北京超图软件

指导老师：阴长霖学生：蓝七英班级：07财务二班学号：0716102054

目录

1 北京超图软件股份有限公司概况 0

1.1公司基本情况 (2)

1.2 生产经营范围 (2)

1.3 股本及股东情况 (3)

1.4控股公司 (4)

2 上市公司的生产经营概况 (5)

2.1 生产经营状况 (5)

2.2 纳税状况 (7)

2.3 所得税费用 (8)

2.4 经营计划 (10)

3 具体税收筹划 (12)

3.1增值税纳税筹划 (12)

3.2 递延税纳税筹划 (13)

3.3关联企业往来的纳税筹划 (15)

3.4 技术开发活动中的纳税筹划 (18)

3.5利润分配纳税筹划 (19)

4 筹划方案的风险 (21)

4.1 政策风险 (21)

4.2执法风险 (21)

4.3 成本性风险 (22)

4.4 税收筹划目的不明确导致的风险 (22)

1 北京超图软件股份有限公司概况

1.1公司基本情况

北京超图软件股份有限公司由原北京超图地理信息技术有限公司整体变更

设立。2008年3月4日，北京超图地理信息技术有限公司召开股东大会，决议以截至2007年12月31日经审计的净资产依法整体变更设立股份有限公司。变更后股份有限公司的注册资本为人民币56,000,000.00元。2008年3月26日，公司取得北京市工商行政管理局核发的注册号为110105002483632的《企业法人营业执照》。经2009 年12 月7 日中国证券监督管理委员会“证监许可[2009]1313 号”文核准，公司首次公开发行1900 万股人民普通股股票。经2009 年12 月23 日深圳证券交易所《关于北京超图软件股份有限公司人民币普通股股票在创业板上市的通知》（深证上[2009]196 号）同意，公司发行的人民币普通股股票在深证证券交易所创业板上市，股票简称“超图软件”，股票代码“300036”。

超图软件是中国和亚洲领先的地理信息系统（Geographic Information System, GIS）平台软件企业，主要从事GIS基础平台和应用平台软件的研究、开发、推广和服务。公司注册地址：北京市朝阳区将台路乙21 号佳丽饭店1116 室。办公地址：北京市海淀区学清路8 号科技财富中心B 座7 层。

超图软件自1997年成立以来，始终坚持自主创新，研发出具有自主知识产权的、面向专业应用的多种大型GIS基础平台软件和多种应用平台软件—SuperMap GIS系列。该系列软件在高性能跨平台、海量空间数据管理和多重服务聚合等方面具有核心技术竞争优势，先后获得2008年度“信息产业重大发明奖”、2004年度“国家科学技术进步”二等奖、2003年度“北京市科学技术奖”一等奖等6项国家和省部级奖励，还获得3项“国家重点新产品”认定。1.2 生产经营范围

地理信息系统、遥感、全球定位系统、办公自动化软件技术开发、技术咨询、技术转让、技术服务；电子计算机系统集成；销售开发后的产品；经营本企业和成员企业自产产品及技术出口业务；本企业和成员企业所需的原辅材料、机械设备、仪器仪表、零配件及技术的进口业务(国家限定公司经营和国家禁止进出口的商品除外)；经营进料加工和三来一补业务；技术培训。

