第一章 税法概论(笔记)讲解

税法笔记（原创）

PA：税法(重点：三个流转税和三个所得税，占分比例70%)

第一章：税法概论

第一节：税法的概念

一、税法的定义：

税法和税收密不可分，确定的具体内容

税法税收：实质国家为了行使职能取得收入的方式。

法律表现形式

税收的特征：强制性、无偿性、固定性。

二、税收法律关系：利润分配关系。经过法律明确权利和义务上升到特定的法律关系。（一）税收法律关系的构成：主体、客体和内容。税收法律关系有其特殊性。

1、权利主体：享有权力和承担义务的当事人。权利主体：税务机关、财政机关、海关和纳税人。属地兼属人的原则。权利主体双方法律地位平等，但行政关系是管理与被管理关系，则权利和义务不对等，与民法不同，这是税收法律关系的重要特征。

2、权利客体：共同指向的对象，即征税对象。

3、内容：主体享有的权利和应承担的义务。是最实质的，是税法的灵魂。

（二）税收法律关系的产生、变更与消灭

税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系（判断题），税收法律事实决定税收法律关系的产生、变更和消灭。税收法律事实：税务机关依法征税的行为和纳税人的经济活动行为。

（三）税收法律关系的保护

保护税收法律关系，就是保护国家正常的经济秩序，形式和方法很多如：限期纳税、征收滞纳金和罚款。偷税漏税的处罚，纳税人不服，行政复议。权利主体双方是对等的。

三、税法的构成要素：总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。（重点）

（一）总则：立法依据、目的和适用原则。

（二）纳税义务人：纳税主体，一切履行纳税义务的法人、自然人和其他组织。

（三）征税对象：纳税客体，征纳双方共同指向的对象。区分不同税种的标志。

（四）税目：各个税种所规定的具体征税项目，征税对象的具体化，例：消费税具体规定了烟酒等11个项目。

（五）税率：对征收对象征收比率和征收额度。计算税额的尺度，衡量税负轻重与否的重要标志。

（六）纳税环节：应当纳税的环节。流转税是流转环节，所得税是分配环节。

（七）纳税期限：税法规定纳税期限。

（八）纳税地点：有利于税款控制。

（九）减税免税：特殊规定。

（十）罚则：

（十一）附则。

四、税法的分类：

（一）按照基本内容和效力：税收基本法和税收普通法。

（二）按职能作用不同：税收实体法和税收程序法。

（三）按征收对象不同：流转税、所得税、财产行为税和自然资源税。

（四）行驶税收管辖权不同：国内税法、国际税法、外国税法等。

（五）归属和征收管辖权限不同：中央税、地方税和中央地方共享税。

我国和八十多个国家签订避免双重征税的决定。（新增）

第二节：税收的法律地信与其他法律的关系

一、税收的法律地位。

二、税法与其他法律的关系。

第三节：我国税收的立法原则

一、从实际出发；二、公平原则；三、民主决策；四、原则性和灵活性相结合；五、稳定性、连续性与废、改、立相结合。

第四节：我国税法的制定和实施

一、税法的制定，海南、民族自治州在遵循基础下可以制定有关税收的地方性法规。立法程序：提议、审议、通过和公布。

二、税法的实施。税收执法和守法。多层次：层次高法优于层次低法；特别法优于普通法；国际法优于国内法；实体从旧，程序法从新。

第五节：我国现行税法体系

（04年新增但没考过，作为考点复习）

一、现行税法体系的内容：

税法体系即税收制度（税制）分为简单型和复合型。内容分为三个层次：不同要素构成不同税种，不同税种构成税收制度，规范征收程序的法律法规。一个国家的税法一般包括税法通则、各税税法（税法条例）、实施细则、具体规定四个层次。

税制实体法分为七大类（共24种税）

《税收征收管理法》、《海关法》、《进出口关税条例》税制程序法，实体法和程序法构成了我国税法体系。

一、我国税制改革制度：三个历史时期，五次重大改革。94年开征土地增值税，新设遗产

税和证券交易税（未开征）。

第六节：我国税收管理体制。

一、税收管理体制概念：国家机关划分税权的制度。税收管理权限划分为税收立法权和税收

执法权

二、税收立法权的划分：什么机关有税收立法权，如何划分？1、按税收类型的不同划分；2、按税种基本要素划分，3、按税收执法的级次划分。我国：1、中央税，共享税用全国统一实行的地方税由中央立法；2、各地适当立法。

