浙江财经大学审计学第2章-职业道德规范习题部分

第三章注册会计师职业道德规范习题答案

一、单项选择题

1 B D B B A

6 A A B A B

1、答案:B

解析:选项A，会计师事务所不得为上市公司同时提供代理记账和审计服务；选项C，由于其在鉴证报告涉及的期间内曾经在鉴证业务所涉及的期间从事与鉴证对象相关的工作，所以只有K注册会计师不参与鉴证工作，才能将对独立性产生的威胁降至可接受水平；选项D，只有当贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的，而且贷款对于会计师事务所和鉴证客户都不够重大，就不会对独立性产生威胁；如果注册会计师没有能力提供专业服务的某些特定部分，可以向其他注册会计师、律师、精算师、工程师、地质专家、评估师等专家寻求技术建议，所以B是正确的。

2、答案:D 解析:注册会计师不得对其能力进行广告宣传，也不得诋毁同行。

3、答案:B

解析:A项，注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持形式上和实质上的独立，非鉴证业务对独立性没有要求；C项，审计过程中，注册会计师需要关注有关未来事项的情况，比如或有事项的情况，但不应对其可实现程度发表意见；D项，注册会计师执行鉴证业务不得采用或有收费方式收取服务费用，但非鉴证业务是可以的，比如为客户设计内部控制，如果设计的质量比较高，客户可以给予一定的奖励，并提高服务费用。

4、答案:B 解析:B项，提高鉴证小组成员独立性意识的措施，本身并不能保证鉴证小组成员都具备独立性。

5、答案:A 解析:属于“与鉴证客户存在密切的经营关系”，属于经济利益因素中的一种。

6、答案:A

解析:B、C、D均属于“承办具体鉴证业务时，为维护独立性而采取的具体措施”，既然命题中已假定这些措施“不足以消除损害独立性的因素的影响及不足以将影响降低至可接受水平”，就不应再选。

7、答案:A 解析:保密不能成为注册会计师拒绝按专业标准要求揭示有关信息的借口。

8、答案:B

解析:A主要会影响注册会计师专业胜任能力；B从经济利益方面影响独立性；C、D均不符合职业道德的要求，但不致影响独立性。

9、答案:A 解析:所列情形均可能会影响鉴证业务的独立性，但所影响的角度是不同的。

10、答案:B

解析:A、C、D不属于接受审计业务前，前后任注册会计师应当沟通的事项。

二、多项选择题

1、ABCD BCD ABCD CD BC

6、 BC ABC ABC ABC AD

11 ABD ABC

1、答案:ABCD

2、答案:BCD 解析:为客户设计内部控制不影响审计的独立性。

3、答案:ABCD 解析:A、B是经济利益的直接表现，C、D虽不如A、B直接，但仍属于职业道德的规定。

4、答案:CD

5、答案:BC

解析:关联关系规范的情形是，会计师事务所及注册会计师与鉴证客户并无实质性联系，但“通过他人或礼品”与鉴证客户产生关系。A、D所涉及的均为鉴证小组成员本身。

6、答案:BCD 解析:BCD均属于职业道德的明文规定，新旧教材在这一问题上变化很大。

7、答案:ABC 解析:银行的借贷行为属于正常的业务范畴，不影响独立性。

8、答案:ABC

解析:由于如果会计师事务所与鉴证客户存在密切的经营关系，除非经济利益对于会计师事务所及鉴证客户不重大，以及经营关系对于会计师事务所及鉴证客户明显不重要，否则没有防范措施可以将该威胁降至可接受水平，D不正确，不选择。

9、答案:ABC

解析:A：只要L仍在Y公司任职，李某的独立性就受到影响；B：李某2005年任职期间的业务可能通过资产负债表延续到2006年度财务报表的审计范围中，李某的独立性无法保证；C：李某的工作饮食在审计范围中，独立性受到损害；D：P已离休，李某的工作对审计范围也无直接影响，对独立性的影响已降至可接受水平以下。

