审计风险及其防范论文

ANYANG INSTITUTE OF TECHNOLOGY 本科毕业论文

审计风险及其防范

Audit risk and its prevention

系（院）名称：经济管理学院

专业班级：2007级会计学2班

学生姓名：韩若冰

学号：200707020045

指导教师姓名：何亮

指导教师职称：讲师

2011年05月

毕业设计（论文）原创性声明和使用授权说明

原创性声明

本人郑重承诺：所呈交的毕业设计（论文），是我个人在指导教师的指导下进行的研究工作及取得的成果。尽我所知，除文中特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或组织已经发表或公布过的研究成果，也不包含我为获得安阳工学院及其它教育机构的学位或学历而使用过的材料。对本研究提供过帮助和做出过贡献的个人或集体，均已在文中作了明确的说明并表示了谢意。

作者签名：日期：

指导教师签名：日期：

使用授权说明

本人完全了解安阳工学院关于收集、保存、使用毕业设计（论文）的规定，即：按照学校要求提交毕业设计（论文）的印刷本和电子版本；学校有权保存毕业设计（论文）的印刷本和电子版，并提供目录检索与阅览服务；学校可以采用影印、缩印、数字化或其它复制手段保存论文；在不以赢利为目的前提下，学校可以公布论文的部分或全部内容。

作者签名：日期：

目录

摘要： ......................................................................................................................................... - 5 - 关键字 ......................................................................................................................................... - 5 - Abstract:.................................................................................................................................... - 6 - Key words:.................................................................................................................................. - 6 - 引言 ............................................................................................................................................. - 7 - 第一章审计风险的含义、类别及特征................................................................................ - 7 -

1.1审计风险的含义............................................................................................................ - 7 -

1.2审计风险的类别............................................................................................................ - 8 -

1.2.1 固有风险............................................................................................................ - 8 -

1.2.2 控制风险............................................................................................................ - 9 -

1.2.3 检查风险............................................................................................................ - 9 -

1.3 审计风险的特征........................................................................................................... - 9 -

1.3.1 客观性................................................................................................................ - 9 -

1.3.2 潜在性.............................................................................................................. - 10 -

1.3.3 严重性.............................................................................................................. - 10 -

1.3.4 可控性.............................................................................................................. - 10 - 第二章我国审计目前的状况及产生的原因........................................................................ - 11 -

2.1.审计目前的状况.......................................................................................................... - 11 -

2.1.1 市场经济下会计信息非常重要，而会计信息却失真 .................................. - 11 -

2.1.2 舞弊现象普遍存在.......................................................................................... - 11 -

2.1.3 有中国特色并与国际接轨.............................................................................. - 11 -

2.2 审计风险成因分析..................................................................................................... - 12 -

2.2.1 外部环境对审计风险的影响.......................................................................... - 12 -

2.2.1.1 社会环境的影响........................................................................................... - 12 -

2.2.1.2 经济环境的影响........................................................................................... - 13 -

2.2.1.3 法律环境的影响........................................................................................... - 13 -

2.2.1.4 被审计单位的影响....................................................................................... - 14 -

2.2.1.5 审计独立性的缺失....................................................................................... - 14 -

2.2.1.6 有关注册会计师相关法律务文的矛盾....................................................... - 15 -

2.2.1.7 会计师事务所制度的影响........................................................................... - 15 -

2.2.2 内部因素对审计风险的的影响...................................................................... - 16 -

2.2.2.1影响审计风险的主观因素............................................................................ - 16 -

2.2.2.2 技术因素影响............................................................................................... - 16 -

2.2.2.3 审计机构的质量控制机制不能有效落实................................................... - 17 -

2.2.2.4 审计制度的不完善....................................................................................... - 17 -

2.2.2.5 对审计结论的依赖程度增大....................................................................... - 17 - 第三章审计风险的防范措施................................................................................................ - 18 -

3.1 从外部影响因素加以防范......................................................................................... - 18 -

3.1.1 加强完善相关法律法规.................................................................................. - 18 -

3.1.2 保证审计的独立性.......................................................................................... - 19 -

3.1.3 积极合理采用风险导向审计，建立职业风险基金...................................... - 19 -

3.1.4 加强对被审计单位计算机系统的审计.......................................................... - 20 -

3.1.5 规范审计操作，加强审计质量控制.............................................................. - 21 -

