中小企业税收筹划

STRACT

WiththeeoniinuousdeveloPmentofmarketeeonomy,thesmallandmedium enterprisesPlayedasignifieantroleinincreasingemPloymeniandPromoting nationaleconomievitality,ete.Thetaxation15alegalobligationinthe develoPmentProeess,withtheeonstantimProvementofthetaxsystem,redueethe taxburdenandmax加izebusinessvaluehavebeeomethefocusPoinisofSME managers.OwingtodrawbaeksofSME,taxPlanning15stillnotPoPularinsmall andmediumenterprises,evenifsomeSMEearryoutthetaxPlanning,mostended infailure.

一Basedonthe一analysisofthefeasibilityandnecessityofSMEtaxPlanning, combiningthecharaeteristiesofSME,thisPaPerexPlainshowtousetaxPlanning methodstomaximizetheente印rise.valuetbloughsPeeificexamPlesfromthlee proeesses.ThieeProcessesare.elaboratedinthispart:settingup,finaneingand oPerating.ThisPaPerattemPtstostudytaxPlanningforSMEinthefollowingfour aSPects.

ThefirstPart,theIntroduction,maiulydiseussestheresearchbackgroundand significaneeofstudies,andintrodueesthedeveloPmentandProduetioninandout ofChina,andPresenistheresearchcontenisandmethods.

TheseeondPart,describesthebasietheoryoftaxPlanningforSME.ThisPart diseussesthedefinitionofsmallandmediumenierprisesathomeandabroad, deseribesthebasietheoryoftaxPlanning,analyzesthefeasibilityandnecessityfor taxPlanning,analyzesthecharacteristiesoftheSMEtaxPlanning. ThethirdPart,deseribestheeontentsandmethodsoftaxPlanmngforsmall andmediumenterprises.ThisPartfoeusesontheeontentsandmethodsoftax PlanningforSMEwiththeeharacteristiesandeases.ThreeProeessesare elaboratedinthispart:setting即,finaneingandoperating.IntheoPeratingProeess, throughtheaPPlicationoftheequilibriumPoint,fourdifferenttyPesoftaxesare

冬

elearlydefinehowtodotaxPlanning,taxesare

elassifiedasvalue一addedtax,eonsumPtiontax,Personalineometaxandeorporate ineometax.TheforthPart,describestheProblemsandstrategiesofSMEinChina fortaxPlanning,ProPosesthesolutionsfortaxPlanningwhiehthesmalland mediumenterpriseshaveProblems.

ThefifthPart,deseribestheeonclusionandoutlook.TheSMEtaxPlanning15 feasibleandneeessary,themediumenierpriseseanmakethedecisionfasterbythe critiealPoinis.

InthisPaPer,PutsforwardsomesPeeifietaxPlanningdesignideasand measuresWhiehresPondtoissuesoftaxPlan-ningfortheeharaeteristies.Owingto thelimitedeaPacity,thisPaPerdoesnotmeniionthetaxPlanningrisksofSME, lackofeomPrehensiveness,WhichrequirestodeePentheresearehandPraeticein thefolure.

Keywords:SME,介XPlanning,介Xes

目录

1绪论..............................................................................................,,1

1.1研究背景与意义...............................................#######################################,,1

1.1.1研究背景....................................................................................#.#..###,,1

1.1.2研究意义................................,,,...................................###.....#.########,,2

1.2文献综述....................................................................................##.....#.....##,,2

1.2.1国外关于税收筹划的文献综述,,-...,,,...,,,.............................,,2

1.2.2国内关于税收筹划的文献综述....................,,,.............................,,3

1.3研究内容及方法................................................#######################################,,4

1.3.1研究内容....................................................................................###....#,,5

1.3.2研究方法........................................................................................,,,,5

2中小企业税收筹划基本理论研究..............................................,,6

2.1中小企业的界定...................................,,,........###################################一6 2.1.1国外目前对中小企业的界定............................................................,,6

2.1.2我国对中小企业的界定....................................................................,,7

2.1.3我国中小企业的特点.......................,,,!.............,,!,!,二,!,,..,,!..,,,7

2.2税收筹划的基本理论...............................................................................,,8

2.2.1税收筹划的涵义及特征....................................................................,,8

2.2.2税收筹划的原则................................................................................,,9

2.2.3税收筹划的方法...........................................##.##################################,,9 2.3中小企业税收筹划的必要性和可行性,.........................................,,,.,-.10

2.3.1中小企业税收筹划的必要性..........................................................,,n

2.3.2中小企业税收筹划的可行性..........................................................,,12

2.4中小企业税收筹划的特点.....................................................................,,13

3我国中小企业税收筹划的内容和方法....................................,,15

3.1中小企业创建环节税收筹划的内容和方法.,...,,,,.,!,.....,,,二-.......,,15

3.1.1组织机构设立形式的税收筹划....................................................,,,.15

摘它石3丈

随着我国市场经济的不断发展,中小企业在增加就业!-促进国家经济活

力等方面,起到了很大的促进作用"税收作为中小企业的一项法定义务,随

着税收制度的不断完善,通过税收筹划降低企业税负!实现企业价值最大化

己成为中小企业管理者关注的焦点"由于中小企业自身条件的制约,税收筹

划尚没有在中小企业中普及,即使实施了税收筹划的中小企业,由于各种因

素的影响,大都以失败告终"

本文通过对中小企业税收筹划的可行性和必要性的分析,结合中小企业

的特点,通过具体的案例,从创建!融资以及经营环节阐述如何采用税收筹

划方法实现企业价值最大化"

本文从以下五个方面对中小企业的税收筹划进行研究:

第一部分,绪论"主要阐述中小企业税收筹划的研究背景与意义,介绍

国内外研究成果,说明本文的研究内容和方法"

第二部分,中小企业税收筹划基本理论研究"论述了国内外对中小企业

的界定,阐述了税收筹划的基本理论,对中小企业税收筹划的可行性与必要

性进行了分析,最后分析了中小企业税收筹划的特点"

第三部分,我国中小企业税收筹划的内容和方法"本文从中小企业的特

点入手,结合案例,详细阐述了中小企业税收筹划的内容和方法"该部分从

创建!融资以及经营三个环节来阐述"在经营环节中,通过无差异平衡点的

应用,对涉及的不同税种进行税收筹划,具体划分为增值税!消费税!个人

所得税!企业所得税四个税种"

第四部分,阐述我国中小企业税收筹划的问题及对策"针对中小企业税

收筹划中遇到的问题,提出相应的对策"

第五部分,结论及展望"中小企业进行税收筹划具有可行性和必要性,

通过计算得到临界点,有助于中小企业较快的做出决策"

本文针对中小企业的特点,提出了一些具体的税收筹划设计思路以及针

对税收筹划问题的对策"由于本人水平有限,没有关注中小企业税收筹划风

险问题,缺乏全面性,这需要在以后的理论研究和实践过程中加以深化"

关键词:中小企业,税收筹划,税种

夕

的研究背景及意义,回顾国内外税收筹划

的相关文献,构建本文的写作思路以及研究方法"

研究背景与意义

随着改革开放的不断深入,中小企业在国民经济发展中起到了很大的促

进作用,然而成本的制约已经成为企业发展的瓶颈,税收筹划可以很好的解

决这个问题,由于税收筹划尚未在中小企业中普及,本文结合中小企业的特

点及案例,.具体阐述税收筹划的内容和方法"

研究背景

改革开放以来,中小企业在国民经济和社会发展中的地位越来越显著,

尤其在近年经济结构调整和国企改革过程中,中小企业的作用显得尤为重要" 然而,中小企业采用所有权和经营权统一的管理模式,规模较小,抗风险能

力差,融资难成为制约中小企业发展的主要问题"对于中小企业而言,要想

在激烈的市场竞争中生存下来,必须控制不必要的成本支出,提高企业的经

济效益"随着我国税收制度的不断完善,企业通过偷逃税降低成本已变得不

可行,中小企业只有通过选择合法的途径降低纳税成本,而税收筹划给中小

企业降低纳税成本提供了选择"

