中级会计实务主观题.docx
内部真题资料，考试必过，答案附后
一、固定资产全过程的核算
注意的问题：
1、增值说是否可以抵扣
2、自建固定资产达到预定可使用状态时按照暂估价结转固定资产，并自次月起开始计提折旧。竣工决算
后按照决算成本与暂估价的差额调整固定资产原价，不调整已经计提的折旧。
3、注意加速折旧法的正确计算。
4、计提减值准备后，以后年度的固定资产的折旧要重新计算。
【模拟试题】
远东股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，营业税税率为5％，2009 年 1 月。远东公司拟为管理部门自行建造一座办公楼，为此发生以下业务：
(1)购入工程物资一批．价款为800000 元，支付的增值税进项税额为136000 元，款项以银行存款支付；
当日，领用工程物资585000 元；
(2) 领用企业自产产品一批，其账面成本为420000 元，未计提减值准备，售价和计税价格均为600000 元；
(3) 领用生产用原材料一批，价值为80000 元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为13600 元：
(4) 辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为60000 元 ( 不考虑相关税费 )
借：在建工程60000
贷：生产成本 - 辅助生产成本60000
(5)计提工程人员工资 100000 元；
借：在建工程 100000
贷：应付职工薪酬 100000
(6)6 月底。工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本；7月开始计提折旧
借：固定资产1360600
贷：在建工程1360600
(7)将剩余工程物资转为该公司的原材料，经税务部门核定，其所含的增值税进项税额可以抵扣；
借：原材料300000
应交税费 - 应交增值税（进项税额）51000
贷：工程物资351000
(8)7月中旬，该项工程决算实际成本为1400000 元。经查其与暂估成本的差额为应付职工工资；
借：固定资产39400
贷：应付职工薪酬39400
(9) 该办公楼交付使用后，为了简化核算，假定该办公楼预计使用年限为 5 年。采用双倍余额递减法计提
折旧，预计净残值为100000 元。
(10)2010年发生固定资产的日常维修费用为30000 元：
(11)2011年末远东公司在进行检查时发现该办公楼出现减值迹象，经减值测试，其公允价值为420000 元，处置费用为20000 元，未来持续使用以及使用寿命结束时处置形成的现金流量现值为390000 元。计提减值后，该办
公楼的尚可使用年限改为 2 年，预计净残值为0，并改按年限平均法计提折旧；
(12)2012年12月30日．因调整经营方向，将办公楼出售，收到的价款为400000 元，另外发生清理费用30000元：
(13)假定不考虑其他相关税费。
要求 :
(1)编制购建办公楼相关的会计分录；
(2)计算 2009、2010、 2011 年的折旧金额并进行相关的账务处理；
(3)编制 2010 年固定资产维修的账务处理；
(4)计算 2011 年计提减值的金额并进行账务处理；
(5)编制出售时的账务处理。
【解析】
（ 1）购入工程物资、领用工程物资
借：工程物资936 000
贷：银行存款936 000
借：在建工程585000
贷：工程物资585000
（ 2）领用本企业产品
借：在建工程522000
贷：库存商品420000
应交税费 - 应交增值税（销项税额）102000
（ 3）领用本企业原材料
借：在建工程93600
贷：原材料80000
应交税费 - 应交增值税 - 进项税额转出13600
（ 4）分配辅助生产成本
借：在建工程60000
贷：生产成本- 辅助生产成本60000
（5）计提工程人员工资 100000 元；借：
在建工程 100000
贷：应付职工薪酬 100000
(6)按暂估价结转固定资产成本
借：固定资产1360600
贷：在建工程1360600
(7)将剩余工程物资转为该公司的原材料
借：原材料300000
应交税费 - 应交增值税（进项税额）51000
贷：工程物资351000
(8)工程决算实际成本为 1400000 元。借：
固定资产 39400
贷：应付职工薪酬39400
(2)计算 2009、 2010、2011 年的折旧金额并进行相关的账务处理；
第一年应计提的折旧 =1400000×2／ 5=560 000 元
第二年应计提的折旧=（ 1 400 000-560 000）× 2/5=336 000元
第三年应计提的折旧=（ 840 000-336 000）× 2/5=201 600元
2009年应计提折旧=560 000×6／12=280000( 元 )
2010=280000+33 6006/12=448 000()
2011年应计提的折旧=168 000+201 600× 6/12=268 800元
2009年计提折旧, 借：管理费用280000
贷：累计折旧280000
2010/2011年计提折旧的分录略。
(3) 编制2010 年固定资产维修的账务处理；
借：管理费用30000
贷：银行存款30000
(4) 计算2011 年计提减值的金额并进行账务处理；
2011年末未计提减值准备前，账面价值=1 400 000-280 000-448 000-268 800=403 200(元 ) ＞可收回金额为400 000 元，应按照差额计提固定资产减值准备：
借：资产减值损失 3 200
贷：固定资产减值准备 3 200
第四、第五年，该固定资产应该按直线法计提折旧。
每年折旧额 =400 000/2=200 000元
计提减值准备后，2012— 2013 年固定资产折旧
(5)编制出售时的账务处理。
至 2012 年底该项固定资产的累计折旧金额
=280000+448000+268800+200 000=1 196800(元)
借：固定资产清理200000
累计折旧 1196800
固定资产减值准备3200
贷：固定资产1400000
借：固定资产清理30000
贷：银行存款30000
借：固定资产清理20000(400000 × 5％ )
贷：应交税费 - 应交营业税20000
借：银行存款400000
贷：固定资产清理250000
营业外收入150000
二、持有至到期投资（一次还本付息和分期付息都要考虑，持有至到期投资的初始计量，不用考虑实际利率的
计算，考试会直接给出）
注意的问题：
1、初始成本的确定；
2、每期期末投资收益、应收（计）利息的计算区别；
3、改变持有意图重分类为“可供出售金融资产”。
(1)A公司于2011年1月1日从证券市场购入B 公司 2010 年 1 月 1 日发行的债券，票面年利率是5%，5 年期，按年计提利息，每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一期的利息。 A 公司购入债券的面值为 1 000 万元．实际支付的价款是 1 005. 35 万元，另外，支付相关费用 10 万元， A 公司将其划分为持有至到期投资，实
际利率为 6%。
(2)2013年1月6日，A公司出售该项债券投资的50%，售价为 463 万元，并将剩余部分重分类为可供出售金融
资产。
(3) 2013年2月20日A公司以445万元的价格出售所持有的B 公司的债券。
要求：
(1)制 2011 年 1 月 1 日， A 公司入券的会分。
(2)制 2011 年 1 月 5 日收到利息的会分。
(3)制 2011 年 12 月 31 日确投收益的会分。
(4)制 2012 年 12 月 31 日确投收益的会分。
(5)制 2013 年 1 月 6 日的相关会分。
(6)制 2013 年 2 月 20 日出售券的会分。
．【答案】
(I) 制 201 1 年 1 月 1 ， A 公司入券的会分
初始投成本 =1 005. 35+10-50=965.35万元
已到期未取的利息=1000×5%=50万元
借：持有至到期投??成本1000
收利息50
：行存款1015.35
持有至到期投??利息整34.65
(2)制 2011 年 1 月 5 日收到利息的会分
借：行存款50
：收利息50
(3)制 2011 年 12 月 31 日确投收益的会分投收益
=965.35 ×6%=57. 92 （万元）
借：收利息50
持有至到期投?利息整7.92
：投收益57.92
利息整的余=34.65-7.92=26.73万元
(4)制 2012 年 12 月 31 日确投收益的会分
投收益 =（965.35+7. 92）× 6%=58. 40（万元）
借：收利息50
持有至到期投?利息整8.4
：投收益58.4
利息整的余=26.73-8.4=18.33万元
(5)制 2013 年 1 月 6 日的相关会分
借：行存款463
持有至到期投?利息凋整9.17
投收益27.83
：持有至到期投?成本500
借：可供出售金融463
持有至到期投??利息整9.16
本公?其他本公27.84
：持有至到期投?成本500
(6)制 2013 年 2 月 20 日出售券的会分
借：行存款445
投收益18
：可供出售金融463
借：投收益27.84
：本公?其他本公27.84
三、期股投
注意事：
1、期股投初始成本的量
2、益法下初始成本小于在被投企中享有份的差入外收入，并整期股投；
3、益法下益整前被投企益的整；
4、出售益法下的期股投，同“ 本公—其他本公”
5、成本法益法“商誉” 理及追溯整内容的准确把握。
【模】
1、甲公司投D公司，有关投的情况如下：
(1)2010年1月1日甲公司支付金1000 万元 B 公司，受 B 公司持有的 D 公司 20%的股 ( 具有重大
影响 ) ，采用益法核算。假未生直接相关用和税金。受股D公司的可辨公允价4000 万元。
(2)2010年 12 月 31 日， D 公司 2011 年的利 600 万元 ; 本年度因某事使本公增加150 万元。假不考利的整。
(3)2011年 3 月 12 日， D 公司宣告分配金股利200 万元 ; 甲公司于 4 月 15 日收到。
(4)2011 年 D公司生 2000 万元 ; 假 2011 年末甲公司 D公司的投可收回金算700 万元。
(5)2012年 1 月 20 日，甲公司商，将持有的 D 公司的全部股丁企，收到股款800 万元。
【解析】
（ 1） 2010 年 1 月 1 日甲公司投资时，初始成本=1 000 万元
借：长期股权投资——D公司 ( 成本 )1000
