出所列示的预付广告费是错误的，对此，注册会计师在未进行任何分析、评价，查明差异原因的情况下，确认了预付广告费的真实性和完整性。 由此可见，在审计实务中，注册会计师实施函证不能只是机械地发函——收函，必须实质性地控制函证的整个过程，这样才能减少审计风险：(1)抽取的样本要从充分性和适当性
CPA审计实务中的函证及替代审计程序
遇到经济法问题？赢了网律师为你免费解惑！访问>> https://www.360docs.net/doc/167059793.html, CPA审计实务中的函证及替代审计程序 函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。 一、运用误区 （一）函证及其替代审计程序仅在银行存款、借款、往来账款的审计中运用 日常审计实务中，由于对银行存款、借款、往来账款的审计中运用函证及其替代审计程序比较频繁，从而使一些注册会计师误认为函证及其替代审计程序仅在对这些账户余额审计时采用，忽视了在审计如其他单位代为保管或加工或销售的存货、保证或抵押或质押、或有事项、重大或异常的交易等其他账户余额和其他信息时的运用。 （二）询证函不是由注册会计师直接发出和回收
根据审计准则规定，询证函由注册会计师直接发出并由接受审计业务的会计师事务所回收。但是，一些注册会计师为了图方便或为了省事，往往将询证函的发送和回收交由被审计单位办理，这就可能使回函的可靠性受到严重影响。 （三）认为简单抽凭就是替代审计程序，而缺乏必要的专业判断 在审计时，一些注册会计师往往不能针对具体的账户实施专门的抽凭测试，而是随便抽凭，如审计应收账款时，仅是在各个应收账款明细账户中随便抽查几笔会计分录，或者即使是在同一账户中抽凭，但仍是没有章法，没有目标，抽凭量极少，表面看实施了替代审计程序，实际上仅是一般性的抽凭，有的甚至就是简单的抄录会计凭证，复印几份原始凭证，根本没有履行规范的抽凭测试程序，缺乏必要的专业判断，从而不能证明每一具体账户余额的完整性、真实性和正确性。 （四）对债权账面余额的认定不考虑可回收性 一些注册会计师认为，债权能不能正常回收是被审计单位的责任，审计只是负责确认账面数据的正确性，所以，许多注册会计师在审计被审计单位的债权账项时，根本不考虑被审计单位债权的可回收性，往往仅凭回函证明或替代审计的结果就作出余额可以确认的审计
函证
函证（往来款+银行存款） ◆第7章——审计证据 7.2——获取审计证据的审计程序 （一）检查 （二）观察 （三）询问对三大程序都适用 （四）函证————实质性程序 （五）重新计算————实质性程序 （六）重新执行————控制测试 （七）分析程序————实质性程序+风险评估程序 ●函证 1.函证定义 函证是指注册会计师直接从第三方(被询证者)获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。 2.函证适用情形（掌握基本观点） （1）当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时，函证常常是相关的程序； （2）函证不必仅仅局限于账户余额，还适用于对协议和交易条款进行函证； （3）函证程序还可以用于获取不存在某些情况的审计证据。 ◆第7章——审计证据 7.3——函证
一、函证的决策 （一）函证决策应当考虑的因素——2个 注册会计师应当从以下两个因素考虑是否有必要实施函证程序以获取认定层次的充分、适当的审计证据： 1．评估的认定层次的重大错报风险——x 2．通过实施其他（函证外其他6种）审计程序获取审计证据如何将检查风险降至可接受的水平——y 【相关说明】 修订后的审计准则第1312号并不是要求注册会计师对所有的应收账款、对所有的银行账户都实施函证。对于应收账款函证程序的选择来说，如果注册会计师评估的应收账款认定层次的重大错报风险较低，或者通过实施其他审计获取审计证据能够有效地将应收账款相关认定的检查风险降至可接受的水平，则可以不实施函证。 （二）确定函证的内容、范围、时间和方式时应当考虑的因素 1．被审计单位的经营环境； 2．内部控制的有效性； 3．账户或交易的性质； 4．被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等。 二、函证的内容 （一）确定函证的对象 1.函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息