在国外,对税收筹划的研究起步较早,具有比较成熟的理论,大多数企

业都有相对应的税收筹划机构,参照企业的实际情况,选取恰当的税收法律

政策,以实现企业价值的最大化"

我国对税收筹划的研究始于二十世纪九十年代,主要是对税收筹划的理

论研究,结合企业实际的税收筹划研究较少,适用于大型企业"相比大型企

业而言,中小企业在经营特点!组织形式等方面具有特殊性,针对中小企业

的税收筹划研究基本上处于探索r阶段,缺乏系统性和规范性,结合企业实际歹

税收筹划..................................................,,16

3.2中小企业融资环节税收筹划的内容和方法.........................................,,17 3.2.1中小企业融资结构的税收筹划.,-.................................................,,18

3.2-2中小企业商业信用的税收筹划......................................................,,19

3.2.3中小企业租赁的税收筹划..............................................................,,20

3.3中小企业经营环节税收筹划的内容和方法.........................................,,21 3.3.1中小企业增值税税收筹划..............................................................,,21

3.3.2中小企业消费税税收筹划..............................................................,,31

3.3.3中小企业个人所得税税收筹划......................................................,,33

3.3.4中小企业企业所得税税收筹划......................,,!..,,,................,,38

4我国中小企业税收筹划的问题及对策-...................................,,42

4.1中小企业税收筹划的问题...........................................,,-...................,,42

4.1.1管理者的观念落后..,,,.................................................................,,42

4.1.2税收筹划专业人才的匾乏..............................................................,,42

4.1.3税收筹划成本较高...................,,,,.....,,,...................................,,43

4.1.4企业与税务机关沟通的缺乏.......................,,,............................,,43

4.2中小企业税收筹划的对策.....................................................................,,44

4.2.1贯彻中小企业税收筹划的理念...................................,,-............,,44

4.2.2注重税收筹划人才的培养..............................................................,,44

4.2.3建立健全税收筹划代理机制...............,,,....................................,,45

4.2.4强化与税务机关的沟通交流.......................,,,............................,,46

4.3中小企业税收筹划应关注的问题.........................................................,,46

4.3.1规范会计核算基础工作..................................................................,,46

4.3.2贯彻成本效益原则....................................,,,.,,,,......................,,47

4.3.3税负最低不一定是最优选择..........................................................,,47

5结论及展望....................,,,.....................................................,,49

参考文献........................................................................................,,50

后记............................................................................................,,53

1绪论

...........旦鱼鱼鱼鱼鱼鱼鱼旦旦旦旦鱼鱼鱼鱼旦旦旦旦鱼鱼鱼鱼旦旦旦旦鱼鱼鱼鱼鱼鱼旦旦标志性事件是20世纪30年代的/税务局长诉温斯特大公0一案,其司法声

明:/任何个人都有权安排自己的事业,依据法律这样做可以少缴税"为了保

证从这些安排中得到利益,,不能强迫他多缴税"0这一审判原则被其它欧洲

国家所引用"1959年,欧洲组成了税务联合会,明确提出以税务咨询为中心

开展税务服务,形成了一套较为完整的理论与实务体系"而税收筹划真正发

展于20世纪70年代,介绍税收筹划的专业文献大量涌现,为税收筹划的实

践提供了理论依据"

荷兰国际财政文献局在5国际税收辞汇6中是这样定义的:/税务筹划是

指通过纳税人经营活动或个人事先活动的安排,实现缴纳最低的税收"0

美国南加州大学的W.B#梅格斯博士在5会计学6中关于税收筹划的论述

如下:/在纳税发生之前,有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排,以

达到尽量减少缴纳所得税,这个过程就是筹划"主要如选择企业的组织形式

和资本结构,设备投资采取租用还是购入的方式,以及交易的时间等0!/人

们合理又合法地安排自己的经营活动,使之缴纳尽可能少的税收",,少缴

税和递延缴纳税收是税收筹划目标之所在0"

印度税务专家N#J#雅萨斯威在5个人投资和税收筹划6一书中认为,

税收筹划是纳税人通过财务活动的安排,以充分利用税收法规所提供的包括

减免在内的一切优惠,从而享得最大的税收利益1"

英国税务专家菲利浦#斯潘塞于1987年出版了5财产税筹划手册6,针

对有关财产税的47个方面201道专题进行了阐述,实用性强,在世界各地广

泛发行"

1.2.2国内关于税收筹划的文献综述

我国关于税收筹划的研究起步较晚,1994年,唐腾翔和唐向合著的((税

收筹划6一书,是国内第一部介绍税收筹划的专著,主要是介绍国外税收筹

划的实践,国内税收筹划业务基本没有涉及"此后,以税收筹划为研究对象

的著作如雨后春笋,迅速增多"比较有代表性的观点如下:

1盖地.税务会计与税务筹划=M].中国人民大学出版社.2008年版

中小企业税收筹划研究

案例进行税收筹划的较少"即使有的中小企业实施了税收筹划,由于在实际操作中存在一定的误解,过多的关注税收筹划给企业税负带来的积极作用, 忽视了机会成本的存在,错误的以降低企业税负成本作为企业的最终目标" 本文结合中小企业的特点,从创建!融资及经营环节进行税收筹划,为中小

企业如何通过税收筹划实现企业价值最大化提供借鉴"

2研究意义

随着我国加人WTO,市场竞争的加剧,成本的制约已经成为中小企业发展

的瓶颈"税收筹划在降低企业税负,实现企业价值最大化方面起到较好的作用"我国对企业税收筹划的理论研究尚处于初级阶段,尚未形成系统性和规范性,针对中小企业的税收筹划研究更少"本文结合中小企业的特点,从创

建!融资及经营环节进行研究,弥补中小企业税收筹划理论的不足"针对中

小企业税收筹划中遇到的问题,提出更具有针对性的建议"

由于我国中小企业自身条件的限制,税收筹划尚未得到普及,实施税收

筹划的中小企业较少"本文结合中小企业的案例,税收筹划理论与实践相结合,给中小企业更为直观的解释,如何利用税收筹划实现企业价值最大化,

给中小企业管理者提供一种新的思考方法,帮助中小企业提高依法纳税意识, 优化产业机构和资源的合理配置,实现企业价值最大化"

1.2文献综述

国外税收筹划研究起步较早,并取得了一定的研究成果,我国对于税收

筹划的理论研究相对薄弱,基本处于起步阶段,缺乏系统规范的论述"通过

了解国内外税收筹划发展的现状,对于我国中小企业税收筹划的研究具有现实意义"

2.1国外关于税收筹划的文献综述

国外税收筹划理论的研究起步较早,在19世纪中期,欧洲出现了为纳税

人提供税收筹划的服务,但税收筹划为法律所认可,并受到社会的广泛关注, 中小企业税收筹划研究

赵连志教授(2001)认为税收筹划是企业在税法规定许可的范围内,通

过对投资!经营!理财活动进行筹划和安排,尽可能地减轻企业的税收负担"

盖地教授(2003)认为税收筹划是纳税人依据所涉及的现行税法,遵循

税收国际惯例,在遵守税法!尊重税法的前提下,运用纳税人的权利,根据

税法中的/允许0!/不允许0以及/非不允许0的项目等,对组建!经营!