1.3 股本及股东情况

公司总股本7500.00万股，其中1900.00万股为流通股，5600万股为受限流通股。

公司前 10 名股东情况表

表1-1 北京超图软件股份有限公司股东情况表

单位：股

注：资料来源于公司2009年年报

前 10 名无限售条件股东情况表

表1-2 北京超图软件股份有限公司无限售条件股东情况表

单位：股

注：资料来源于公司2009年年报

1.4控股公司

超图软件注册资本7500万，总部设于北京，在上海、广州、杭州、成都、西安、长沙和沈阳设7个分公司，在香港设立全资子公司，并由香港公司参股日本超图株式会社。

表1-3 北京超图软件股份有限公司控股公司情况表

注：资料来源于公司2009年年报

主要控股子公司的经营情况及业绩

1）北京超图信息技术有限公司

成立日期：2006年7月17日，注册资本500万元人民币，是公司全资子公司。超图信息主要从事公安等行业信息系统技术开发业务。

截止2009年12月31日，超图信息总资产4,594,345.95元，净资产

1,974,905.87元。本报告期，超图信息实现营业收入1,032,421.36元，营业利润-1,168,147.75元，净利润-1,168,647.75元。

2）超图国际有限公司（香港）

2006年12月28日，本公司在中国香港特别行政区注册成立超图国际，超图国际登记的总股本为4,000股，已发行3,730股，为本公司全资控股子公司。

截止2009年12月31日，超图国际总资产5,745,923.61元，净资产

5,424,007.53元。本报告期，超图国际实现营业收入3,023,634.24元，营业利润,451.78元，净利润71,451.78元。

3）嘉兴兴图软件有限公司

2008年6月18日，本公司以货币出资100万元设立嘉兴兴图，是本公司全资子公司。

截止2009年12月31日，嘉兴兴图总资产976,700.21元，净资产965,986.33元。本报告期，嘉兴兴图实现营业收入1,693,758.60元，营业利润-31,394.19元，净利润148,539.31元。

4）杭州中科超图信息技术有限公司

本公司之全资子公司杭州中科超图信息技术有限公司于2009年9月17日取得了杭州市工商行政管理局（杭）准予注销[2009]第051543号工商企业注销证明，自注销之日起不再纳入本公司合并财务报表。

2 上市公司的生产经营概况

2.1 生产经营状况

表2-1 北京超图软件股份有限公司07-09年经营情况表

单位：人民币（元）

注：资料来源于公司2009年年报

表2-2 北京超图软件股份有限公司07-09年资产情况表

单位：人民币（元）

注：资料来源于公司2009年年报

2.2 纳税状况

1、主要税种及税率

表2-3 北京超图软件股份有限公司主要税种表

注：资料来源于公司2009年年报

2、优惠税负及批文

根据财政部、国家税务总局、海关总署 2000 年 9 月 22 日发布的财税[2000]25 号文《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》规定，本公司自 2001 年11 月 1 日起至 2010 年底以前销售自行开发生产的计算机软件产品按法定 17%的税率征收后，对实际税负超过 3%的部分实行即征即退，所退税款用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。

根据财政部和国家税务总局关于贯彻落实《中共中央国务院关于加强技术创新发展高科技实现产业化决定》（财税字[1999]273 号）有关税收问题文件规定，本公司从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。

经北京市科学技术委员会、北京市财政局、北京市国家税务局、北京市地方税务局《关于公示北京市 2008 年度首批拟认定高新技术企业名单的通知》（京科高发【2008】469 号），本公司于 2008 年 12 月 18 日被认定为高新技术企业，并取得编号为 GR200811000058 号的高新技术企业证书，2008 年度执行 15%的企业所得税税率。

根据中华人民共和国国家发展和改革委员会、中华人民共和国工业和信息化部、中华人民共和国商务部、国家税务总局于 2009 年 12 月 31 日联合下发的《关于发布 2009 年度国家规划布局内重点软件企业名单的通知》（发改高技[2009]3357 号），本公司被认定为2009 年度国家规划布局内重点软件企业，2009 年度执行 10%的企业所得税税率。