一、税收执法权的划分：1、税种，中央和地方；2、地区性税种，省级政府；

二、税务机构设置和征管范围划分：中央设国家税务总局（正部级），省或下设国税局和地

税局。

第二章：增值税法：（新增内容：废旧物资、新办商贸企业）

第一节：征税范围及纳税义务人

一、征税范围（重点）

（一）销售或进口听货物，有形动产，包括电力、热力、气体等

（二）提供加工、修理修配劳务。

1、征税范围的特殊项目（营业税主体发生增值税行为）：

2、征税范围的特殊行为：

（1）视同销售行为；（2）混合销售行为；（3）兼营非应税劳务行为。

视同销售（8点）：结合不得抵扣行为（7点）

①将货物代销

②销售代销

③机构间货物物转移

④自产或委托加工货物用于非应税项目

⑤自产委托加工购买货物投资

⑥自产委托加工购买货物分配

⑦自产委托加工货物福利消费

⑧自产委托加工购买无偿赠送。

不得抵扣行为（7点）

①购进固定资产

②用于非应税项目购进货物或应税劳务

③用于免税项目的购进货物或应税劳务

④用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务

⑤非正常损失的购进货物

⑥非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务

⑦纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得或保管扣税凭证，或其他不符条件的，不得抵扣。

3、其他征免税的规定：

（1）融资租赁：货物（动产）所有权转让，征增值税，所有权不转让，不征增值税；（2）即征即退：舍弃物油页岩、废旧再生混凝土、生活垃圾发电、生产原料中含30%以上废渣。（已考过）

（3）减半征收：煤矸煤泥油页岩风力发电、新型墙体材料。

（4）一般纳税人生的产实心砖瓦全额征收。

（5）转让企业全部产权，涉及的应税货物的转让，不征增值税。

（6）黄金生产和经营单位销售黄金，进口黄金，免征增值税。黄金交易所会员单位通过黄金交易所销售标准黄金，未发生交割的，免征增值税，发生交割的，由税局按实际成交价代开专用发票，即征即退。

（7）对废旧物资回收单位销售其收购的废旧物资免征增值税，利用废旧物资加工生产的产品不享受此政策。

二、纳税义务人：单位、个人、外商投资企业和外国企业、承租人和承包人、扣缴义务人。第二节：一般纳税人和小规模纳税人的认定和管理（几乎不考，新增内容为考点）

一、小规模纳税人的认定和管理：凡年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业、企业

性单位，一律不得认定为一般纳税人。

二、一般纳税人的认定及管理

不得认定：销售规模；个人；非企业性单位；不经常发生业务企业。全部销售免税货物企业不办理一般纳税人认定。

（重点）：新开业的符合一般纳税人的企业（非商贸企业），办理税务登记的同时申请认定，税务机关对预计年应税销售额超过小规模的企业暂认定，开业后未超过的，重新办理，符合会计核算健全、准确核算销项、进项税，可继续认定，反之，则取消其一般纳税人资格。对从事成品油销售的加油站，无论其销售额是否超过180万元，一律按增值税一般纳税人征税。

新增内容考点：新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理：

新办商贸企业必须自税务登记之日起，一年内实际销售额达到180万元，方可申请一般纳税人资格认定，认定之前一律按小规模纳税人管理。一年内达到180万元以后，税务机关对其审核评估，实行纳税辅导期管理制度，辅导期结束后，经主管税务机关审核同意，可转为一般纳税人。

大中型新办商贸企业（有固定经营场所，注册资本在500万元以上，人员50人以上）在税务登记时提出认定申请，可认定为一般纳税人，实行辅导期管理，辅导期结束后，经主管税务机关同意，转入正式一般纳税人。对经营规模大、管理核算完善大中型商贸企业可不进行辅导期，直接按一般纳税人管理。

