新经济时代财务汇报发展的趋势.doc

新经济时代财务报告发展的趋势-

??一、电子联机新经济时代财务报告发展的趋势袁定金?

实时报告系统兴起

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?随着信息技术的发展，企业内外部环境发生了根本性的变化。在外部,企业越来越多地通过网络从事各种商业活动以及进行经济信息的交流；在内部，网络技术的运用,使得生产与信息的联系更加密切，产品开发活动更多地是一个把市场机会和技术可能性数据商业化的生产过程,因此,生产活动成为有效获取数据、处理信息，并最佳配置企业技术资源和财务资源的信息活动过程。这在客观上使得财务信息的处理和披露必然向电子联机实时报告系统转化。与此同时，伴随信息生成与传播途径的改变，传统会计理论面临严峻的挑战国际互联网及万维网的盛行，出具电子联机实时报告的公司很可能只是一个“虚拟公司”。网络化企业可以在电脑空间中根据迅速变化的市场灵活地重构和分合，从而导致会计主体具有可变性,并使把握主体的核心概念成为一个不可回避的问题。??电子联机实时报告的一一个显著特点就是，在任何时点,信息使用者都可从网络上获得最新的财务报告，而不必等到一个会计期间结束。这种适时处理、随时提供信息的特点是以往的会计系统所无法比拟的。随着电子化货币的广泛应用,必然产生支付及信用方式的变化，导致现金流动的加快,与现金流量联系密切的收付实现制变得更为重要。电子联机实时报告系统可以使企业在经济业务发生时实时计量,信息使用者也可从网络上获得最新的报告，从而提高信息的可靠性。这样，以往信息披露上存在的信息量大、信息结构复杂,给使用者利用信息带

来的不便将得到克服。可以预见，随着未来会计信息发布和传输逐步由书面形式转向电子形式,一个全国性乃至全球性的会计收集、分析和检索的电子联机网络将会形成。电子联机实时报告系统的建立，是对现行报告模式及围绕该模式而建立起来的概念、观点、规范等所进行的一场深刻的革命。

?二、以知识资本为主的资本保全信息得到充分披露?在财务报告中增加资本保全信息含量,以全面、客观、公正反映企业资本保值增值和经营成果，是信息技术环境下财务报告发展的重要方向。从现行会计模式来看,知识资本目前还未完全予以确认，因此，在会计信息系统的起点，将知识经济形态中起主导作用的要素有序地加以确认,是提高会计信息可靠性的必然要求。在会计计量环节,可采用货币与非货币两类计量属性。在财务报告中全面、客观、公正地披露资本保全会计信息,是促进企业资源合理流动，有效维护企业所有者、管理当局、债权人等各相关群体利益的必然要求。在披露方式上采用表内与表外结合的方式进行:表外披露主要是在财务报表附注部分揭示；表内披露主要采用通用格式资本保全状况表单独揭示。为此,应注意以下几点:①把知识资本，包括人力资本、风险资本、时间资本等与原先的无形资产分别列示，更好地反映知识资本的价值和获取收益的能力，突出以人力资本为中心的知识资本的重要地位，②要从总资本保全角度报告会计信息，对于会计上能予以量化的知识资本尽可能量化。在披露形式上可采取文字叙述法、表格法和图式法并用的形式。以成本效益原则为指导,实行多种信息约有机结合，即实现财务信息和非财务信息、价值信息与风险信息、绝对数信息与相对数信息、精确性信息与模糊性信息、历史性信息与前瞻性信息、总括信息和分部信息等的有机结合。在期限上,采取定