2.3 所得税费用

（1）所得税费用明细

表2-4 北京超图软件股份有限公司07-09年的费用情况表

单位：人民币（万元）

注：资料来源于公司2009年年报

表2-5 北京超图软件股份有限公司08-09年的所得税费用表

单位：人民币（元）

注：资料来源于公司2009年年报

（2）所得税费用与利润总额的关系列示如下：

表2-6 北京超图软件股份有限公司08-09年所得税费用与利润总额的关系表

单位：人民币（元）

注：资料来源于公司2009年年报

(3) 应交税费

表2-7 北京超图软件股份有限公司09年应交税费表

单位：人民币（元）

注：资料来源于公司2009年年报

2.4 经营计划

2010 年及未来三年的具体业务计划:公司将根据IT主流技术的发展趋势和市场的需求变化积极开发新的产品、探索新的业务模式，不断提升SuperMap GIS 基础平台软件的技术竞争力和市场占有率，并基于GIS核心技术研发行业应用平台和开拓新的业务模式，开拓新的市场空间，提升公司品牌影响力和国际竞争力。公司的主要业务发展计划如下：

（1）产品研发与创新计划经过多年的发展，公司在GIS领域已经具备了显著的技术优势。结合IT主流技术出现的一些新变化，在GIS基础平台领域，公司将在未来几年重点开展跨平台GIS、云GIS和二三维一体化GIS等相关技术的研发和新产品开发，推出SuperMap GIS V7.0 系列软件产品，提升GIS基础平台软件的国际竞争力。此外，同步开展GIS基础平台软件新版本的英文版、日文版的研发。

在GIS应用平台领域，公司将结合在国土、数字城市、统计、房产、水利和气象领域等应用工程经验，在现有基础之上，研发面向服务的地理信息共享交换平台、应急指挥管理平台软件、国土资源信息管理平台软件、面向服务的房

产管理平台软件和专业导航应用开发平台软件等五大行业的应用平台软件产品。在新业务领域，公司将与有关单位合作，开展基于网络的地理信息共享运营服务平台建设。

此外，公司还将积极承担和参与有关空间数据库接口技术标准和GIS软件产品相关标准的研究与制定，以推动我国GIS技术的快速健康发展。

（2）客户与市场开发计划为适应日趋激烈的市场竞争，公司将进一步加强全国营销体系建设、健全科学、合理的市场营销服务体系和考核机制、指定合理的市场拓展计划。

1）营销服务网络的建设

2007 年和 2008 年，公司在北京以外的全国七个重要城市（广州、上海、长沙、沈阳、西安、成都和杭州）设立了分公司，为公司在区域市场的营销和本地化服务打下基础。2010 年，公司拟在在一些城市建立区域二级服务机构，进一步完善区域营销网络，提升公司整体营销能力，实现 GIS 基础平台软件产品市场份额的突破以及行业应用平台软件销售收入大幅增长。

2）市场开发

公司将利用现有400多家下游行业增值开发商的资源，选择其中部份企业作为公司合作伙伴，完善SPN体系（SuperMap Parterner Network），为合作伙伴提供更为个性化的服务，提升合作伙伴基于SuperMap GIS的行业综合解决方案的能力。市场活动方面，公司拟在2010年在郑州、南宁等12个城市开展技术巡展，举办第7届“全国大学生GIS开发大赛”，并积极参加国内外相关行业展会和专题会议等市场活动，全面提公司品牌形象，提高公司的品牌的知名度和美誉度，增强企业市场竞争力。

此外，公司将进一步加大国际市场，特别是亚洲市场、欧洲市场的销售网络建设，发展有实力的代理商和增值开发商。

（3）人力资源发展计划

软件研发主要是通过高素质、高智力人才的工作来实现的。本公司在 2010 年发展计划中，高度重视技术人才的引进与培养，努力建设一支专业化的技术研发和服务队伍。

1）进一步扩充技术团队

随着本次募集资金投资项目的建设，公司拟在 2010 年扩大研发队伍规模，增强公司产品核心竞争力和持续创新能力，为公司进一步开发新产品夯实基础。2）加强员工培训

本公司将增加员工培训预算，实行在岗培训和脱产培训相结合，外训和内训相结合，管理能力培训和业务技能培训相结合的政策，不断提高员工管理水平和业务能力。此外，为继续拓展海外市场，公司将全面加强对员工国际语言能力和国外工作能力的培训，从公司现有技术和服务团队中选派技术好、有外语基础的技术骨干，投入到国际市场推广工作中。