3.1.6 执业环境的改善.............................................................................................. - 21 -

3.1.7 加强审计工作的宣传力度，营造良好的审计环境...................................... - 22 -

3.1.8 构建事务所的品牌.......................................................................................... - 22 -

3.2 从内部影响因素加以防范......................................................................................... - 23 -

3.2.1 更新观念、增强审计人员的风险意识.......................................................... - 23 -

3.2.2 审计人员自身方面的措施.............................................................................. - 23 -

3.2.3 提高审计师职业判断能力............................................................................ - 24 -

3.2.4 保持对审计环境的敏感性.............................................................................. - 25 -

3.2.5建立会计师事务所的行业专长....................................................................... - 25 - 结论 ....................................................................................................................................... - 27 - 致谢 ....................................................................................................................................... - 28 - 参考文献.................................................................................................................................... - 29 -

审计风险及其防范

摘要：审计质量是审计工作的生命线，但近年来随着审计诉讼案件的增加，审计风险日趋增大，审计风险已成为国家审计机关、社会审计组织和内部审机构及广大审计人员必须重视并加以研究的问题。审计风险是现代审计的重要内容，加强审计风险的研究，对于保证和提高审计质量具有重大意义。我国审计工作起步较晚，随着审计工作的发展，审计风险成为我国审计实务中一个亟待解决的实际问题。为了完善我国的审计理论，提高审计质量，本文通过对审计风险的含义，特征，种类及产生原因进行分析，进一步提出了防范审计风险的有效措施，力求使审计能够更好地为国家经济发展服务。

关键字：审计风险含义特征类别产生原因防范措施

Audit risk and its prevention

Abstract:Audit quality is the lifeline of audit work. But in recent years, with the increase of audit litigation，Audit risk is increasing. Audit risk has become a national audit organs, social audit organization ，internal umpire institutions and the auditors must emphasize and studied problem. Audit risk is an important content of modern audit, so strengthening the audit risk of research, to guarantee and improve the auditing quality is of great significance. Our audit work starts later. Along with the development of audit work，Audit risk has become one of our audit practice urgently to be solved in the actual problem. In order to perfect our audit theory, improve the auditing quality, this article is about to talk about the audit risk meaning, Characteristics，types and analysis of causes, and further puts forward the preventive audit risk effective measures, and strive to make audit to better service for the national economic development.

Key words:audit risk；meaning；characteristic；category；causes；precautionary measures

引言

随着我国市场经济的发展，经济业务越来越复杂，人们和社会对审计工作也越来越重视，审计风险也越来越大，如何强化审计风险管理和意识，有效防范和规避审计风险已成为审计部门和审计人员的一个重大课题。进入21世纪发生了轰动全球的安然事件，位居世界前五位之一的会计师事务所——安达信，在财务审计中未能尽其职责；安然公司的会计舞弊；美国南方保健会计造假丑闻败露；为其连续多年签发无保留意见审计报告的安永会计师事务所，也将自己置于风口浪尖上；普华永道对黄山旅游股份公司的重大造假；被财政部查出并勒令普华永道整改；德勤对科龙的会计造假案等等。审计失败的案例影响着审计环境的不断变化，产生了一定的审计风险，这些重大舞弊案等都提醒注册会计师这一行业：重视审计风险掌握防范措施已刻不容缓。

第一章审计风险的含义、类别及特征

1.1审计风险的含义

从狭义上理解，审计风险应当包括财务报表没有公允揭示而审计人员认为已公允揭示的风险和财务报表总体上已公允揭示而审计人员却认为未公允揭示的风险。由于审计人员的意见或结论是建立在一种职业审查和专业判断上，因而总存在着偏离客观事实，甚至与客观事实完全相反的可能性，也就是说，审计结论在一定程度上具有不确定性，这种不确定性有时给利用审计服务的各方带来损失，导致审计人员需要对后果承担责任，这种可能性就构成了审计风险。由于在审计实践过程中，对公允揭示的财务报表发表一个有保留或相反的意见，一般认为不可能，风险发生的情况很少，而大量的风险是对严重失实的财务报表发表无保留的审计意见的风险，如我国《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》将审计风险定义为“审计风险是指会计报表存在重人错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性；国际审计准则第25号《重要性和审