期披露和不定期披露相结合的形式。

?三、全球化战略财务报告得到推广??２1世纪的知识经济是世界一体化经济,企业管理者必须面向全球，积极参与国际分工与协作,依据不同国家或地区的经济、技术发展水平和优势，不同利税水平和金融风险情况开发与配置资源，实现跨国经营；利用国际信息网络，建立信息交流机制，提高信息共享程度。从产业组织整合演进的最新趋势来看,全球化的分散生产和经营,虚拟的合作关系是国际产业组织的重要特点之一,它在更大层面上标志着信息技术和信息传递在经济发展中的关键作用。网络经济的时代，依据全球化战略财务报告，企业能够轻易地实现内部某些要素与外部相关要素的重新组合,表现为“战略联盟”、“虚拟公司”,从而构成新的功能,实现新的生产力。?适应信息技术的特点，企业必须不断完善全球化战略系统的财务报告，其应当在开拓国际市场、抵御风险方面发挥作用,提供决策有效信息。应强化全球战略财务报告,利用信息网络技术,为企业提供各种积极有效的规避市场风险的财务信息和会计信息，为拓展国际市场创造条件。针对推进我国的对外投资,战略财务报告应着重披露以下问题：①有关正确投资的国际经济环境和国际财务、会计处理方面的信息;②有助于保证境外公司的财产安全、防止国有资产流失方面的信息;③有关跨国公司内部转移价格的形式及有关保护我国企业利益的其他方式方面的信息;④充分利用国际结算、税收、保险及其他条件,搞好业务经营方面的信息；⑤利用外币净资产或净负债的套期保值和金融互换等防范国际价格、汇率变动风险的信息；⑥提供各种商机和先进技术与管理方法等方面的信息,等等。

?四、财务报告模式将呈现彩色化倾向

?所谓彩色模式，就是将财务报告的内容依据会计信息质量特征划分为五个不同的层次，予以灵活报告的披露体系。具体思路为:第一层次(核心层)包括所有符合确认标准,即同时符合可定义性、相关性、可靠性和可计量性等特征的信息;第二层次，报告目前不能可靠计量，但符合其他所有确认标准的信息。如研究与开发支出、自创商誉等;第三层次，报告只符合相关性、可计量性特征的事项,如顾客满意程度等；第四层次,报告那些符合相关性、可靠性和可计量性特征，但不符合报表要素定义的信息，比如公司进行的风险经营，有关期货等一些衍生金融工具也可在这一层次披露;第五层次，报告那些只符合相关性特征的事项，如部分知识资本（人力资源价值和员工培训价值）等。依据彩色模式可以较全面地报告与企业相关的各类信息，扩大了会计报告的信息含量,可以为用户提供全面、综合的多层次会计信息。彩色模式的财务报告改变了目前对会计计量的过度依赖,着重强调会计信息的相关性和有用性,有利于用户作出正确的决策。???财会月刊20０1-8

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新经济时代财务报告模式的改进-

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??摘要:面对经济全球化、科技创新以及信息网络化的新经济时代的来临，我国现行财务报告体系已不适应当前经济发展的要求,不能满足信息使用者对风险信息和不确定性信息披露的要求。为此,有必要对现行财务报告进行改进。具体设想是:财务报告的目标多元化，其披露范围应扩大,财务报告的种类应增加,编制社会责任报告,建立非财务评价指标。

关键词:新经济;财务报告;社会责任

?人类社会进入到２１世纪,科技创新和现代信息技术的发展,大大促进了生产方式的变更。一场以电子通信及计算机运用等高科技和信息产业为主要标志的新经济时代正在全球兴起。由于这种新经济与传统的“工业经济”差异较大，从而使得与传统工业经济相适应的财务报告也暴露出较多的局限性。??一、新经济的本质

?“新经济”是1996年在美国《商业周刊》发表的文章中提出来的。文章指出,“新经济”是以信息革命和全球化大市场为基础的经济,之所以被称为“新经济”,原因是这种经济表现出许多与传统经济不一致的现象，传统的经济发展对自然资源有着很强的依赖,而今天经济的发展更多地依赖技术、人才、资本;传统的经济发展呈现出明显的周期性特征，而今天的经济发展却呈现出持续增长的态势。这一切表明,人类社会已进入到一个新的经济发展时期。因此,新经济是一种在社会化大生产的条件下,以知识生产、使用和分配为基础,以网络为核心,以创新为主要特征,在全球化的国际环境中生长的经济形态。由此可知,新经济最大的特点是诞生于传统经济，以人为本,体现在生产效率的大幅度提高，是传统经济的倍增器,是传统经济生产力的提高，是知识经济。新经济时代的财务报告应该反映时代的发展,体现“知识”这一会计

要素,将知识纳入到会计要素范围内,并将其纳入到会计计量与报告系统中,才能反映时代的特征。新经济时代,企业可以通过互联网与其他企业和投资者进行及时的交流与沟通,这种经济活动的广域性和信息需求的及时性,对传统财务报告定期定对象的信息披露方式提出了挑战。它要求通过更先进的信息交换媒介进行广泛及时的信息加工与传递,网络技术支持下的财务报告在报告的披露时间上可以从定期式向实时式转变,可以适时地向报告阅读者提供信息,而不必在一年或半年定期报告;财务呈报可以从单一的财务数据模式向复合数据模式转变,同时要求突破传统的财务报告模式,提供一些不一定用货币计量但却非常有用的信息，为此要改进和扩大信息披露，也终将促进财务报告的多方面和高质量。