3 具体税收筹划

3.1增值税的纳税筹划

根据财政部、国家税务总局、海关总署 2000 年 9 月 22 日发布的财税[2000]25 号文《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》规定，本公司自 2001 年11 月 1 日起至 2010 年底以前销售自行开发生产的计算机软件产品按法定 17%的税率征收后，对实际税负超过 3%的部分实行即征即退，所退税款用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。

根据该规定，可以对公司增值税进行如下纳税筹划：该公司以较高的价格将其自行开发的自行研究开发的软件产品销售给北京超图信息技术有限公司、超图国际有限公司（香港）或嘉兴兴图软件有限公司，子公司再将软件产品出售给市场上的购买者，价格低于或相当于购买价格。从母公司来讲，由于销售价格较高，增值税实际税负也将提高，增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退，退税收入免征企业所得税，因此在节省增值税的同时，也降低了企业所得税。从子公司来讲，由于销售价格低于或相当于购买价格，那么销项税与进项税基本上可以抵消，增值税则可以大幅度降低。

例1：如果超图软件某期累计进项税额为150万，如果当期销售一种软件给其子公司，价格为1000万，则其销项税额为170万，则其当期的税负为2%。但是如果公司将其软件以2000万的高价卖给其子公司，则销项税额为340万，当期税负为8%。对母公司来讲，则超过部分可以即征即退，退税收入免征企业所得税，

因此在节省增值税的同时，也降低了企业所得税，获得一笔研发资金。

3.2递延税纳税筹划

长期股权投资的纳税筹划

根据国家税务总局《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》的规定企业的股权投资所得是指企业通过股权投资从被投资企业所得税后累积分配利润和累计盈余公积中分配取得股息性质的投资收益。企业股票投资的会计核算是采用成本法还是权益法，在被投资企业处于低所得税税率地区时，对企业的所得税缴纳是有影响的。成本法在投资收益已经实现但未分回之前，投资企业的“投资收益”帐户并不反映其已实现的投资收益，而权益法则无论投资收益是否分回或实际分回额不比收益额少，均应在投资企业的“投资收益”帐户反映。所以，采用成本法的企业就可以将应由被投资企业支付的投资收益长期滞留在被投资企业账上作为资本积累，也可挪作他用，以长期规避这部分投资收益应补缴的企业所得税。

观察超图软件的长期股权投资情况，其长期股权投资都是对联营企业的投资，且数额较大。根据本公司确定对被投资单位具有共同控制、重大影响的依据：重大影响是指重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。当本公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位20％（含20%）以上但低于50％的表决权股份时，除非有明确证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响外，均确定对被投资单位具有重大影响；本公司拥有被投资单位20％（不含）以下的表决权股份，一般不认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确证据表明该种情况下能够参与被投资单位的生产经营决策，形成重大影响1。如表3-1可知，公司对被投资单位的持股比例都形成了重大影响，达到了权益法所要求的比值。但为了节税，公司可将对日本超图株式会社和浙江中科数城软件有限公司的持股比例降低些，以满足成本法核算的要求，这样企业就可以将被投资单位所获得的投资收益延迟纳税。或者子公司可以在税率较低时将利润汇回总公司。

1来源于公司2009年年报

表3-1 北京超图软件股份有限公司股权投资情况表

注：资料来源于公司2009年年报

预缴企业所得税的纳税筹划

根据《企业所得税暂行条例》第15条的规定，缴纳企业所得税，按年计算，分月或者分季预缴。月份或者季度终了后十五日内预缴，年度终了后四个月内汇算清缴，多退少补。根据《企业所得税暂行条例实施细则》第46条的规定，纳税人预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴。按实际数有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4，或者经当地机关认可的其他方法分期预缴所得税。预缴方法一经确定，不得随意改变。对境外投资所得可在年终汇算清缴。根据税法的上诉规定，企业可以通过选择适当的预缴企业所得税办法进行税收筹划。当企业预计当年的应纳税所得额比上一年度低时，可以选择按纳税期限的实际数预缴，当企业预计当年的应纳税所得额不上一纳税年度高时，可以选择按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4的方法分期预缴所得税。

