中美个人所得税制度差异分析及借鉴
中美个人所得税制度的差异分析及借鉴
摘要：个人所得税在调节收入分配和增加国家财政收入上起着举足轻重的作用。了解美国个税制度，并结合我国个税的特点，对中美个税差异进行对比分析，找出我国个人所得税制中存在的问题，并提出相应的对策建议。
关键词：个人所得税；差异；综合所得税制；分类所得税制
美国个人所得税法起源于1913年，是美国的主体税种。其不仅是美国国家财政收入的主要来源，同时又是调节收入分配的主要手段，一般以家庭为单位来征收。2010年联邦政府的收入总额为2.162万亿美元，其中个人所得税收入为9460亿美元，占总收入的43.7%。我国于1981年1月开征个人所得税，个人所得税占我国的全部税收比重为6%-7%，是我国现行税制中的第四大税种，发挥着越来越重要的作用。但与美国相比，还有一定的差距。我国于2011年已进行过一次个税改革，但此次改革并不能弥合其中的种种弊端，专家、社会舆论呼声强烈。美国个人所得税制度经过一个世纪不断调整和优化，制度已经相当完整、公正，亦不乏人性化，是世界上比较完善的个人所得税，对我国有很大的借鉴意义。本文简要介绍了美国的个人所得税制，通过对比中美个人所得税制度的主要差异，找出我国个税制度的不足，发表自己的一些对完善我国个税的思考。
个人所得税案例分析与计算
一、个人所得税综合分析题 1、中国公民孙某系自由职业者，在绘画方面很有造诣。 2013年发生个人所得税的相关事项如下： （1）在A国讲学取得收入30000元，在B国进行书画展卖，现场作画取得收人70000元，已分别按收入来源国税法规定缴纳了个人所得税5000元和18000元。是否回国后还需要申报缴纳个人所得税，何时、何地申报，须在我国缴纳多少个人所得税？（2）孙某在年初独立出版了一本绘画技巧教材，已取得稿酬收入50000元，出版社年初从中扣缴其个人所得税，10月出版社又进行加印，《绘画周刊》也对绘画技巧的内容进行了连载，加印和连载稿酬分别是1000元和3800元。加印和连载需要如何缴纳个人所得税，税额是多少。 （3）接受一电影公司委托，对一部描写画家的电影剧本进行专业审核，约定审稿收入15000元。需要如何缴纳个人所得税，税额是多少。 （4）接受邻省美术馆邀请为该馆的一个国际画展的开幕式担任即席翻译，该美术馆一次性支付孙某6000元税前报酬，孙某自负往来交通、住宿费用。孙某应如何缴纳个人所得税，税额是多少。 【解析】： （1）境外收入应在年度终了后30日内，在我国的境内户籍所在地主管税务机关申报补税。纳税义务人从中国境外取得的所得，区别不同国家或者地区和不同所得项目，依照税法规定的费用减除标准和适用税率计算的应纳税额；同一国家或者地区内不同所得项目的应纳税额之和，为该国家或者地区的扣除限额。 ①A国讲学收入属劳务报酬收入，按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额）＝30000×（1-20%）×30%-2000＝5200（元），其实际境外纳税5000元,未超限额，可全额抵扣，并需在我国补缴个人所得税＝5200-5000＝200（元） ②B国现场作画收入属劳务报酬收入，按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额）＝70000×（1-20%）×40%-7000＝15400（元），因其实际境外纳税18000元，超过限额，并不需在我国补税，超限额部分的2600元不得影响A国计算，也不得在本年度应纳税额中抵扣，只能在以后5个纳税年度内，从来自B国所得的未超限额的部分中补扣。 （2）加印和报刊连载的稿酬收入，由出版社和杂志社分别扣缴其个人
个人所得税精选试题
个人所得税知识竞赛题及标准答案 判断题 个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。（√） 英国是世界上开征个人所得税最早的国家。（√） 公民有依照法律规定纳税的义务是税收征管法规定的。（×） 我国个人所得税法已经三次修订。（√） 2005年9月27日举行的个人所得税法修订听证会,是我国全国人民代表大会常务委员会立法史上的第一次立法听证会。（√） 最新修订的个人所得税法于2006年1月1日起实施。（√） 我国个人所得税为分类税制模式。（√） 个人所得税的纳税人，依据住所和居住时间划分为居民纳税人和非居民纳税人。（√） 居民纳税人应就中国境内、外取得所得缴纳个人所得税。（√） 个人所得税法规定的应税项目有10个。（×） 某歌舞团歌唱演员张某到外地“走穴”演出取得收入50000元收入，应按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。（×） “工资、薪金所得”项目法定费用扣除标准为每月1600元。（√） 个人所得税法规定,工资、薪金所得附加减除费用的标准为3200元/月。（√） 个人所得税区别不同所得项目分别适用超额累进税率和比例税率计算税款。（√） “工资、薪金所得”适用5%-45%的八级超额累进税率。（×） “个体工商户的生产、经营所得”适用35%的比例税率。（×） 个人所得税的纳税年度是农历正月初一至腊月三十日止。（×） 单位向本单位个人支付应税所得时，应代扣代缴个人所得税；向外单位个人支付应税所得时不用扣缴个人所得税。（×） 下岗职工从事个体经营可享受一定的免征个人所得税优惠照顾。(√) 农民进城销售自产农产品所取得的所得不用缴纳个人所得税。（√） 个人购买国库券取得的利息不用缴纳个人所得税。（√） 个人教育储蓄利息不用缴纳个人所得税。（√） 工资、薪金所得应缴纳的个人所得税按月计征，由扣缴义务人或纳税人在次月７日内缴入国库。（√） 个人将其应税所得全部用于公益救济性捐赠的，可不承担缴纳个人所得税义务。