投资!筹资等活动进行旨在减轻税负!有利财务目标实现的谋划和对策"

王兆高教授(2003)认为税务筹划是纳税人在不违反现行税法的前提下,

在对税法进行精细比较后,对纳税支出最小化和资本收益最大化综合方案的纳税优化选择"

张中秀教授(2004)认为,纳税筹划是纳税人通过非违法的避税方法和

合法的节税方法以及税负转嫁方法来达到尽可能减少税收负担的行为1"

我国现阶段的理论性研究和专题性研究,大部分针对大型企业,针对中

小企业税收筹划的研究相对较晚"2004年,由智董税务筹划工作室编制的5中

小企业纳税筹划6,从税种的角度分析了中小企业如何进行税收筹划"2005

年,针对中小企业的特点,王仁祥教授从企业筹资!投资!生产经营和收益

分配等几个环节,分析了中小企业税收筹划的一般方法"2006年,翟继光教

授出版的5中小企业税收政策与税收筹划6,较为详细地介绍了涉及的税种,

结合一些具体的案例,阐述中小企业税收筹划的一般方法"

现阶段,我国针对中小企业税收筹划的研究缺乏系统性和规范性,没有

形成一定的框架,理论研究还相当薄弱,基本上处于探索性的起步阶段,随

着中小企业在国民经济中地位的提高,加强中小企业税收筹划的研究将具有

现实意义"

1.3研究内容及方法

本文主要结合中小企业案例,运用比较分析法以及无差异平衡点的方法,

从创建环节!融资环节以及经营环节对中小企业进行税收筹划"

1赵连志教授的观点是狭义的税收筹划观点,盖地教授!主兆高教授和张中秀教授的观点是广义的税收筹划观点,本文认同广义的税收筹划观点"

l绪论

钾照甲...率鱼,.峨鱼鱼鱼少.

研究内容

本文从以下五个方面对中小企业税收筹划进行研究:

第一部分,绪论"主要阐述中小企业税收筹划的背景及意义,综述国内

外研究动态和成果,介绍文章的研究内容和方法"

第二部分,中小企业税收筹划基本理论研究"论述了国内外对中小企业

的界定,阐述了税收筹划的基本理论,对中小企业税收筹划的可行性和重要

性进行了分析,最后阐述了中小企业税收筹划的特点"

第三部分,中小企业税收筹划的内容和方法"本文结合中小企业的特点

以及案例,从创建!融资及经营环节,详细阐述了中小企业税收筹划的内容

和方法"在经营环节中,从涉及的不同税种角度对税收筹划进行了阐述"

第四部分,我国中小企业税收筹划的问题及对策"针对中小企业实施税

收筹划中遇到的问题,提出了相应的对策以及应注意的一些细节问题"

第五部分,结论及展望"中小企业进行税收筹划具有可行性和必要性,

通过计算得到临界点,有助于中小企业较快的做出决策"

1.3.2研究方法

(1)比较分析法

中小企业的一项经济活动能否进行税收筹划,通过结合具体的案例,比

较不同纳税方案的效果,分析方案的可行性,给予中小企业理论上的指导"

(2)理论与案例相结合

本文结合中小企业的特点以及相关案例,分析现行税收政策下,我国中

小企业进行税收筹划的可行性以及必要性,针对中小企业的特点,提出了相

对应的税收筹划内容和方法"

_(3)无差异平衡点的应用

对经营活动中的部分税种涉及的事项,采用无差异平衡点的方法,以吏

直观的视角,比较分析中小企业如何选择税收筹划方案"

收筹划基本理论研究

2.1.2我国对中小企业的界定

我国结合行业的特点,通过企业职工人数!销售额!资产总额指标对中

小企业进行界定"中小企业的标准如表2一1所示1"

表2中小企业标准暂行规定具体内容

行行业业职工人数数销售额额资产总额额备注注

工工业业300~2000003000万一3亿亿4000万~4亿亿中型企业需同同

时时时时时时时时时时时时时时时时时时时时时时时时时时时时时时时时时满足三项指指建建筑业业600~3000003000万~3亿亿4000万一4亿亿标下线(包括下下

线线线线线线线线线线线线线线线线线线线线线线线线线线线线线线线线线),其余为小小交交通运输业业500~3000003000万~3亿亿亿型企业业

邮邮政业业400~1000003000万~3亿亿亿亿

批批发业业100~200003000万一3亿亿亿亿

零零售业业100~500001000万~1.5亿亿亿亿

住住宿用一l餐饮业业400~800003000万一1.5亿亿亿亿

资料来源:中国中小企业信息网

2.1.3我国中小企业的特点

相比于大型企业而言,我国中小企业具有以下特点:

中小企业采用所有权和经营权高度统一的管理模式,趋于家族化管理,

管理理念落后,甚至未将财务管理纳入企业有效管理机制中,缺乏现代财务

管理理念,从业人员素质参差不齐,缺乏企业长远发展的规划"中小企业内

部控制薄弱,财务信息可信度低"

中小企业规模较小,以劳动密集型为主,资金的投入和设备的更新受到

一定的制约,仅仅依靠自我积累难以满足技术的创新和企业的长远发展,进

一步制约了人才的引进,不仅如此,中小企业的人才流失严重"

中小企业市场经营灵活,能很好的把握大型企业留下的市场空隙,针对

市场的变化做出适时的调整,能较好的规避行业风险,及时调整企业的发展

方向"

1中小企业标准暂行规定.中国中小企业信息网:https://www.360docs.net/doc/6418426407.html,.c丽ndex.htm/2003.由于职工人员的流动性,表格中的职工人数以年末在职人员为依据;销售额以销售收入或

工程结算收入为依据;资产总额以资产合计数为依据"

中小企业税收筹划研究

2.2税收筹划的基本理论

虽然国内外关于税收筹划的文献专著不少,对税收筹划研究的学者也不

在少数,但迄今为止,对税收筹划的定义尚没有一个统一权威的说法"本文

通过对比国内外学者的意见,采用广义税收筹划的观点"在此基础上,阐述

税收筹划的相关基本理论"

税收筹划的涵义及特征

税收筹划1有广义和狭义之分"狭义的税收筹划仅指合法的节税筹划,不

允许利用税收法规的缺陷和漏洞进行税收筹划"广义的税收筹划除了采用合

法的节税筹划以外,还包括通过非违法的避税手段进行税收筹划"

本文采用广义税收筹划的观点,认为税收筹划是指在不违反国家税收法

律!法规的前提下,通过对纳税主体经营活动或投资行为等涉税事项的事先

合理安排,通过少缴税或延缓缴税,以实现企业价值最大化的一系列活动"

从定义可以看出税收筹划的特征如下:

(1)不违法性

不违法性是企业进行税收筹划的前提,企业的行为不得与现行法律条文

相抵触,利用法律上的空白和漏洞,在有多种方案可供选择时,通过对方案

的研究比较之后,对纳税行为做出的最优选择"

(2)筹戈U性

企业在交易行为发生之后才有纳税义务,这为纳税人提供了对应税行为

进行事先安排的可能"企业可以在应税行为发生之前,通过测算税收筹划的

效果,根据企业的实际情况进行事先规划和安排,以实现企业的最终目标"

(3)目的性

税收筹划作为企业财务管理活动的一部分,服务于企业财务活动,为了

实现企业价值的最大化"在税收筹划方案中,纳税支出最小化不一定意味着

企业价值最大化,要防止因该方案的实施导致其它收入的减少或是整体费用

1税收筹划亦称税务筹划或是纳税筹划,各学者的观点仍按提出时的名称使用,本文其它部分统一使用税收筹划"

收筹划基本理论研究

的增加,从整体考虑该方案的实施能否实现企业价值最大化"

(4)风险性

税收筹划是纳税人按照自己对税法政策的理解和主观判断选择对企业有

益的方案,由于自身知识的限制以及国家政策的调整变化,原本有效的方案

可能变得不适用,企业要加强与税务机关的沟通,不断对税收筹划方案进行

修改,降低企业的风险"

