高级财务会计第一章总结

第一章外币会计

第一节外币会计概述

—、记账本位币——外币

1、记账本位币，是企业从事经营活动的主要经济环境中使用的货币。

我国要求：企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定某种外币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。

注意：①企业选定记账本位币应考虑的因素；②企业选定境外经营的记账本位币应考虑的因素。

2、外币（非记账本位币），是相对于记账本位币而言的。

狭义，包括各种纸币和铸币，用于企业的对外结算业务。

广义，是指所有以外国货币表示的能够用以国际结算的支付凭证及有价证券。

以非记账本位币（外币）计价或者结算的交易，即为外币交易。

二、外币折算与外币兑换的差异

外币折算——改变货币表述，不改变计量资产或负债的固有价值；（虚拟）

外币兑换——不同货币之间的实际交换，是实际发生的交易。（现实）

注意：外币折算既包括外币交易的折算，也包括外币财务报表的折算。

三、外汇、汇率与汇兑差额

1.外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，以及可用于国际支付的特殊债权、其他外币资产。

它包括①外国货币，包括纸币、铸币等；②外币有价证券；③外币收支凭证；④其他外汇资金。

2.汇率是指用一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率，也称汇价。

汇率有直接标价法和间接标价法两种表示方式。

1美元＝ 6.5443人民币

1英镑＝ 1.4595美元

汇率的分类——现行汇率和历史汇率；

——即期汇率和远期汇率。

3.汇兑差额，是指企业在进行外币业务会计处理时，由于采用不同的汇率折算，而产生的折算成记账本位币金额的差额，这种差额作为企业的利得或损失处理。

注意：汇兑差额的几种类型

第二节外币交易会计

一、单项交易观和两项交易观

两种观点的差异主要是交易发生日、交易结算日以及报表编制日的汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额处理不同。

单项交易观

交易只有在清偿有关应收、应付外币账款后才算完成。

在此过程中，由于汇率变动而产生的折合为记账本位币的差额应调整该项交易的成本或收入，不单独反映汇兑差额。

缺点：不符合确认销售收入的实现原则；不是直接反映汇率变动风险

两项交易观

将外币交易的发生和结算视为两项相互独立的交易处理。

交易在报表编制日及结算日所产生的基于汇率变动而产生的差异应单独反映为汇兑差额。

对于汇兑差额的核算方法有：递延法、当期确认法。（两种方法核算的时点相同）

单项交易观和两项交易观对比【例1-1】

1.递延法——汇总确认汇兑损益

只有在结算日才能将汇率变动所形成的汇兑差额应“财务费用——汇兑差额”账户，期间任何时点上所形成的汇兑差额均应暂时计入“递延汇兑差额”账户中转。

2.当期确认法——分段确认汇兑损益

为了反映汇率变动跨越两个会计期间的实际过程，应在每期期末按期末汇率将外币应收应付款项的外币金额调整为记账本位币，并在当期确认由于汇率变动而形成的汇兑差额；

在实际结算日再确认由于上期期末和结算日之间的汇率变动所形成的汇兑差额。

我国外币交易会计采用了两项交易观，同时采用当期确认法对汇兑差额进行处理。

二、我国外币交易的会计处理方法

外币交易主要包括：

1.买入或卖出以外币计价的商品或者劳务；

2.借入或者借出外币资金；

3.其他以外币计价或者结算的交易。

（一）外币统账制

外币统账制也称记账本位币法，是指发生外币业务时将外币按照一定的汇率折算为记账本位币入账，非记账本位币金额只作辅助记录的一种方法。

其中，折算汇率——即期汇率、即期汇率的近似汇率。

即期汇率一般指当日中国人民银行公布的中间价；

即期汇率的近似汇率通常采用当期平均汇率或加权平均汇率。

1.外币账户

在总分类账户下，根据不同的外币币种设立二级账户。凡涉及外币记价的存款、现金和债权债务等账户均应按不同币种设立二级账户。

外币账户要采用复币式记载 , 除了登记外币金额和汇率外，还应同时折算为人民币记账。

（需要体现外币金额转换成记账本位币的计算）

如：银行存款——XX外币账户；

库存现金——XX外币账户；

应收账款——XX外币账户；

应收票据——XX外币账户等。

2.外币交易的会计处理主要涉及两个环节

一是在交易日对外币交易进行初始确认，采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额；

二是在资产负债表日，应区分外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。调整差额即为汇兑差额，计入当期损益。

资产负债表日账户金额的调整

（二）外币分账制

也称原币记账法，是指企业在外币业务发生时按照外币原价记账的一种记账方法。

在这种方法下分别按币种核算，平时无需按汇率进行折算。

注意：外币分账制的特点。

第三节外币财务报表折算

一、外币财务报表折算的定义

外币财务报表折算就是为了反映和揭示一个企业集团整体的财务状况、经营成果和有关经济信息，运用一定的核算方法，将所属企业不同货币金额表述的财务报表按另一种选定的货币金额对其进行重新表述的过程。

注意——实质问题

二、外币财务报表折算的主要问题

1.外币财务报表折算汇率的选择

A、现行汇率，即财务报表编制日的汇率；

B、历史汇率，即经济业务发生时的记账汇率；

C、平均汇率，即编表期内的平均汇率。

2.外币财务报表折算差额的处理

即，由于对报表不同项目采用不同汇率折算而产生的折算差额。

三、外币财务报表折算方法

四、我国外币财务报表的折算 1.境外经营财务报表的折算

2.恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算 A 、报表项目重述

B 、重述后报表的折算

再按资产负债表日的即期汇率将资产负债表和利润表折算为记账本位币报表。

五、外币折算会计信息披露

应当在财务报表附注中披露与外币折算有关的下列信息：

（1）企业及境外经营选定的记账本位币及选定的原因；记账本位币发生变更的，说明变更的理由。 （2）采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法。 （3）计入当期损益的汇兑差额。

（4）处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。