浅谈税收筹划在企业中的运用_本科论文
中国某某某某学校学生毕业设计(论文)
题目：浅谈税收筹划在企业中的运用
姓名：0000000
班级、学号：000000000
系(部) ：经济管理系
专业：会计电算化
指导教师：00000000
开题时间：2008-6-4
完成时间：2009-11-2
2009 年11 月2 日
目录
课题浅谈税收筹划在企业中的运用一、课题(论文)提纲
二、内容摘要
三、参考文献
浅谈税收筹划在企业中的运用
000000
摘要：税收筹划是指纳税人在既定的税法和税制框架下，在不违背税收立法精神的前提下，当存在多种纳税方案时进行优化选择，以减
轻税负的经济行为。正如依法纳税是纳税人应尽的义务一样，依法进行税收筹划也是纳税人应有的权利。当前,税收筹划虽已得到一定的运用,但在和实践上仍有待于进一步探讨和完善。尤其在我国社会主义市场经济的迅猛发展过程中，企业纳税筹划并没有得要应有的重视，形成自己的气候。
关键字：纳税筹划；现状；对策；发展
1 .税收筹划的概念与特征
一般认为，税收筹划是指纳税人在遵循国家法律、法规的前提下，为实现企业价值最大化或股东权益最大化，自行或委托代理人充分通过对生产经营和投资理财等经济行业务的涉税事项进行事先安排筹划，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。税收筹划包含了节税筹划、避税筹划、转嫁筹划、规避“税收陷阱”和实现涉税零风险。
纳税筹划有其固有的特征，主要表现在：纳税筹划的合法性、纳税筹划的前瞻性、税收筹划的目的性等。
2.我国现阶段税收筹划现状
税收筹划在我国过去较长时期被人们视为神秘地带和禁区，一直不为人们所接受，从西方引进我国，大约是在20世纪90年代中叶。近几年，随着我国市场经济的不断发展，以及我国税收环境的日渐改善，我国企业的税务筹划欲望在不断增强，企业税收筹划意识不断提高，理论研究也不断深化。
但总的来说，我国企业开展税收筹划不普遍，水平不高，也没有
形成成型的理论体系。主要原因是观念陈旧，税法建设和宣传滞后，一些税收筹划执行人员及税收征管人员素质不高。许多企业领导人还没有认识到税收筹划的重要性，对其概念和操作显得很陌生，人们对税收筹划的认识还存有一些误解，企业甚至税务机关常常把税收筹划同避税、逃税混为一谈，一些税务人员对税收筹划存在着极大的不认同，认为税收筹划最终减少了税收收入，损害了国家，肥了企业，这些在一定程度上制约了税收筹划在我国的发展。现阶断我国企业税收筹划的实际运用主要是税收管理方面的筹划，纳税人把税收筹划运用到企业的日常财务管理过程中，通过税收筹划个案的解决，在合法范围内达到减轻税负，增加收益的目的。对于投资战略的税收筹划，虽然也有一些企业涉及，但还不普遍。
税收筹划是社会发展到一定阶段的产物，是一种必然存在的经济行为。它有利于企业资本和资源的优化配置，促使产业产品结构合理布局，从而有利于企业进一步发展，国家税收也将同步增长。也有利于国家通过税收优惠实行经济调控目标的实现，更有利于培养企业的纳税意识，促进依法治税。
3.我国企业税收筹划存在的问题以及原因分析
改革开放以来我国经济迅速发展，中小企业已成为社会经济生活中不可缺少的组成部分。它们在促进市场竞争、增加就业机会、方便群众生活、推动技术创新、确保国民经济发展和保持社会稳定等方面发挥着重要作用。
3.1企业税收筹划存在的问题
3.1.1企业在税收筹划认识上的一些误区