2.2.2税收筹划的原则

在具体实践中,企业进行税收筹划能够实现企业价值最大化,但受到一

定的条件限制,企业必须遵循一定的原则才能保证税收筹划的顺利进行"企

业在采取不同的方法手段开展税收筹划时,必须遵循以下几项基本原则:

(l)成本效益原则

任何一项税收筹划方案的实施,在给企业带来经济利!益的同时,企业也

会为该方案的实施付出代价"企业在实施税收筹划方案时,要考虑企业整体

经济利益的最大化,只有当方案的所得大于支出时,税收筹划方案才可行"

(2)不违法性原则

企业进行税收筹划应在不违反税收法律的前提下,选择对企业有利的方

案,保证方案的不违法性"纳税人必须对我国税收政策进行全面的理解掌握,

并随时关注我国税收政策的调整变化,适时的修改税收筹划方案"

(3)整体性原则

企业必须着眼于企业整体税负的降低和总体收益的增长,最大程度的增

加企业的整体收益"当/企业价值最大化0和/税负最低0相悖时,后者应

当服从前者,保证企业价值最大化,实现企业进行税收筹划的终极目标"

2.2.3税收筹划的方法

企业可以从不同的角度进行税收筹划,比如可以从企业生命周期角度进

行税收筹划,也可以从税种的角度进行税收筹划"但是不管站在什么角度,

企业主要通过以下三个方法进行税收筹划"

中小企业税收筹划研究

2中小企业税收筹划基本理论研究

对中小企业进行界定是进行税收筹划研究的前提,在此基础上,通过对

税收筹划基本理论的了解,分析中小企业进行税收筹划的必要性和可行性以及中小企业进行税收筹划的特点,以此针对中小企业的各个环节进行筹划"

2.1中,:!企业的界定

迄今为止,各国尚未对中小企业的界定形成统一的标准"各国一般从质

或量两个方面对中小企业进行界定"由于量的界定更具有直观性,数据选取

比较容易,大多数国家都以量为指标进行划分"

2.1.1国外目前对中小企业的界定

美国:如果雇员人数不超过500人,则为中小企业"

英国:以质和量作为对中小企业界定的标准"质为标准规定如下:市场

份额较小;所有者亲自管理;企业独立经营"量的标准规定如下:小制造业,

从业人员在200人以下;小建筑业!矿业,从业人员在25人以下;小零售业,

年销售收入在18.5万英镑以下;小批发业,年销售收入在73万英镑以下"

欧盟:雇员人数在250人以下且年产值不超过4000万欧元!或者资产年

度负债总额不超过2700万欧元!且不被一个或几个大企业持有25%以上的股权"其中:雇员少于50人!年产值不超过700万欧元,或者资产年度负债总

额不超过500万欧元,并且有独立法人地位的企业"

日本:针对不同的行业制定不同的标准"制造业,从业人员300人以下

或资本额3亿日元以下;批发业,从业人员100人以下或资本额1亿日元以下;零售业,从业人员50人以下或资本额5000万日元以下;服务业,从业

人员100人以下或资本额5000万日元以下"

中小企业税收筹划研究

(l)缩小税基

税基是计算应纳税额的基础,应纳税额与税基保持正比,在税率保持不

变的前提下,缩小税基,降低应纳税额"在企业实际操作中,有的费用是限

额抵扣的,企业可以使允许抵扣额最大化,从而降低企业的计税基础"比如

企业缴纳的职工福利费,企业可以在不超过工资!薪金总额14%的限额内扣除,对于缺乏流动资金的中小企业而言,少缴纳的税款相当于获得了一笔无

息贷款,增加了现金流入量"

(2)降低税率

由于我国经济发展存在差别,国家为鼓励企业投资于偏远地区或是引导

投资,对不同的地区!不同的行业以及不同组织形式的企业采用差别税率对待,中小企业在成立时应考虑国家提供的税收优惠政策,选择最有利于企业

发展的地区!行业或组织形式"

(3)延缓纳税

延缓纳税是指在不违法的前提下,使纳税人延缓纳税,获取资金时间价

值,相对应的增加企业现金流入量"中小企业资金周转紧张,融资较难,纳

税人可以延缓纳税:充分利用资金的时间价值,缓减企业资金周转难度,增

加企业的竞争力,有利于企业的健康发展"在具体实践操作中,不同的会计

政策对利润的影响额是不一样的,中小企业可以对收入!成本进行调整与分摊,尽量延缓纳税"例如,企业发出存货成本有先进先出法!一次加权平均

法,移动加权平均法等,企业可以根据需要,选择有利于企业的计价方法"

企业在进行税收筹划中,8要注意以上各种方法之间的联系,综合灵活运

用,企业进行税收筹划的最终目标是实现企业价值最大化,切不可为了采用

其中一种方法,而导致企业税负整体的增加或收入的降低"

2.3中小企业税收筹划的必要性和可行性

我国中小企业在促进国民经济发展!活跃市场以及解决劳动力就业等方

面起到了重要作用,然而中小企业大多采取所有权与经营权高度统一的管理模式,资金缺乏,财务信息可信度低,阻碍了中小企业进一步发挥作用,中

税收筹划基本理论研究

小企业进行税收筹划可以较好的解决上述问题,具有较好的必要性"我国中小企业的特点!税收制度的不断完善以及会计政策的多样性,都为中小企业进行税收筹划提供了可能性"

2.3.1中小企业税收筹划的必要性

截止到2010年,我国中小企业占全国企业总数的99%以上,创造的最终

产品和服务价值占国内生产总值的60%左右,提供了全国80%的城镇就业岗位,上缴税收占全国税收收入的50%"但大多数中小企业,从业人员素质较低,财务信息可信度低,管理模式落后"国家对与国民经济有重大影响的中

小企业,实行保护和扶持政策,税收筹划作为保护和扶持政策中的一种,能

够帮助中小企业更好的发挥作用"所以,中小企业进行税收筹划具有必要性"

(1)缓解资金周转难度

自1994年税制改革以来,虽然税法大部分内容不是针对中小企业的,但

从受益主体来看,中小企业是最大受益者,5中小企业促进法6的颁布实施, 也为中小企业实施税收筹划提供了便利"在我国,中小企业大多是私营企业, 获取资金渠道单一,资金的缺乏限制了企业的发展,中小企业通过税收筹划可以降低企业的纳税成本,减少现金的净流出量,保证现金净流入量的增加; 或延缓纳税时间,利用资金的时间价值,间接的为中小企业融资,创造的利

润可以再投资于企业,促进企业的发展"这对于融资较难,缺乏营运资金的

中小企业具有现实意义"

(2)提高财务管理水平

税收筹划作为企业财务管理的一个方面,决定了资金的营运能力和企业

的发展"中小企业采用所有权与经营权高度统一的管理模式,财务信息可信度低,资金缺乏,人员素质较差,缺乏有效的内部控制,相对于大型企业而

言,中小企业受困于管理的落后和资金的缺乏"中小企业进行税收筹划是建立在规范的财务管理和会计核算水平基础上的,.有助于提高企业从业人员的知识水平,健全内控和完善财务信息"只有这样,才能为企业税收筹划提供

详细的财务资料,使税收筹划的方案得到更好的实施,能够给企业带来良性循环,所以中小企业实施税收筹划具有必要性"

中小企业税收筹划研究

............班口..