计风险》将审计风险定义为“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”《美国审计准则说明》第47号认为“审计风险是审计人员无意地将有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。”以上三个定义，虽对误报的界定范围有所不同，但是总体上对审计风险基本涵义表述是一致的，即审计风险是指审计人员对存有重大错报和漏报的财务报表，审计后却认为该重大错报和漏报并不存在，从而发表与事实不符的审计意见的风险。

1.2审计风险的类别

由审计风险模型(审计风险：固有风险x控制风险x检查风险)可知，审计风险是由固有风险、控制风险和检查（察觉）风险三个类别构成。

1.2.1 固有风险

固有风险指在不考虑被审计单位相关的内部控制政策或程序的情况下，其会计报表上某项认定产生重大错报的可能性。固有风险水平取决于会计报表对于业务处理中的错误和舞弊的敏感程度。因此，业务处理中的错弊引起报表失实的越多，固有风险越大；反之，固有风险越低。经济业务发生问题的可能性越大，

固有风险水平越高；反之则越小。固有风险的产生仅与被审计单位有关，受被审计单位外部经营环境的间接影响，审计人员只能通过必要的审计程序来分析和判断固有风险水平，固有风险客观地独立存在于审计过程中，所以它是一种相对独立的风险。

1.2.2 控制风险

控制风险指被审计单位内部控制未能及时防止或发现其会计报表上某项错报或漏报的可能性。控制风险水平与被审计单位的控制水平有关，被审计单位的内部控制制度存在重要的缺陷或不能有效地工作，则控制风险高。控制风险独立存在于审计过程中，审计人员无法降低控制风险，但可以根据被审计单位相关部分的内部控制的健全性和有效性情况，设定一定控制风险的估计水平，从而来加以防范。

1.2.3 检查风险

检查风险指审计人员通过预定的审计程度未能发现被审计单位会计报表上存在的某项重大错报或漏报的可能性。检查风险是审计风险要素中唯一可以通过审计人员进行控制和管理的风险要素，它独立地存在于整个审计过程中，不受固有风险和控制风险的影响，所以说检查风险与审计人员工作直接相关。

1.3 审计风险的特征

1.3.1 客观性

审计也像世界上许多其它职业一样需要利用知识和经验进行判断，其中所用的大部分知识是难以用语言来表达的，只能通过观察来了解和传递，甚至可以称为一种“直觉”，只要有判断，就有判断正确和错误以及判断被接受和拒绝的问题，也就存在风险。审计风险的控制水平不仅取决于审计主体的主观方面，同时也受到非主观因素的影响，在这些因素的影响下，审计结果很难与客观实际保持一致，因此，审计的工作性质决定了审计风险是客观存在的。

1.3.2 潜在性

审计风险只是一种可能性，潜在地存在于审计工作中。审计风险由潜在的可能转化为现实的损失需要有一定的条件，也就是说，如果审计人员在审计过程中判断失误没有被迫究责任，那么即使审计人员的行为偏离了审计准则的规定，甚至出现了判断错误，也仅仅是潜在的风险；只有在公众要求审计人员对其工作失误和判断错误负责任，对其所造成的损失进行赔偿时，潜在的审计风险才转化为现实的损失。

1.3.3 严重性

审计风险一旦转化为现实损失，其后果是相当严重的。审计风险损失不同于企业经营损失，企业从事经营管理业务造成的经营风险，其直接损失是经营收入的减少，而审计风险损失一旦发生，并不直接导致审计组织业务收入的减少，而是通过赔偿间接地减少收入，更严重的是巨额的赔偿往往导致审计组织破产倒闭。除此之外，审计风险损失还表现为审计信誉丧失的无形损失和有关当事人要承担的法律责任的损失。

1.3.4 可控性

审计风险虽然是由于全过程的多因素所致，但审计风险是可以控制的。审计人员可以通过各种有效的手段来降低审计风险；审计风险中的固有风险和控制风险是审计人员可以进行评估，但是是不能控制的，只有检查风险是可以控制的。在审计业务执行过程中，审计人员预先设定的较低的可接受的总体审计风险水平可以通过控制检查风险达到。因此，审计人员可根据审计风险评估水平，确定审计程序的性质、时间和范围，最终将客观审计风险控制到可接受的水平。

第二章我国审计目前的状况及产生的原因

2.1.审计目前的状况

2.1.1 市场经济下会计信息非常重要，而会计信息却失真

计划经济环境下，会计信息主要上报政府部门，而政府部门利用的也很有限。在市场经济环境下，会计信息对投资者和债权人非常重要，会计信息的失真就会导致投资决策的失误和投资风险。