认定的审批管理：案头审核；约谈；实地查验（两人以上），生产厂房、设备、固定经营场所、货物；核实注册资本、银行存款证明、银行账户及企业人数。

辅导期不少于6个月。

小型商贸企业，限量限额发售专用发票。限量每次不超过25份，限额不超过一万元。

商贸零售和中大型企业：限量限额，最高开票限额由税局审批，限量每次不超过25份。

按次领购数量不能满足当月经营需要的，可申请再次领购，增购前须预缴前次领购并开票销售额的4%的增值税，方可领购专用发票。

对每月首次领购月末尚未使用的，次月领购时相应核减上月未使用数量。每月最后一次领购在月末尚未使用，次月领购时应减去核定与未使用差额部分。

辅导期内取得专用发票、海关进口征税凭证、废旧物资和运输费普通发票，经税局交叉稽核比对无误后，可以抵扣。

正常申报纳税，预缴大于应缴的，经税局核实，下月抵减。

商贸企业辅导期结束转正后，原则上最高限额不超过一万元，辅导期内实际销售额在300万元以上的、并足额缴纳税款的，经审核批准，可开具十万元以下发票；对限额小型商贸企业，如有大宗货物交易，凭国家公证部门公证的货物交易合同，经主管税局机关同意，适量开具。大中型商贸企业转正后，其最高限额由税局审核批准。

第三节：税率与征收率的确定。

基本税率再加一档低税率

基本税率17%

低税率：销售或进口下列13%：粮食、食用植物油、暖气、冷气、煤气、液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、热水、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农膜、农机（不包括农机零部件）。

注：自来水公司销售自来水税率为6%；

征收率：商业4%；其他6%；

第四节：一般纳税人应纳税额的计算（重点）

一、销项税：销售额×税率；增值税是价外税。

（一）一般销售方式下的销售额

收取的全部价款和价外费用，不包括销项税。价外费用不包括：销项；代收代缴消费税；转交的非本单位的运输发票费用。价外费用作为含税收入，换算为不含税收入，即÷（1+税率）

（二）特殊销售：

1、折扣：销售额和折扣在同一张发票的，按余额计算销售额；不在同一张发票，不得扣减销售额。销售折扣不同于销售折让，销售折让后的货款可以作为销售额。折扣仅限于货物价格和折扣，如果用实物折扣，则视同销售“赠送他人”。

2、以旧换新：按新货物的同期销售价计税，不得扣减旧货物的收购价格。对金银首饰以旧换新，按实际收取的不含增值税的全部价款征税。

3、还本销售：其销售额即货物的销售价格，不得减除还本支出。

4、以物易物：以各自发出的货物核算销售额计算销项税，以各自收到的货物接规定核算刚购货额计算进项税。如没有合法的专用发票，则不能抵扣进项税。

5、包装费押金：单独记账，一年内不计销项税，一年以上，无论是否退回均计算销项税，÷（1+税率）。

包装物租金在销货时作为价外费用计算销项税。销售除啤酒、黄酒外其他酒类收取包装物押金，计入当期销项税，啤酒、黄酒按一般押金计销项税。

6、旧货、旧机动车销售：按4%征收率计算税额后再减半征收增值税，不得抵扣进项税额。纳税人销售自己用过的属于征收消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原价，4%计算后减半，售价未超过原价，免征增值税；旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按4%计算减半征收。

7、视同销售：（8点）无销售额，当月同类平均销售价；最近同期同类；组价=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）。成本利润率：10%

（三）含税销售额的换算

二、进项税：购进的货物不是用于增值应税项目，用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费，不得抵扣。

（一）准予抵扣：

1、专用发票。

2、海关完税凭证（新增重点）：2004年2月1日以后海关进口完税凭证，开具之日起90天后的第一个申报期申报抵扣，逾期不抵。2004年1月31日前完税凭证2004年5月前申报。

3、农产品：买价×13%扣除率。买价：批准使用的收购凭证上的价款含农业特产税。

4、运费（固定资产动费除外）动费×7%扣除率。运输单位开具普通发票，注明的运费，含建设基金。装卸费、保险费等杂费不得扣除进项税。提供运输劳务的纳税人必须经税局认定方可开具运输发票，没有认定开具运输发票不得抵扣，税局将申请抵扣的运输费与营业税运输发票比对，纳税人填报《增值税运输发票抵扣清单》纸质文件及电子信息报送，取得2003年10月31日以后开具的运输发票，自开票之日起90天内申报，逾期不办。以前的在2004年1月31日前抵扣完毕。