(3)增强合法纳税意识

随着行业竞争的加剧,中小企业必须增强合法纳税意识"中小企业进行

税收筹划的前提是不违法,只有使纳税人的账目清楚,缴纳税款及时足额,

在税收缴纳方面不存在风险或风险极小,只有这样,税收筹划才有意义"中

小企业虽没有获得直接经济利益,但降低了发生经济损失的可能,间接的获得了经济利益"中小企业为了不必要的经济损失和名誉损失,会加强对税收法律的学习和研究,规范企业的账簿一记录,完善企业的管理,树立自己的品牌形象,在一定程度上,有利于企业的融资以及长远发展"

(4)促进企业的长远发展

单位作为个人所得税的扣缴义务人,表面上缴纳税款的多少与单位无关,

其实通过税收筹划有利于企业的长远发展"职工不关心自己税前工资有多少, 他们更关心每个月取得的可支配收入,企业通过税收筹划增加了职工可支配收入,这会提高职工的工作积极性,减少人员的流动"税款的支出是从单位

支付给职工的工资中扣除并缴纳的,实质上是由企业负担的,企业对个人所

得税进行税收筹划,可以减少企业的现金流出量,增加企业的可支配资金,

对企业的长远发展更为有利"

2.3.2中小企业税收筹划的可行性

税收筹划是在不违法的前提下,结合企业的实际情况,利用税法政策的

可选择性,对企业涉税活动进行事先安排的一种活动,以下几个方面都为中

小企业税收筹划提供了可能"

(1)我国中小企业的特点为税收筹划提供了可能

中小企业是所有权和经营权高度统一的经济主体,大部分中小企业是家

族企业,具有减轻税负!实现企业价值最大化的强烈愿望"相对于大型企业

而言,中小企业相对简单的组织构架,负有弹性的经营管理!及时快速的市

场应变能力,这些都有利于对经济行为进行及时的调整,为税收筹划在中小

企业的实施提供了保障"

(2)我国税收环境的优化为中小企业税收筹划提供了可能

自1994年税制改革以后,我国税收制度日臻完善,随着5中华人民共和

收筹划基本理论研究

国中小企业促进法6的颁布实施,国家对偷税漏税的严厉打击以及反避税政策的出台,有关税收筹划的理论越来越受到中小企业的重视,国家对中小企

业的税收优惠政策,恰恰体现了国家经济政策的导向,税收筹划成为中小企

业降低税收成本的最佳选择"我国税收环境的优化以及对税收筹划的认可, 为中小企业税收筹划的实施提供了可能,

(3)我国税收政策的差异性为中小企业税收筹划提供了可能

在我国,为了体现各地区经济发展水平的不同以及产业政策的倾向,我

国实行一定区域性!行业性税收优惠政策"比如高新技术开发区!西部地区

采用的税率,与一般区域的税率有所差别,存在一定的优惠政策"针对不同

的企业,税率有所差异"在符合税法规定的前提下,中小企业可以在多个纳

税方案中选择,这为中小企业进行税收筹划提供了空间"

(4)会计方法的多样性为中小企业税收筹划提供了可能

目前,会计实践中存在着大量的职业判断和可供选择的会计政策,同一

项经济行为,采用不同的会计处理方法,其税收负担是不同的"中小企业应

根据自身的生产经营状况和企业会计准则的要求,选择最有利于企业的会计处理方法,这为中小企业进行税收筹划提供了可能"

(5)中介机构的存在为中小企业税收筹划提供了可能

税收筹划受到中小企业管理者的关注,而企业管理者能力偏低,从业人

员对税收筹划知之甚少,企业进行税收筹划可能会付出很大的成本,而中介

机构税收筹划业务的开展,为中小企业进行税收筹划提供了可能"

2.4中小企业税收筹划的特点

相比于大型企业而言,我国中小企业除了具有税收筹划的特点以外,还

具有大型企业所不具有的特点,包括成本高!效果明显!针对性强"

(l)成本高

由于自身条件的限制,中小企业进行税收筹划之前,必须提高企业管理

者的纳税意识,强化企业的内部控制,完善企业的财务信息,这些都需要花

费大量的人力!物力和财力"即使条件满足了,由于从业人员素质偏低,一对

中小企业税收筹划研究

税收法律相关政策把握不准,不能为企业带来及时收益,需要聘请中介机构

来代理执行,这些都会增加中小企业税收筹划的成本"我国的大型企业一般是国有企业或是行业垄断型的企业,由于自身优势的存在,人才的引进比较

容易,管理者的素质偏高,会计核算体系健全,即使实行税收筹划,企业不

需要在基础工作上花费大量的成本"所以,中小企业税收筹划成本较高" (2)效果明显

尽管进行税收筹划的成本较高,那是由于企业会计核算和相关内部控制

没有完善"中小企业灵活多变,能够针对市场的变化及时做出调整,投资到

享受优惠政策的行业"相比大型企业而言,飞中小企业的发展受困于资金的缺乏,一旦实施了税收筹划,节省的税负可以缓解企业资金周转的难度,增加

企业的营运资金,用于再投资或经营,税收筹划效果更加明显"

(3)针对性强

中小企业以劳动密集型为主,员工的工资支出占到企业成本很大的一部

分,可以针对职工工资以及相关福利进行税收筹划"中小企业的经营环节较为单一,可以对影响企业经营成果的环节单独进行筹划"大型企业不会采取自然人企业形式和执行小规模纳税人标准,筹资方案以上市融资或是自我积累为主,会更多的关注如何在跨国经营中实现利润的转移"

税收筹划的内容和方法

溶液剂!口服溶液剂!小容量注射剂!颗粒剂!喷雾剂等"该公司把科研和

新药开发作为企业发展的根本,经过多年的不懈努力,该公司在皮肤病治疗

领域!结核病治疗领域树立了良好的企业品牌形象,已经成为了开发!生产!

销售维甲酸类药物的专业厂家"该公司实施以制药业为基础,以产业链为纽带,以控股或参股的方式涉足旅游业!能源业以及化妆品行业"

A公司创建年度实现会计利润100万,税后利润全部平均分配给5名股东, 由于该公司是国家重点扶持的高新技术企业,注册地在深圳经济特区,企业

采用15%的企业所得税税率,并自取得第一笔经营收入所属年度起,实行两

免三减半优惠政策"该公司需缴纳的企业所得税为O万元,每名股东所得20 万元(100一5),每名股东缴纳个人所得税为4万元(20x20%),共缴纳税

款20万元(4XS)"假定上述条件不变,如果为5人合伙企业,则每个合伙

人所得为20万元,每人缴纳的个人所得税为6.325万元(20x35%一0.675),

采用公司制形式比采用合伙组织形式少缴税款n.625万元(6.325xs一20),

采用公司制形式比较有利"

一假定该公司成立时没有申请高新技术企业,并且注册地也不在经济特区, 采用公司制形式则需缴纳企业所得税25万元(100只25%),每名股东所得巧万元((100一25)干5),每名股东缴纳的个人所得税3万元(巧派20%),一

共缴纳税款40万元(25+3x5)"假定上述条件不变,如果为5人合伙企业,

则每个合伙人所得为20万元,每人缴纳的个人所得税为6.325万元(20x35 %一O-675),则合伙人人均收入13.675万元,采用合伙组织形式比公司制形式少缴税款8.375万元(40一6.325X5),此时采用合伙组织形式比较有利"

企业选择不同的组织机构设立形式,除了直接比较税负大小之外,还需

要综合考虑市场变化以及企业的实际情况,是否可以享有优惠政策,选择最有利于企业的组织形式"

3.2中小企业融资环节税收筹划的内容和方法

中小企业受限于资金的缺乏,融资成为中小企业首先考虑的问题"企业

筹集资金的方式除了包括负债融资和权益融资以外,还可以通过利用商业信中小企业税收筹划研究

用和租赁来实现,不同的融资方式对企业的税负影响是不同的,为中小企业税收筹划提供了空间"

3.2.1中小企业融资结构的税收筹划

企业的经营活动需要资金的支持,筹借资金的方式有很多种,具体分为

负债融资和权益融资两类,不同的融资方式对企业的税收影响是不同的"中小企业因规模较小!实力较弱,缺乏大型企业所具有的吸引外部投资的能力" 中小企业取得资金的渠道比较单一,截止到2010年12月10号,中小企业板共有529家上市公司;创业板共有154家上市公司"除上市公司可通过发行股票筹集资金以外,大部分中小企业还是通过自我积累!负债融资!租赁!