贷：银行存款1000
应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=4000×20%=800(万元) ，因初始投资成本>应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的初始投资成本。
（2）2010 年末损益调整、其他权益变动调整：
借：长期股权投资—— D 公司 ( 损益调整 )(600 ×20%)120
贷：投资收益120
借：长期股权投资—— D 公司 ( 其他权益变动 )(150 ×20%)30
贷：资本公积——其他资本公积30
（3）2011 年宣告现金股利、收到现金股利
借：应收股利 (200×20%)40
贷：长期股权投资—— D 公司 ( 损益调整 )40
借：银行存款40
贷：应收股利40
(4)2011年D公司发生亏损2000 万元，甲公司确认投资损失：
借：投资收益 (2000×20%)400
贷：长期股权投资—— D 公司 ( 损益调整 )400
假设 2011 年末甲公司对 D 公司的投资可收回金额经测算为700 万元。计提减值准备前长期股权投资的账
面余额：
投资成本 =1000
损益调整 =120-40-400=-320
其他权益变动30
小计： 710 万元
可收回金额为700 万元，需计提10 万元减值准备：
借：资产减值损失10
贷：长期股权投资减值准备10
(5)2012 年 1 月 20 日，收到股权转让款800 万元。
借：银行存款800
长期股权投资减值准备10
资本公积——其他资本公积30
长期股权投资———— D 公司 ( 损益调整 ) 320
贷：长期股权投资—— D 公司 ( 成本 )1000
—— D 公司 ( 其他权益变动 )30
投资收益130
2.甲公司为上市公司， 2010 年度、 2011 与长期股权投资业务有关的资料如下：
（1）2010 有关资料
① 1 月 1 日，甲公司以银行存4000 万元和公允价值为3000 万元的专利技术（成本为 3200 万元，累计摊销为640 万元）从乙公司其他股东受让取得该公司 15%的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响，作为长期股权投资
核算。乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。此前，甲公司与乙公司及其股东之间不存在
关联方关系。当日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40000 万元。
②2 月 25 日，乙公司宣告分派上年度现金股利 4000 万元； 3 月 1 日甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项
存入银行。
③乙公司2010 实现净利润4700 万元。
（2）2011 有关资料
① 1 月 1 日，甲公司以银行存款4500 万元从乙公司其他股东受让取得该公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。
当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40860 万元；X 存货的账面价值和公允价值分别为1200 万元和 1360万元；其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
②3 月 28 日，乙公司宣告分派上年度现金股利 3800 万元， 4 月 1 日，甲公司收到乙公司分派的现金股利，款
项存入银行。
③ 12 月 31 日，乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200 万元，乙公司已将其计入资本公积。
④至 12 月 31 日，乙公司在 1 月 1 日持有的 X 存货已有50%对外出售。
⑤乙公司2011 实现净利润5000 万元。
资料：甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同；均按净利润的10%提取法定盈余公积；甲公司对乙公司的长期股权投资在2010 和 2011 均未出现减值迹象；不考虑所得税等其他因素。
要求：
（1）分别指出甲公司 2010 和 2011 年乙公司长期股权投资应采用的核算方法。
（2）编制甲公司 2010 与长期股权投资业务有关的会计分录。
（3）编制甲公司 2011 与长期股权投资业务有关的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
【解析】
（1）甲公司在2010 年对乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算，2011 年应该采用权益法核算。
借：长期股权投资7000
累计摊销640
贷：无形资产3200
营业外收入440
银行存款4000
借：应收股利600
贷：投资收益600
借：银行存款600
贷：应收股利600
借：长期股权投资——成本4500
贷：银行存款4500
转换为权益法核算：
a. 初始投资时，产生正商誉1000=（3000+4000-40000 × 15%）；
追加投资时，产生正商誉414=4500-40860 × 10%，综合考虑后形成的仍旧是正商誉，不用进行调整。
b.对分配的现金股利进行调整：
借：盈余公积 60
利润分配——未分配利润540
贷：长期股权投资——成本600
c.对应根据净利润确认的损益进行调整：
借：长期股权投资——损益调整 705
贷：盈余公积70.5
利润分配——未分配利润634.5
在两个投资时点之间，乙公司可辨认净资产公允价值变动总额为860 万元（ 40860-40000 ），其中因为实现净利润分配现金股利引起的变动额为700 万元（ 4700-4000 ），因此，其他权益变动为160 万元，因此还需做调整分录：
借：长期股权投资24（160×15%）
贷：资本公积24
借：应收股利950
贷：长期股权投资950
借：银行存款950
贷：应收股利950
2011 年乙公司调整后的净利润金额为5000- （1360-1200 ）× 50%
=4920（万元）
借：长期股权投资——损益调整1230
——其他权益变动50
贷：投资收益1230
资本公积——其他资本公积50
四、借款费用
借款费用资本化计算中应注意：
1、第一期资本化开始的时间；
2、资本化暂停的处理
3、专门借款、一般借款资本化的计算
2011 年 1 月 1 日，A 公司经批准新建一条新型产品生产线。 A 公司将该工程出包给 B 公司，价款为 3 000 万元。相关资料如下：
(1)A 公司为建造该工程于 2011 年 1 月 1 日借入专门借款 2 000 万元，借款期限为 3 年，年利率为 9%，按年支付利息。
该工程的建造还占用了两笔一般借款：
①从甲银行借入长期借款 2 000 万元，期限为2009 年 12 月 1 日至 2012 年 12 月 1 日，年利率为6%，按年支付
利息。
②发行公司债券 8000 万元，发行日为 2009 年 1 月 1 日，期限为 5 年，年利率为 8%，按年支付利息。
闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率力0. 5%，收到的款项存入银行。
(2) 该工程于 2011年 1 月 1 日正式开工。由于发生安全事故，该项工程于2011年 5 月 1 日至 2011 年 8 月 31
日停工，于 2011 年 9 月 1 日重新开始。
(3)该工程于 2012 年 6 月 30 日建造完工。
(4)建造工程资产支出如下：
日期每期资产支出金额
2011 年 1 月 1 日向B公司支付工程款 1 000 万元剩余1 000
2011 年 4 月 1 日向B公司支付工程款500 万元剩余500
2011 年 10 月 1 日向B公司支付工程款700 万元占用一般借款200
2012 年 1 月 1 日向B公司支付工程款500 万元占用一般借款500
2012 年 4 月 30 日向B公司支付剩余工程款300 万元占用一般借款300
假定不考虑一般借款闲置资金利息收入。
要求：
(1)计算该工程 2011 年利息资本化金额并编制相关会计分录。
(2)计算该工程 2012 年利息资本化金额并编制资本化期间的相关会计分录。
【解析】
(1)2011年利息资本化金额并编制相关会计分录。
2011年实际利息 =2 000 × 9%+2 000×6%+8 000× 8%=940万元
专门借款利息资本化金额=2 000 × 9%× 8／ 12 -1 000×0.5%× 3 -500× 0.5%×2=100（万元）
一般借款利息年资化率=(2 000 × 6%+8 000×8%)／(2 000+8 000) ×100%=7. 6%
2011年一般借款利息资本化金额=200×3／12×7.6%=3.8 （万元）
该工程 2011 年借款利息资本化金额-100+3. 8=103.8（万元）
账务处理为：
借：在建工程103.8
财务费用806.2
银行存款30(1 000× 0.5%×3+500× 0.5%×6)
贷：应付利息940
借：应付利息940
贷：银行存款940
(2)计算该工程 2012 年利息资本化金额并编制相关会计分录。
2012年实际利息=940万元
专门借款利息资本化金额=2 000 ×9%×6/12= 90 （万元）
2012年该工程占用的一般借款利息资本化金额= (200+500) × 6/12 × 7.6%+300×2／12×7.6% =30.4 （万元）因此，该工程2012 年利息资本化金额= 90+30.4 =120.4（万元）
账务处理为：
借：在建工程120.4
财务费用349.6
贷：应付利息470
五、合并报表
1，权益法调整
2，非同一控制下的母公司对非全资子公司长期股权投资的抵消；
3，抵消分录；
甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），2011 年度和 2008 年度有关业务资料如下：
（ 1） 2011 年度有关业务资料
①2011 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款1000 万元，自非关联方H 公司购入乙公司80%有表决权的股份。当日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为1000 万元，其中，股本为800 万元，资本公积为100 万元，盈余公积为20 万元，未分配利润为80 万元。在此之前，甲公司与乙公司之间不存在关
