会计基础_基础班_第五讲

第三章会计等式与复式记账

考情分析：

本章内容在历年考题中所占分值平均分8分，属于非常重点的章节，直接关系到对会计学能否入门，同时也是学习以后各章的基础。

第一节会计等式

会计等式——是反映各会计要素之间平衡关系的计算公式，它揭示了会计要素之间的内在联系。

一、资产=负债+所有者权益

企业进行生产经营活动，都必须具备一定数量和种类的资产，而企业的资产来源于所有者投入资本和债权人借入资金及其在生产经营中所产生的效益。归属于所有者的资产对应于所有者权益，归属于债权人的资产对应于债权人权益（即企业的负债），“所有者权益”和“债权人权益”统称为“权益”。“资产”与“权益”之间存在着相互依存的关系：没有资产，就没有权益；同样，企业所拥有的资产也不能脱离权益而存在。从数量上看，企业的资产总额与权益（负债与所有者权益）总额必定相等。也就是说，资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系。这种恒等关系用公式表示，即：

资产=权益

=债权人权益+所有者权益

=负债+所有者权益

上述等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常称为“会计基本等式”（或：第一等式），它反映资产、负债、所有者权益三个静态会计要素之间的基本数量关系。资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。下面举例说明资产与权益之间的平衡关系，以及经济业务的发生对会计等式的影响。

假设沪东公司2009年1月1日资产与权益各项目的期初余额如表3-1所示。

由表3-1可以看出，该公司2009年1月1日的资产总额是800 000元，权益总额也是800 000元(其中负债151 000元，所有者权益649 000元)，二者相等。

资产 = 负债 + 所有者权益

资产 = 权益

800000 = 800000

【例题1·单选题】某企业2010年初资产总额为100万元，负债为20万元，所有者权益为（）万元。

A．100 B．20 C．120 D．80

【答案】D

【解析】按照会计等式：资产＝负债＋所有者权益

所有者权益＝资产－负债=100－20＝80（万元）

【例题2·单选题】某日，大华公司的资产总计为3 600万元，流动负债合计为900万元、所有者权益合计为1 200万元，则当日大华公司的非流动负债应当为（）A．2 700万元B．2 400万元C．2 100万元D．1 500万元

【答案】D

【解析】按照会计等式：资产＝负债＋所有者权益

负债总额＝资产－所有者权益＝3600－1200＝2400（万元）

由于：负债总额＝流动负债合计＋非流动负债合计

非流动负债合计＝负债总额－流动负债合计＝2400－900＝1500（万元）

【例题3·判断题】资产与负债和所有者权益实际上是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。（）

【答案】√

【例题4·单选题】关于所有者权益与负债的区别，下列说法中不正确的是（）

A．负债的求偿权早于所有者权益B．所有者的投资收益取决于企业的经营成果

C．债权人的求偿权有固定到期日 D．所有者承受的风险低于债权人

【答案】D

【解析】所有者承受的风险高于债权人。

企业交易或事项的发生，必然会引起资产、负债和所有者权益等会计要素发生增减变动。但不论发生何种交易或事项，都不会破坏会计基本等式的平衡关系。因此，会计基本等式也称为会计恒等式。

下面以沪东公司2009年1月发生的经济业务事项为例，具体说明交易或事项的发生不会破坏会计基本等式。

企业的交易或事项多种多样，但从其引起资产、负债和所有者权益的增减变动情况来看，不外乎以下四种类型：

(一) 资金进入企业

资金进入企业是指企业资金的筹集，包括企业吸收投资者投入资本和举借债务。这类交易或事项的发生会引起企业资产与权益（负债或所有者权益）同时等额增加（即：等式两边同增，增加金额相等），不破坏会计基本等式。

1．交易或事项的发生引起资产和所有者权益同时等额增加

［例3-1］沪东公司收到投资方投入的设备一台，投资合同约定其价值30000元(假定该约定价值公允)。

该经济业务的发生使企业的资产（固定资产）增加30000元，同时使所有者权益（实收

资本）增加30000元。由于资产与权益等额增加，不破坏会计基本等式。

2．交易或事项的发生引起资产和负债同时等额增加

［例3-2］沪东公司从银行取得6个月期借款100000元，存入公司存款账户。

该经济业务的发生使企业的资产（银行存款）增加100000元，同时使企业的负债（短期借款）增加100000元。由于资产与权益等额增加，不破坏会计基本等式。

（二）资金占用形态的变化

资金占用形态的变化是指企业的资金在企业生产经营过程中分布使用和存在形态的变化。这类交易或事项的发生会引起资产项目之间的此增彼减，但资产总额与权益总额都不会发生变化（即：等式左边此增彼减，增加减少金额相等），不破坏会计基本等式。