5、一般纳税我购进废旧物资（新增考点），普通发票，10%计算。2004年3月1日以后废旧物资普通发票，开具之日起90天后的第一个申报期申报抵扣，逾期不抵。2004年3月1日前完税凭证2004年6月前申报。

6、2004年12月1日，税控机进项税可以抵扣。

（二）不得抵扣：（7点）

①购进固定资产

②用于非应税项目购进货物或应税劳务，非应税项目：营业税项目

③用于免税项目的购进货物或应税劳务，免税项目：农业生产销售自产的农业产品、避孕药

具、古书、科研设备、无偿援助物资、残疾组织直接进口残疾人专用品，个人销售自己使用过的除汽车游艇摩托车以外货物、专供少数民族的边销茶。

④用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务

⑤非正常损失的购进货物：非正常损失：自然灾害、管理不善损失。

⑥非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务

⑦纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得或保管扣税凭证，或其他不符条件的，不得抵扣。

抵扣时间：发票开具之日90日起认证通过后当月申报抵扣。当月不足抵扣留抵下月。

三、应纳税额的计算=销项税-进项税

由于增值税实行当期销项抵扣当期进项的“购进扣税法”，但抵扣后改变用途，应将进项税款从当期扣减，无法确定的，按当期实际成本（进价+运费+保险+其他杂费）计算应扣减的进项税。

销售退回或折让，扣减当期销项税，退货收回增值税，扣减当期进项税。

（新增内容：考点）返还收入，2004年7月1日起，与销售额挂钩的各种返还收入，按“平销返利”行为扣减当期进项税：当期应冲减的应交税金=当期取得的返还资金÷（1+税率）×税率

商业企业向供货方收取各种返还收入，一律不得开具专用发票。

第五节：小规模纳税人应纳税款的计算=销售额×征收率；销售额=含税销售额÷（1+征收率）

自来水公司销售自来水按6%的征收率。

特定货物的征收率（营业税主体，增值税行为）寄售商店代销寄售物品；典当业销售死当物品；免税商店零售免税货物。按4%征税。

第六节：电力产品应纳增值税的计算及管理（05年新增，不会考）

一、电力产品的销售额：全部价款和价外费用。价外费用是指目录电价和上网电价之外收取的各种费用。电费保证金逾期未还的并入价外费用。

二、征收办法：

（一）发电企业生产销售：一般纳税人，按一般纳税人计算方法在机构所在地申报纳税。不具备一般纳税人条件，依核定的定额税率预缴增值税，不得抵扣进项税。

（二）供电销售：销售额×预征率，不得抵扣进项税。

第七节：几种特殊经营行为的税务处理：

一、兼营不同税率的货物或应税劳务：分别核算，未分别核算的，从高计税。

二、混合销售行为：既涉及增值税，又涉及营业税，两者之间有从属关系，处理方法：从事货物生产批发零售的企业或以生产批发零售为主、兼营非应税劳务，视同销售，计征增值税；其他混合销售行为，视为非应税劳务，不征增值税。是否属于混合销售行为，由国税局确定。

三、兼营非应税劳务：与混合销售行为区别，增值勤税行为的同时还从事营业税行为，两者没有直接的从属的联系。兼营行为要分别增值税和营业税，未能区分的，一并计缴增值税。是否一并计缴增值税由国税局确定。