企业认为与税务机关搞好关系是主要的，税收筹划是次要的。长期以来，由于我国税收法制建设滞后，加上征管机制不完善，税务机关在执法上的自由裁量权较大，一定程度上存在税收执法上的随意性，造成纳税人把与税务机关搞好关系作为降低税收支出的一条捷径。但近几年来，随着依法治税的推进，税收征管体制改革为征管查三分离，实行税务行政执法责任制，征管力度显著加强。税务机关依法征税，纳税人依法纳税，已成为征纳双方的行为准则。无论是税务机关还是纳税人违规，都将为此付出高昂的代价。因此，纳税人与税务机关之间关系的疏亲，越来越不再成为影响企业纳税多少的重要因素，税收筹划开始成为现代企业的理性选择。
企业认为税收筹划就是避税，钻税收制度的空子。很多人将税收筹划与避税等同起来，其实这是一种误判。税收筹划会涉及到一些避税措施，但是并不等同于避税，它是纳税人在事前通过对企业的注册地点、组织形式、投资方向，筹资方式、业务流程、财务制度等涉及的经营活动的合理安排，用足税收优惠政策，达到节税的效果。税收筹划的直接目的是为了降低税收负担，但在税收筹划方案的选择时，并不能认为缴税最少的方案就是企业最优选择。税收筹划的目标应服务于企业价值最大化的财务管理总目标，有助于企业发展战略的实现。因此，税收筹划不能一味在降低税负上做文章。有时候，降低涉税风险，免受处罚，减少税务上的被动也是一种税收筹划。尽管不提倡通过与税务机关搞好关系来减少税收成本，但在业务上与税务机
关的有效沟通永远是需要的，它可以使企业的税收筹划方案更具合法性。
企业认为税收筹划是会计处理的事，主要应交给办税人员和会计核算人员去做。企业的纳税事务由会计人员具体计算，办税人员具体办理，因此，他们对税务信息往往掌握得比较及时、全面。但税收筹划工作的开展单单依靠他们是不够的。企业税收筹划有三个层次：最基本的层次是熟悉税法，用足税收优惠，正确计算税额，降低涉税风险。这主要体现在对于企业已经发生的经济业务，如何在税额的计算上做到既不偷税，又不多缴税，这一层次的税收筹划主要取决于会计核算人员的税务专业知识水平。第二层次的税收筹划是科学设计企业的财务制度，合理选择会计核算方法，体现节税效果。这意味着将税收筹划融入了企业财务管理活动之中，需要依靠财务主管这一层次的人员来完成。而第三层也是高层次的税收筹划则是贯穿到企业经营管理的全过程，从企业的组织形式的选择、地理位置的确定、投融资方式的确立，甚至合同的订立、货款的结算等等都需要考虑税收成本。也就是说，从企业发展战略的制定，到具体业务的安排，到事后的会计核算，税收筹划贯穿始终，它涉及企业高层的经营决策，需要企业各部门之间的协调配合，是一项企业全方位的经营管理活动。最能体现节税效果的税收筹划也在这一层次。
多年来，在我国税收工作中，对纳税人的义务强调较多，而对其应享受的权利则相对忽视，对税务机关强调权力和管理比较多，对其执法和管理中应尽的义务则重视不够，加之官本位意识的影响，税务
机关与纳税人之间自觉不自觉地存在着管理和被管理、主动和被动、俯视和仰视的关系和角色定位。纳税人并没有意识到自己应享受的权利，当在涉税事务中与税务机关的意见不一致，或者利益受到侵害时，很少利用法律手段保护自己。其实，在税收法律关系中，征纳双方都是权利主体，纳税人有很多权利，税务机关也有很多义务，双方的法律地位完全是平等的。
3.1.2企业税收筹划在实际操作中的问题
我国现行税收制度是一个复合税制体系，包括关税和农业税在内，全国共开征20余种税。在这些税种中，一般的企业应纳五六种至十多种税。随着我国税收法制建设的不断推进和征收管理工作的加强，一方面，依法纳税的企业越来越多，另一方面由于利益机制的作用和其他各种原因，企业涉税案件也大量出现。企业涉税案件中的主要违法行为是：隐瞒应税收入、纳税申报不实和发票违章。其中，隐瞒应税收入行为具体又包括设立小金库、设立帐外帐、应税收入帐务处理不实等，纳税申报不实具体又包括分解应税收入、不确认应税收入、不申报应税收入和少申报应税收入等行为；发票违章具体又包括使用假发票、虚开代开发票、收款收据代替正式发票等行为。其他违法行为中的骗取税收优惠行为主要是弄虚作假设定税法规定的税收优惠条件从而获得减税免税优惠；价格明显偏低主要是利用关联方交易中的转让定价方式降低应税收入而又不按税法要求进行纳税调整的行为。上述这些税案被税务机关查实后，其纳税人全部受到补税并罚款的处理，其中部分责任人还被依法追究刑事责任。