2.1.2 舞弊现象普遍存在

舞弊现象普遍存在，有人测算，1982—1992年在经济体制改革过程中，国有资产流失数千亿元，其中相当一部分是一些人利用职权进行舞弊；2007年的经济年检表明，我们国家查出违纪金额2030亿元。但是，舞弊也不是中国的特产，在世界各国都有舞弊，美国有人测算，目前美国的舞弊金额高达4000亿美元左右。为此，美国出现“注册舞弊审计师”的新行业，目前会员已经发展到15000人，美国情报局的一些官员也加入了这个行业，因此，查处舞弊就成为审计面临的繁重任务之一。

2.1.3 有中国特色并与国际接轨

近年来，我国经济越来越广泛地融入世界经济体系。会计审计作为市场经济的基础设施和通用商业语言，面临着如何适应经济全球化带来的挑战和需要。与此同时，信息技术的广泛运用，新型市场工具的不断创新，经济活动方式的日趋复杂，对新形势下注册会计师行业充分发挥鉴证职能，提高财务信息质量，应对市场风险，维护市场稳定，提出了新的更高要求。所有这些，都要求注册会计师的审计技术、审计方法和审计理念实现新的突破，并积极推进审计准则的国际趋同。

总之，近年来，在党和政府的大力支持下，注册会计师行业得到了长足发展，取得了令人鼓舞的成绩。但是，我们也清醒的知道，注册会计师行业的恢复和发挥毕竟只有20多年，同国外300多年发展历史相比既缺乏成熟的理论、更缺乏实

践经验，加之法律、法规不健全，惩戒配套制度不到位、规范力度不够，致使审计独立性差，审计人员风险意识差、抗风险能力差；其次，行政干预的制约也加大了审计风险。独立性是审计工作的灵魂，不能有效保证审计机构和审计人员的在组织上的独立性、在业务工作中的自主性和权威性，就不能保证审计质量和规避审计风险。现在，虽然我国的会计师事务所已与所挂靠的政府部门“脱钩”，但它们之间仍然存在着千丝万缕的联系，注册会计师的独立性无法得到有效保障，从而使审计结论失真、失实，进一步加剧了审计风险。与此同时，会计基础工作薄弱也是审计工作面临的客观现实；近年来，国家打击会计造假的力度不断加大，但是治理会计信息失真的呼声仍一浪高过一浪，会计信息市场的会计信息质量依然不如人意，会计基础工作弱化使以此为基础来进行综合判断的审计面临着愈来愈大的风险。

2.2 审计风险成因分析

2.2.1 外部环境对审计风险的影响

2.2.1.1 社会环境的影响

当人类进入信息社会与知识经济后，世界经济急剧变化，科学技术日新月异，各种文化相互渗透，市场竞争日益激烈，人类开始迈入较为成熟的信息社会和知识经济时代。在这种情况下，企业与其所面临的多样的、急剧变化的内外部社会环境之间的联系在急剧增强，内外部经营风险很快就会转化为会计报表错报的风险。这种环境的快速变化使审计师逐渐认识到被审计单位并不是一个孤立的主体，它是整个社会的一个有机组成部分；如果将被审计单位隔离于其所处的广泛的经济网络中，审计师就不可能有效地理解被审计单位的交易及其整体绩效和财务状况。所以，对于一套会计报表，只有研究其所反映的企业及其所处的整个“系统”，审计师才能够对其取得充分理解。因此，社会环境的日趋复杂，多变给审计人员增加了风险。同时，审计报告的公开化无形中也增加了注册会计师的审计风险，法人的治理结构失衡，审计对象的核算资料失实，粉饰会计信息等情况均会大大增加审计风险。