第八节：进口货物征税：

一、征收范围和纳税人：

范围：申报入境的货物，“来料加工，进料加工”有特殊减免。

纳税人：代理进口货物以海关完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。税率按第三节。

计税价格=关税完税价+关税+消费税。

报关地海关纳税，缴款书起15日内缴纳税款。

第九节：出口货物退免税

一、我国出口货物税收政策：

1、出口免税并退税

2、出口免税不退税

3、出口不免税不退税

二、出口退（免）税范围，四个条件（同时满足）：

1、属于增值税、消费税征收范围；

2、必须是报关离境的货物；

3、必须是财务上作销售处理的货物；

4、必须是出口收汇并已核销的货物。

（一）出口免税并退税：

1、生产企业自营出口或委托代理出口的自产货物；

2、出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托代理出口货物。

3、特定出口货物：

（二）下列企业免税不退税：

1、小规模纳税人自营或委托代事出口自产货物；

2、外贸企业从小规模购并持普通发票的货物出口；

3、外贸企业直接购进的免税货物。

（三）免税不退税

1、来料加工复出口；

2、避孕药、图书；

3、出口卷烟：计划内出口，免增值税、消费税，不退税。非计划内照征收，不退税。

4、军用物资；

5、其他物资：如农产品。

（四）不免也不退：

1、计划外出口原油（计划内原油退税率13%）；

2、援外出口货物（一般物资不退税，利用优惠合作项目出口，出口退税）；

3、国家禁止出口货物，天然牛黄、麝香、铜、白银等

（五）生产企业出口，同时符合，退（免）税：

生产企业外购与本企业配套出口的产品，出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列之一，视同自产产品退税；

同时符合下列条件，税局认定集团成员，集团收购下属产品，视自产产品退税；

3、有关证明报送税局

生产企业委外收回，同时符合，视自产产品退税：

出口货物的退税率：17%, 13%, 11%, 8%, 6%, 5%

出口货物退税的计算：涉及到既免税又退税，才会涉及到退税的计算。我国两种退税办法：“免、抵、退”自营和委托出口自产货物的生产企业；“先征后退”收购货物出口的外贸（工贸）企业。

（一）“免、抵、退”，一般纳税人计算方法，小规模免征增值税。

“免”——销售环节增值税；

“抵”——出口耗用进项税抵内销货物的应纳税额；

“退”——应抵的进项税大于应纳税额，对未抵完的部分予以退税。

计算公式：

①免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）

②当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征收率－出口货物退税率）－①

③当期应纳税额＝当期内销货物销项税－（当期进项税额－②）－上期留抵税额

④免抵退税额扣减额＝免税购进原材料价格×出口退税率

⑤免抵退税额＝离岸价×牌价×退税率－④

⑥当期应退税额：留抵小于免抵退则当期应退＝期末留抵达，当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额；如果当期期末大于当期免抵退税额，则当期应退税额=当期免抵退税额，当期免抵税额=0

例：

“先征后退”的计算方法：

1、外贸企业“先征后退”的计算方法：外贸及实行外贸财务制度收购货物出口，出口环节免增值税，货物出口后按收购成本与退税率计算退税退还给外贸企业，征、退差计入成本。应退税额=收购不含税购进金额×退税率

收购小规模出口货物：小规模持普通发票特准退税：抽纱、工艺品等12种货物，则

应退税额=[普通发票金额]÷（1+征收率）×6%或5%

或税局代开专用发票，则应退税额=专用发票不含税金额×6%或5%

外贸企业委托加工出口货物：

出口货物退（免）税管理（04年新增）

1、利用“口岸电子执法系统”核对：税局在企业申报当月与“口岸电子执法系统”报关单证明联电子数据核对，有申报没有电子数据或有电子数据没申报，按出口价或离岸价计算销项税，当月底前通知企业，企业按对应的实际的出口额，次月视同内销缴纳消费税，申报缴纳增值税。

2、“免、抵、退”视同内销征税处理：

企业有申报没有电子数据或有电子数据没申报，还包括：自报关出口之日起超过6个月未收齐有关凭证或未向税局办理免抵退申报手续的货物。其他规定：应在次月补税的出口额中，不包括委托、代理出口以及寄售业务的出口额。

计算：销项税额=视同内销征税货物离岸价×牌价×增值税征税率

已按规定转入成本的，从成本中转入进项税。

视同内销出口货物，收齐有关凭证后，重新办理退税手续，出口比例大，税负重，经省级国税局批准，在规定的清算期按规定的退税率退税。

3、新发生业务退免税：首次出口业务12个月内，不实行按月退税，而结转留抵；12月期满后，如果该企业属小型出口企业，在年度中间发生应退税额，不实行按月退税的办法，而是结转下期，年底对未顶完的部分一次性办理退税的办法。如果该企业属小型出口以外的企业，则实行统一的按月计算免抵退税办法。

