以色列税制

以色列税收制度概述

班级：09级税务2班姓名：李良军学号：2009280062

以色列是中东地区最为民主的国家，同时也是最为工业化、经济发展程度最高的国家。以色列有着发展成熟的市场经济，但政府也作一定的管理。以色列在化石燃料（石油、天然气、煤炭）、粮食、牛肉、原料、以及军事配备上都依赖进口。尽管受到自然资源的限制，以色列还是发展出了非常成熟而密集的农业和工业。除了牛肉及谷物以外，以色列在粮食上可以自给自足。钻石、高科技、军事配备、电脑软件、药物、高级化学原料、以及农业产品（水果、蔬菜、和花卉）都是以色列的主要出口货物。以色列在经常帐户上时常保持庞大的赤字，这些赤字主要来源于与国外的资金往来以及外国借债，虽然一些经济学家也认为这些赤字是表现出了以色列的成熟市场经济特征。以色列有着广泛的炼油、钻石开采、半导体制造产业。依据世界银行的资料，以色列有着中东地区管理最良善、对财产权利保护最佳的经济体制。

完善的经济制度一定有有完善的税收制度与之配套。以色列的税收制度也是值得我们好好研究和学习的。

以色列税收制度的基本原则与多数西方国家相似，但80年代的高通货膨胀迫使以色列采取了广泛的联系制度，计算各项税务时通常要与消费者物价指数联系，有时也采取与外汇联系或以外币结算形式。为了排除通货膨胀影响、鼓励资本投资，以色列在过去十年中不断修改和补充税务法律法规，形成了一套非常复杂的税收制度。以色列是世界上税务负担最重的国家之一，2006年总税负占GDP39.1%。以色列的税种主要有个人所得税、公司所得税、财产税、增值税、购买税等。下面就分别介绍这些税种。

个人所得税跟几乎所有发达国家一样，以色列也是以所得税为最主要税种的的国家，所以所得税是最完善的。以色列的个人所得税是指个人通过主动所得（劳工、贸易、职业等）或被动所得（股息、租金、利息等）渠道从以色列获取的收入应当缴纳个人所得税。和我国个税相似，它的税率也是采用超额累进税率，并根据个人条件不同享受优惠政策。以色列个税税率分为五级，10%~50%，主要税收优惠有：1、在国外被邀请到以色列工作并享受外国专家待遇的非以色列居民可以从计税收入中扣除第一年的住宿费用及部分餐费。2、到以色列核准企业中工作的外国“核准专家”在以色列的头3年所得税最高税率为25%（年薪7.5万美元以下部分）。3、如果以色列与某国签订了税务协定，在一定条件下，该国居民该税务年度在以色列停留时间少于6个月时，其雇主在该居民本国支付的工资可以免税。4、未在以色列经营业务的外国居民如果在以色列获得收入，一般应实行代扣税，最高税率为25%。由国家或以色列银行外汇帐户中获得的利息及贷款的汇率差额可以免税。5、新移民自移民之日起，在以色列银行的外汇存款利息20年内免缴所得税，以后10年按25%的优惠税率缴税；自移民之日起7年内从以色列境外获得的收入免缴所得税，此后税率为25%；自移民之日起7年内出售移民前就拥有的以色列境外资产所获得的资本收入可以免缴资本所得税；自移民之日起3年半内在以色列获得的收入可以享受减税。6、服兵役结束后36个月内从事制造、农业、建筑、饭店等行业工作的人、抚养小孩者、残疾人、退休者、倒第二第三班的工人、慈善捐献及其它一些支出可以享受税务减让。7、另外，在被动所得中，债券和外国证券收入税率为35%，股息和海外收入税率为25%。“核准企业”派发的股息按照特殊规定缴税；在以色列与很多国家签订的税收协定中，代扣股息税的税率已被降低；被代扣的股息税，不论是按照25%的税率还是其它优惠税率征收，一般即为在以色列境内应纳的全部税务。

以色列在个税上还有一个比较特别的地方，就是税务信用点，个人可以以信用点的形式获得所得税减让。例如每个以色列籍纳税人享受2.25个信用点、工作妇女享受0.5个信用

点、配偶不工作时可以享受1个信用点等等。目前每一个信用点的价值为167谢克尔。

公司所得税注册为以色列公司的企业应按照规定缴纳公司所得税，并代扣股息税。公司所得税的完税收入范围与个人所得税类似，并根据消费者价格指数增长进行调整。普通公司税率为36%。如果公司派发股息，当股东不是以色列的法人时，公司一般应代扣25%的股息税；向以色列的法人股东派发的股息一般不征税。因此公司利润如果被分配，在以色列境内纳税的总体税率为36%～52%。