联方关系。
商誉 =1000-1000 ×80%=200万元
②2011 年 3 月，甲公司向乙公司销售 A 商品一批，不含增值税贷款共计100 万元。至 2011 年 12 月 31 日，
乙公司已将该批 A 商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备10 万元。
内部应收款 100 万元坏账准备 =10 万元
③ 2011 年 6月，甲公司自乙公司购入 B 商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0. 乙公司出售该商品不含增值税货款150 万元，成本为 100万元；甲公司已于当日支付货款。
④ 2011 年 10 月，甲公司自乙公司购入 D 商品一批，已于当月支付货款。乙公司出售该批商品的不含增值税货
款为 50 万元，成本为 30 万元。至 2011 年 12 月 31 日，甲公司购入的该批 D 商品仍有 80%未对外销售，形成期末存货。
⑤ 2011 年度，乙公司实现净利润150 万元，年末计提盈余公积 15 万元，股本和资本公积未发生变化。
（ 2） 2008 年度有关业务资料
①2008 年 1 月 1 日，甲公司取得非关联方丙公司 30%有表决权的股份，能够对丙公司施加重大影响。取得投资时，
丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
② 2008年 3月，甲公司收回上年度向乙公司销售 A 商品的全部货款
③ 2008年 4月，甲公司将结存的上年度自乙公司购入的D商品全部对外售出。
④ 2008年 11 月，甲公司自丙公司购入 E 商品，作为存货待售。丙公司售出该批 E 商品的不含增值税货款为 300万元，成本为 200 万元。至 2008 年 12 月31 日，甲公司尚未对外售出该批 E 商品。
⑤ 2008年度，乙公司实现净利润 300万元，年末计提盈余公积为30 万元，股本和资本公积未发生变化。
（3）其他相关资料①甲公司、乙公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同。
②不考虑增值税、所得税等相关税费；除应收账款以外，其他资产均未发生减值。
③假定乙公司在 2011 年度和 2008 年度均未分配股利。
要求：
（1）编制甲公司 2011 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。
（2）编制甲公司 2011 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。
（3）编制甲公司 2008 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。
（4）编制甲公司 2008 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。
（5）编制甲公司2008 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
参考答案：
（1）编制甲公司 2011 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。
乙公司调整后的净利润 =150- （ 150-100 ） +50/5*6/12- （ 50-30 ） *80%=89（万元）
借：长期股权投资71.2 （89×80%）
贷：投资收益71.2
（2）编制甲公司 2011 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。
①对长期股权投资抵销
乙公司调整后的所有者权益总额 =1000+89=1089（万元）
借：股本 800
资本公积 100
盈余公积 35 （20＋15）
未分配利润——年末154
商誉 200 （ 1000－1000×80%）
贷：长期股权投资1071.2
少数股东权益217.8 （1089×20%）
②对投资收益抵销
借：投资收益71.2
少数股东损益17.8
未分配利润——年初80
贷：本年利润分配——提取盈余公积15
未分配利润——年末154
③对 A 商品交易的抵销
借：营业收入100
贷：营业成本100
对A 商品交易对应的应收账款和坏账准备抵
销借：应付账款 100
贷：应收账款 100
借：应收账款——坏账准备10
贷：资产减值损失10
④购入 B 商品作为固定资产交易抵销
借：营业收入150
贷：营业成本100
固定资产——原价50
借：固定资产——累计折旧 5 （50/5/2 ）
贷：管理费用5
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金150
贷：销售商品、提供劳务收到的现金150
⑤对 D 商品交易的抵销
借：营业收入50
贷：营业成本50
借：营业成本16 〔（ 50－ 30）×80%〕
贷：存货 16
借：购买商品、接受劳务支付的现金50
贷：销售商品、提供劳务收到的现金50
（3）编制甲公司 2008 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。乙公司调整后的净利润 =300+50/5+ （ 50-30 ）*80%=326（万元）
借：长期股权投资332
贷：未分配利润——年初71.2 （89×80%）
投资收益 260.8 （326 ×80%）
（4）编制甲公司 2008 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。
①对长期股权投资抵销
乙公司调整后的所有者权益总额 =1089+326=1415（万元）
借：股本 800
资本公积 100
盈余公积 65 （35＋30）
未分配利润——年末450（154＋ 326－30）
商誉 200 （ 1000－1000×80%）
贷：长期股权投资1332 （ 1000＋332）
少数股东权益283 （ 1415×20%）
②对投资收益抵销
借：投资收益260.8 （326×80%）
少数股东损益65.2 （326×20%）
未分配利润——年初154
贷：本年利润分配——提取盈余公积30
未分配利润——年末450
③对 A 商品交易对应坏账准备抵销
借：应收账款——坏账准备10
贷：未分配利润——年初10
借：资产减值损失10
贷：应收账款——坏账准备10
借：购买商品、接受劳务支付的现金100
贷：销售商品、提供劳务收到的现金100
④对 B 商品购入作为固定资产交易抵销
借：未分配利润——年初50
贷：固定资产——原价50
借：固定资产——累计折旧15
贷：未分配利润 5 （ 50/5/2 ）
管理费用 10 （50/5 ）
⑤对 D 商品交易抵销
借：未分配利润——年初16 〔（50－30）×80%〕
贷：营业成本16
（5）编制甲公司2008 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。
借：长期股权投资30 〔（ 300－ 200）×30%〕
贷：存货 30
六、外币业务
注意事项：
1、外币业务的账务处理；
2、期末汇兑损益的计算
（1）计算对象：货币性资产、货币性负债
（2）计算方法及会计处理
（3）外币专门借款在资本化期间的汇兑损益计入“在建工程” ，其他汇兑损益一律计入“财务费用”。【模拟试题】
甲股份有限公司（以下简称甲公司），以人民币作为记账本位币 | ，外币业务采用当日即期汇率进行折算，按季核算汇兑差额。 2012 年 3 月 31 日有关外币账户余额如下：
项目外币金额折算汇率折算人民币金额
（万美元）（万元人民币）银行存款（借方）1000 6.406400
应收账款（借方）300 6.401920
长期借款（贷方）2000 6.4012800
应付利息（贷方）30 6.40192
甲公司上述长期借款2000 万美元，系 201 1 年 1 月 1 日借人的专门用于建造某生产线的外币借款，借款期限
为 3 年，年利率为 6%，按季计提利息，每年 1 月 1 日和 7 月 1 日支付半年的利息。该生产线于201 1 年 1 1 月开工，至 2012 年 3月 31 日，该生产线仍处于建造过程之中；已使用外币借款1200 万美元， 2012 年第 2 季度该笔专门借款的利息收入为12 万美元，于季末收到并存入银行。预计该项生产线的建造将于2013 年 3 月完工。假定不考虑借款手续费。
2012年 4月至 6 月。甲公司发生如下外币业务'( 假定不考虑增值税等相关税费 ) ：
(1)4月1 日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款100 万美元支付设备购置价款。设备于当日投入安装。当日即期汇率为 1 美元 =6.40 元人民币。
(2) 4 月 20 日，将 100 万美元兑换为人民币，当日银行美元买人价为 1 美元 =6.30 元人民币，卖出价为 1 美元= 6. 40元人民币。兑换所得人民币已存人银行，当日即期汇率为 1 美元 =6;.35元人民币
(3)5月10 日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用60 万美元。当日即期汇率为 1 美元 =6. 30 元人民币。
(4)5月15 日，收到第 1 季度发生的应收账款200 万美元。当日即期汇率为 1 美元 =6. 30元人民币。
(5)6月20 日，向美国某公司销售 A 商品，售价为 200 万美元；未收款， A 商品的成本为800 万元人民币。当日即期汇率为 1 美元 =6.25元人民币。
(6)6月30 日，计提外币专门借款利息。假定外币专门借款计提的利息通过“应付利息”科目核算，当日即期
汇率为 1 美元 =6. 20 元人民币。
要求：
(1)编制 2012 年第 2 季度上述 (1) 至(6) 项外币业务的会计分录。
(2)计算 2012 年第 2 季度计人在建工程和当期损益的汇兑差额。
(3)编制 2012 年 6 月 30 日确认汇兑差额的会计分录。
【答案】
(1)编制 2 季度有关分录
①4 月 1 日，购入待安装的设备
借：在建工程640
贷：银行存款——美元户640（ 100*6.4 ）
②4 月 20 日，货币兑换
借：银行存款——人民币户630 （100*6.3 ）
财务费用5