开业一年以上的新发生出口业务的企业，经税局认定无违法行为，可实行统一的按月计算免抵退税。新成立的内外销额之和超过500万元，外销比重超过50%，经税局批准可办理实行统一的按月计算免抵退方法。

4、外商投资企业及其他业务的出口退税

非增值税纳税人的外商投资企业、在保税区设立的外商投资企业，采购国产设备，按规定办理退税。

外商投资企业以包工包料方式委托承建，购买国产设备，取得专用发票和出口货物专用增值税税收缴款书，可办理退税。

生产企业出口实行简易办法征税的货物，免证增值税，出口其他货物实行免抵退。

小规模委托其他企业来料加工，向税局申请《来料加工免税证明》，加工企业凭此办理免税手续。

生产型集团代理下属出口货物，集团向税局申请《代理出口证明》，下属实行免抵退办法。

具有对外经济合作经营权的对外承包工程公司，非一般纳税人的，购进相关出口货物，供货企业向税局申请开具出口货物专用税收缴款书，对外承包工程公司向税局办理退税。

保税区内从区外有进出口权企业购理货物，保税区海关出具出境备案清单，办理免抵退。海关监管仓出口货物，报关单办理免抵退税

5、出口货物专用缴款书的管理（05年新增）

2004年6月1日以后报关出口，其专用发票是2004年6月1日后取得的，除从小规模进货，免予提供专用发票。

逐票填写《代开发票开具清单》利用软件形成电子文档；使用代开发票抵扣的，逐票填写《代开发票抵扣清单》及电子数据，未单独报送清单纸质资料及电子数据的，不予抵扣；每月20日前将当月采集的《开具清单》及电子数据以ZIP文件通过FTP上报总局。

第三章：消费税法（新增重点：进口卷烟，含消费税、关税、增值税，注意综合题）

第一节：纳税义务人：在境内生产、委托加工、进口的单位和个人。

第二节：税目、税率

一、税目：11个税目，价内税，单一环节征收，金银首饰零售环节征税，钻石及钻石制品零售环节征税。

1、烟：

二、税率：比例税率和定额税率：（四个定额税率：黄酒、啤酒、汽油、柴油）、（混合税率：卷烟、粮食白酒和薯类白酒）

第三节：应纳税额的计算：从价定率、从量定额、混合计算。

一、从价定率：应纳税额=销售额×适用税率

（一）销售额的确定：收取的全部价款和价外费用，不包括代垫运费。连同包装物销售，不论包装物是否单独计价和会计如何核算，均应计入销售额征消费税。不随同销售，收取押金，不包括在内，逾期一个，并入销售额计征消费税和增值税。酒类（黄酒、啤酒除外）收取的包装物押金，均并入当期销售额征消费税。

（二）、含增值税销售额的计算：÷（1+增值税税率/征收率）

二、从量定额的计算：销售数量×单位税额

（一）销售数量的确定：

1、销售

2、自产自用：移送数量

3、委托加工：收回数量

（二）计量单位换算：

三、混合计算：应纳税额=应税销售数量×定额税率+应税销售额×比例税率（卷烟、粮食白酒和署类白酒）

四、计税依据的特殊规定：

（一）卷烟从价定率计税依据是调拨价或核定价，调拨价是交易价，核定价是税局按零售价倒算一定比例核定计税价。公式：核定价=零售价÷（1+35%）；实际价高于核定价或低于核定价，从高定价收消费税。

（二）通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，按对外销售额或销售量征收消费税。（三）换取生产消费资料、投资、抵偿债务，以同类应税消费品最高售价作为计税依据。五、外购应税消费品已纳税款的扣除

连续生产，按当期生产领用数量准予扣除已纳消费税。扣除范围：

1、外购已税烟丝生产的卷烟；

2、已税化妆品生产的化妆品

3、已税护发护肤品

4、已税珠宝首饰

5、已税鞭炮

6、已税轮胎

7、已税摩托车。

2001年5月1日起停止执行生产领用外购酒和酒精已纳消费税税款准予抵扣。以前没有抵扣完的一律停止抵扣。