［例3-3］沪东公司从银行提取现金2000元，以备零星开支之用。

该经济业务的发生，使企业的一项资产（库存现金）增加2000元，而另一项资产（银行存款）减少2000元，增减金额相等。由于企业的资产总额不变，权益总额也不变，不破坏会计基本等式。

（三）资金权益的变化

资金权益的变化是指资金权益不同项目的增减变化。这类交易或事项的发生，会引起不同负债项目的此增彼减、不同所有者权益项目的此增彼减或者负债项目与所有者权益项目之间的此增彼减，但权益总额和资产总额都不会发生变化（即：等式右边此增彼减，增加减少金额相等），不破坏会计基本等式。

1．交易或事项的发生使负债不同项目之间此增彼减

［例3-4］沪东公司开出并承兑面值为20000元的商业汇票一份，抵付前欠某单位货款。

该经济业务的发生使企业的一项负债（应付票据）增加20000元，而另一项负债（应付账款）减少20000元，增减金额相等。由于企业负债总额、权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。

2．交易或事项的发生使所有者权益不同项目之间此增彼减

［例3-5］沪东公司按规定办妥增资手续后，将资本公积20000元转增实收资本。

该经济业务的发生使企业的一项所有者权益（实收资本）增加20000元，而另一项所有者权益（资本公积）减少20000元，增减金额相等。由于所有者权益总额、权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。

3．交易或事项的发生使负债增加、所有者权益减少

［例3-6］沪东公司按规定分配给投资者利润50000元，款项尚未支付。

该经济业务的发生，使企业的负债（应付股利）增加50000元，使所有者权益（未分配利润）减少50000元，增减金额相等。由于企业权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。

4．交易或事项的发生使负债减少、所有者权益增加

［例3-7］沪东公司将应付给投资者的股利30000元，经投资者同意并按规定办妥增资手续后，转作投资者向企业的投资。

该经济业务的发生，使企业的负债（应付股利）减少30000元，使所有者权益（实收资本）增加30000元，增减金额相等。由于企业权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。

（四）资金退出企业

资金退出企业是指企业偿付负债和因减资而退还投资者投入的资本。这类交易或事项的发生会引起企业资产与权益（负债或所有者权益）同时等额减少（即：等式两边同减，减少金额相等），不破坏会计基本等式。

1．交易或事项的发生，引起资产和负债同时等额减少

［例3-8］沪东公司以银行存款10000元偿还前欠某单位账款。

该经济业务的发生，使企业资产（银行存款）减少10000元，使负债（应付账款）减少10000元。由于资产与权益等额减少，不破坏会计基本等式。

2．交易或事项的发生，引起资产和所有者权益同时等额减少

［例3-9］沪东公司按规定办妥减资手续，退还某投资方的投资50000元，并以银行存款支付。

该经济业务的发生，使企业的资产（银行存款）减少50000元，使所有者权益（实收资本）减少50000元。由于资产与权益等额减少，不破坏会计基本等式。

上述四种类型的交易或事项对资产、负债和所有者权益的影响见表3-2。

表3-2 沪东公司资产与权益各项目变动情况表单位：元

100000 62000 0

27000 应付账款35000

15000 其他应付

9000

款

10300 应付职工5700

由表3-2可见，沪东公司的资产总额和权益总额在2009年1月1日都是800000元。2009年1月，四种类型九笔交易或事项的发生，引起资产总额增加132000元，减少62000元；引起权益总额增加250000元，减少180000元。上述交易或事项发生后，使沪东公司的资产总额与权益总额都净增加70000元，即由期初的800000元变为870000元，会计基本等式仍然成立。

资产 = 负债+所有者权益

资产 = 权益

870000 = 870000

重点：综上所述，每一项经济业务的发生，都必然引起会计等式的一方或双方有关项目相互联系地发生等量变化，即当涉及会计等式的一方时，有关项目的数额发生相反方向等额变动；而当涉及会计等式的两方时，有关项目的数额必然会发生相同方向的等额变动，但始终不会打破会计等式的平衡关系。