2.2.1.2 经济环境的影响

从审计发展来看，人们对审计意见的依赖程度及其影响范围亦是一个不断扩大的过程，当审计产生之初，财产所有者对财产经管者最关心的是诚实性，也就是说早期审计是检查受托人个人的正直性，而不是检查他们会计账簿的质量高低。然而当社会步入19世纪下半叶，审计人员的职责是检查管理者编制的资产负债表的实质上的正确性，而不仅仅是检查算术上的正确性，加强了资产负债表质量的重视，这表明审计人员的影响开始扩大。到本世纪二次世界大战前后，随着世界资本市场的迅猛发展，证券市场的涌现，广大投资者对企业财务状况的关心，使人们更加关注已审的财务报表，而且对此感兴趣的人也越来越多，不仅政府、投资者表示了极大的关注，而且潜在投资者也表示了极大的关注，人们对财务报表提供的信息的可靠性也日益重视，依赖审计意见的人越来越多。现代审计发展到今天，已经成为市场经济不可或缺的有机组成部分，它在建立和维护资本市场的完整性方面扮演着一个最重要的角色，没有它，金融市场将会萎缩。因而，与金融市场有关的利益团体，都会关心审计，并且愿意支付费用聘请审计人员，提高信息的可靠性，降低他们投资决策的风险，一旦他们在金融市场受到损失，就会想法从审计人员那里寻求补偿。步入新世纪我国经济体制以及与之配套的各种制度均处于不断变革之中，经济成分越来越复杂，各种经济成分的从业人员的素质有很大的差异，他们处理经济业务的能力有时滞后于财务会计制度的变革，这就又增加了审计工作的风险。

2.2.1.3 法律环境的影响

一方面，法律界和会计界对审计责任的界定标准未能达成共识，法庭多次出于保护“弱小群体”的目的而运用“深口袋理论”，造成对注册会计师的不利判决，进一步加大了注册会计师的审计风险。另一方面，审计活动是社会经济生活的一个组成部分，要想使现代社会的经济生活井然有序，任何方面都必须接受法律调整，审计也不例外，特别是现代审计所处的市场经济，在没有法律的情况下不可能有效地运转。因为市场制度与法律制度是互补的，市场不能没有法律；法律在赋予审计职业专门的签证权利的同时，也让其承担相应的责任。由于审计活动最初是由于委托人要了解受托人履行责任的情况而引起的，因而审计人员对

委托人就负有客观地审查、如实地报告的责任。在审计人员与受托人员之间，受托人员虽然是审计行为的作用对象，但它并不是完全被动的，因为审计活动本身也是为受托人查清事实、解脱责任的活动，因此，审计人对受托人同样负有公平评价，明确和解脱经济责任的责任。如果审计人员在审计活动中发生了违约、失察等原因而提供了虚假的审计信息的行为，损害了国家、委托人、受托人或其他的第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照法律追究法律责任。

2.2.1.4 被审计单位的影响

被审计单位的财务制度是否健全及会计工作是否规范是固有风险形成的根本原冈。作为审计主体的审计机构或人员，并不直接参与被审计单位的经济活动，对于被审计单位提供的会计资料和其他资料是否真实可靠，并不十分清楚，往往是以被审计单位提供的这些资料为基础进行事后审计。因此，审计的质量有赖于会计信息的真实性和可靠性，被审计单位的内部控制是否完善是控制风险形成的主要原因。被审计单位内部控制制度是审计机关实施审计的基础，如果被审计单位缺乏良好的内部控制，工作人员同时兼管了不相容的职务，就增加了舞弊的可能性，这类问题有时难以被审计人员发现而使风险增加；另外影响控制风险的另一个重要因素是被审计单位的经营管理状况。企业经营状况越稳定，管理越健全，内部机构设置越透明，其经济活动就越规范，控制风险也就相对较低，反之控制风险相对较高。

2.2.1.5 审计独立性的缺失

近年来国内外的事务所不断的发生会计造假事件被媒体曝光，社会各界开始对审计独立性的高度关注，并对注册会计师的执业审计独立性产生的怀疑。目前审计独立性的缺失主要有下面几点原因：①政府对审计市场的过度干预。目前我国会计师事务所大多是由脱钩改制过来的有限责任公司，一方面政府的过度干预，使得注册会计师的审计很难做到独立和公正；另一方面注册会计师或会计师事务所期望依赖有关机构和政府官员的权力去分割独立审计市场，因此，注册会计师可能会屈从权力主体的压力而不再保持独立性。②法规不健全、惩治不力且违规成本低。由于我国正处于经济转型时期，尽管颁布了一些相关法律法规，但