（×） 个人取得中国铁路建设债券利息所得应征收20%的个人所得税。（√） 居民纳税人从中国境内和境外取得的所得，应当分别计算应纳税额。（√） 英国人亨利先生因公于2004年1月1日被其所在的英国公司派到中国工作1年。2004年亨利先生回国休假两次，共30天；去其他国家出差三次，共25天，则在计算布朗先生在华居住时间时可以扣除其五次离境的时间。（×） 个人取得的应税所得只包括现金和有价证券，而不包括实物。（×） 某歌星取得一次劳务报酬2.4万元，对此应实行加成征收办法计算个人所得税。（×） 我国某作家叶某所著一本小说于2005年8月通过一美国出版社出版，并获得该出版机构汇来的稿酬3000美元。因周某为中国居民，则这笔所得应作为来源于中国境内的所得。（×）李某承包某单位商店，按承包协议规定，其向发包方每年支付承包费10万元后，一切经营成果均归李某所有。对李某取得的所得应按照“工资、薪金所得”项目计算缴纳个人所得税。（×）
新个税最常见最大变化：计算案例(完整版)
新个税最常见最大变化：计算案例（完整版） 居民个人取得综合所得先预扣预缴后汇算清缴 1.综合所得概念和计算原则 居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。其中综合所得包括工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得。 2.先预扣预缴后汇算清缴 居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款；需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴。预扣预缴办法由国务院税务主管部门制定。 居民个人向扣缴义务人提供专项附加扣除信息的，扣缴义务人按月预扣预缴税款时应当按照规定予以扣除，不得拒绝。 3.其他事项 （1）居民个人取得工资、薪金所得时，可以向扣缴义务人提供专项附加扣除有关信息，由扣缴义务人扣缴税款时减除专项附加扣除。纳税人同时从两处以上取得工资、薪金所得，并由扣缴义务人减除专项附加扣除的，对同一专项附加扣除项目，在一个纳税年度内只能选择从一处取得的所得中减除。 居民个人取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，应当在汇算清缴时向税务机关提供有关信息，减除专项附加扣除 （2）纳税人办理汇算清缴退税或者扣缴义务人为纳税人办理汇算清缴，其中纳税人可以委托扣缴义务人或者其他单位和个人办理汇算清缴。
居民个人取得综合所得预扣预缴汇算清缴案例 【例】李先生在甲企业任职，2019年1月-12月每月在甲企业取得工资薪金收入16000元，无免税收入；每月缴纳三险一金2500元，从1月份开始享受子女教育和赡养老人专项附加扣除共计为3000元，无其他扣除。另外，2019年3月取得劳务报酬收入3000元，稿酬收入2000元，6月取得劳务报酬收入30000元，特许权使用费收入2000元。 一、工资薪金预扣预缴 依据国家税务总局公告2018年第61号规定，扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理扣缴申报，适用个人所得税预扣率表一。
英国公司所得税的课税对象
英国涉外税收制度——个人所得税 个人所得税 1．对居民的税收 英国所得税法案将个人所得税纳税人分为四大类，即居民、普通居民、永久居民和非居民。所得税法案本身并没有对这些概念作出明确定义，具体的确定规则体现在法院判例之中。英国法的主要特点是从判例中概括规则。 按照判例法，税收意义上的英国居民一般指如下三大类：(1)事实上在英国居住6个月以上的人；(2)在英国有可使用的住房，且不在国外从事全日制(full-time)工作者；(3)虽然不符合上述两项条件，但习惯或实际逗留在英国的人。 除了居民以外，英国还有普通居民的概念。年复一年地居住在英国的人为英国普通居民，大部分居住在英国的人既是居民，又是普通居民。按照上述第(3)条规则确定的居民同时也是普通居民。对那些在英国拥有住房者，若住房是其习惯住所，则既是居民，又是普通居民。但在某种情况下两者有所区别。如果你常住在国外，一年内在英国逗留183天以上，则视为居民而不视为普通居民；如果常住在英国，某一年去国外工作或度长假，不在英国落足，则视为普通居民而不视为居民；在英国购买或长期租赁住房仅供度假之用，偶尔光顾者，则是居民而非普通居民。纯粹的居民者和既是居民又是普通居民者在海外所得的纳税责任上稍有不同。如果纳税人仅是居民而非普通居民，其海外所得中的受雇工薪所得、投资所得(包括银行和房屋协会的存款利息、股息、证券利息、租金所得)，只就其汇入英国部分承担纳税责任，即按汇入原则(remit-tance principle)征税；当纳税人既是居民又是普通居民，且不是英国永久居民时，只有从非居民雇主取得的受雇工薪才能按汇入原则征税，其他从海外挣来的所得(earning income)要全额申报纳税(某些项目可有扣除)。 在英国法中，永久居民的概念对所得税而言只有极有限的意义。大多数居住在英国的人既是居民，又是永久居民和普通居民，任何形式的海外所得都不能按汇入原则征税，而要全额纳税。对于原来是英国永久居民，后移居国外，又返回成为居民或普通居民，有海外所得；或原来为外国永久居民，现来英国定居，有海外所得的情况下，就涉及永久居民的认定问题，以便确定哪些所得能按汇入原则征税，哪些不能。英国判例法对这一问题的规定相当模糊，并且前后不一致。大多数判例主张，如果父母为英国永久居民，儿女除非特别声明才放弃，否则自然为英国永久居民，不论现在居住何处、有何国籍；移民、结婚等场合，要通过法律程序特别声明，才能放弃或成为英国永久居民。在实际生活中，极少用到永久居民的规则。在绝大多数场合，通过居民身份的确认就可以完成纳税人性质及纳税责任的认定工作。总之，在英国税法中，被确定为居民者可能是非普通居民，普通居民和永久居民也可能是非居民。 虽然有上述原则性的分类规定，但现实生活是错综复杂的，有些情况通过原则难以明确地加以规范，这就需要对原则进行诠释、推理、具体化，以便能运用于各个具体情况。在英国，此项工作历来是由法院来完成的。一百多年来，有许多判例涉及这个问题，所形成的主要规则可以概括成如下几个方面： (1)关于6个月的计算 由于6个月的概念很模糊，因此在法律中就明确6个月等于183天，即在英国逗留183天以上者为英国居民，不管是大年、小年，还是大月、小月。这一规则是在Wilkie v．CIR中确立的。在这一案中，当事人于1947年6月2日下午2时抵达英国，打算11月底离开。偶然事件迫使他选择购买11月30日的班机，