企业税收筹划水平可以从深度上划分为三个层次：初级筹划立足于规避额外税负；中级筹划立足于综合考虑不同方案的税负差别，选择最佳经营决策；而高级筹划指通过反映、申诉、呼吁等措施积极争取对自身有利的税收政策。从我国的现状来看，中小企业水平低下是不容置疑的。其表现在：首先，在财务管理活动中，不少中小企业根本没有税收筹划活动或筹划不足。其次,税收筹划是一项复杂、系统的专业性活动，具有较大的难度。中小企业对税收筹划这种全新的理财方法的原理大都了解不透，使筹划活动进行得过于简单；对一些税收优惠政策未能享受或享受不到位；税收筹划大多成为一种事后的行为，违背“筹划性”原则；对单个税种的筹划有所关注而忽略了通盘考虑；对国家政策包括税收政策的调整反映迟钝等。
3.2企业税收筹划存在问题的原因分析
当前企业虽然涉税问题较多，而对税收筹划又涉及较少，综合其原因有：
3.2.1宣传工作不够深入，界限不明
税法宣传尽管年年搞，但流于形式较多，注重实效较少；常识性宣传较多，实质性宣传较少，强调纳税人义务的宣传较多，强调纳税人权利的宣传较少。以至于目前绝大多数中小企业的财会人员分不清违法偷税与税收筹划的法律界限，更分不清避税与节税的实质区别，在税收活动中常处于被动的状态。
3.2.2利益驱使，盲目作为
由于税收负担是影响中小企业利益的重要因素，因此中小企业都
十分重视税收的问题。法律意识较强和税收知识较多的中小企业经营管理者选择合法追求税收利益，而法律意识较弱或税收知识较少的中小企业往往盲目追求税收利益甚至不惜违法追求税收利益。后一类中小企业时常出现税收违法问题。
3.2.3一些法律界限比较模糊，执法上有些偏颇
我国现行税法对偷税、避税、节税等法律规定不是很明确，一些基层税务人员在长期以来保证税收收入和“从高从严”征税的思想指导下，只要发现纳税人采用某些方法少缴了税款或者减轻了税收负担，首先想到的就是纳税人偷逃了税款，寻找依据来进行查处，很少区分纳税人的行为是否合法，查处行为是否有法律依据；有时将纳税人的一些避税行为和合法的税收筹划行为也视作偷税进行查处。这无疑是个执法偏颇问题，同时也是近年来我国税务行政复议和诉讼案件较频繁的原因之一。
3.2.4财会人员素质较低，缺乏协调能力
随着税务会计和财务会计的分离以及税收征管环节细化，要求财会人员重视税收政策和会计政策的合理选择并协调好两者的关系，要求企业办税人员主动与税务机关保持密切联系，及时了解税法动态，统一认识化解纳税争议，提高办税质量。而许多中小企业的大部分财务会计人员业务素质和协调能力较低，故而经常造成直接的或间接的差错。一些财会人员和办税人员根本不知道会计制度规定和税法规定的区别，以及应当如何进行纳税调整，无意中对应做纳税调整的事项不作调整，结果违反税法规定被查处，导致利益受损，这方面的案例
很多。这正是被查人一致认为的“会计知识与税法知识不能很好结合”的原因，也是中小企业与大型企业或上市公司财会人员业务水平上的显著差距。
3.2.5企业管理失衡
不少中小企业经营者，只重视生产管理、营销管理，不重视财务管理，只重视事后采取补救措施，不重视事中或事前采取积极行动；只知道被动等待税收减免，不知道积极争取税收优惠政策，因而往往不关心税收筹划或很少开展税收筹划。