贷：银行存款——美元户635（100*6.35）
③5 月 10 日，支付安装费
借：在建工程378
贷：银行存款——美元户378（60*6.3）
④5 月 15 日，收回应收款
借：银行存款——美元户1260 （200*6.3 ）
财务费用20
贷：应收账款——美元户1280（200*6.4）
⑤6 月 20 日，销售商品
借：应收账款——美元户1250 （ 200*6.25 ）
贷：主营业务收入1250
借：主营业务成本800
贷：库存商品800
⑥6 月 30 日，计算专门借款利息：
二季度利息为2000 * 6% × 3/12 ×6.20 =186 （万元人民币），应计入在建工程部分=186-12 × 6.20=111.6 （万元人民币）。
借：银行存款——美元户74.4（12*6.2）
在建工程111.6
贷：应付利息——美元户186（30*6.2）
(2) 计算 2 季度的汇兑差额
①计入在建工程的汇兑差额
长期借款： 2000× (6.40 -6.20) =400（万元人民币）（借方，汇兑收益）
应付利息： 30× (6. 40 -6.20) +30×(6. 20 -6.20) =6（万元人民币）（借方，汇兑收益）
计入在建工程的汇兑净收益=400 +6 =406 （万元人民币）
②计入当期损益的汇兑差额
银行存款汇兑差额 =( 6400 - 640 - 635 - 378 +1260 +74. 4)- (1000 -100 - 100 - 60+200 +12)× 6.20 =179（万元人民币）（贷方，汇兑损失）
应收账款汇兑差额= (1920 -1280 +1250)-(300 -200 +200)×6.20
=30（万元人民币）（贷方，汇兑损失）
计入当期损益的汇兑损失=179 +30 +5 +20= 234（万元人民币）
(3)编制汇兑差额的有关分录
借：长期借款——美元户400
应付利息——美元户6
贷：在建工程406
借：财务费用209
贷：银行存款——美元户179
应收账款——美元户30
七、所得税
注意的问题：
1、计税基础；
2、比较账面价值与计税基础的差额；
3、应交所得税、所得税费用的计算
甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，适用的所得税税率为25%。甲公司采用资产负债表债务法
核算所得税。
甲公司 2012 年利润总额为 6 000 万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：
(1) 2012 年 1 月 1 日，以 2 050 万元自证券市场购入当日发行的一项 3 年期到期还本付息国债。该国债票面金
额为 2 000 万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为2014 年 12 月 31 日。甲公司将该国债作为持有至
到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。
分析：国债利息免征所得税，属于永久性差异。即，持有至到期的投资不产生暂时性差异。
期末摊余成本 =计税基础 =2050+2000*5%- （2000*5%-2050*4%）=2132 万元
(2) 2011 年 12 月 15 日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计 2 400 万元。 12月 26 日，该设备安装完毕达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10 年，预计净残值为零，采用年限
平均法计提折旧；税法规定，该类固定资产的折旧年限为20 年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法
符合税法规定。
分析：固定资产因为折旧、减值的原因产生暂时性差异。
2012 年末账面价值 =2400-2400/10=2160万元
计税基础 =2400-2400/20=2280万元可抵扣差异=120万元
(3) 2012年 6 月 20 日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以200 万元罚款，罚款已用银行存款支付。税法
规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
分析：属于永久性差异200 万元。
(4)2012 年9 月12．日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款500 万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。2012 年 12 月 31 日，该股票的公允价值为1000万元。
税法规定，资产在持有期间公允价值的变动金额不计入应纳税所得额，待处置时一并计入应纳税所得额。
分析：公允价值计量的资产产生暂时性差异。
账面价值=期末市价=1000 万元计税基础=初始成本=500 万元
2012年 10 月 10 日，甲公司被银行提
(5) 甲公司为乙公司的银行借款提供担保。乙公司未如期偿还银行借款，
起诉讼，要求其履行担保责任。12 月 31 日，该诉讼尚未判决。
甲公司预计很可能需要履行该担保责任，估计支付的金额为 2 200万元。税法规定，企业为其他单位债务提供
担保发生的损失不允许在税前扣除。
分析：属于永久性差异。
(6) 其他有关资料如下；
①甲公司预计2012 年 1 月 1 日存在的暂时性差异将在2013 年 1 月 1 日以后转回。
②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。
③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
(1) 根据上述交易或事项，填列“甲公司2012 年 12 月 31 日暂时性差异计算表”
暂时性差异计算表
项目账面价值计税基础暂时性差异
应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异
持有至到期投资
固定资产
交易性金融资产
预计负债
合计
(2)计算甲公司 2012 年应纳税所得额和应交所得税；
(3)计算甲公司 2012 年应确认的递延所得税和所得税费用；
(4)编制甲公司 2012 年与所得税相关的会计分录。
【解析】
(1)暂时性差异计算表
暂时性差异
项目账面价值计税基础
应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异
持有至到期投资 2 132 2 13200固定资产 2 160 2 2800120
交易性金融资产10005005000预计负债2200220000合计500120
(2)应纳税所得额 =6 000- 国债利息 2 050 × 4%+多计提的折旧 120
+行政罚款 200- 公允价值变动500+担保损失 2 200=7 938 （万元）
应交所得税 =7 938 ×25% =1 984.5 （万元）
(3)递延所得税资产发生额 =120× 25% =30（万元）
递延所得税负债发生额= 500 × 25% =125（万元）
本期共发生的所得税费用=1 984.5 - 30+125 =2 079.5（万元）
(4) 借：所得税费用 2 079.5
递延所得税资产30
贷：应交税费——应交所得税 1 984.5
递延所得税负债125
八、收入
1、预收款与分期收款销售的区别
2、售后回购
3、委托代销
4、收入的确认与计量，主要是特殊的商品交易和个别的劳务项目
广南股份有限公司( 以下简称广南公司) 为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％；不考虑其他相关税费。商品销售价格中均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐项结转，销售商品及提供劳务均为主营业
务。资产销售 ( 出售 ) 均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。
广南公司 2008 年 12 月发生的经济业务及相关资料如下：
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本位币相同的货币作为境外经营记账本位币。 【例题·单选题】企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是()。 A.投资合同约定的汇率 B.投资合同签订时的即期汇率 C.收到投资款时的即期汇率 D.收到投资款当月的平均汇率 『正确答案』C 『答案解析』企业接受外币资本投资的，只能采用收到投资当日的即期汇率折算，不得采用合同约定汇率，也不得采用即期汇率的近
中级会计实务经典例题
1、甲公司应收乙公司销货款79000元(已计提坏账准备7900元)，因乙公司发生财务困难，不能如期偿还，经双方协商，乙公司以一批账面价值为50000元的原材料抵偿（未计提存货跌价准备），甲公司以现金支付材料运杂费100元。该批原材料不含增值税的公允价值为60000元，可抵扣的增值税进项税额为10200元。不考虑其他因素，则如下指标正确的有（）。 A、甲公司应确认债务重组损失900元 B、甲公司取得原材料的入账成本为60100元 C、乙公司债务重组收益为8800元 D、乙公司因此业务追加利润总额18800元 【隐藏答案】 【正确答案】ABCD 【答案解析】（1）甲公司会计分录如下： 借：原材料60100 应交税费—应交增值税（进项税额）10200 坏账准备7900 营业外支出—债务重组损失900 贷：应收账款79000 库存现金100 （2）乙公司会计分录如下： ①借：应付账款79000 贷：其他业务收入60000 应交税费―应交增值税（销项税额）10200 营业外收入—债务重组利得8800 ②借：其他业务成本50000 贷：原材料50000 ③此业务追加利润总额18800元。（《应试指南》下册第13页） 总结：处置原材料记“其他业务收入”，债务重组记“营业外收入/支出”，换入原材料方以“公允价值入账”；不确定的情况下就做分录！ 多选题 2、下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。 A、企业出售无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值和相关税费后的差额计入当期损益 B、无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值计入管理费用 C、同时从事多项研究开发活动的企业，所发生的支出无法在各项研发活动之间进行分配时，应当全部计入当期损益 D、购买无形资产的价款分期支付实质具有融资性质的，企业应以购买价款的现值为基础确定无形资产成本 【隐藏答案】 【正确答案】ACD 【答案解析】选项B，应当将该无形资产的账面价值转入营业外支出。（《经典题解》99页）