二、新经济对现行财务报告的冲击

?由“资产负债表”、“利润表”、“现金流量表”构成的现行财务报告三表体系,虽能基本满足使用者对企业真实、公允披露会计信息的需要。但新经济所表现出来的特征也使得现行财务报告体系在诸多方面受到了冲击。?(一）现行财务报告的前瞻性不强?现行财务报告是在传统的财务报告基本概念基础上建立起来的,而传统的会计假设在现在及未来的环境下,已经证明是不存在的,至少说是不完全真实的。现行财务报告所提供的信息一般是在历史交易基础上的有关企业过去的经营情况及其结果的信息,即使现金流量信息也是过去经营的结果,其提供的会计信息大部分滞后,前瞻性不强。所以，就其相关性来说，这种信息与使用者的决策相关性也就较小。再者,现行财务报告过于重视利润数据,而且利润还是以权责发生制为基础,是实现原则和配比原则基础上的概念,它是在收入／负债观念下的会计利润。所以它并

不代表企业收益的真实情况。?(二)现行财务报告体系不能适应当前经济发展的要求,不能很好地提供有价值的信息

一方面会计在将大量的经济信息转化为会计信息的复杂过程中,经过初次确认和再确认造成的客观信息不一定真实;另一方面，现行财务报告将报告重心放在硬性资产上,而对一些前瞻性信息、不确定性信息和有关企业无形资产的信息则不能准确反映,从而无法满足信息使用者进行预测的需要。由于在报告中无法得到这些重要信息,投资者不得不转而寻求其他信息渠道,从而增加了信息搜寻成本和信息风险，进而影响到社会经济资源的配置。再者,现行财务报告体系不能满足信息使用者对风险信息和不确定性信息披露的要求。在新经济下,信息用户不仅要获取财务信息,还要获取非财务信息；不仅要获取定量信息,还要获取定性信息;不仅要获取历史信息,还要获取预测信息;不仅要获取企业整体信息,还要获取分部信息。同时，用户对信息的质量要求更强调信息的相关性、一致性与及时性。财务报告应当从信息使用者的需求出发，充分披露这些风险信息。但按现行财务报告体系的指标内涵及其计量原则,是无法充分揭示企业面临的未来风险和各种不确定性信息的。?（三)现行财务报告不注重社会责任的披露?在现行制度下,企业通常被短期利益所驱动,往往尽量减少生产成本来追逐较大的经济利益而不考虑社会利益,也不注重社会责任的披露,甚至逃避社会责任。现在的社会公众不仅关注企业财务责任履行情况，而且也关注企业在扩大就业范围、维护职工利益、参与社会公益活动和保护资源及提高环境质量等社会责任方面所作的努力和结果。而传统的财务报告只追求自身经济利益为目标的各会计主体之间的交易,不能反映主体与社会之间的交易,不能反映企业进行生产经营活动同时所担负的社会责

任。

?(四)从财务报表的方面来看,现在的财务报表也具有较大的对新环境的不适应性

这些不适应性主要包括:第一,财务报表不能够反映影响企业财务状况和经营成果的因素。如企业管理人员的素质和管理水平,企业职工的素质及企业文化，企业所需要的原材料的供应及企业销售渠道等;第二,只有在极少的情况下,报表上所反映的资产价值能够代表该资产的未来可实现的净值；第三,财务报表往往过于重视法律形式,而不是将有关交易或事项的经济实质作为其计量报告的重点,从而使得它所反映的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润及损失与经济现实不相符合;第四,建立在人为确定的一套规则的基础上的财务评价指标主观性强，存在较大的局限性,一方面助长了公司管理者急功近利思想和短期投资行为；另一方面财务评价方法所描述的过去的事项,在信息时代，对指导和评价企业创造未来价值则捉襟见肘。

?三、对现行财务报告改进的设想

?从上述论述中,我们可以看到,现行的财务报告已经与变化了的企业环境和使用者的信息需要不相适应。但是,与新经济相适应的财务报告尚没有最终形成，而且这个形成过程可能要花很多的时间。在此,我们对现行财务报告的改进提出如下设想:??（一)财务报告的目标应多元化