商业信用等方式融资"

自我积累筹资,需要较长的时间,无法满足中小企业的生产需要,负担

的税收成本较高,存在着双重征税的问题,不利于中小企业的发展壮大"相

当多的中小企业采用自我积累筹资,虽然可以保证对企业的控制权,但从抵税效果以及企业的发展情况来看,这种筹资方式不是最佳选择"

目前,我国发行债券实行规模控制!集中管理!分级审批的管理模式,

发行主体和规模受到严格的控制,企业债券利息征收所得税,影响了投资者的积极性,较少采用这种方法融资"

我国中小企业向金融机构借款融资,支付的借款利息全部纳入财务费用,

可以税前抵扣;采用权益筹资所支付的股息只能在交纳所得税之后再分配, 不具有抵税效果"我国资本市场处于起步发展阶段,中小企业难以进入主板市场,股权性融资渠道受到诸多限制"中小企业在进行融资时,不可能只采

用负债融资或是权益融资,两者应当结合使用,合理的负债比率,不仅能够

制约存在的风险,而且在很大程度上影响着企业的税负"中小企业要综合考虑各方面因素,选择对中小企业最有利的筹资方式"

A公司为保持在皮肤病治疗领域的企业品牌形象,企业开发一种新药物,

需筹借4000万资金,制订了五种筹资方案,借款年利率都为10%,企业所得税税率25%,假设四种方案的息税前利润为600万元或是300万元"

方案一:公开发行股票4000万股,每股价格为1元;

业税收筹划的内容和方法

3我国中小企业税收筹划的内容和方法

由于中小企业受限于企业自身的特点,融资较难,资金周转紧张,如何

降低企业的税负成本成为企业关注的焦点"针对中小企业的特点,结合案例, 本文从创建环节!融资环节以及经营环节对中小企业进行税收筹划"

3.1中小企业创建环节税收筹划的内容和方法

中小企业创建环节涉及业务较少,主要包括组织形式的选择以及资金来

源问题,资金来源单独在第二部分介绍,本部分主要介绍如何利用组织形式的不同以及相关税收优惠政策进行税收筹划"

3.1.1组织机构设立形式的税收筹划

在市场经济条件下,企业的组织形式日益多样化,国家为了引导企业选

择恰当的组织形式,促进经济的发展,对不同组织形式的企业实行不同的征

税办法,这为中小企业进行税收筹划提供了空间"

我国企业依据财产的构成形式和承担的法律责任,分为公司制企业!合

伙企业和个人独资企业"在公司企业内部,根据内部的管辖关系或从属关系,

可以分为总公司!分公司和母公司!子公司"不同的企业组织形式所涉及的

税负水平不同,投资者在选择组织形式时,必须考虑税负给企业带来的影响"

(l)法人企业与自然人企业1的比较选择"法人企业的营业利润在企业

环节征收企业所得税,把税后利润作为股息分配给投资者,投资者需要缴纳

个人所得税,由公司代扣代缴"自然人企业实现的利润不需缴纳企业所得税,

只就个人经营所得按5%一35%的税率征收个人所得税"一般而言,由于自然

人企业不存在双重征税,税收负担低于法人企业"如果从企业税负角度考虑

的话,新建企业应选择自然人企业作为组织形式"对于规模较大,管理水平

1大多数国家对法人企业和自然人企业实行不同的纳税规定"法人企业主要包括股份有限

公司和有限责任公司,自然人企业主要包括合伙企业和个人独资企业"

税收筹划的内容和方法

方案二:

为1元;

方案三:

格为1元;

方案四:

为1元"

方案五:

向银行借款800万元,公开发行股票3200万股,每股发行价格

向银行借款2000万元,公开发行股票2000万股,每股发行价

向银行借款3200万元,公开发行股票800万股,每股发行价格

向银行借款4000万元"

表3五种方案下的权益资本利润率单位:万元

息息税前前债务资本:::利息息应纳税税所得税税税后后税前权权税后权权

利利润润权益资本本本所得额额税额额利润润益资本本益资本本利利利利利利利利润率率利润率率

(((((((((((((((%)))(%)))

66600000:1000000060000巧0004500015.000011.2555

222220:8000800052000130003900016.255512.1999

555550:50002000040000100003000020.000015.0000

888880:2000320002800070002100035.000026.2555

1111100:00040000200005000150000000

33300000:10000OOO300007555_225557.50005.6333

222220:80008000220---5555165556.88885.1666

555550:50002000010000255575555.00003.7555

888880:200032000一2000一555一1555一2.5000一1.8888

1111100:00040000一10000一2555一75555555

通过上述表格可以看出,当该公司息税前利润为600万元时,权益资本

利润率大于借款利率,并随着债务筹资比例的上升而相应提高,仅考虑税负

大小的情况下,应选择方案四;当该公司息税前利润降为300万元时,权益

资本利润率小于借款利率,随着债务比例的上升,权益资本利润率反而降低, 当借款比例很大时,甚至导致公司亏损"只有当权益资本利润率大于借款利

率时,随着负债比率的提高,节税效果越明显"

3.2.2中小企业商业信用的税收筹划

商业信用是基于企业之间的信任而存在的,操作灵活,不需要办理筹资

中小企业税收筹划研究

较高的中小企业,由于资金需求多,融资难度大且管理相对困难,应选择法

人企业"选择企业组织形式,除了考虑税负以外,还要从自身实际情况和目

标出发,考虑是否有优惠政策,选择有利于企业的组织形式"

(2)子公司与分公司的比较选择"企业成立以后,为了扩大生产规模或

开拓市场,企业需要增设分支机构"根据公司发展的需要,可以选择设立子

公司或是分公司"子公司具有企业法人资格,单独核算盈亏,自行缴纳税负;

分公司不具有企业法人资格,与总公司合并计算缴纳企业所得税"子公司和

分公司的税收待遇的差别,为中小企业选择分支机构提供了可选择性"

一般而言,如果分支机构和总机构都不享有税收优惠,企业应当设立分

公司,通过总公司和分公司合并汇总缴纳税费,盈亏互抵;如果分支机构和

总机构享有不同的税收优惠,需要比较享有的税收优惠的大小"当分机构享

有比总机构更优惠的政策时,一选择子公司模式,子公司单独缴纳所得税;反之,则选择分公司模式,总分公司合并汇总缴纳所得税"

3.1.2利用税收优惠政策进行税收筹划

(l)注册地的选择

为了进一步改善我国地区经济发展水平的不平衡,国家对不同地区的税

收政策有所倾斜,实行区域税收优惠政策,企业可以选择到税率相对较低的

地区进行注册"虽然优惠政策并不是专门针对中小企业而制定,但是很多优

惠政策都适用于中小企业,由于注册资金和经营规模的限制,中小企业应结

合实际情况和发展趋势,尽可能的享受国家提供的优惠政策"

(2)投资行业的选择

对重点扶持和鼓励发展的产业,国家给予以/产业优惠为主,区域优惠

为辅0的税收优惠政策"中小企业在进行投资行业的选择时,应充分利用优

惠政策,对于国家重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税" 企业应结合自身实际情况,力争使企业的经营符合国家宏观经济政策,享受

相关优惠政策"

A公司系以制药为主营业务的高新技术企业,注册地位于深圳,注册资金13200万,员工近500名,公司产品主要包括软膏剂!抗肿瘤药片剂!凝胶剂!