公司对日本超图株式会社的投资所得，因为是属于境外投资所得，所以这部分投资收益可以在年终汇算清缴，这也等于为公司赢得了一笔无息贷款。

根据公司发展计划和2009年在创业板上市的事实，相信公司在今后会有快速的发展，所以业绩肯定也会大增，应纳税所得额预期会不断上涨。又因为公司被认定为2009 年度国家规划布局内重点软件企业，2009 年度执行 10%的企业所得税税率。所以2010年及以后年度的所得税额肯定会大增，为此企业可以申请更改企业的所得税预缴方法，把企业所得税的预缴方法改为按上年应纳税所得额的1/12或1/4的方法分期预缴所得税。这样，也能是企业的所得税往后推延，等于获得了一笔无息贷款。

例2：超图软件2009年的利润总额为34,375,041.15元，所得税费用为

2,837,737.91元。如果公司预测2010年利润总额会达到40，000，000.00元，其中每季度10，000，000.00元。则按上年应纳税所得额的1/12或1/4的方法分期预缴所得税的话，每季度只需预缴2，148，440元，按实际的话需缴2，500，000.00元，这就为企业实现了递延纳税的目的，等于获得了一笔无息贷款。

外出销售机构的纳税筹划

企业的货物销售不会仅限于生产地，为了扩大生产规模，增加收入，企业会尽可能地扩大销售范围，于是异地销售成为企业的一种常见方式。由于异地销售的需要，企业会在多个地区设置分销机构，经营活动跨越不同的地区，在分销机构组织形式、注册地和纳税范围等方面都有多种的方案可供选择，税收负担可能有所不同。

根据公司2010年及未来三年的业务发展计划，公司将进一步加大国际市场，特别是亚洲市场、欧洲市场的销售网络建设，发展有实力的代理商和增值开发商。所以公司可以选择这些地域中税负较低的国家或地区设立分销机构。

另外，分销机构可以是独立核算，也可以是非独立核算的。如果分销机构是非独立核算的，按照《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》及其他现行税收政策规定，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，应视同销售货物，在货物移送当天按规定计缴增值税。同时企业所属机构发生销售行为，应向所在地所在地税务机关缴纳增值税。如果分销机构是独立核算的，则企业与其之间可以是签订代销协议。政策规定:委托其他纳税人代销货物，纳税义务发生时间为收到代销单位销售的代销清单的当天。可见，企业实行代销方式，可在货物销售后缴纳税款，相比设立分支销售机构来说，能使税款延期缴纳，享受递延收益，有助于企业发展。

所以超图软件在外地设立分销机构时，在年应税额超过80万元时，可以选择独立核算的分支机构，且采取视同买断的方式签订代销协议，这样，公司就可以减少当期应纳的所得税额。

3.3关联企业往来的纳税筹划

所得税法第四十一条规定，企业与关联企业之间的购销业务，不按独立企

业之间的业务往来作价的，当地税务机关有权对其价格进行调整。但是，从当

前税法条款来看，价格转让避税的运用是否合法，关键在于转让价格确定后该企业是否有利润，是否达到同行业的平均利润水平。由此，企业可利用这一漏洞进行定价避税。该避税方法的运用前提是关联企业所处地区实行不同的税率。由于超图软件的子公司之一超图国际有限公司设在香港，所得税率低于超

图软件，所以可以考虑以下筹划。

（1）在关联企业间的投资形式中，贷款比参股有更大的灵活性。关联企业中子公司以股息形式偿还母公司的投资报酬，在纳税时不能作为费用扣除，而支付的利息则可以作为费用在征收所得税前扣除。因此，超图软件可以通过关