主要的税收优惠有：1、公司可以找到多种途径合理避税。例如将某些费用计入成本，在计税时就可以总收入中扣除。但雇主向雇员提供的休假期间收入及解除合同费等福利成本只有在实际支付或存入福利基金时才能扣除；向公司控股股东（股份占10%以上）或外国实体支付的费用只有在已代扣所得税、并在当年最后3个月内以现金形式支付时才能扣除。受限制或不能扣除的费用还包括礼品与捐献（对慈善机构的捐献中的35%可以扣除，但捐献金额及其在收入总额中所占的比例受到限制）、海外旅行（仅限于公务舱机票及按旅行天数发放的津贴）、国内娱乐（外国客人的娱乐费用可以全额扣除）以及发行股票等资本性支出费用等等。对租用时间10年以上的经营场所进行修缮的费用可以作为成本扣除，如果租用时间不满10年，可以在最后一年将全部修缮费用作为成本扣除。石油勘探与电影投资如果符合要求就可以作为成本扣除。2、在以色列与很多国家签订的税收协定中，代扣股息税的税率已被降低；从核准企业收入中发放股息时，无论股东为公司还是个人，其最终税率均为15%。被代扣的股息税，不论以何种税率计算，一般即为该股息在以色列境内应纳的全部税务。但是降低股息税税率常常有多种附加条件，其税后净收入通常还应按有关规定缴纳其居住国税务3、折旧方面。固定资产折旧一般呈线性方式，但为防止通货膨胀影响，在计算折旧时要根据购买之日到税务年度结束期间消费者价格指数的变化进行调整。采用美元记帐的外国投资公司按照购买设备当日美元汇率计算折旧。工业公司用于倒班制工作方式的资产可以享受加速折旧待遇。《资本投资鼓励法》规定核准企业可以加速折旧，建筑物折旧率可达16%，机器设备折旧率可达基本折旧率2倍，如果特别容易磨损或倒班工作，则可以达基本折旧率2.5倍。4、经有关政府部门批准后，公司在制造、农业、交通、能源等领域的研究开发费用可以作为成本扣除。当政府为研究开发活动提供融资时，如果该研究开发活动不属于上述领域，或者因为另外一方参与研究开发项目而造成某些费用，有关费用也可以扣除。在后一种情况下，只有在参与方具备计税收入时才可以扣除，且扣除额不超过计税收入40%。不符合上述条件的研究开发活动中的资本支出3年内可以作为成本扣除。5、损失。商业损失可以冲抵其它来源的计税收入（包括资本收入），可以一直冲抵到完全抵消为止，但不能冲抵以往年度的税务，持续冲抵时应考虑通货膨胀因素进行核算。资本损失只能用资本收入冲抵，冲抵期可以延长到7年。公司损失不能用于冲抵同集团其它公司的利润，除非部分企业根据1969年《工业鼓励法》（Law for Encouragement of Industry）规定可以联合提交税务报告。

财产税主要包括地产增值税、不动产购买税、土地出售税。地产增值税的完税收入为出售不动产的资本收入，税率与所得税税率相同。但出售住房时有免税的可能。购买不动产（住房、建筑、商业资产、土地,包括购买主要资产为不动产的公司的股票）时，买主应缴纳购买税。根据不动产类型和地点的不同，税率分别为0.5%~5%。一般由地方政府征收，以支付市政服务费用。商业库存地产需缴纳 1.2%的财产税，出售未开发土地时应缴纳土地出售税（税率为土地价格的2.5%），其它形式的不动产可以免缴财产税。

增值税增值税是以色列使用最广泛的间接税，涉及大部分的交易，税率为商品及服务交易价格的15.5%。计算应纳税额时，可以用公司的国内支出和进口货物时的已付增值税额冲抵营业收入中的应缴增值税额。在一定情况下，纳税者可以得到退税，如外国居民在以色列拥有房产时，在该房产上提供服务的增值税可以返还。出口货物（部分钻石及宝石免缴增

值税）、向外国居民出售无形资产或提供与资产无关的服务、外国居民使用以色列的展览设施及相关服务、旅游者在饭店享受住宿娱乐等服务时增值税率为零。部分交易免缴增值税，免缴与零税率的区别在于，与免税交易相关的交易所缴纳的增值税不能用于冲抵其它交易的增值税，也得不到返还。增值税法中规定的金融机构所进行的交易不缴增值税，不能在投入中扣除增值税款。但是应按计税收入17%缴纳利润税，按工资17%缴纳工资税；非盈利性组织也按工资总额8.5%缴纳工资税，而这些税种的名称也叫增值税。

购买税以色列的购买税和我国的消费税相似。大部分消费品和部分原材料需缴纳购买税，税率为5%至95%。但香烟税率计算方法不同，除52.5%的税率外，每1000支另加45.78谢克尔。

印花税根据1961年《印花税法》（Stamp Tax Law），绝大部分合同、文件、票据等文件均需缴纳印花税，否则其法律效力不能得到承认。印花税率根据文件类型不同而在0.4%～3%浮动。1999年以色列印花税总收入达8.5亿谢克尔。