财务报告目标也是随着环境的变化而不断向前发展的,尽管财务报告目前是以“经济决策”为目标。但我们相信,将“决策有用性”与“经济责任”观点结合起来,可能更符合“新经济”环境,而且现在确实有人试图将这两者结合起来,认为这两个方面均应作为财务报告的目标。因此,我们认为财务报告的目标不应是单一

的,“决策有用性”与“经济责任”并不是矛盾的,实质上是统一的。因为，如果决策离开了对企业管理当局或资源的受托者的经营责任的评价,那么,我们相信决策也容易失去意义。(二）现行财务报告应扩大揭示范围,力求做到充分披露?现行财务报告应扩大揭示范围,不仅要披露财务信息、定量信息、确定性信息和企业整体信息,而且要尽可能地多披露非财务信息、定性信息、不确定信息和企业分部信息,使信息使用者能对企业生产经营状况有个全面、透彻的了解，并据此做出正确决策。主要体现在未来财务报告应重视对衍生金融工具所产生的收益和风险信息的披露。衍生金融工具可能会引起企业未来财务状况、赢利能力的剧烈变动,如不对这些信息加以披露,就有可能导致财务报告使用者在投资和信贷决策方面发生失误。在新经济环境下,仍把信息披露重点放在实物资产上存在着很大局限性,因为实物性资产价值量的大小与企业创造未来现金流量的能力之间的相关性在减弱。在新经济时代,以知识为基础的人力资源和无形资产日益成为企业未来现金流量与企业市场价值的关键所在,财务报告应提供更多的关于企业无形资产和人力资源的财务信息,突出知识资本的重要性。?? (三）财务报告的种类应增加?为了更好地披露会计信息,更能够满足信息使用者的需要,新经济环境下的财务报告的种类

1.实时报告系统。现行也应增加,概括起来,可能会有如下几种:?

财务报告是根据持续经营和会计分期假设,按年、月进行编制的。这种报告在经济生活较为稳定的情况下,对决策者是有用的，据此他们可以大致准确地预测企业下一年甚至以后几年的财务状况。但在产品生命周期缩短、企业经营活动不确定性增强的经济环境下，会计信息的决策有用期大大缩短了。随着信息技术的发展和计算机网络的应用,企业将有可能根据经济业务的发展情况

对财务信息进行实时计量。实时呈报要求提供与各种决策模型相关的经济事项信息，由使用者从中选择自己感兴趣的信息输入自己的决策模型，数据的收集和评价标准由使用者自行决定,避免会计主体对数据的武断加工。因此，应在保留现行定期报告模式的同时,利用现代信息技术提供实时报告,随时产生不同期间的会计报表,使企业外部人员适时得到企业动态的财务与非财务信息。

2.简化型报告。简化财务报告是一种差别报告,它是根据不同的使用者提供不同的财务报告。就其内容来说,一般包括压缩后的财务报表和财务评价,而不包括附注等内容。因此,简化型报告实际上是一份财务报告摘要,它起到了财务报告导读的作用。

? 3．编制预测财务报告。会计信息的相关性是非常重要的。在经济环境飞速变化的时代，人们不可能直接用过去的财务报告推测企业未来,这就要求企业提供预测性信息，诸如企业投资、产品市场占有率、新产品开发等方面的信息;从而为财务报告使用者预测企业未来价值趋势提供有用的信息服务。随着我国资本市场的发展和完善,投资者和潜在投资者都急需了解企业未来的经营发展，要求得到有关企业未来的预测信息。根据前瞻预测信息，管理当局应根据经营环境的变化情况,对企业未来的财务状况、经营成果、现金流动做出预测。但投资者仅根据现行财务报表中的历史信息已不足以预测企业的未来,也不可能简单地用反映企业过去经营成果的财务报告去推论企业的未来。同时,由于报表使用者自身的经验、技术和对企业的了解程度上存在的不足,致使其无法对企业的未来情况做出合理的预计。因此可根据有关资料编制上年、本年和下年三栏结构的预测“资产负债表”、“预测利润表”和“预测现金流量表”,披露有关的预测信息。并在表外

尽可能详细地披露与预测企业未来价值相关的一些信息,如企业投资、产品市场占有率、材料成本升降、新产品开发等方面的信息,为财务报告使用者预测企业未来价值趋势提供有用的信息服??

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