是仍不完善，企业的经营活动缺乏规范，如企业存在粉饰财务状况和经营成果的意图与行为，一些企业的经营管理者缺乏起码的诚实与信誉，甚至贿赂审计人员，使其失去独立性，加之我国对会计师事务所的外部监管不力，违规处罚力度偏弱，审计整体风险水平较低，在经济利益诱导下，注册会计师最终可能选择与企业“合谋”，从而丧失审计独立性。③审计定价不规范。事务所的审计收费不规范，会计师事务所之间的不公平价格竞争带来的后果是审计收费越来越低，为了获得利润，不得不降低公正是必要的审计程序，从而造成了审计质最的下降。

2.2.1.6 有关注册会计师相关法律务文的矛盾

《刑法》、《注册会计师法》、《证券法》、《公司法》中都涉及了与注册会计师法律责任有关的规定，这一系列规定对维护市场运行秩序起着重要作用。但由于外界环境的改变，立法顺序的先后不同，使得这些现行法律中，涉及注册会计师法律责住的条文存在不少矛盾之处，这便导致追究注册会计师法律责任时尺度不一致、不平衡，使注册会计师法律问题的复杂化；当注册会计师遇到法律诉讼问题时，就会根据这些法律条文的空隙，逃避自身的法律责任，也就使得审计风险在无形中增加了。

2.2.1.7 会计师事务所制度的影响

会计师事务所内部质量控制不健全。一般情况下，每一个会计师事务所都必须根据职业协会颁布的质量控制准则，建立和执行本所的质量控制制度，但是目前，我国相当多的事务所却未建立健全严格的内部质量监控制度，他们追求的是眼前经济利益，没有战略的眼光，急功近利，执业行为缺乏社会责任感，在公众心目中的形象和声誉不佳，与被审计单位关系不是监督与被监督，而是互利互惠的关系，以致审计人员在执行审计时没能遵守职业准则的要求，从而带来审计风险。同时，在聘用制度上也有明显的不足，除国际“四大”外，国内事务所在招聘员工的时侯大都选择要实习生，这样既可以节约成本，又可以在事务所忙季的时侯减轻工作量，但在外勤审计的时候实习生就会出现实践经验不足的问题；并且如果事务所的注册会计师没有事事亲为的话，那么对审计质量也会造成很大的影响。

2.2.2 内部因素对审计风险的的影响

2.2.2.1影响审计风险的主观因素

①个人专业水平、审计技能及工作经验等因素构成的职业判断能力是制约检查风险的重要根据。审计工作自始至终需要一种很强的职业判断能力，它来自审计人员的综合素质和丰富的实践经验。审计人员的专业水平越高、审计经验越丰富，那么对审计对象的把握能力就越强，所发现虚假信息及挖掘问题的本领就越高，反映到审计主体方面的检查风险概率就越低。反之，审计检查风险概率就越高。另外，审计主体选择审计方法本身也是形成检查风险的一个重要原因。抽样审计是审计的基本方法，由于抽样水平受到审计人员自身的能力以及审计经验的限制，极易产生误差、遗漏，这就造成抽取的样本不能很好的代表总体特征，审计风险势必增大。所以，审计师选择审计方法的能力以及抽样水平的高低也属于其职业判断能力的范畴。②个人政治素质、职业道德等非业务因素也是制约检查风险的内在根源。在实践中，如果审计人员责任心不强，缺乏职业道德，这就会影响对审计事项的准确评判与把握，影响到审计的质量，使审计结论偏离事实，审计风险势必增大。其中，个人政治素质、职业道德等非业务因素带来的审计风险通过制度和法规的约束是能够避免的，而审计师的职业判断能力关系到每一次审计的成功或失败，所以，在影响审计风险的主观因索中，一般更加强调提高审计师的职业判断能力。

2.2.2.2 技术因素影响

审计人员所采用的现代审计方法本身存在着缺陷。现代审计方法强调审计成本和审计风险的均衡所采用的审计程序以允许存在一定审计风险为必要前提，并且抽样审计方法和分析性复核方法的应用贯穿于整个审计过程中，因而审查的结果必然带有一定的误差。目前，一些企业采用会计电算化进行管理，然而由于部分系统管理员往往具有很高的管理权限，但却缺乏专业的监控机制，就可能造成人为蓄意的改写计算机数据。此外，信息系统的开发和操作往往需要人员具有很高的专业技术和对篡改软件具有很高的隐蔽性，这些都将使得审计人员依据的会计信息失真，从而给审计监督带来风险。再者，网络技术的发展也提高了审计