中美消费税比较
消费税(Excise Tax)，是一种古老的税种，其雏形最早产生于古罗马帝国时期。当时，由于农业、手工业的发展，城市的兴起与商业的繁荣，于是相继开征了诸如盐税、酒税等产品税，这就是消费税的原形。消费税作为流转税的主体税种，不仅可以保证国家财政收入的稳定增长，而且还可以调节产业结构和消费结构，限制某些奢侈品、高能耗品的生产，正确引导消费。同时，它也体现了一个国家的产业政策和消费政策。消费税发展至今，已成为世界各国普遍征收的税种，目前已被120多个国家或地区所征收，而且还有上升的趋势。特别是近年来在为了可持续发展进行的税收法律制度改革的浪潮中，各国纷纷开征或调整消费税以便建立一个既有利于环境和生态保护又有利于经济发展的绿色税收法律制度。 一、中美消费税法的历史沿革 美国消费税法历史悠久，早在18世纪就开始立法，征收消费税。伴随着几次大规模的税制改革，消费税也几经调整不断完善，现已日臻完善。我国现代的消费税法的起步较晚，但近年来，通过借鉴美国、英国、德国以及香港等国家和地区等发达国家和地区的有益经验，不断发展和完善。 美国现行消费税法的依据主要源于1986年美国收入法典中26标题中的D部分。同其它税收法律相比，有关消费税的法律产生较早。美国于1789年就开征了消费税，它是联邦政府最早征收的两个税种之一[1] 。后来在南北战争期间，联邦政府为了增加财政收入，消费税的征税范围不但扩大，使其成为当时的主体税种，在当时的美国税收法律体系中占有重要的地位。但随着个人所得税和社会保障税的兴起，消费税法的调节地位不断降低，消费税的地位也逐渐下降，占整个联邦税收总收入比例远远低于前两种[2] ，目前维持在0.4%左右，是美国联邦和地方都征收的辅助税种。近年来，随着美国政府“低税率、宽税基”的税制改革的不断深入，消费税法也做了相应的调整。 与美国不同，我国的消费税是中央税，它是我国国务院财政收入中仅次于增值税的第二大税源。早在1951年政务院就根据国家公布和实行的《全国税政实施要则》的规定，颁布了《特种消费行为税暂行条例》，开始征收特种消费行为税，后来由于种种原因，消费税被迫取消。现行课征的消费税则是1994年税制改革中新设立的一种税，其法律依据是1994年开始实施的《中华人民共和国消费暂行条例》、《中华人民共和国消费暂行条例实施细则》，以及国家税务总局发布的《消费税征收范围注释》、《消费税若干具体问题的规定》等。这些规范性文件都是为适应当时我国深化经济体制改革，对税收法律制度进行大规模改革的需要而制定的。它标志着我国的消费税法律制度基本建立起来。 二、中美消费税法比较借鉴 中美两国虽然都有各自的消费税法，但是两国的历史、文化背景不同，特别是两国的经济发展水平还存在较大差距，这就使得两国的消费税法也存在很大差异。此外,两国的经济政策、税收政策、发展战略以及国民素质等等都不相同，
中美个人所得税分析
个人所得税是关系到亿万纳税人切身利益的税种，也是各国政府利用税收杠杆调控宏观经济、优化收入分配格局、促进收入分配公平的直接税种。由于各国国情与发展程度不尽相同，个人所得税制度的设计也有其自身特征。美国的个人所得税制度历史悠久，发展较为成熟。现将中美两国个人所得税制度进行比照，通过借鉴发达国家经验，探寻我国个人所得税制度改革的出路。 一、中美个人所得税制度比较 （一）课税模式比较美国实行的是综合所得税制。主要内容为：纳税人全年各种形式的收入都必须归入税基。这里的收入或可以进入个人消费，或可以构成个人财富积累的增加，所有来源的收入都必须归入税基。包括劳动收入、土地出租收入、资本红利收入、以及接受遗产等等。税基本身在作了法定宽免与扣除后，其余额按累进税率征税。 我国实行的是分类所得税制。即对同一纳税人在一定时期内的各种所得，按其不同来源，主要包括：工资、薪金所得、个体工商户生产经营所得、对企事业单位承包承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得，及其他所得等11项内容，配以适用税率来计算其所得税。 （二）税率及结构比较 美国个人所得税实行统一的6级超额累进税率，税率分别为10％、15％、25％、28％、33％和35％。美国对纳税申报者进行了单身、已婚夫妇、户主、鳏夫或寡妇等四类具体划分，每一种身份都有其适用税率表，并依据一定指数，每年对税率表进行调整。 我国个人所得税实行超额累进税率与比例税率。2011年9月1日实施的新个人所得税法，将工资、薪金所得由9级超额累进税率修改为7级，税率分别为3％、10％、20％、25％、30％、35％、45％。个体工商户生产经营所得和企事业单位适用5级超额累进税率，税率分别为5％、10％、20％、30％、35％。劳务报酬所得适用3级超额累进税率，税率分别为20％、30％、40％。对个人稿酬所得，劳务报酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用20％的比例税率。其中，稿酬所得按应纳税额减征30％，实际税率为14％。 （三）应纳税额计算方法比较 由于课税模式的不同，导致中美两国个人所得税应纳税额的计算方法也存有较大差异。具体比较如下图所示： 如图得知，美国个人所得税应纳税额的计算，是对纳税者的年度“纯收益”进行统一征税，税基较宽，且涉及的费用扣除项目种类较多，在初算税负的基础上，还可进行一定抵免扣除。我国对个人所得税应纳税额分四种情形安排不同的计算方法，且在纳税时间上，选择按月或按年对应纳税所得额征税，纳税形式多样，针对性强。在计算方法上，引入了速算扣除数来简化应纳税额的计算。 （四）征管模式比较 美国个人所得税征管模式是源泉扣缴、自行预缴与年度综合申报三种制度的紧密配合。美国对绝大部分应税收入，如工薪、小费、职务福利、疾病或伤残补偿、退休金、企业年金、失业补偿金及社会保险福利、铁路退休福利、应计入毛收入的商品赊销贷款、联邦政府支付