关于函证控制问题的讨论
关于函证控制问题的讨论 近年来，随着证监会从严监管工作的进一步加大，一些违规、造假的上市公司受到了应有的惩罚。作为为上市公司提供财务审计服务的会计师事务所和注册会计师，承担着上市公司各类审计任务，由于上市公司违规案件频发，一旦审计失败，将会给事务所及注册会计师个人带来不可估量的损失。 函证程序的恰当设计和实施可以为相关认定提供可靠的审计证据，也是应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险的有效方式之一。但在注册会计师执业过程中由于函证程序执行不到位带来的重大审计风险甚至是审计失败案例屡屡发生。为使函证能够有效实施，项目组应对函证全过程进行控制：如函证决策、函证内容、函证样本选择、函证时点选择、回函结果的评价、寄发与收回情况进行控制。审计准则及指南等相关规定中对函证程序的控制均作出了较为详细的要求。 一、审计准则及相关规定对函证控制程序的要求 （一）《中国注册会计师审计准则第1312号-函证》对函证控制要求 《中国注册会计师审计准则第1312号-函证》第十四条规定：当实施函证程序时，注册会计师应当对询证函保持控制，包括：（一）确定需要确认或填列的信息；（二）选择适当的被询证者；（三）设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以及被询证者直接向注册会计师回函的地址等信息；（四）发出询证函并予以跟进，必要时再次向被询证者寄发询证函。 第十七条如果存在对询证函回函的可靠性产生疑虑的因素，注册会计师应当进一步获取审计证据以消除这些疑虑。 第十八条如果认为询证函回函不可靠，注册会计师应当评价其对评估的相关重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。 （二）、《中国注册会计师审计准则》应用指南中的相关要求 对函证准则的第十七、十八条在应用指南中做出了详细阐述： 《中国注册会计师审计准则第1312号-函证》应用指南第三节（一）、11：“<中国注册会计师审计准则第1301号—审计证据>应用指南》指出，即使用作审计证据的信息从独立于被审计单位的外部来源获得，某些情况也会影响其可靠性。所有回函都存在被拦截、更改或其他舞弊风险。无论该回函采用纸质、电子还是其他介质等形式，这种风险都会存在。显示回函的可靠性可能存在疑问的因素包括： (1)注册会计师间接收到回函； (2)回函看起来不是来自于预期的被询证者。”
中国审计准则问题解答第2号函证
中国注册会计师审计准则问题解答第2号——函证 恰当地设计和实施函证程序可以为相关认定提供可靠的审计证据，也是应对舞弊风险的有效方式之一。函证程序设计和实施不当，可能会导致其无效。《中国注册会计师审计准则第1312号一一函证》要求注册会计师恰当设计和实施函证程序，以获取相关、可靠的审计证据。本问题解答旨在针对与函证有关的实务问题，强调注册会计师在函证过程中保持职业怀疑，提示注册会计师在确定是否实施函证程序、如何设计和实施函证程序，以及评价回函结果时需要关注和考虑的事项，以提高函证程序在应对舞弊风险方面的有效性。 一、注册会计师在确定是否实施函证程序时可以考虑哪些因素？ 答：《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险釆取的应对措施》规定，注册会计师应当考虑是否将函证程序用作实质性程序。《中国注册会计师审计准则第1301号一一审计证据》、《中国注册会计师审计准则第1312号一一函证》指出，通常情况下，注册会计师以函证方式直接从被询证者获取的审计证据，比被审计单位内部生成的审计证据更可靠。因此，针对评估的认定层次重大错报风险，注册会计师应当确定是否有必要实施函证程序以获取认定层次的相关、可靠的审计证据。 尽管函证可以对某些认定提供相关审计证据，但对于其他一些认定，函证提供审计证据的相关性并不高。例如，函证针对应收账款佘 额的可回收性提供的审计证据，比针对应收账款佘额的存在认定提供的审计证据的相关性要低。 （一）在确定是否实施函证程序时注册会计师考虑的因素 《中国注册会计师审计准则第1312号一一函证》第十一条规定，注册会计师在作出是否有必要实施函证程序的决策时，应当考虑评估的认定层次重大错报风险，以及通过实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。 同时，根据《〈中国注册会计师审计准则第1231号一针对评估的重大错报风险釆取的应对措施〉应用指南》第51段的指引，注册会计师可以考虑下列因素以确定是否选择函证程序作为实质性程序： （1）被询证者对函证事项的了解。如果被询证者对所函证的信息具有必要的了解，其提供的回复可靠性更高。 （2）预期被询证者回复询证函的能力或意愿。例如，在下列情况下，被询证者可能不会回复，也可能只是随意回复或可能试图限制对其回复的依赖程度： ①被询证者可能不愿承担回复询证函的责任； ②被询证者可能认为回复询证函成本太高或消耗太多时间； ③被询证者可能对因回复询证函而可能承担的法律责任有所担 心； ④被询证者可能以不同币种核算交易； ⑤回复询证函不是被询证者日常经营的重要部分。 （3）预期被询证者的客观性。如果被询证者是被审计单位的关联方，则其回复的可靠性会降低。
CPA在函证程序中存在的问题和改进建议
CPA在函证程序中存在的问题和改进建议 CPA在函证程序中存在的问题和改进建议 函证程序是指注册会计师（以下简称“CPA”）直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程。书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。当针对的是特定账户余额及其相关项目的认定时，函证常常是相关的审计程序。恰当地设计和实施函证程序可以为相关认定提供可靠的审计证据，也是应对舞弊风险的有效方式之一。 函证包括积极式函证和消极式函证两种。积极式函证是指要求被询证者直接向注册会计师回复，表明是否同意询证函所列示的信息，或填列所要求的信息的一种询证方式；消极式函证，是指要求被询证者只有在不同意询证函所列示的信息时才直接向注册会计师回复的一种询证方式。鉴于消极式函证比积极式函证提供的审计证据的说服力低，注册会计师审计实务中，积极式函证被普遍采用。在未回函的情况下，注册会计师应当实施替代程序以获取相关、可靠的审计证据。 函证及其替代审计程序是注册会计师财务报表审计实质性程序中常用的细节测试，但部分注册会计师及项目组其他成员对往来款项函证及其替代审计程序执行不到位。 函证程序执行不到位的表现及改进建议 （一）执行不到位的表现之一：函证由他人代发或回收，函证的对象仅以大额为判断标准 询证函由被审计单位会计人员或其他部门人员代为发送和回收，
部分CPA认为底稿中有纸质函证回函佐证即可。实施函证的对象选取仅以“大”金额为判断标准，即仅函证几笔期末余额系大金额的，一定金额以下的一概不实施函证，而对金额大小的判断往往又因人而异，主观色彩很强。 对以上两点的改进建议：《审计准则第1312号——函证》（以下简称《函证准则》）第十四条规定，当实施函证程序时，注册会计师应当对询证函保持控制，包括：（1）确定需要确认或填列的信息；（2）选择适当的被询证者；（3）设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以及被询证者直接向注册会计师回函本文由收集整理的地址等信息；（4）发出询证函并予以跟进，必要时再次向被询证者寄发询证函。 《函证准则》要求CPA应当直接控制询证函的发送和回收。一是询证函经被审计单位盖章后应由CPA直接发出；二是必须在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回吗函。部分CPA将询证函的发送和回收交由被审计单位的会计人员或其他部门人员代为办理，可能使回函的可靠性受到严重影响，甚至为被审计单位舞弊提供了方便。实务中一些大型的会计师事务所成立了函证中心，函证中心专门专人负责对被审计单位往来款等函证的寄发和回收工作。 《函证准则》要求选择适当的被询证者；对函证程序实施的范围做出了明确规定。如果采用审计抽样的方式确定函证程序的范围，无论采用统计抽样方法，还是非统计抽样方法，选取的样本应当足以代表总体。根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试