中级会计师考试主观题答题技巧
书山有路勤为径，学海无涯苦作舟 中级会计师考试主观题答题技巧2017 年中级会计师考试进入冲刺阶段，最后一个月除了巩固核心 知识考点，做模拟试题，关键是练习的同时掌握做题技巧，培养解题思路。中级会计师考试主观题难度大，涉及知识点多，得分难，掌握一定的答题技巧，能让大家复习起来事半功倍，有效提分。一起来学习吧。 主观题(计算分析题与综合题) 中级会计师考试中的计算与分析题主要是测试考生分析问题和处理问题的能力，相对来说难度较大，涉及的概念、计算公式较多。但由于计算与分析题的分数在一份试卷中所占的份量一般较大(20%一40%)，必须予以足够的重视。如果本类题你得分不多，要想通过考试就很困难。所幸的是，在一门课程中，可作为计算与分析题的范围较窄，易于把握(一般来说，成功的中级职称考生可以在考前作出预测，并且预测的准确率在60%以上)，你可以在考前进行有针对性的训练。 答题技巧 (1)问什么答什么。不需要计算与本题要求无关的问题，计算多了，难免出错。如果因为这样的错误而被扣分岂不很可惜吗?有些考生，把不要求计算的也写在答卷上，以为这样能显示自己的知识，寄希望老师能给高分。而事实上恰恰相反，大多数阅卷老师不喜欢这类“画蛇添足”、“自作多情”的考生。 (2)详细阅读试题。对于计算与分析题，建议你阅读两遍。经验表明，这样做是值得的。一方面，准确理解题意，不致于忙中出错;另一方面，你还可能从试题中获取解题信息。 (3)注意解题步骤。计算与分析题每题所占的分数一般较多(5 一 10 分)，判卷时，多数题是按步骤给分的。而我们有些考生对这个问题没有引起足够的重视，以致虽然会做但得分不全。这就是有些考生满以
中级会计实务历年真题
2015年中级会计师《会计实务》考试真题及答案解析（ word 版） 一.单选题 1. 甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元（不含 增值税），委托乙公司加工成一批适用消费税税率为10%的应税消费品，加工完成后，全部 用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系 增值税一般纳税人，适用的增值税均为17%不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费 品的实际成本为（）万元 【参考答案】A 【解析】委托加工物资收回后用于连续加工应税消费品的，加工环节的消费税计入“应 交税费一应交消费税”的借方，不计入委托加工物资的成本，因此本题应税消费品的实际成本 =30+6=36（万元） 2. 甲公司系增值税一般纳税人，2015年8月31日以不含增值税100万元的价格售出 2009年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为17万元，该机床原价为200万元（不含 增值税），已计提折旧120万元，已计提减值准备30万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为（）万元。
【参考答案】D 【解析】处置固定资产利得=100-（200-120-30）=50（万元） 3. 下列各项资产准备中，在以后会计期间符合转回条件予以转回时，应直接计入所有 者权益类科目的是（） A. 坏账准备 B. 持有至到期投资减值准备 C. 可供出售权益工具减值准备 D. 可供出售债务工具减值准备 【参考答案】C 【解析】可供出售权益工具减值恢复时，通过所有者权益类科目“其他综合收益”转回。 4. 2014年12月31日，甲公司某项无形资产的原价为120万元，已摊销42万元，未 计提减值准备，当日，甲公司对该项无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，未来现金流量的现值为60万元，2014年12月31日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为（）万元。
中级会计实务考试计算题专项练习七
中级会计实务考试计算题专项练习七 2020年中级会计实务考试计算题专项练习七 资料：甲公司决定以库存商品和交易性金融资产——B股票与乙公司交换其持有的长期股权投资和生产用设备一台。甲公司库存商品账面余额为150万元，公允价值(计税价格)为200万元;B股票的账面余额为260万元(其中：成本为210万元，公允价值变动为50万元)，公允价值为300万元。乙公司的长期股权投资的账面余额为300万元，公允价值为336万元;固定资产设备的账面原值为240万元，已计提折旧100万元，公允价值144万元，另外乙公司向甲公司支付银行存款29.52万元(其中补价20万元，增值税进销差价9.52万元)。甲公司和乙公司换入的资产均不改变其用途。 假设两公司都没有为资产计提减值准备，整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，甲公司和乙公司的增值税税率均为17%。非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。 [要求] (1)计算甲公司换入各项资产的成本; (2)编制甲公司有关会计分录; (3)计算乙公司换入各项资产的成本; (4)编制乙公司有关会计分录。 [答案] (1)计算甲公司换入各项资产的成本： 换入资产成本总额=200+300-20=480(万元)
长期股权投资公允价值所占的比例=336/(336+144)=70% 固定资产公允价值所占的比例=144/(336+144)=30% 则换入长期股权投资的成本=480×70%=336(万元) 换入固定资产的成本=480×30%=144(万元) (2)编制甲公司有关会计分录： ①借：长期股权投资 3 360 000 固定资产 1 440 000 应交税费——应交增值税(进项税额)244 800 银行存款295 200 贷：主营业务收入 2 000 000 应交税费——应交增值税(销项税额)340 000 交易性金融资产——成本 2 100 000 ——公允价值变动500 000 投资收益400 000(3 000 000-2 600 000) ②借：主营业务成本 1 500 000 贷：库存商品 1 500 000 ③借：公允价值变动损益500 000 贷：投资收益500 000 (3)计算乙公司换入各项资产的成本： 换入资产成本总额=336+144+20=500(万元) 库存商品公允价值所占的比例=200/(200+300)=40%
【精编推荐】中级会计师考试中级会计实务多选练习题含答案
【精编推荐】中级会计师考试中级会计实务多选练习题含答案
多项选择题（答案在31页） 1.下列关于预算会计的说法中，正确的有（）。 A.预算会计是以预算管理为中心，对各级政府预算和行政事业单位预算的执行情况进行连 续、系统核算和监督的专业会计 B.在现行总预算会计中，财政总预算会计居主导地位，对行政事业等单位预算会计具有指 导作用 C.预算会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五类 D.财政预算外资金实行“收支两条线”管理办法 2.关于事业单位结余分配的内容，下列说法正确的有（）。 A.补助给附属单位 B.计算应交纳的所得税 C.计提专用基金 D.结存的未分配结余转入事业基金（一般基金） 3.下列各项中，属于非营利组织的特征的是（）。 A.不以营利为目的 B.资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报 C.资源提供者不享有该组织的所有权 D.以获取少量经济利益为目的 4.事业单位开展各项专业业务活动而发生的下列支出中，应计入事业支出的有（）。
A.拨出的经费 B.支付给职工的工资 C.提取的社会保障费 D.支付的业务费 5.下列各项，能够引起事业单位事业结余发生增减变化的有（）。 A.事业收入 B.经营收入 C.上缴上级支出 D.应缴财政专户款 6.下列情况下，应当认为被投资企业在其投资企业的控制范围内，并将其纳入合并范围的有（）。 A.持有该被投资企业45％的表决权，通过与被投资企业的其他股东之间的协议，有权控制 被投资企业财务和经营政策 B.有权任免董事会等类似权力机构的多数成员 C.根据公司章程有权控制被投资企业财务和经营政策 D.拥有被投资企业60％的权益性资本投资，各股东按照持股比例确定对该被投资企业的控 制力 7.对当期内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润进行抵销时，可能涉及的处理有（）。
2018中级会计《会计实务》真题和答案及解析一
一、单项选择题 1.2017 年 5 月 10 日，甲公司将其持有的一项以权益法核算的长期股权投资全部出售，取得价款 1200 万元，当日办妥相关手续。出售时，该项长期股权投资的账面价值为 1100 万元，其中投资成本为 700 万元，损益调整为 300 万元，可重分类进损益的其他综合收益为 100 万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益为（）万元。 A.100 B.500 C.200 D.400 【答案】C 【解析】甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益=1200-1100+其他综合收益结转 100=200（万元）。 2．甲公司系增值税一般纳税人，2016 年 12 月 31 日，甲公司出售一台原价为 452 万元，已提折旧 364 万元的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为 150 万元，增值税税额为 25.5 万元。出售该生产设备发生不含增值税的清理费用 8 万元，不考虑其他因素，甲公司出售该生产设备的利得为（）万元。 A.54 B.87.5 C.62 D.79.5 【答案】A 【解析】甲公司出售该生产设备的利得=（150-8）-（452-364）=54（万元）。 3.下列关于不具有商业实质的企业非货币性资产交换的会计处理表述中，不正确的是（）。 A.收到补价的，应以换出资产的账面价值减去收到的补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本 B.支付补价的，应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本 C.涉及补价的，应当确认损益