个人所得税的合理避税案例
我国个人所得税采用九级超额累进税率，随着应纳税额的增加，适用的税率也随之提高，相应的个税也越多。 一、年底双薪的避税策略 《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）明确规定雇员取得除全年一次性奖金以外的其他名目的奖金（如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等），一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。 对于年底双薪（即第13个月工资）可分两种情况处理。情况一：“一次性奖金”与“年底双薪”同月发时，即可将此两项奖金合并除以12确定税率和扣除额；情况二：“一次性奖金”与“年底双薪”不同月发时，可按国税发[2005]9号规定将“一次性奖金”单独计算缴纳个人所得税，将“年底双薪”和当月工资合并计算缴纳个税。至于用哪种方法缴纳个税，要根据企业实际情况，分别计算两种情况应缴纳的税额，从而作出判断。 【例1】小王2009年12月工资4000元，年底双薪4000元，另外年终奖9000元。若按第一种情况计算个税为[（4000－2000）×10%－25]＋[（4000＋9000）×10%－25]＝175＋1275＝1450元；若按第二种情况个税为[（4000＋4000－2000）×20%－375]+（9000×10%－25）＝825＋875＝1700元。即按第一种情况缴纳个税比第二种情况少缴纳300元。 二、绩效工资避税策略 首先看下面一个典型的例子： 【例2】小张是一名空调营销人员，他的月工资底薪1500元加提成奖金，根据他09年的销售业绩，小张只有5－9月每月拿到提成奖金8000元，其他月份都没有提成奖。即小王在09年缴纳个税为[（1500＋8000－2000）×20%－375]×5＝5625元；若小王5个月的提成奖分别在5月－12月份平均领取的话，即09年缴纳个税为[（1500＋5000－2000）×15%－125]×8＝4400元。 从上面这个例可看出，将绩效工资平均摊开到每个月，将起到节税的效果。如果纳税人的工资极不平均，可以采用分摊的方法。这种方法适用于受季节性影响较大的行业，比如空调制冷等。 三、年终奖的发放时间调整避税策略 国税发[2005]9号规定雇员当月取得的全年一次性奖金，除以12个月来确定适用税率和扣除额。但如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金低于税法规定的费用扣除额时，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资与费用扣除额”后的余额。 【例3】小黄月薪是1800元，2009年12月年终奖20000元。 若年终奖一次性发放，即小黄缴纳个税[20000－（2000－1800）]×10%－25＝1955元； 若年终奖分12个月发放，即每月发放1666.67元，一年缴纳个税[（1666.67＋1800－2000）×10%－25]×12＝1460元； 如上两种方法对比，第一种方法比第二种方法多缴税1955－1460＝495元。 【例4】沿用例3，若小黄月工资9000元，年终奖24000元； 若年终奖一次性发放，即小黄全年缴纳个税[（9000－2000）×20%－375]×12＋（24000×10%－25）＝14675； 若年终奖分12个月发放，即年终奖每月发放2000元，一年缴纳个税[（9000＋2000－2000）×20%－375]×12＝17100元；
2019年个人所得税税务筹划案例-范文资料
个人所得税税务筹划案例 个人所得税的纳税义务人，包括中国公民，个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员包括无国籍人员和香港、澳门、台湾同胞。由于个人所得税征收范围的广泛性以及发展趋势的看好，个人所得税的避税方法对每一个纳税义务人来说都有着重要的 意义。 这里我们系统地介绍了利用纳税人身份认定、利用附加减除费用、利用分次申报费用、利用境外扣除费用、利用捐赠抵减、利用账面调整、利用资产处理、利用应纳税所得额的计算等八种避税筹划法的案例。个人所得税直接涉及到个人自身利益，个人避税的主观愿望必将十分强烈。这里正是符合个人的这一需要，为纳税人提供了许多参考。同时，科学的例证也能有效地避免逃税行为的发生。 利用纳税人身份认定的避税筹划案例 个人所得税的纳税义务人，包括居民纳税义务人和非居民纳税义务人两种。居民纳税义务人就其中国境内或境外的全部所得缴纳个人所得税；而非居民纳税义务人仅就其中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。很明显，非居民纳税义务人将会承担较轻的税负。 居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞，如果在一个纳税年度里，一次离境超过30日或多次离境累计超 过90日的，简称"90天规则"，将不视为全年在中国境内居住。