业税收筹划的内容和方法

租人可以缓减资金的周转压力,按期支付租金,获得企业需要的资产,租金

可以在税前扣除,不用承担资产的价格变动风险"

融资租赁:根据我国税法规定,对经中国人民银行批准从事经营融资租

赁业务的单位只征收营业税,不征收增值税"其他单位所租赁货物的所有权

转让给承租方,征收增值税;未转让给承租方,征收营业税"

承租方不需要大量的资金就能购买自己需要的资产,支付的手续费以及

设备安装交付使用后支付的利息可在税前扣除;租入的固定资产视作企业所有,提取的折旧可以税前扣除,减少企业的应纳税所得额"

中小企业在利用筹资方式进行税收筹划时,要注意企业筹资可能带来的

风险,根据自身的具体情况以及风险承受能力综合考虑"一般而言,企业息

税前的投资收益率高于负债利息率的,随着负债比重的增加,节税效果越明显"但是随着负债比重的增加,企业偿债的压力加大,财务风险和融资风险

也随之加大,投资者和债权人要求提供资金的报酬率增加,从而抵减一部分节税效益"如果负债比重过大,会导致企业财务危机的发生"

3.3中小企业经营环节税收筹划的内容和方法

中小企业经营环节税收筹划,根据对企业经营的预测,利用税法允许的

会计政策的选择权,选择对企业有利的筹划方案,本部分按不同的税种对税收筹划进行阐述"

3.3.1中小企业增值税税收筹划

中小企业增值税税收筹划,利用无差异平衡点的方法,通过对纳税人身

份的选择!购货对象的选择!销售方式的选择以及相关优惠政策,从而选择

有利于企业长远发展的筹划方案"

(1)增值税纳税人身份的选择

中小企业划分标准幅度较大,可以选择一般纳税人,也可选择小规模纳

税人"通常认为小规模纳税人的税收负担重于一般纳税人税收负担,但在实际情况中并非如此"从进项税额来看,一般纳税人享有税款抵扣的权利,而

中小企业税收筹划研究

手续和提供担保,筹资期限短,这对中小企业更加具有吸引力"中小企业在

生产经营活动中,可以通过商业信用的方式获取资金,暂时缓解资金的周转困难"

(1)应付账款的筹划

销售企业在赊购货物后,为鼓励赊购方及早偿还款项,往往提供现金折扣"如果能以低于放弃现金折扣的成本的利率借入资金,应在现金折扣期内借入资金,偿还赊购款,享受现金折扣;反之,在折扣期满偿还企业的款项"

如果在折扣期内短期投资取得的投资收益率高于放弃现金折扣的成本,则应放弃现金折扣,将这部分资金用于投资,在折扣期满用投资收益偿还"中小

企业借入款项提前付款,借款利息可以税前扣除,降低借入资金的成本" (2)商业票据的筹划

商业票据是买方根据销售合同向卖方开出的或承兑的商业票据,主要指

按票面金额支付的不带息票据"由于票据不用支付补偿性余额以及协议费, 商业票据的利率一般低于商业银行的借款利率"中小企业可根据实际情况, 利用商业票据进行税收筹划,缓解资金不足1"

企业通过商业信用进行税收筹划时,要注意掌握商业信用筹资期限较短,

控制商业信用融资额度,以免失控或是不能按期偿还,给企业的声誉造成一定的影响,使企业的经营陷入困境"!

3.2.3中小企业租赁的税收筹划

中小企业资金匾乏,在生产经营中资金周转困难,常常无力购置机械设

备等企业需要的固定资产,选择租赁资产是个不错的选择"租赁作为一种特殊的筹资方式,不同的租赁方式对企业的企业税收的影响是不同的"对于缺乏资金的中小企业而言,租赁可以使承租人避免资金的大量支付,缓减资金的周转压力,租赁业务在市场经济中应用日益广泛"

经营租赁:由于资产属于出租方,企业按期收取租金,出租方可以税前

扣除与租赁的资产有关的折旧费以及维修费等以及与收入有关的营业税;承

1梁朝元!梁雨.中小企业融资渠道7M>.机械工业出版社.2009年版

中小企业税收筹划研究

小规模纳税人采用简易征收,进项税额的支出只能计入企业成本,降低了企

业所得税的税负"从销售情况来看,一般纳税人购货方可以凭从一般纳税人

处取得的有效增值税专用发票抵扣进项税额;对于不能抵扣进项税额的小规

模纳税人购货方和最终消费者,会比较购买价格,从价格低的小规模纳税人

处购买,对两者的销售情况造成一定的影响"因此,纳税人身份的选择,不

能只从两者税负高低来决定,要视具体情况而定,可以通过以下方法确定两

类纳税人的税负平衡点,从而选择有利的增值税纳税人身份"

1不含税销售额增值率

自2009年1月1日起,小规模纳税人增值税征收率一律调整为3%"假

定某企业某一年度不含税销售额为R,不含税购进价格为E,增值税税率为X

(17%和13%),购销双方增值税税率保持一致"

_人~,",l,~~,~一一R一E不含税销售额增值率=兰一兰;

一般纳税人应交增值税=销售额x增值率x税率=些卫吐旦xxR

小规模纳税人应缴增值税=销售额x征收率=Rx3%;

业口,"!Rx(R一E).v_"_,",_帆""二从;品不!二二",l!!"拱!二二从,品习月..队习)入人一八XJ7",几又乡日刁九/\口U门九夕头中明写沉1关到啊兄/\口U

R

税负保持相等,即R一E

R

3%!,,一~一,,!,一____,_,-_"!,____

=),白术用圣本祝毕封%盯,十衡点为191.6匕%;

X

当采用低税率13%时,平衡点为23.08%"纳税平衡点如表3--2所示"

表3一2纳税人纳税平衡点

一一般纳税人税率(%)))小规模纳税人税率(%)))纳税平衡点(%)))

lll77733317.6555

lll33333323.0888

通过上述分析得知,当不含税销售额增值率平衡点为17.65%(基本税率)

或23.08%(低税率)时,企业无论是一般纳税人还是小规模纳税人,税负是

一样的;当增值率大于17.65%或23.08%时,一般纳税人的税负重于小规模

业税收筹划的内容和方法

纳税人的税负,此时企业应当选择小规模纳税人身份较为合适;当增值率小

于17.65%或23.08%时,一般纳税人的税负轻于小规模纳税人的税负,此时

企业应当选择一般纳税人身份较为合适"

A公司某年度不含税销售额为1000万元,公司每年购进的材料不含17%

增值税的价格为850万元"该公司会计核算制度健全,可以被认定为一般纳

税人,该企业可以根据纳税平衡点选择纳税人身份进行税收筹划,该公司的

平衡点二(1000一850)+1000x100%二15%,该公司维持一般纳税人身份更

为有利"如果选择一般纳税人身份,"其缴纳的增值税二(1000一850)X17%

=25.5(万元);如果选择小规模纳税人身份,其应缴纳的增值税/1000x3

%=30(万元),选择一般纳税人身份可节税4.5万元(30一25.5)"上例只是

简单的说明在企业实际操作中,如何确定企业的纳税人身份"如果企业是销

售收入和购进价格是含税收入,只需要把它换成不含税销售收入即可"

此外,在利用不同纳税人身份进行增值税税收筹划时,还用从全局考虑,

纳税人身份一经确定很难变动,要从企业的长远角度考虑选择纳税人身份,

一些优惠政策只能适用于一般纳税人"同时,一般纳税人具有规模较大!融

资较方便,信誉良好等优势"

o可抵扣项目金额与销售额比较法

第一种方法是根据企业增值额与购进价格的比较来选择纳税人身份,虽

然购进项目的价格容易确定,但购进项目中有些并不允许被抵扣,.在实际操

作中很难应用,不就有操作性"因此,可以通过可抵扣项目金额与销售额比

较法确定纳税人身份"

