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目录
第一章资产类业务 (1)
一、金融资产业务 (1)
(一)交易性金融资产 (1)
(二)持有至到期投资 (1)
(三)贷款 (1)
(四)可供出售金融资产 (1)
(五)供出售金融资产重分类 (2)
(六)金融资产减值 (2)
(七)金融资产转移 (2)
二、长期股权投资业务 (1)
(一)长期股权投资的初始计量 (1)
(二)长期股权投资的后续计量 (3)
(三)长期股权投资核算方法转换 (3)
(四)长期股权投资的处置 (3)
三、投资性房地产业务 (3)
(一)投资性房地产的初始计量 (3)
(二)投资性房地产的后续计量 (5)
(三)投资性房地产的转换 (5)
(四)投资性房地产的处置 (6)
四、固定资产业务 (6)
(一)固定资产的初始计量 (6)
(二)固定资产的后续计量 (8)
(三)固定资产的处置 (8)
五、无形资产业务 (8)
(一)无形资产的初始计量 (8)
(二)无形资产的后续计量 (9)
(三)无形资产的处置 (9)
六、存货类业务 (9)
(一)存货的初始计量 (9)
(二)存货成本结转 (10)
(三)存货计划成本核算 (10)
(四)存货的期末计量 (10)
七、资产减值业务 (10)
(一)资产减值的迹象与测试 (11)
(二)减值确认与计量 (11)
(三)减值转回 (12)
第二章负债类业务 (13)
一、流动负债业务 (13)
(一)金融负债 (13)
(二)职工薪酬 (13)
(三)应交税费 (15)
(四)其他流动负债 (17)
二、非流动负债业务 (17)
(一)长期借款 (17)
(二)应付债券 (17)
第三章权益类业务 (19)
一、权益工具与金融负债的区分 (19)
(一)金融工具 (19)
(二)权益工具与金融负债区分原则 (19)
二、混合工具的分拆 (19)
(一)可转换公司债券 (19)
(二)分离交易的可转换公司债券 (19)
三、实收资本(或股本)的会计处理 (19)
(一)实收资本增加的会计处理 (19)
(二)实收资本减少的会计处理 (19)
四、资本公积的会计处理 (19)
(一)资本公积一股本溢价(投赠佣同转结) (19)
(二)资本公积一其他资本公积(长结) (20)
五、其他综合收益(长转三可报表折) (20)
(一)采用权益法核算的长期股权投资 (20)
(二)非投资性房地产转换为采用公允价值计量投资性房地产 (20)
六、留存收益 (20)
(一)盈余公积 (20)
(二)未分配利润 (20)
七、其他权益工具 (21)
(一)其他权益工具会计处理的基本原则 (21)
(二)科目设置 (21)
(三)账务处理 (21)
第四章损益类业务 (22)
一、销售商品收入 (22)
(一)三扣一退 (22)
(二)委托代销 (22)
(三)其他方式 (23)
二、提供劳务收入 (25)
(一)提供劳务收入的一般分录 (25)
(二)同时销售商品和提供劳务交易 (25)
(三)授予客户奖励积分业务 (25)
(四)特许权费收入 (25)
三、让渡资产使用权收入 (26)
(一)利息收入 (26)
(二)使用费收入 (26)
四、建造合同收入 (26)
(一)一般建筑合同 (26)
(二)建设经营移交(BOT)合同 (27)
五、费用 (27)
(一)期间费用 (27)
(二)营业外收支 (27)
六、利润 (27)
(一)期末(月末)将损益类科目余额结转至本年利润科目 (27)
(二)年末，将“本年利润”的余额转入“利润分配”账户 (27)
第五章特殊类业务 (28)
一、或有事项 (28)
(二)未决诉讼或未决仲裁 (28)
(三)债务担保 (28)
(四)产品质量保证 (28)
(五)亏损合同 (28)
(六)重组义务 (28)
二、非货币性资产交换 (29)
(一)以公允价值计量的会计处理 (29)
(二)以账面价值计量的会计处理 (29)
(三)涉及多项非货币性资产交换的会计处理 (29)
三、债务重组 (30)
(一)以现金资产清偿债务的处理 (30)
(二)以非现金资产清偿债务的处理 (30)
(三)债务转为资本的处理 (31)
(四)修改其他债务条件的处理 (31)
(五)混合重组的处理 (32)
四、政府补助 (32)
(一)与资产相关的政府补助 (32)
(二)与收益相关的政府补助 (32)
(三)已计入损益的政府补助需要退回 (32)
(四)部分减免税款需要按照政府补助准则进行会计处理 (32)
五、借款费用 (32)
(一)会计核算 (32)
(二)外币借款汇兑差额 (33)
六、外币折算 (33)
(一)外币交易的会计处理 (33)
(二)外币财务报表折算 (34)
七、租赁 (35)
(一)经营租赁的处理 (35)
(二)融资租赁的处理 (35)
(三)售后租回的处理 (37)
八、股份支付 (37)
(一)相关日期界定 (37)
(二)以权益结算的股份支付 (37)
(三)以现金结算的股份支付 (38)
(四)条款和条件的修改 (38)
(五)限制性股票处理 (38)
(六)集团股份支付的处理 (39)
九、所得税 (39)
(一)账面价值与计税基础 (39)
(二)暂时性差异总结 (40)
(三)递延所得税资产的确认与计量 (40)
(四)递延所得税负债的确认与计量 (41)
(五)特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认 (41)
(六)适用税率变化对已确认递延所得税资产和负债的影响 (41)
十、调整业务 (41)
(一)会计政策变更的处理 (41)
(二)会计估计变更的处理 (42)
(四)资产负债表日后调整事项的处理 (42)
第六章合并类业务 (43)
一、同一控制下合并长期股权投资与所有者权益合并处理 (43)