D.不涉及补价的，不应确认损益 【答案】C 【解析】选项 C，不具有商业实质的非货币性资产交换，按照账面价值计量，无论是否涉及补价，均不确认损益。 4．下列各项中，将导致企业所有者权益总额发生增减变动的是（）。 A.实际发放股票股利 B.提取法定盈余公积 C.宣告分配现金股利 D.用盈余公积弥补亏损 【答案】C 【解析】宣告分配现金股利，所有者权益减少，负债增加，选项 C 正确，其他选项所有者权益总额不变。 5.2016 年 1 月 1 日，甲公司以 3133.5 万元购入乙公司当日发行的面值总额为 3000 万元的债券，作为持有至到期投资核算。该债券期限为 5 年，票面年利率为 5%，实际年利率为 4%，分期付息到期一次偿还本金，不考虑增值税相关税费及其他因素，2016 年 12 月 31 日，甲公司该债券投资的投资收益为（）万元。 A.24.66 B.125.34 C.120 D.150 【答案】B 【解析】甲公司该债券投资的投资收益=期初摊余成本 3133.5×实际利率4%=125.34（万元）。 6.2016 年 1 月 1 日，甲公司从本集团内另一企业处购入乙公司 80%有表决权的股份，构成了同一控制下企业合并，2016 年度，乙公司实现净利润 800 万元，分派现金股利 250 万元。 2016 年 12 月 31 日，甲公司个别资产负债表中所有者权益总额为 9000 万元。不考虑其他因素，甲公司 2016 年 12 月31 日合并资产负债表中归属于母公司所有者权益的金额为（） 万元。 A.9550
中级会计实务考试试题
中级会计实务考试试题Prepared on 21 November 2021
内部真题资料，考试必过，答案附后 一、单项选择题(本类题共15小题，每小题1分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至15信息点，多选、错选，不选均不得分。) 1.下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是( )。 A.应收账款 B.交易性金融资产 C.持有至到期投资 D.可供出售权益工具投资 【答案】D 【解析】选项A，计入财务费用，选项B，计入公允价值变动损益，选项C，计入财务费用，选项D，计入资本公积。 【试题点评】本题“考核汇兑差额”知识点。 2.下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是( )。 A.会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础 B.对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性 C.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理 D.某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理 【答案】A 【解析】选项B，会计估计变更不会削弱会计信息的可靠性;选项C，会计估计变更应采用未来适用法;选项D，应该作为会计估计变更处理。 【试题点评】本题考核“会计估计变更”知识点。 年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2011年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元;甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2010年度财务报告批准报出日为2011年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2010年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为( )万元。
中级会计实务试卷试题.docx
中级会计实务练习题 (489) 答案见最后 多选题 1、按照建标 [2003]206号文的规定，下列各项中属于建筑安装工程企业管理费 的有 () 。 A．劳动保护费 B．职工教育经费 C．劳动保险费 D．财务费 E．工会经费 单选题 2、下列各项中，应列入利润表“管理费用”项目的是() 。 A．计得的坏账准备 B．出租无形资产的摊销额 C．支付中介机构的咨询费 D．处置固定资产的净损失 多选题 3、下列交易或事项中，不需要进行追溯调整的有() 。 A．固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法 B．因处置投资后不具有重大影响，将长期股权投资核算由权益法转为成本法 C．投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式 D．由于追加投资后具有重大影响，将长期股权投资核算由成本法转为权益法 单选题 4、( 二) 甲股份有限公司 ( 以下简称甲公司 )2009 年度财务报告经董事会批准对外报 出日为 2010 年 3 月 31 日， 2009 年度所得税汇算清缴于 2010 年 3 月 18 日完 成。甲公司适用的所得税税率为 25％，所得税采用资产负债表债务法核算。假设甲 公司 2009 年年初未分配利润为 36．145 万元；2009 年度实现会计利润 1850 万元、递延所得税费用 18．6 万元，按净利润的 10％提取法定盈余公积。甲公
司在 2009 年度财务报告批准报出日前发现如下会计事项：(1)2010 年 1 月 1 日， 甲公司决定改用公允价值模式对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼于2007年 12 月建成并作为投资性房地产对外出租，采用成本模式计量，人账价值1800万元，预计使用年限 15 年，预计净残值为零，会计上采用年限平均法计提折旧。 该办公楼 2009 年 12 月 31 日的公允价值为 1700 万元， 2009 年 12 月 31 日之前 该投资性房地产的公允价值无法合理确定。按照税法规定，该投资性房地产应作 为固定资产处理，预计净残值为零，采用年限平均法按照 20 年计提折旧。(2)2010 年1 月 10 日发现，甲公司于 2009 年 12 月 10 日与乙公司签订的供货合同很可能 违约，已满足预计负债确认条件，但上年年末未作相应会计处理。该合同约定：2010 年 4 月 15 日甲公司以每件1800 元的价格向乙公司销售 A 产品 150 件，如果甲公司不能按时交货，将向乙公司支付总价款20％的违约金。2009 年末甲公司准各生产 A 产品时，生产的材料价格大幅上涨，预计生产 A 产品的单位成本为2200 元。按税法规定，该项预计损失不允许税前扣除。(3)2010年 1 月20 日发现，甲公司2009 年将行政管理部门使用的一项固定资产的折旧费用50 万元误记为 5 万元。 (4)甲公司与丙公司签订一项供销合同，合同约定甲公司于2009年11月份销售给丙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使丙公司发 生重大损失，丙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失 550 万元。该诉讼案 件于 12 月 31 日尚未判决，甲公司为此确认 400 万元的预计负债 ( 按税法规定该项预计负债产生的损失不允许税前扣除 ) 。 2010 年 2 月 9 日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿丙公可经济损失 500 万元，甲公司不再上诉，并于 2010 年 2 月 15日以银行存款支付了赔偿款。甲公司无其他纳税调整事项，不考虑所得税以 外的其他相关税费。根据以上资料，回答下列问题。甲公司 2010 年末资产负债表 中“未分配利润”项目的年初数为（） A．1205．92 B．1287．83 C．1311．00 D．1586．50 多选题 5、股份有限公司自资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事 项中，属于非调整事项的有() 。 A．出售对另一公司的控制股权 B．经有关部门批准发行可转换公司债券
2019年中级会计职称考试实务真题及答案
2019年会计职称考试《中级会计实务》真题及参考答案 一、单项选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至15号信息点。多选、错选、不选均不得分） 1.下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是（）。 A.应收账款 B.交易性金额资产 C.持有至到期投资 D.可供权益工具投资 【答案】D 2.下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是（）。 A.会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础 B.对结果不确定的交易或事项进行会计估计会消弱会计信息的可靠性 C.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理 D.某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理 【答案】A 3.2010年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负责为800万元。2011年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2010年度财务报告批准报出日为2011年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2010年12月31日资产负责表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（）万元。 A.135 B.150 C.180 D.200 【答案】A 4.2011年4月1日，甲事业单位采用融资租赁方式租入一台管理用设备并投入使用。租赁合同规定，该设备租赁期为5年，每年4月1日支付年租金100万元，租赁期满后甲事业单位可按1万元的优惠价格购买该设备。当日，甲事业单位支付了首期租金。甲事业单位融资租入该设备的入账价值为（）万元。 A.100 B.101 C.500 D.501 【答案】D 5.投资性房地产的后续计量从成本模式转为公允价值模式的，转换日投资性房地产的公允价值高于其账面价值的差额会对下列财务报表项目产生影响的是（）。 A.资本公积 B.营业外收入 C.未分配利润 D.投资收益 【答案】C 6.2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210 000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10 000万元，其现值为8 200万元。该核电站的入帐价值为（）万元。