联企业间之间贷款来转移利润，达到避税的目的。超图软件可以增加设在香港

的超图软件的赢利，通过提供贷款，少收或不收利息，减少企业生产费用，以达到赢利的目的；相反，为了使关联方中所得税率较高的关联企业亏损或微利，以达到少纳税的目的，则可以按较高的利率收取贷款利息，提高其产品成本。但并不是所有的关联企业间的贷款都可以使企业整体节税达到价值最大化的

目的，也不是所有的利息费用都可以在税前扣除。

根据《企业所得税暂行条例》第四十二条规定：“纳税人从其他企业分回的已经缴纳所得税的利润，其已缴纳的税额可以在计算本企业所得税时予以调整。”也就是说，被投资企业所缴纳的企业所得税可以在投资企业应缴纳的企业所得税中进行抵减，相应投资企业可以不负担投资所得的企业所得税。而债权性投资企业从被投资企业取得的收益虽然也同样是记入“投资收益”科目，但投资企业所取得的利息收入是从被投资企业的所得税前支付，所以投资企业是没有可以抵减的企业所得税。由此可见，在投资双方企业所得税税率均为25%的情况下（适用税率不同则另当别论），投资双方总体税负并未减轻，而只不过是税负发生了转移。

债权性投资的投资人从被投资企业取得的利息收入，根据《关于印发营业税问题解答（之一）的通知》（国税函发[1995]156号）规定：非金融机构将资金提供给对方，并收取资金占用费，属于“金融保险业”中“将资金贷与他人使用的行为”，应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目缴纳营业税（除非是企

业向金融机构统一借款后转借集团内部其他企业、单位使用的，并按支付给金融机构的借款利率水平收取用于归还金融机构的利息不征收营业税）。所以，债权性投资企业还应当按5%缴纳营业税等，而权益性投资不缴纳营业税。

根据《企业所得税税前扣除办法》第三十六条规定：“纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。”企业向金融机构统一借款后转借集团内部其他企业、单位使用的，借入方凡能出具开发企业从金融机构取得借款的证明文件，其支付的利息准予按税收有关规定在税前扣除。也就是说，被投资方企业所支付的利息并非一定就可以全部在企业所得税前扣除。

例3：超图软件利用企业自有资金1200万元购买某县一国有企业（属债权性投资），并在该县工商行政管理机关新注册B公司（属超图软件的子公司），其注册资本为200万元。B公司每月上缴超图软件资金占用费8万元（银行贷款基准利率为6.12%）。由此计算允许B公司税前扣除的利息费用为：200÷2×6.12%=6.12（万元），而B公司实际年利息支出为96万元（12×8）。其中的89.88万元的利息支出是不允许B公司税前扣除。而另一方面，投资企业取得的利息收入要进入损益计算缴纳企业所得税。其实质上也就将该利息支出永远排除在企业所得税税前扣除之外。

由此可见，如果投资双方是关联方关系，特别是关联企业，不能单就某一方进行税收筹划，而应当从整体进行税收筹划，只有这样，才能真正的将税负降下来。

（2）关联企业间劳务提供采取不计收报酬方式，转移收入避税，通过成本

费用转让定价来避税。如超图软件可以为其他子公司提供开发软件方面的人才，不且按常规计收报酬。采取多收、少收或不收的策略相互转移收入进行避税，即对有利一方转移。

（3）关联企业间通过有形或无形资产的转让或使用，采用不合常规的价格转移利润，进行避税。由于无形资产，商标使用权等具有单一性和专有性的特点，其转让价格没有统一的市场标准价格可供参考。其转让定价更为自由，灵