【例题5·单选题】下列会计业务中会使企业月末资产总额发生变化的是（）。

A．从银行提取现金

B．购买原材料，货款未付

C．购买原材料，货款已付

D．现金存入银行

【答案】B

【例题6·单选题】以银行存款50000元偿还企业前欠货款。这项经济业务所引起的会计要素变动情况属于（）。

A．一项资产与一项负债同时增加 B．一项资产与一项负债同时减少

C．一项资产增加，另一项资产减少D．一项负债增加，另一项负债减少

【答案】B

【例题7·判断题】发生资金退出企业的经济业务，会使资产和权益同时减少。（）【答案】√

【例题8·单选题】企业发生的下列经济业务中，能够引起资产总额增加的是（）。

A．将资本公积转增资本 B．接受投资者投资

C．以银行存款偿还债务 D．从银行提取现金

【答案】B

【例题9·单选题】企业发生的下列经济业务中，能够引起资产总额与负债总额同时减少的是（）。

A．开出并承兑商业汇票抵付前欠外单位账款 B．联营到期，退还投资者投资

C．以银行存款偿还前欠外单位账款 D．将盈余公积转增实收资本

【答案】C

【例题10·多选题】下列交易或事项中，会使企业的资产与负债同时等额增加的有（）。

A．购入生产用设备一台，款尚未支付

B．收到投资者投入的一项专利权

C．从银行取得3年期借款，存入银行存款账户

D．用商业承兑汇票购入原材料一批

【答案】ACD

【例题11·多选题】下列各项，引起资产总额增加的有（）。

A．实现的营业收入

B．结转生产车间完工产品成本

C．销售产品时价外收取的增值税

D．预收货款

【答案】ACD

【例题12·多选题】下列交易或事项中，不会影响会计基本等式两边金额的有（）。

A．将分配给投资者的利润支付给投资者

B．用资本公积转增资本金

C．生产产品耗用原材料

D．用商业汇票抵付应付账款

【答案】BCD

二、收入－费用=利润

“收入－费用＝利润”这一等式（又称第二会计等式），反映的是企业资金运动的绝对运动形式，即资金运动的三个动态要素之间的内在联系和企业在某一时期的经营成果，说明了企业利润的实现过程。因此，收入、费用和利润是构成利润表的三个基本要素，收入、费用和利润之间的上述关系也是企业编制利润表的基础。

［例3-10］沪东公司生产经营A产品，其单位售价为600元，单位成本为420元，假定不考虑增值税。2009年1月份，沪东公司向本市某商场销售A产品50台，价款30000元收妥存入银行；按合同规定销售给外地某单位A产品60台，产品已发出，价款36000元尚未收到；以银行存款支付A产品展览费和广告费3000元、支付当月短期借款的利息费用1000元、支付业务招待费等管理费用3 800元；当月确认的所得税费用和应交所得税为3000元，所得税当即以银行存款缴纳。

上述交易或事项的发生，使企业的银行存款净增加19200元［收到销货款30000－（展览费广告费3000+利息费1000+管理费3800+所得税3000）］，应收账款增加36000元，库存商品减少46200（单位成本420×110台）元，资产净增加9000（银行存款19200+应收账款36000－库存商品46200）元；实现收入66000元，发生营业成本46200元，发生期间费用7800元，所得税费用3000元，收入扣除费用后，净利润为9000（66000－46200－7800－3000）元。

根据沪东公司2009年1月份实现的收入和发生的费用，可编制利润表（简表）如表3-3所示。

表3-3 利润表

编制单位：沪东公司 2009年1月单位：元

三、会计等式之间的勾稽关系

“资产＝负债+所有者权益”反映的是资金运动的静态状况，“收入－费用＝利润”反映的是资金运动的动态状况。资金运动的动态状况最后必然反映到各项静态会计要素的变化上，从而使两个会计等式之间建立起勾稽关系。也就是说，企业在一定时期内取得的经营成果能够对资产和所有者权益产生影响：收入可导致企业资产增加或负债减少，最终会导致所有者权益增加；费用可导致企业资产减少或负债增加，最终会导致所有者权益减少。所以，一定时期的经营成果必然影响一定时点的财务状况。把一定会计期间的六个会计要素联系起来，就可得到以下公式：

资产=负债+所有者权益+（收入－费用）（又称第三会计等式）

=负债+所有者权益+利润

注意：第三会计等式动态地反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。

财务状况反映了企业一定日期资产的存量情况，而经营成果则反映了企业一定期间资产的增量或减量情况。

小结：

1．企业成立之初或会计期初：

资产＝负债＋所有者权益

2．会计期间内：

资产＝负债＋所有者权益＋利润

资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）

3．会计期末：

恢复为基本等式的形式，即：

资产＝负债＋所有者权益