2019中级会计实务主观题提分第1讲_存货期末计量,固定资产的会计处理,投资性房地产的会计处
主观题精析篇 【存货期末计量·2017年计算分析题】甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存货项目计提存货跌价准备。相关资料如下： 资料一：2016年9月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的S型机床销售合同。合同约定，甲公司应于2017年1月10日向乙公司提供10台S型机床，单位销售价格为45万元/台。 2016年9月10日，甲公司S型机床的库存数量为14台，单位成本为44.25万元/台，该机床的市场销售市场价格为42万元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为0.18万元/台，向其他客户销售该机床的销售费用为0.15万元/台。 2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对S型机床计提存货跌价准备。 资料二：2016年12月31日，甲公司库存一批用于生产W型机床的M材料。该批材料的成本为80万元，可用于生产W型机床10台，甲公司将该批材料加工成10台W型机床尚需投入50万元。该批M材料的市场销售价格总额为68万元，估计销售费用总额为0.6万元。甲公司尚无W型机床订单。W型机床的市场销售价格为12万元/台，估计销售费用为0.1万元/台。 2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，“存货跌价准备—M材料”账户的贷方余额为5万元。 假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。 要求： （1）计算甲公司2016年12月31日S型机床的可变现净值。
（2）判断甲公司2016年12月31日S型机床是否发生减值，并简要说明理由。如果发生减值，计算应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。 （3）判断甲公司2016年12月31日是否应对M材料计提或转回存货跌价准备，并简要说明理由。如果发生计提或转回存货跌价准备，计算应计提或转回存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。 【答案】 （1）对于有合同部分，S型机床可变现净值=10×（45-0.18）=448.2（万元）； 对于无合同部分，S型机床可变现净值=4×（42-0.15）=167.4（万元）； 所以，S型机床的可变现净值=448.2+167.4=615.6（万元）。 （2）S型机床中有合同部分未减值，无合同部分发生减值。 理由： 对于有合同部分：S型机床成本=44.25×10=442.5（万元），可变现净值为448.2万元，成本小于可变现净值，所以有合同部分S型机床未发生减值； 对于无合同部分：S型机床成本=44.25×4=177（万元），可变现净值为167.4万元，成本大于可变现净值，所以无合同部分S型机床发生减值，应计提存货跌价准备=177-167.4=9.6（万元）。 借：资产减值损失9.6 贷：存货跌价准备9.6 （3）M材料用于生产W型机床，所以应先确定W型机床是否发生减值，W型机床的可变现净值=10×（12-0.1）=119（万元），成本=80+50=130（万元），W型机床可变现净值低于成本，发生减值，据此判断M材料发生减值。M材料的可变现净值=（12-0.1）×10-50=69（万元），M材料成本为80万元，所以
2019版中级会计职称《中级会计实务》练习题(I卷) (含答案)
2019版中级会计职称《中级会计实务》练习题（I卷） (含答案) 考试须知： 1、考试时间：180分钟，满分为100分。 2、请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。 3、本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。 4、不要在试卷上乱写乱画，不要在标封区填写无关的内容。 姓名:_________ 考号:_________ 一、单选题（共15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意） 1、下列关于投资性房地产核算的表述中，正确的是（）。 A．采有成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失 B．采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量 C．采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入资本公积 D．采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量 2、甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2012年年初企业存货中包含甲产品1 800件，单位实际成本为0.3万元，已计提的存货跌价准备为45万元。2012年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出600件。2012年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素，该公司2012年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（）万元。 A、9 B、24 C、39 D、54
3、A公司于2010年12月29日以1000万元取得对B公司80%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日B公司可辨认净资产公允价值总额为800万元。2011年12月25日A公司又出资100万元自B公司的其他股东处取得B公司10%的股权，当日B公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）为950万元。A公司、B公司及B 公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，则A公司在编制2011年的合并资产负债表时，下列处理正确的是（）。 A、调整资本公积5万元 B、调整资本公积20万元 C、调整投资收益5万元 D、调整投资收益20万元 4、甲公司 2016 年度财务报告批准报出日为 2017 年 4 月 1 日。属于资产负债表日后调整事项的是（）。 A.2017 年 3 月 11 日，甲公司上月销售产品因质量问题被客户退回 B.2017 年 3 月 5 日，甲公司用 3000 万元盈余公积转增资本 C.2017 年 2 月 8 日，甲公司发生火灾造成重大损失 600 万元 D.2017 年 3 月 20 日，注册会计师发现家公司 2016 年度存在重大会计舞弊 5、在连续编制合并会计报表的情况下，由于上年坏账备抵销而应调整年初未分配利润的金额为（）。 A．上年度应收账款计提的坏账准备的数额 B．本年度应收账款计提的坏账准备的数额 C．上年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额 D．本年度内部应收账款计提的坏账准备的数额 6、甲公司经与乙公司协商，以其拥有的成本模式计量的投资性房地产（公寓楼）与乙公司持有的以交易为目的的股票投资交换。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为800万元，已提折旧160万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为900万元，营业税税额为45万元；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为600万元，在交换日的公允价值为800万元，乙公司另支付100万元给甲公司。甲公司换入股票投资后仍然用于交易目的。假定非货币性资产交换具有商业实质，则该事项影响甲公司利润总额的金额为（）万元。 A、215
2018年中级会计职称考试《会计实务》计算题及答案一含答案
2018年中级会计职称考试《会计实务》计算题及答案一含答案 甲股份有限公司(以下简称甲公司)2010年度发生如下有关业务： (1)甲公司以其生产的一批产品换入A公司的一台设备，产品的账面余额为420 000元，已提存货跌价准备10 000元，计税价格(等于公允价值)为500 000元，增值税税率为17%。甲公司另向A公司支付银行存款15 000元(其中包括支付补价100 000元，收取增值税销项税额85 000元)，同时为换入资产支付相关费用5 000元。A公司的设备系2008年购入，原价为800 000元，已提折旧220 000元，已提减值准备20 000元，设备的公允价值为600 000元。 (2)甲公司以一项长期股权投资与B公司交换一台设备和一项无形资产，甲公司的长期股权投资账面余额为250万元，其中其他权益变动明细借方30万元，计提减值准备30万元，公允价值为190万元;B 公司的设备系2009年2月购入，原价为80万元，累计折旧40万元，公允价值为50万元;无形资产账面价值为170万元，公允价值为150万元，甲公司支付给B公司银行存款18.5万元(其中包括支付补价10万元，增值税进项税额8.5万元)，为换入资产支付共计相关税费10万元。