牢牢把握这个尺度就会避免成为个人所得税的居民纳税义务人，而仅就其中国境内的所得缴纳个人所得税。 利用附加减除费用的避税筹划案例 应纳税额＝9200×20%－375＝1465元 应纳税额＝6000×20%－375＝825元 1465－825＝640元 后者比前者节税640元。 利用分次申报纳税的避税筹划案例 个人所得税对纳税义务人取得的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、偶然所得和其他所得等七项所得，都是明确应谅按次计算征税的。由于扣除费用依据每次应纳税所得额的大小，分别规定了定额和定率两种标准，从维护纳税义务人的合法利益的角度看，准确划分"次"，变得十分重要。 对于只有一次性收入的劳务报酬，以取得该项收入为一次。例如，接受客户委托从事设计装横，完成后取得的收入为一次。属于同一事项连续取得劳务报酬的，以一个月内取得的收入为一次。同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税。同一作品先在报刊上连载，然后再出版；或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得缴税。即连载作为一次，出版作为另一次。财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。 例。某人在一段时期内为某单位提供相同的劳务服务，该单位或
中美贸易战课件讲义
中美贸易战课件讲义 3月9日，美国总统特朗普正式签署关税法令，将对进口钢铁和铝分别征收25%和10%的关税，关税将会在15天后生效。美国发动贸易战，除了表面上的巨额贸易逆差和中期选举的需要，更深层的原因是美国已将中国视为战略竞争对手，中美竞争注定将全方位展开。 第一部分：贸易战背景 美国总统川普1日宣布，美国计划对进口钢铁全面课征25%的关税，并对进口铝材全面课征10%的税。就在我国官媒还在犹豫此时用贸易战来形容特朗普的做法是否会引起争论时，特朗普自己在推特上说：“贸易战很好，（我们）轻易就能赢”。其实，美国已经悄悄地掀开了贸易战的序幕，且矛头主要指向中国。 两个月前，美国对中国普通合金铝板就已发起“双反”调查，是时隔25年后，美国商务部第一次自行发起的类似调查；随后，特朗普下令动用“201条款”，对进口洗衣机和光伏产品加征“保障性关税”；1月17日，特朗普扬言，他正在知识产权保护方面，考虑对中国进行一项巨额“罚款”，甚至声称：“我们在说的是你连想都没想过的数字。”2月13日，美国CIA、FBI等六大情报机构负责人，联合向美国参议院情报委员会建议美国人不要使用华为手机。 特朗普发起贸易战的核心原因有三： 一是巨额的贸易赤字。过去十年来，全球贸易失衡加剧，东亚国家经常项目盈余已经攀升至2006年以来的最高水平，而十年前负有赤字的欧洲如今也迎头赶上，盈余越来越多。美国长期占据世界经常项目赤字排行榜第一，贸易逆差高达5000亿美元，而且，这种贸易失衡正在朝着越来越不利于美国的方向演变，以至于特朗普愤愤不平地说：“每一个赚了我们钱的国家都打败了我们。”他希望制造贸易战扭转局面。 二是中期选举和总统连任。目前，共和党依然掌控着众议院和参议院的多数席位：在众议院的435个席位中，共和党占据了241席；在参议院的100个席位中，共和党也占有51席。特朗普和共和党领袖们想继续在国会推进他们的法案、确保由总统提名的官员获得通过。因此，他们设法在中期选举中保住两院多数党的地位。除了国会选举外，2018年的中期选举还将涉及36个州的州长和多个州的议会选举，其结果不仅影响到特朗普的权威，还将重塑美国未来多年的政治格
西班牙税收制度详细讲解(清晰整齐)
西班牙税收制度 在众多欧洲买房移民国家中，投资西班牙房产有着无可比拟的优势： ?西班牙是世界第十二大经济体，欧洲第四大经济体 ?西班牙是欧洲仅次于英国，德国和法国之后最吸引外国投资的国家，在吸引外国直接投资方面，西班牙排名全球第十。 ?西班牙是世界上商业活动和服务行业最活跃的国家之一。在商业活动方面，西班牙在出口和进口方面排名世界第十八和十四，而在服务行业上，出口和进口分别排名世界第八和十四。 ?西班牙首都马德里是位居伦敦和柏林之后的欧洲第三大居住城市，赶超罗马和巴黎。?西班牙是世界第三大旅游接待国，仅2013年就接待了超过六千万的世界游客，风景优美，气候宜人。 投资之前，我们先来了解一下西班牙的税收制度。 【直接税】直接税包括企业、个人所得税和资产税。 （1）所得税 ①企业所得税。 2008年1月1日起一般税率为30%。小型公司享有特殊的优惠税率，一般情况下年营业额小于1000万欧元的公司年度利润中30万欧元以内的应纳税基适用25%的优惠税率，其余部分适用税率30%；另外为维持和增加就业岗位，对于在2009、2010和2011三个纳税年度内平均员工人数少于25人、营业额小于500万欧元的公司，上述优惠税率分别降低为20%、25%。 ②自然人所得税。 —劳务所得。适用税率由劳动收入的金额和个人具体情形确定，总体的原则是收入越高税