10、答案:AD

解析:A：累计折旧不会成为应收账款的对方科目，与应收账款之间不仅不存在直接联系，也不存在间接联系；B：银行存款可能是应收账款的对方科目；C：坏账损失与应由账款有直接联系；D中所列项目均不会成为应收账款的对方科目。

11、答案:ABD

解析:A项和B项都是受外界压力导致事务所独立性受到损害；C项不影响中天恒信会计师事务所及其注册会计师的独立性；D项是受自我评价原因损害了其独立性。另外，会计师事务所不得为上市公司同时提供编制财务报表的审计服务。

12、答案:ABC

解析:A项是计件收费的收费形式，B项是计时收费的收费形式，A和B都是允许的，而且也是目前会计师事务所的主要收费方式；C项，因为会计师事务所保证了审计工作质量不受影响，并让客户了解了专业服务的范围和收费基础，因此符合要求；D项，降低审计收费本身是会计师事务所确保审计客户不流失的一项具体措施，但必须确保审计工作质量不受影响，并且让客户了解专业服务范围和收费基础。

三、判断题

1 ××√√√

6 √√×√××

1、答案:×

解析:如果其亲属不是签证客户的董事、经理、其他关键管理人员，也不是能够对签证业务产生直接重大影响的员工，就不用回避。

2、答案:×

解析:这是经济合同的修改问题，如果发生了与预期情况不同的事项，事务所和被审计单位应当协商审计收费金额是否恰当，并讨论修改审计收费金额。所谓或有收费是指在审计收费金额按照不确定的标准计算，因此收费金额也是不确定的，比如按照审计后的净利润水平为计算依据确定收费金额。

3、答案:√

解析:鉴证业务不得采用或有收费方式，但非鉴证业务不受这一限制。

4、答案:√

解析:事实上，L是在利用审计期间所了解的J公司的情况为L公司谋取利益，这违反了有关保密的规定，对其他投资者也是不公平的。

5、答案:√

解析:由于审计在前，投资决定在后，投资行为并不影响审计实质上的独立性，但人们有理由怀疑候的行为是有预谋的，从而违反了形式上的独立性。

6、答案:√

7、答案:√解析:新的审计准则的明文规定。

8、答案:×

解析:如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，只要会计师事务所确保在提供专业服务时工作质量不会受到损害，以及保持应有的执业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序，并不违反职业道德的规定。

9、答案:√

解析:会计师事务所之间的业务协作常需要注册会计师跨所执业，只要所属会计师事务所同意，不违反职业道德的规定。

10、答案:×

解析:凡是所审计期间在客户担任能对审计对象产生重大直接影响的职务者，当年不能参加审计小组。

11、答案:×解析:注册会计师应当对执业过程中获知的客户信息保密，这一责任不因业务约定的终止而终止。

四、简答题

第1题参考答案

（1）威胁独立性，因为审计项目组成员A注册会计师与被审计单位管理人员H具有亲密关系，而且发生了直接经济利益关系。

（2）威胁独立性，因为审计项目组成员B注册会计师与被审计单位管理层人员具有密切关

系，并购买了被审计单位的商品且交易金额较大，发生了重大的商业关系。

（3）不威胁独立性，虽然审计项目组成员注册会计师C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校，但是二者不具有亲密关系，也没有发生经济利益。

（4）威胁独立性，审计项目组成员D的朋友在审计客户中该买了债券，属于与审计项目组成员有密切关系的人员在审计客户中拥有直接经济利益的情形，将产生自身利益威胁。（5）不威胁独立性，虽然事务所的行政部经理E已于20×5年10月加入审计客户担任办公室主任，但是他与事务所没有重要联系，而且其现在所处的职务对财务报表不产生重大影响。

（6）威胁独立性，审计项目组成员F 的直系亲属在可以对审计客户甲公司施加控制的的实体中拥有直接经济利益，并且审计客户对于该实体重要，因此产生了重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受的低水平。