风险机率。随着计算机技术、现代通讯技术以及网络技术迅猛发展，人类社会正在由工业社会向信息社会过渡，正在进入以网络经济为代表的知识经济时代。网络审计就是基于互联网，借助现代信息技术，运用专门的方法，通过人机结合，对被审计单位进行远程审计。目前基于对网络审计和审计风险概念进行分析的基础上综合前人观点，得出广泛性接受的结论：网络审计风险是指在网络系统环境下，审计人员利用网络技术对被审计单位的网络会计信息系统的开发过程及其本身的合规性、可靠性和有效性以及基于网络的会计信息的真实性、合法性进行远程审计后，发表不恰当审计意见的可能性。总之，网络作为一种构建在开放性技术协议基础上的信息流通渠道，它的虚拟性和开放性很强，而防卫能力和抗攻击性较弱。在网络环境的计算机信息系统下．风险可能产生于普遍的计算机信息系统活动，也可能是个别应用、个别数据库等活动中的错误和舞弊。如果被审计单位的会计和管理系统本身就不够可靠，那么良好的审计工作将无从谈起。

2.2.2.3 审计机构的质量控制机制不能有效落实

从我国目前从业人员的质量和会计师事务所的构成及总体的执业环境来看，内部质量控制体系松散，缺乏科学、严密的内部控制制度。即使存在一套科学，严密的内部控制制度，也不执行，形同虚设。加之行业内部的激烈竞争，少数事务所为了招揽业务，人为降低收费标准，甚至牺牲审计质量，满足客户不正当需求，使审计质量控制制度落不到实处。

2.2.2.4 审计制度的不完善

近年来，随着法制的不断健全，国家审计风险意识不断增强，审计准则及各项规范相继出台，对规避和防范审计风险起到了积极作用，但就目前建立的制度还不能完全有效控制风险的存在，它仅仅初步规范了一些审计操作，对审计环节出现的各项风险责任不明确，从制度上不能增强审计人员风险意识和划分审计责任，从而加大了审计机关风险。

2.2.2.5 对审计结论的依赖程度增大

现代审计发展到今天，已经成为市场经济不可或缺的有机组成部分，它在

建立和维护资本市场的完整性方面扮演着一个越来越重要的角色，与金融市场有关的利益团体都会关心审计，并愿意支付费用聘请审计人员，提高信息的可靠性，从而降低他们投资决策的风险。但是一旦他们在金融市场受到损失，就会从审计人员那里寻求补偿。随着市场经济向纵深发展，企业在市场竞争中的不稳定性将会增加，审计意见会被更多的人依赖，审计报告的敏感性和审计风险也会提高。

第三章审计风险的防范措施

随着市场经济的发展，注册会计师事业要取得发展权，事务所要争得生存权就必须谨慎地对待审计风险，认真及时地加以防范。审计风险的形成有其客观和主观因素，只有同时从宏观和微观两方面入手，不断提高审计质量，认真及时地加以防范和控制，才能最大限度地降低审计风险。总之，审计风险防范是对审计风险系统的、全面的、连续的和及时的控制，以达到规避风险，提高效率和效果为目的；防范审计风险关键是提高审计质量，提高审计质量关键是加强以“人、法、技”为核心内容的基础建设。既有赖于审计执法环境的改善，更需要审计机关和审计人员的自身努力，才能有效防范审计风险，提高审计工作质量。

3.1 从外部影响因素加以防范

3.1.1 加强完善相关法律法规

我国从1980年恢复注册会计师制度以来，立法机关不断地总结审计经验并借鉴国外民间审计的立法成果。为了降低审计风险，也为了与国际审计准则的趋同，我国应借鉴国际经验、加快完善独立审计准则的步伐。在保障注册会计师专业判断基础上增加准则的明确性，减少模糊性，提高准则的可操作性。根据当前我国财务造假的严重形势，有必要对有关独立审计准则项目做进一步研究，并对一些独立审计准则项目进行修改和完善，严格审计程序，以使注册会计师合理确信能够发现导致会计报表严重失实的错误与舞弊。同时，在准则制定中，适时地引入风险导向审计思想，使注册会计师把审计资源集中于高风险的审计领域，且提高审计效率，节约审计成本。同时针对这种现状建立审计执法个人责任和过错责任追究制度，加大审计人员的法律责任，尤其是民事责任，应该明确规定注册