(3)甲公司以其持有的可供出售金融资产交换C公司的原材料，在交换日，甲公司的可供出售金融资产账面余额为320 000元(其中成本为240 000元，公允价值变动为80 000元)，公允价值为360 000元。换入的原材料账面价值为280 000元，公允价值(计税价格)为300 000元，增值税为51 000元，甲公司收到C公司支付的银行存款9 000元(其中包括收取补价60 000元，支付增值税进项税额51 000元)。 (4)假设甲公司与AB.C公司的非货币性资产交换均具有商业实质且公允价值能够可靠计量，增值税税率17%。 要求： 根据上述经济业务编制甲公司有关会计分录。 [答案] (1)甲公司换入设备的成本=500 000+100 000+5 000=605 000(元) 借：固定资产605 000 贷：主营业务收入500 000
中级会计师《财务管理》多选题练习_1
中级会计师《财务管理》多选题练习 题目不能做过就忘，一定要善于总结经验，发现规则。下面是小编为大家整理的中级会计师《财务管理》多选题练习，欢迎参考~ 中级会计师《财务管理》多选题练习多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。多选、少选、错选、不选均不得分。) 1、下列会计处理方法体现谨慎性要求的有( )。 A、应收账款计提坏账准备 B、固定资产采用加速折旧法计提折旧 C、长期股权投资采用权益法核算 D、存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法计量 正确答案：ABD 解析：谨慎性要求企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益、少计负债或费用。计提减值准备、加速折旧等都体现了谨慎性要求。 2、下列各项中，不属于投资性房地产的有( )。 A、房地产企业开发的准备出售的房屋 B、房地产企业开发的已出租的房屋 C、企业持有的准备建造房屋的土地使用权 D、企业以经营租赁方式租入再转租的建筑物 正确答案：ACD 解析：选项A，属于企业的存货;选项C，属于无形资产;选项D，产权不属于企业，不属于企业的资产，不能确认为投资性房地产。 3、下列关于自行研究开发无形资产的处理，表述正确的有()。 A、企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的计入无形资产，不符合资本化条件的计入当期损益 B、企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生当期计入当期损益 C、无法区分研究阶段与开发阶段的支出，应当在发生当期费用化 D、内部研发项目开发阶段的支出，应全部资本化，记入“研发支出—资本化支出”科目 正确答案：ABC 解析：本题考核自行研发无形资产的会计处理。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的确认为无形资产，不符合资本化条件的费用化，计入当期损益。 4、下列有关金融资产减值损失计量的处理方法中，正确的有( )。 A、对于持有至到期投资，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失 B、对于已确认减值损失的可供出售权益工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益 C、如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失 D、对于已确认减值损失的可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得转回 正确答案：AC 解析：对于已确认减值损失的可供出售权益工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入资本公积。
中级会计职称考试主观题——会计实务(合并报表)
（九）合并会计报表专题 【例题1·综合题】甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下： （1）2013年度资料 ①1月1日，甲公司与非关联方丁公司进行债务重组，丁公司以其持有的公允价值为15000万元的乙公司70%有表决权的股份，抵偿前欠甲公司货款16000万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备800万元。 乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司任何股份；交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为20000万，其中股本10000万元，资本公积5000万元，盈余公积2000万元，未分配利润3000万元。 ②12月1日，甲公司向乙公司销售A产品一台，销售价格为3000万元，销售成本为2400万元；乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12月31日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备90万元；乙公司未对该固定资产计提减值准备。 ③2013年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。 （2）2014年度资料①1月1日，甲公司以银行存款280000万元取得丙公司100%有表决权的股份，并作为长期股权投资核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能够对丙公司实施控制。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为280000万元，其中股本150000万元，资本公积60000万元，盈余公积30000万元，未分配利润40000万元。 ②3月1日，甲公司以每套130万元的价格购入丙公司B产品10套，作为存货，货款于当日以银行存款支付。丙公司生产B产品的单位成本为100万元/套，至12月31日，甲公司已按每套售价150万元对外销售8套，另外2套存货不存在减值迹象。 ③5月9日，甲公司收到丙公司分配的现金股利500万元。 ④12月31日，甲公司以15320万元将其持有的乙公司股份全部转让给戊公司，款项已收存银行，乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成，当日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3000万元货款，对其补提了510万元的坏账准备，坏账准备余额为600万元。 ⑤2014年度，乙公司实现的净利润为300万元；除净损益和股东变更外，没有影响所有者权益的其他交易或事项；丙公司实现的净利润为960万元，除净损益外，没有影响所有者权益的其他交易或事项。 要求：（1）根据资料（1），编制甲公司取得乙公司股份的会计分录。（2）根据资料（1），计算甲公司在2013年1月1日编制合并财务报表时应确认的商誉。（3）根据资料（1），逐笔编制与甲公司编制2013年度合并财务报表相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。（4）根据资料（2），计算甲公司出售乙公司股份的净损益，并编制相关会计分录。（5）根据资料（2），分别说明在甲公司编制的2014年度合并财务报表中应如何列示乙公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和现金流量。（6）根据资料（2），逐笔编制与甲公司编制2014年度合并财务报表相关的调整、抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。（答案中的金额单位用万元表示） 『答案及解析』 （1）甲公司取得乙公司70%有表决权股份的会计分录 借：长期股权投资15 000 坏账准备 800 营业外支出 200 贷：应收账款 16 000 （2）商誉=15 000-20 000×70%=1 000（万元） （3）2013年12月31日的抵销分录 借：股本10 000 资本公积 5 000 盈余公积 2 000 未分配利润 3 000 商誉 1 000 贷：长期股权投资 15 000 少数股东权益 6 000 借：营业收入 3 000 贷：营业成本 2 400 固定资产600 借：应付账款 3 000 贷：应收账款 3 000 借：应收账款90 贷：资产减值损失 90 （4）甲公司出售乙公司股份的净损益= 15 320-15 000=320（万元） 相关会计分录如下： 借：银行存款15 320 贷：长期股权投资15 000 投资收益 320 （5）甲公司编制的2014年度合并财务报表中应按如下标准列示乙公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和现金流量： ①乙公司资产、负债和所有者权益不应纳入2014年12月31日的合并资产负债表,不调整合并资产负债表的期初数：②乙公司2014年度的收入、费用、利润应纳入2014年度合并利润表； ③乙公司2014年度的现金流量应纳入2014年度合并现金流量表。 （6）甲公司2014年度合并财务报表相关的调整、抵销分录 ①2014年初合并日甲公司应编制的抵销分录： 借：股本150 000 资本公积 60 000 盈余公积 30 000 未分配利润—年初 40 000 贷：长期股权投资 280 000 ②合并报表前的准备工作---甲公司的长期股权投资由成本法追溯为权益法： 借：长期股权投资 960 贷：投资收益 960 借：投资收益 500 贷：长期股权投资 500 ③2014年末甲公司长期股权投资与丙公司所有者权益的抵销： 借：股本150 000 资本公积60 000 盈余公积30 000 未分配利润—年末 40 460 贷：长期股权投资 280 460 ④甲公司投资收益与丙公司的利润分配的抵销 借：投资收益960 未分配利润—年初40 000 贷：对所有者的分配500 未分配利润—年末 40 460 ⑤甲与丙公司之间的存货内部交易抵销分录：