2.ABC会计师事务所通过招投标程度接受委托，负责审计上市公司甲公司20×8年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德在关的事项：

(1)应邀投标时，ABC，会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。

(2)签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。

(3)签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。

(4)审计开始前，应甲公司要求，ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制20×8年度财务报表。

(5)审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。

(6)审计过程中，A注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。

要求：

针对上述(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

第2题【参考答案】2010注会简答2

（1）不违反。

理由：在应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由。

（2）违反。

理由：本事项属于会计师事务所按六折收取审计费用实质上受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围，会因外在压力而造成对独立性的不利影响。

（3）违反。

理由：会计师事务所为存在利益冲突的两个客户服务时应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务，如果客户不同意注册会计师为存在利益冲突的其他客户提供服务，注册会计师应当终止为其中一方或多方提供服务。

（4）违反。

理由：会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供工资服务、编制所审计的财务报表及编制所审计财务报表依据的财务信息等编制会计记录和财务报表的服务(注意和非公众利益实体要求的区别，在对非公众利益实体的审计客户提供这项工作是允许的)。

（5）违反。

理由：会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供拟招聘董事、高级管理人员等的下列招聘服务：寻找候选人，或从候选人中挑选出适合相应职位的人员以及对可能录用的候选人的证明文件进行核查。

（6）违反。

理由：会计师事务所向属于公众利益实体的审计客户提供协助审计客户制定公司战略，属于承担公司的管理层职责，可能因自我评价产生不利影响。

第3题答案2011注会简答1

参考答案：

（1）违反职业道德守则。如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。在任期结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。A注册会计师在2008年任期结束后，未满两年，即再次担任审计合伙人，不符合职业道德守则的规定。

（2）违反职业道德守则。如果由于合并或收购，某一实体成为审计客户的关联实体，会计师事务所应当识别和评价其与该关联实体以往和目前存在的利益或关系，并在考虑可能的防范措施后确定是否影响独立性，以及在合并或收购生效日后能否继续执行审计业务。而A 担任乙公司的独立董事，将因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有任何防范措施可以能够将其降低至可接受的水平。

（3）违反职业道德守则。当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，如果其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。（4）违反职业道德守则。如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。上市公司的母公司属于上市公司的关联实体，应当包括在事务所的审计客户的范畴内。

（5）不违反职业道德守则。D虽然曾在甲公司工作，但其为人力资源部负责员工的培训工作，不能对甲公司的财务报表施加重大影响，因此不违反职业道德守则的规定。

（6）违反职业道德守则。XYZ事务所与ABC会计师事务所同属于同一网络事务所，如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当对网络中其他会计师事务所的审计客户保持独

立。XYZ事务所提供内部控制设计属于承担管理层职责的内部审计服务，将产生严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

试题点评：本题考核的是职业道德守则，该知识点在2011年审计冲刺试卷一简答题第1题，有类似知识点的考核。

课堂练习例子的参考答案

【答案】

（1）对独立性不构成威胁。项目组负责人按照市场价格购买房屋，且款项已经全部支付与甲公司之间不存在经济利益关系，对独立性不产生威胁。

（2）对独立性构成威胁。项目组负责人的直系亲属的直接经济利益，视同注册会计师本人的直接经济利益，对独立性产生威胁。

（3）对独立性构成威胁。会计师事务所的员工同时担任审计客户的独立董事，所产生的自我评价、经济利益威胁非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受的水平，所以即使调离项目组，对独立性的威胁也非常重大。

（4）对独立性构成威胁。如果会计师事务所的合伙人及其直系亲属从审计客户获得直接经济利益或重大间接经济利益（例如，通过继承、馈赠或合并产生的），不允许拥有这些利益，故产生对独立性的威胁。

（5）对独立性不构成威胁。项目组成员D的堂兄不属于其直系亲属，且堂兄的工作与财务报表的编制没有直接的关系，所以对项目组成员D不构成独立性的威胁。