(一)同一控制下取得子公司合并日合并财务报表编制 (43)
(二)直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制 (43)
二、非同一控制下合并长期股权投资与所有者权益合并处理 (44)
(一)非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制 (44)
(二)非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制 (44)
三、少数股东是否承担未实现内部交易损益 (44)
(一)顺流交易不承担 (44)
(二)逆流交易要承担 (45)
(三)子公司间要承担 (45)
(四)利润计算步骤 (45)
四、内部商品交易的抵消处理 (45)
(一)不考虑存货跌价准备下内部商品销售业务抵销 (45)
(二)存在存货跌价准备的合并处理 (45)
五、内部固定、无形资产交易的抵消处理 (46)
(一)未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销 (46)
(二)发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易抵销 (46)
六、投资性房地产、其他损益、非货币性交换抵消 (46)
(一)母子公司出租投资性房地产抵消 (46)
(二)母子公司其他损益抵消 (46)
(三)母子公司非货币性资产交换 (46)
七、内部债权债务的抵消处理 (46)
(一)内部债权债务项目抵销 (46)
(二)债券投资与应付债券抵消 (47)
八、合并现金流量表相关的抵消处理 (47)
(一)抵消项目 (47)
(二)合并现金流量表中有关少数股东权益项目反映 (47)
九、特殊交易的会计处理 (47)
(一)追加对子公司投资的会计处理 (47)
(二)处置对子公司投资的会计处理 (49)
(三)因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释 (50)
(四)交叉持股 (50)
(五)其他特殊交易 (51)
第一章资产类业务
一、金融资产业务
(一)交易性金融资产
1.取得交易性金融资产
借:交易性金融资产一成本[公允价值]
投资收益[交易费用]A
应收利息[已到付息期但尚未领取的利息]
应收股利[已宣告但尚未发放的现金股利]
贷:银行存款[按实际支付的金额]
2.交易性金融资产持有期间确认利息或股利收益
(1)股票:被投资单位宣告发放现金股利
借:应收股利
贷:投资收益B
(2)债券:资产负债表日计息
借:应收利息[面值*票面利率]
贷:投资收益B
3.交易性金融资产的公允价值变动
借:交易性金融资产一公允价值变动
贷:公允价值变动损益[或在借方]
4.出售交易性金融资产
借:银行存款[应按实际收到的金额]
贷:交易性金融资产一成本
交易性金融资产一公允价值变动[或在借方]
投资收益C1
借:公允价值变动损益[或做相反分录]
贷:投资收益C2
[说明]为了保证“投资收益”的数字正确，反应该项投资中企业实现的全部收益，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。
5.相关损益、收益计算
(1)出售当年投资收益:C1+C2=出售净价-取得时成本
(2)出售当年损益:C1
(3)交易性金融资产从取得到出售会影响到投资收益时点:①取得时支付的交易费用A；②持有期间确认的股利或利息收入B；
③出售时确认的投资收益C1+C2。
(二)持有至到期投资
1.取得持有至到期投资
(1)分期付息、到期一次还本的债券投资
借:持有至到期投资一成本[面值]A
持有至到期投资一利息调整[差额，或在贷方]B
应收利息[包含的已到付息期但尚未领取的利息]
贷:银行存款[按实际支付的金额]
(2)到期一次还本付息的债券投资
借:持有至到期投资一成本[面值]A
一利息调整[差额，或在贷方]B
一应计利息[包含的已计提利息] [说明]取得成本=A+B;交易费用在B中
2.持有至到期投资持有期间确认利息收益
(1)分期付息、到期一次还本的债券投资
借:应收利息[债券面值*票面利率]
贷:投资收益[期初债券摊余成本*实际利率]
持有至到期投资一利息调整[差额，或在借方]
(2)到期一次还本付息的债券投资
借:持有至到期投资一应计利息[债券面值*票面利率]
贷:投资收益[期初债券摊余成本*实际利率]
持有至到期投资一利息调整[差额，或在借方]
[说明]摊余成本计算表，类似应付债券
日期期初摊余A 实际利息B 现金流入C
期末摊余
D=A+B-C 2011.12.31
[说明]金融资产的摊余成本=初始确认金额-已经偿还的本金±累计摊销-已经发生的减值。
3.出售持有至到期投资
借:银行存款[应按实际收到的金额]
持有至到期投资减值准备[如提减值，应同时结转]
贷:持有至到期投资一成本
持有至到期投资一利息调整
持有至到期投资一应计利息
投资收益[差额，可借可贷]
(三)贷款
1.发放贷款
借:贷款一本金[本金]
贷:吸收存款/存放中央银行款项[实际支付的金额]
贷款一利息调整[差额]
2.资产负债表日确认贷款利息收入
借:应收利息[按贷款的合同本金*合同利率]
贷款一利息调整[差额]
贷:利息收入[按贷款的摊余成本*实际利率]
若同日收到利息:
借:存放同业
贷:应收利息
3.收回贷款
借:吸收存款/存放中央银行款项[按客户归还金额]
贷:应收利息[按收回的应收利息金额]
贷款一本金[按归还的贷款本金]
利息收入[贷方差额]
(四)可供出售金融资产
1.取得可供出售金融资产
(1)如果为股票投资
借:可供出售金融资产一成本[公允价值+交易费用]
应收股利[包含的已宣告但尚未发放的现金股利]
贷:银行存款[按实际支付的金额]
(2)如果为债券投资