会计师对第三方受害者的民事赔偿责任，对民事责任的性质、构成要件、对象范围、归责原则、赔偿计算依据、赔偿数额等做出具体规定，增强可操作性，这对于有效的防弊纠错、提高责任心和执法水平、保证独立性和减少行政权力的滥用都是非常重要的。

3.1.2 保证审计的独立性

独立性是审计的灵魂，只有坚持审计的独立性，才能使审计做到依法审计，才能使审计结论建立在客观公正的基础上，因此首先必须保证审计在形式上的独立性，即审计机关和审计人员与被审计单位间没有任何利害关系，剔除审计过程中因情感或利益因素而产生的“网开一面”的现象，确保审计的客观、公正性。建立和推行“重大审计事项集体审理制度”，该制度的必要性，在于审计工作本身存在着审计人员主观人为因素，其结果很可能出现对问题的定性处理不够公允，人为增加审计风险，因此建立和推行“重大审计事项集体审理制度”是防范和规避审计风险的有效途径；其次保证审计实质上的独立性，即在审计过程中严格保持其超脱性，不应使审计结论依从于任何组织、团体和个人，更不应该将其作为利益交换的筹码。

3.1.3 积极合理采用风险导向审计，建立职业风险基金

风险导向审计提供了一种既能保持审计效果亦能提高审计效率的审计思想：以分析、评价审计风险为基础，把有限的审计力量集中在高风险领域，以提高审计的效率和效果。它要求审计人员在一些高风险的审计领域，如收入确认、存货数量、会计估计等实行“有错推定”假设，它也强调审计人员在审计每个项目时都要保持高度的职业怀疑精神，不能推测管理层是绝对诚实可信的，首先要考虑是否有舞弊的嫌疑。由于审计风险的客观存在及社会对审计质量的要求不断提高，审计机构受到诉讼的可能性越来越大，为抵御因诉讼而可能蒙受的损失，审计机构应从谨慎角度出发，从业务收入中提取一部分资金建立职业风险基金。审计机构还可代表审计人员向有关保险公司投保，进行风险转移。总之，风险导向审计有以下优点：（1）它强调受托前要对被审单位的固有风险特别是其中的客户经营风险进行评估，并对比审计能力，决策是否受托。它使注册会计师接受

审计委托工作更加明智、更加主动，能从受托之前就开始防范审计风险，真正做到了防患于未然；（2）它可以有效避免接受风险过高的审计项目，使审计计划编制的依据更加全面可靠。风险导向审计是在充分认识审计风险客观性、利害双重性和可控性的基础上，主动接受一定程度的审计风险，作为审计风险控制的目标，以确保审计效益最佳；（3）风险导向审计不仅拓展了固有风险和控制风险的内容，相应增加了风险控制的内容，使审计风险更加全面，而且增加了固有风险和控制风险的评估环节，从而使审计风险控制更加全面、更加有效、审计质量更高。

3.1.4 加强对被审计单位计算机系统的审计

当前信息和网络技术的飞速发展，审计机关应高度重视信息技术在审计工作各个环节的开发和应用，要逐步运用计算机、数据库和网络等现代技术手段，实施审计监督，实现审计工作规范化、数字化和网络化。一方面要立足实际需要，适度超前推进信息化系统建设；另一方面要注重实效，在实际运用上下功夫，促进信息化建设向现实审计生产力的转化。与此同时，大力开发满足业务需要的审计应用软件和信息资源系统，建立起审计常用法规、审计项目档案、审计统计等信息资源库，积极探索远程联网审计模式。以科学的发展观，不断创新和拓展审计技术和方法，提高防范和控制审计风险能力，实现审计工作手段和技术方法的现代化。

审计信息无纸化的趋势越来越快，审计人员如果不能打开被审计单位的电子账，就无法开展审计工作，也就不可能进行深入审计。计算机审计的内容主要是会计信息的数据，从原始凭证到最后的财务报表的输出的处理过程都是计算机系统进行处理后得到的。当对被审计单位的数据转换成审计人员熟悉的计算机审计环境后，可对其实施计算机辅助审计分析。这时就需要审计人员对数据库中的数据灵活运用分类汇总、数据筛选、排序等方法，审核被审计单位的电子账，凭借审计人员的业务经验，合理地设定查询条件，科学地进行审计抽样，提供审计线索，明确审计重点，提高审计效率。