4.改善企业税收筹划的对策
4.1税收筹划前的准备工作
在进行税收筹划前，企业应分析自身是否具备税收筹划的能力，是否有必要的客观环境，例如有税收筹划能力的人才，能有与税务工商打交道的能力与公关环境，这些环境的优劣程度直接关系到筹划的风险问题，良好的环境能减小操作风险，富裕的人力资源配备能加强对税收政策整体性把握，能灵活、系统的运用筹划方法合理、充分得劲性博弈分析论证，增大筹划的成功系数，这些都是进行筹划的前提条件，离开这些必要的客观环境，再好的税收筹划方案也只能是一纸空文。
4.2税收筹划的环境分析
分析国家税收动向与企业自身的经营财务状况有利于增大筹划成功的概率。现阶段，我国一直实行的是1994年税制改革以来的生产型增值税，而随着我国国际化进程的加快，生产型的增值税不能适
应我国的发展，需向消费型的增值税转变，目前世界上大多数的国家采用的都是消费型的增值税，因为其有利于降低企业产品的成本，提高产品的竞争力，有利于企业进行资产的投资。
4.3税收筹划方法选择
方法选择因企业性质不同而存在差异性，不同地点的税收优惠差异性应作重点的考虑，投资者应根据税法规定的优惠条例选择投资领域和注册地点，这对企业节省税金支出和实现国家生产力布局的战略转移都有积极的影响。企业税收筹划的方法从财务会计角度考虑，认为可分为两类：财务管理式筹划和会计处理式筹划。所谓财务管理式筹划是指企业采用财务杠杆手段对其经济活动进行财务管理技术的税收筹划，主要表现在管理方面而会计处理式筹划是指企业通过会计方式对其具体经营活动涉及的会计事项进行多少的计量和大小的确认来实现税收筹划，主要表现在“计量和确认”。具体可分为五个方面：
4.3.1企业筹资和投资的税收筹划方法
就企业筹资而言，目前常见的筹资方式有：发行股票、发行债券、借款、集资和企业自筹资金等。方式不同，税负不同，因此就存在很大税收筹划空间。一般地。单就税负而言。自我积累比贷款重，贷款又比企业间拆借重，拆借又比内部集资重；另外，企业联营和融资也是税收筹划常用的方式。联营和融资均可实现资源配置的优势互补，前者主要包括场地、人力和设备等全面的配置，以降低资金成本。而后者尤其指取得固定资产等使用权，支付的租金可在税前列支，从而可以减轻所得税税负。总之，各种筹资方式的选择并无定数，必须根
据具体情况综合考虑资金成本、税负和收益等因素，以企业整体利益最大为目标进行选择。
就企业投资而言，如果有多个投资方案，必须在综合考虑税负、时间价值和风险以后才可做出判断。
4.3.2价格转让税收筹划方法
价格转让主要应用在关联企业之间、表现为转让定价。转让定价各个国家是有严格规定的，因此进行税收筹划时必须在税法规定的限度以内，不得突破红线，否则构成偷税、逃税。具体措施是：关联企业之间的原材料、产品或劳务等采用“高进低出”或“低进高出”等办法，将收入转移到低税负区，把费用转移到高税负区，以达到降低整体税负的目的。特别是无形资产和内部贷款。无形资产一般没有市场参考标准，它的价格转让比货物和劳务更自由和灵活；总公司对下属公司的内部贷款也是一项很好的价格转让措施，在许可限度内，对高税区实行高利率贷款，对低税区实行低利率贷款，以转让利润来减轻税负。
4.3.3存货计价税收筹划方法
根据现行的会计制度规定，企业存货可采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、毛利率法等方法中的一种或几种。企业期末存货与销售成本成反比关系，并影响企业当期利润：期初存货不变，期末存货低，则当期销售成本高，当期利润小，所缴所得税少。不同的计价方法，对企业当期存货、销售成本和利润以及所缴所得税的影响是不同的一般来说，材料价格上涨，应采取先进先出法多