活和方便。超图软件关联企业间可以通过低税率企业向税率较高的关联企业提

供商标的使用权，然后再收取高额费用，这样就把利润转移到了税率较低的一

方。或将更新闲置的固定资产以低价销售或处理给关联企业，其损失部分由企业成本负担，减轻了所得税负。这样就达到了减少税收的目的。

例4：设在香港的超图国际有限公司可以将其商标的使用权租给母公司北京超图软件股份有限公司使用，然后再收取使用费，母公司将大额的使用费交给子公司时，母公司的费用增加利润减少了，所得税也减少了，而税率较低的子公司的利润却增加了，即将母公司的利润转到了子公司。

（4）通过固定资产租赁来转让定价，影响利润。比如融资租赁，承租方在租赁期间付租赁费，租赁期满后设备产权转移给承租方，租赁费中一般包括设备价格、手续费、付款利息等。关联公司之间发生有形资产租赁时，其租金率的高低直接影响到关联公司的利润水平。超图软件关联企业间可以通过固定资产的出租来进行固定资产的转移，并可通过收取高额或低额的租金来转移利润。

（5）设立分支机构的纳税筹划。设立分支机构也是一种重要的投资方式，设立分支机构主要有两种组织形式可供选择，一是分公司，一是子公司。超图软件在上海、广州、杭州、成都、西安、长沙和沈阳设7个分公司，由于这些分支机构刚设立，正处于大量投资阶段，所以可能会存在亏损的状况，这些分公司的亏损可以冲抵总公司的利润，减轻税收负担。等分公司逐渐发展起来，开始稳定发展并逐渐盈利的话，超图软件可以考虑将分公司改设为子公司，子公司的利润汇回母公司就灵活多了。

3.4 技术开发活动中的纳税筹划

在竞争日趋激烈的市场中，技术开发是企业提高竞争能力的主要途径，特别是对于软件公司，新软件的开发显得尤其重要。其税务筹划主要是对技术开发费的预先规划。技术开发费是指纳税人在一个纳税年度生产经营中发生的用于研究开发新产品、新技术、新工艺的各项费用(简称“三新”开发费用)，包括以下项目:新产品设计费、工艺规程制定费、设备调整费、原材料和半成品的试制费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间实验费、研究机构人员的工资、研究设备的折旧、与新产品的试制和技术研究有关的其他经费、委托其他单位进行科研试制的费用。“三新”开发费用扣除只涉及所得税，国家税务总局《关于印发(企业技

术开发费29税前扣除管理办法>的通知(国税发【1999】第49号)、《企业所得税税前扣除办法》规定:企业实际发生的技术开发费，允许在缴纳企业所得税前扣除。

企业技术开发费150％抵扣所得税的政策是在2007年出台的《企业所得税法》（“新税法”）及《企业所得税法实施条例》中规定的，开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除，在这里“技术开发费”在新法中被称为“研究开发费用”，研究开发费加计扣除政策从最初的国家规范性文件上升为《企业所得税法》中的法律条款，其列支范围不断扩大、管理更加细化，国家对该项政策的重视度也在不断提升，企业的研发投入可以减税，必然会激励企业加大对研发的投入。

对企业研发成本的处理，我国会计制度与税法存在较大差异。会计制度规定，在研发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益，而在无形资产开发成功后，只将依法取得时发生的注册费、聘请律师等费用作为无形资产的实际成本。然而，税法规定，自行开发并且依法申请取得的无形资产，按照开发过程中的实际支出计价。也就是说，开发成功后必须把开发费用计入无形资产，而如果开发失败则可一次将其计入当期的企业成本费用之中。由此为企业避税筹划提供了可能。

研发费用允许在所得税前扣除，可以加计扣除抵减所得税，减轻企业税收负担，超图软件可以充分利用税法有关研发支出的优惠措施条款和结合本行业的特点进行税收筹划，加大公司的研发支出，加大公司的新软件开发力度。一旦研发成功，不仅可以获得节税的效应，也可以增强公司在同行业的地位，加快公司的发展。

3.5利润分配纳税筹划