率越高，但2011年度个税税率上限为45%。自然人所得税由支付该报酬的单位代扣代缴，其税率的计算较为复杂。 —证券投资所得和资本利得等，此类收入的支付单位必须使用19%的统一税率代扣自然人所得税，纳税人在个税申报结算时需根据其个人的实际税率进行纠正。 ③非居民所得税。非居民所得税税率为24%。 （2）资产税：资产税包括财产税、遗产和赠与税。 ①财产税 从2008税务年度开始，西班牙原有的财产税已全面取消，既无需申报也无须缴纳。 ②遗产与赠与税。西班牙人作为境内和境外财产的继承人、受益人和受赠人时，须缴纳遗产与赠与税。如自治区没有其他特别规定，适用国家税率，税率如下： 表3-3：遗产与赠与税 （金额单位：欧元） 税基应缴税金剩余税基税率 1.330.000 2.659.000 3.988.000 5.317.000 6.646.000 7.975.000 9.304.000 10.633.000 11.962.000 13.291.000 101.745 214.710 338.972 474.530 621.384 779.535 948.983 1.129.727 1.321.767 1.525.104 1.330.000 1.329.000 1.329.000 1.329.000 1.329.000 1.329.000 1.329.000 1.329.000 1.329.000 1.329.000 6.635.000 7,65 8,50 9,35 10,20 11,05 11,90 12,75 13,60 14,45 15,30 16,15
累计个税计算方式及案例
关于新个税实施后个税浮动说明《国家税务总局关于发布<个人所得税扣缴申报管理办法（试行）>的公告》中指出，扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理扣缴申报。2019年个税按年累计预扣预缴，计算方式如下：本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额 其中，累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确 定的其他扣除 因为是预缴，次年的3-6月，再进行“汇算清缴”，如果个税交多了，就退给纳税人；当然，如果纳税人交少了，还要补交的（多退少补）。 举例说明：小李月薪2万元，一个小孩满三周岁，扣除子女教育费1000元专项扣除，并且有住房贷款要还，还可以扣除1000元贷款利息，所以他每月的专项扣除费用为2000元。 按照累计预扣法计算，他每个月的应预扣预缴税额为：（假定按照上饶五险扣除318元/月计算） 1月份：（20000-318-5000-2000）*3%=380.46 2月份：（20000*2-318*2-5000*2-2000*2）*3%-380.46=380.46 3月份：（20000*3-318*3-5000*3-2000*3） *10%-2520-380.46-380.46=523.68
由于3月份的累计预扣预缴应纳税所得额为38046，已经适用于10%的税率，所以3月份的应预扣预缴的个税金额有所增加。继续计算全年的，4-11月个税均为1268.2元。小李在第12个月的时候的应纳税金额为152184元，将按照20%的税率计税，12月的个税为2086.6元。 按照这一计税方式，纳税人当年度初始月份的预扣税金额较少，越往后可能出现扣税的金额增加。只要年收入出现跨税率的情况，就会面临年初时交税金额减少，但越往年末月交税金额会增加的情况。而年收入在36000元以内的，由于税率始终保持在3%的水平，所以不会出现月交税金额增加的情况。虽然看起来交税金额出现增加，但与全年应缴税金额相比是一样的，并没有多交税。 这一情况请各位纳税人知悉，对个税有兴趣的可在个税网搜索查看，后期人力资源中心会举办一些关于个税培训。
个人所得税实际税基地区差异分析
财 政 学 ——个人所得税实际税基 地区差异分析
个人所得税实际税基地区差异分析 摘要：中国个人所得税的公平与效率原则，不仅体现在公民个人之间，还体现在地区之间。事实上，公民收入差距形成的一个重大因素，是地区差异造成的，所以我们在讨论个人所得税对公民的公平与效率问题时，千万不能忽视个人所得税在地区间的公平与效率。从我国目前的经济发展水平来看，地区差异较大。而税基和税率是影响税收收入的两个主要因素，在税率不变的情况下，扩大税基，增加收入；缩小税基，减少收入。如果税率不变，税基宽窄直接影响纳税人负担水平。国家可以通过规定免税额、税前扣除、税前还贷等方式，引导纳税人行为，体现国家政策。 在我国，2006年1月1日起全国的个人所得税税前扣除标准统一，各地区不得执行调整，从征税的标准来看，已经没有地区差异了。当然，各个地区由于收入水平不一样，在同一个扣除标准的情况下，必然出现收入高的地区缴税多，收入低的地区缴税少的情况。如果说这是地区差异的话，根本原因在于各地区的经济发展不平衡。 关键词：个人所得税税基地区差异
正文 个人所得税（Individual Income tax）是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。凡在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得所得的，以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得所得的，均为个人所得税的纳税人。2011年9月1日实施，中国内地个税免征额调至3500元,即税基为3500元。税基指计税依据或计税标准。它包括实物量与价值量两类，前者如现行中资源税中原油的吨数，消费税中啤酒的吨数，汽油、柴油的数量。个人所得税中个人所得额.营业额等。税收是收入调节的杠杆，而直接税中的个人所得税更有着调节收入分配的重要作用。相反，间接税（例如增值税、消费税和营业税）很容易通过抬高价格，将税负转嫁给下一环节，因此比重越高越不利于公平原则。 然而我国2010年个税收入仅占税收收入的6.6%，而增值税、消费税和营业税三大流转税占比分别为29%、8.3%和15.2%。可供参照的是，美国2004年税收收入中35%为个人所得税。正因为目前我国个人所得税在税收收入中的占比较小，而大部分税收来源是增值税和营业税，普通居民缴纳的大部分税并非个税而是流转税，因此单纯提高个税免征额并不能有效减轻百姓的实际税收负担。一味地追求提高