假定某企业某一年度不含税销售额为R,不含税可抵扣项目金额为E,增

值税税率为X(17%和13%),购销双方税率保持一致"

一般纳税人应交增值税=销售额x销货方增值税税率一可抵扣项目金额

x进货增值税税率=R!X一ExX=(R一助!X;

小规模纳税人应缴增值税二销售额X3%二R!3%;

当且仅当(R一E)又X=Rx3%,一般纳税人的税负和小规模纳税人的税

!,",二,_一EX一3%!,___._!,__._,二负保持相等,答=竺-上竺,当采用基本税率17%时,平衡点为82.35%:当RX一一.-#一~,,------,一

中小企业税收筹划研究

采用低税率13%时,!平衡点为76.92%"如表3一3所示"

表3一3纳税人纳税平衡点

一一般纳税人税率(%)))小规模纳税人税率(%)))纳税平衡点(%)))

11177733382.3555

lll33333376.9222

通过上述分析得知,当不含税销售额增值率平衡点为82.35%(基本税率)

或76.92傀(低税率)时,企业无论是一般纳税人还是小规模纳税人,税负是一

样的;与增值率指标相反,E/R比例越高,作为一般纳税人的税负越轻"当

该指标大于82._35%或76.92%时,一般纳税人的税负轻于小规模纳税人的税

负,此时企业应当选择一般纳税人身份较为合适;当该指标小于82.35%或

76.92%时,一般纳税人的税负重于小规模纳税人的税负,此时企业应当选择

小规模纳税人身份较为合适"

A公司某年度不含税销售额为1000万元,公司每年购进的材料不含17%

增值税的价格为850万元,仓库被盗,损失20万,可抵扣的项目金额为830

万元"该公司会计核算制度健全,可以被认定为一般纳税人,该企业可以根

据纳税平衡点选择纳税人身份进行税收筹划,该公司的平衡点=830/1000火

100%=83%,该公司维持一般纳税人身份更为有利"如果选择一般纳税人身

份,其缴纳的增值税=(1000一830)x17%=28.9(万元);如果选择小规

模纳税人身份,其应缴纳的增值税=10的X3%=30(万元),选择一般纳税

人身份可节税1.1万元(30一28.9)"与第一种方法相比,企业需要补缴税款

3.4万元(28.9一25.5)"

(2)购货环节中购货对象的选择

对于中小企业而言,可能是一般纳税人,也可能是小规模纳税人"对于

只能采用小规模纳税人身份的中小企业,由于不存在税款抵扣的环节,含税

价款中的增值税税额意味着单纯的现金流出,所以小规模纳税人购进货物只需要比较购货对象的含税价格,从含税价格最低的供货商处购进货物即可" 业税收筹划的内容和方法

对于中小企业中的一般纳税人,虽然增值税进项税额可以凭专用发票注

明税额抵扣,但不能将一般纳税人作为购货单位的唯一选择"小规模纳税人也可以申请由主管税务机关代开专用发票,小规模纳税人经营相对灵活,价格浮动较大,如果其价格低于一般纳税人一定幅度,即使不能提供专用发票扣税,也能够减少现金流出量"增值税是价外税,不反映在利润表中,难以

用利润衡量,以现金流出量作为判断指标"

一般纳税人在采购货物时,有三种选择方式:从一般纳税人处购进货物;

从小规模纳税人或个体工商户处购进货物,只能取得普通发票;从可请主管税务机关代开专用发票的小规模纳税人处购进货物,专用发票征收率为3%" 企业从不同的纳税人处购进货物,增值税税负是不相同的,这就需要企业有意识地进行税收筹划"

1假设从一般纳税人企业购进货物,含税金额为X元,且取得税率为T (17%或13%)的增值税专用发票;从小规模纳税人企业购进货物,含税金

额为Y元,只能取得普通发票"E代表城市维护建设税和教育费附加"

从一般纳税人企业购进货物,现金流出量为=X一xTX(l+E);

从小规模纳税人企业购买货物,只取得普通发票,不能对进项税额进行

抵扣,所以现金流出量只有货物价款Y"

使两种模式下的现金流出量相等,此时企业负担的成本是一致的,式子

如下:

X一xTx(1+E)=Y,

经化简可以得到现金流出量平衡点,即价格比兰X

一般纳税人税率分成基本税率和低税率,分别是

用基本税率的情况下,现金流出量平衡点是Y/X=84.

况下,现金流出量平衡点是Y/X二87.35%"

o假设从一般纳税人企业购进货物,含税金额为

的增值税专用发票;从小规模纳税人企业购进货物,

取得由税务机关代开的征收率为3%的专用发票"

_(1:TxE)1+T

17%和13%,因此,采

02%;采用低税率的情

X元,且取得税率为T

含税金额为Y元,且能

中小企业税收筹划研究

从一般纳税人企业购进货物,现金流出量为=X一X

1+TxTX(l+E);

从小规模纳税人企业购进货物,由于取得了由税务机关开出的征收率为

%的专用发票,购进货物的进项税额可以抵扣"

现金流出量为=Y-Y

1+3%x3%X(1+E);

使两种模式下的现金流出量相等,此时企业负担的成本是一致的,式子

如下

X一X

l+TxTx(1+E)二Y-

Y

l+3%x3%x(l+E),

经化简可以得到现金流出量平衡点,"",*,-,,_Y即书广裕亡匕一=

X

一般纳税人税率分成基本税率和低税率,分别是

用基本税率的情况下,现金流出量平衡点是Y/X=86.

况下,现金流出量平衡点是Y/X二90.24%"

综合以上两种情况,如表3一4所示"

1#O3x(l一TxE)

(l+T)x(1一3%E)

17%和13%,因此,采

80%;采用低税率的情

表3一4现金流出量平衡点价格比汇总表

基基基本税率17%...低税率13%一___

普普通发票票84.02%%%87.35%%%

征征收率为3%的专用发票票86.80%%%90.24%%%

一般情况下,可以得到以下结论:当实际价格比大于现金流出量平衡点

价格比时,-从小规模纳税人处购进货物所导致的现金流出量较多,此时应当

选择一般纳税人作为购货对象;当实际价格比小于现金流出量平衡点价格比时,从一般纳税人处购进货物所导致的现金流出量较多,此时应当选择小规

模纳税人作为购货对象;当实际价格比等于现金流出量平衡点价格比时,从

小规模纳税人处购进货物导致的现金流出量等于从一般纳税人处购进货物导致的现金流出量"

A公司需要采购一批原材料,用以加工药剂产品"A公司采购原本都是向

业税收筹划的内容和方法

固定的公司一采购,以保证原材料的品质,但受到经济危机以及通货膨胀的影响,采购价格急剧上升"经检验部门的检验,发现公司附近的一些小规模纳

税人也能保证原材料的品质,并且价格较低"经过采购部门的协商,现有三

种可选择方案"

方案一:从原来采购公司采购,购货含税金额为100万元,取得税率为

17%的增值税专用发票;

.方案二:从小规模纳税人处采购,含税金额为50万元,只取得普通发票;

方案三:从小规模纳税人处采购,含税金额为60万元,可以取得由税务

机关代开的增值税专用发票"

比较方案一和方案二,实际价格比50%(50令10伪,小于84.02%,从

小规模纳税人处购买,发生的现金流出量较小;比较方案一和方案三,实际

价格比60%(60一100),从小规模纳税人处购买,发生的现金流出量较小"

通过以上比较,可以确定从小规模纳税人处购买"然后比较方案二和方案三

的现金流出量的大小,方案二的现金流出量为50万元;方案三的现金流出量为58.08万元(60一60令1.O3x3%xl.l)"通过比较,A公司可以选择方案

二,从小规模纳税人处购买原材料,并取得普通发票"

对于增值税一般纳税人来说,在购货时通过比较实际价格比和现金流出