个人所得税制的国际比较
个人所得税制的国际比较 个人所得税起源于英国，自1799年起开征。现在，个人所得税已经成为众多国家的主要税种之一，也是英国、美国等国家的第一大税种。我国于1980年开征个人所得税，20年间经历了不断的修改和调整。最近的一次重要修改是在2005年10月，全国人大审议通过了《个人所得税法修正案（草案）》，决定从2006年起，将减除费用标准从每月800元提到1600元。2006年，我国个人所得税收入为2095亿元，占税收总收入的7.3%（1994年这个比例为1.4%），与英美等国家相比，比例相当低。事实上，发达国家的个人所得税负担普遍要高于发展中国家。 个人所得税是对个人应税所得征收的税，个人所得税有三种征收模式：综合所得税、分类所得税和混合税制。综合所得税是在扣除最低生活费、抚养费等的基础上，按累进税率对全年全部所得征税；分类所得税是把所得按来源、性质分类，对每类所得分别制定一个税率；混合税制一般是先对各类所得课税，再按累进税率对一定数额以上的全年所得征税。 从全球各国的实践来看，综合税制已经成为主流，因为综合税制的税率结构简单，纳税人按其收入水平和能力负担税收，体现了税法的公平原则。现在，欧洲各国大部分采取综合税制，只有英国、葡萄牙实行的是混合税制。在拉丁美洲，除了智利、厄瓜多尔等国采用混合税制，其他也大多实行综合税制。拉丁美洲、大洋洲也表现出相同的情况。在亚洲，只有中国、约旦等国家实行分类税制。下面从税制
角度对个人所得税作些比较分析。 一、纳税人 各国对纳税人的规定虽然不完全一样，但基本要义一样，即对本国居民或公民的所得征税，不论其收入来自于国内还是国外，同时只对非本国居民来自本国境内的所得征税。各国对纳税人规定的区别在于各国判定居民身份的标准不同。有些国家以是否在本国有固定居所为标准，有些国家以居住时间来判断，还有一些国家判断居民身份是看自然人是否有在本国境内居住的意愿。 英国税法规定，本国居民至少要符合以下条件中的一个：在英国有永久居所；一个纳税年度至少在英国居住183天；一个纳税年度虽在英国居住没有半年，但连续4年来访英国，每年达3个月。 法国税法把纳税人分为定居法国的与非定居法国的，前者实际上类似于居民身份。法国定居要满足以下几种情况：家庭所在地、主要居所在国内，在国内进行从业活动，主要经济利益来源于国内。 我国对居民身份的要求是在中国境内有住所，或虽无住所但在境内居住期满1年。可见，大多数国家在规定居民身份的时候综合运用了居所所在地和居住时间的标准。 二、征税范围 我国目前征税项目有11个，除了工资、薪金所得，还包括个体工商户生产、经营所得，稿酬所得，利息、股息、红利所得，偶然所得等。2005年调整的个税减除费用标准就是针对工资、薪金所得而言的。个人所得税的征收范围很复杂，有些所得不征个人所得税，如住房公
个人所得税两个案例分析
个人所得税案例 1、百万元捐款https://www.360docs.net/doc/502073639.html,/newlaw2002/SLC/slc.asp?db=fnl&gid=117527018 无锡开审首例个人捐赠税务官司 本报讯(记者边田松)个人对公益事业的捐赠，我国公益事业捐助法以及有关的税收法律法规规定可以在个人应纳税所得额中全额扣除减免税款。2003年6月17日，浙江温州籍人士余成锡到北京市红十字会一次交付了价值二百多万元的捐赠物资，以支持北京市抗击非典。但是，这笔捐赠因为江苏省无锡市地税局涉外分局在向余成锡征收2003年纳税年度个人所得税时未予以全额扣除引发了一起个人诉税务机关的行政诉讼，无锡市崇安区人民法院日前公开开庭审理了此案。 原告在法庭上诉称，这笔捐赠物资交付的当天，北京市红十字会向捐赠人颁发了记载有捐赠价值的捐赠证书和接受捐赠物资(品)凭证。2003年6月20日，在被告征收原告从无锡市天龙房产开发有限公司取得的一笔经济补偿收入时，原告提交了捐赠证书和凭证，要求全额扣除免缴所得税，被告以接受捐赠物资(品)凭证不符规定而必须提交“接受捐赠物资(品)票据”为由决定继续向原告征税。原告再赴北京市红十字会以凭证换取票据，红十字会提出原告捐赠的物资中有质量问题，质量合格部分的价值只有87万多元，有质量瑕疵的物资已被红十字会销毁，红十字会反过来要求原告更换补齐质量瑕疵品，不更换补齐则红十字会收回捐赠证书和凭证。今年2月17日、4月7日，原告分两次向红十字会更换补齐了捐赠物资，红十字会向原告提供了票据日期为2003年6月17日的接受捐赠物资(品)票据三份。但被告仅认可其中金额87万多元的票据并在应纳税额中扣除，而认定另两份票据金额不得在2003纳税年度抵扣。 这起全国首例对公益事业的捐赠能否抵扣税款的官司引起了广泛的关注。今年交付的捐赠物资究竟是新的捐赠行为，还是更换捐赠物资的行为，诉讼双方在法庭上展开激烈争辩。被告认为今年的两次更换补交捐赠物资是新的捐赠，两次补交捐赠品的票据日期开为“2003年6月17日”应认定为提前开票。原告代理律师北京市松涛律师事务所张铎则认为，捐助法规定，捐赠必须符合捐赠人的意愿，原告从没有表示在今年对北京市红十字会捐赠的意愿；原告2003年6月17日的捐赠是一次性的捐赠，按照民法通则的规定，捐赠物资所有权的转移以捐赠财产交付的时间为准，北京市红十字会以其取得捐赠物资所有权的时间开具接受捐赠物资票据符合法律规定，接受捐赠物资后发现有质量瑕疵而要求更换，是捐赠财产转移后的所有权人行使所有权的法律救济方式，不能因为质量问题而否认原告已按捐赠约定向红十字会进行捐赠，也不能因为更换捐赠物资而认定更换是新的捐赠。产品质量法有售后产品可
英国税收制度简介
英国税收制度简介 英国税制简介大不列颠及北爱尔兰联合王国税收法规和稽征管理制度的总称。税制体系以所得税为主体，辅之以间接税及其他税收。 英国税制沿革17世纪前，英国税制以原始的直接税为主体,并辅之以某些单项消费税和其他税收。17~18世纪盛行消费税,开始建立以直接税为主体的税制结构。1799年首创所得税后，税制结构发生变化，到第二次世界大战后，直接税收入已占税收收入总额的50%左右，形成以直接税为主体的税制体系。1973年英国加入欧洲共同体后开始征收增值税，间接税比重上升，但仍以直接税为主要税收来源。1975年颁布石油税收法令，对石油公司征收石油收入税等。1976年8月对开发土地资源取得的收益或在土地所有权转移中取得的收益课征土地开发税。 到1990年设置的主要税种有：个人所得税、公司税、社会保险税、国内货物及劳务税、增值税、消费税、财产税、石油收入税、土地开发税、印花税、资产转让税和关税等。其中,中央税收总收入中,个人所得税占30.21%，公司税占12.09%，社会保险税占20.63%，国内货物及劳务税占34.14%，财产税占2.75%。 英国税制结构个人所得税以分类所得为基础采用对综合所得计税的办法。应税所得分为六类，即①经营土地、建筑物等不动产所取得的租赁费、租赁佣金及类似支付的所得；②森林土地所得；③在英国境内支付的英国与外国公债利息所得；④工薪所得；⑤英国居民公司支付的股息红利所得；⑥经营及专业开业所得、外国的经营与财产所得，未经源泉扣缴的利息、养老金、特许权使用费所得、外国有价证券利息以及其他类型所得。纳税人分为常住居民、非常住居民、非居民三种。居民指：①在英国征税年度内停留6个月以上；②连续5年中每年有3个月以上居住在英国；③在英国有住所，并在英国居住，不论其停留时间长短。但自己全部时间在国外从事经营、其他职业或受雇佣者等除外。④居民一般要按其在世界范围的所得纳税，居民如果具有英国国籍法规定的英国人资格，可在计算应税所得时享受基本生活扣除待遇。非居民则仅就其在英国的源泉所得征税，一般不享有基本生活扣除待遇。但是有英国人资格者可按其英国所得占其在世界所得的比例给予基本生活扣除。纳税人应税所得的计算是将各类所得分别扣除其法定扣除项目(如经营所得的合格经营费用)，求得各类所得(包括已从源泉征税的所得)的综合所得，再扣除生计费用后，即为实际应税所得。各类所得合并为综合所得时，允许依法冲抵盈亏(如经营亏损可用总所得冲抵)，然后依分级差额累进税率计征。从源预扣的已缴税款，可抵免应付税款。个人所得税采取自行申报办法纳税，同居夫妇可联合申报或分开申报。公司税即公司所得税，1947年开征。1970年颁发的所得与公司税法和1979年的资本收益税法是征税的主要法规。公司税纳税人是居民公司与非居民公司。公司包括按公司法及其他法令注册的实体(无论是有限的或无限的)，也包括商业部批准的除单位信托公司及合伙企业以外的非公司组织。合伙企业成员在合伙企业利润的份额也应作为相应会计期应税利润总额一部分缴纳公司税。居民公司指其中心控制与管理在英国的公司。董事会议所在地是确定居所的基本标准，不管公司注册地与企业进行实际活动地点在何处，居所在英国就是居民公司。居民公司要就其在全世界范围所得纳税。不属居民公司的公司(包括外国公司)为非居民公司。非居民公司仅就英国源泉所得纳税，常应参考双方有关双重征税条约确定。公司税的应税所得范围与个人所得税的6类应税所得相似。应税所得额是将公司在每一会计期的应税利润总额(包括按不同类目计算的该期所得)加上资本收益，扣除允许减除的损失、费用和
案例解读个人所得税计算
案例解读个人所得税计算 2018年8月31日公布的《个人所得税法修正案》将工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得等4项劳动性所得（以下称综合所得）纳入综合征税范围，适用统一的超额累进税率，居民个人按年合并计算个人所得税，非居民个人按月或者按次分项计算个人所得税，上述综合所得的基本减除费用标准提高到5000元/月（6万元/年）。 1.差旅费津贴、误餐补助是否需要缴纳个人所得税？ 差旅费津贴、误餐补助是不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税。 前述不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。 例： 某单位职工孙某月工资4500元。2018年7月份共出差10天，差旅费津贴250元。9月份，单位为提高全体职工的中秋节福利，以误餐补助名义发给每个职工500元。 解析： 孙某7月应税收入为4500元，10月应税收入为5000元。其在7月取得的差旅费津贴250元是按实际出差的情况计算发
放的，是名副其实的差旅费津贴，按规定不征税，但对单位10月份以误餐补助名义发放的500元福利，应并入取得该项所得的职工当月工资薪金所得，依法扣缴个人所得税。 2.住房补贴、医疗补助费是否需要缴纳个人所得税？ 企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费，应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人所得税。 例： 某单位按规定对职工按月发放住房补贴，但未按规定参加医疗保险，而是对职工按月发放医疗补助费。职工赵某每月取得工资4000元、住房补贴300元、医疗补助费100元。 解析： 赵某每月应税收入为4000+300+100=4400（元）。 3.防暑降温费、职工食堂经费补贴是否需要缴纳个人所得税？ 企业发放的防暑降温费和职工食堂经费补贴属于工资、薪金所得中的津贴或补贴，应当全额计入工资、薪金所得中计征个人所得税。 例：企业按规定对从事室外作业和高温作业人员按每人每月200元的标准发放了4个月的防暑降温费。此外，为方便职工，该企业还以就餐卡的形式向职工发放食堂经费补贴，每人每月100元，由职工在单位食堂刷卡消费。