销售百分比法例题(5)
预计销售增长率为25%，企业固定资产闲置率为40%，股利分配率为40%。
预计利润表
预计资产负债表
内部筹资额＝9.375×0.6＝5.625
需要追加的外部筹资额＝11－5.625＝5.375
关于完工百分比法
关于完工百分比法 一、完工百分比法的定义及适用范围 完工百分比法是指按照完工进度确认收入和费用的方法。根据《企业会计准则第14号——收入》的规定以及《企业会计准则第15号——建造合同》的规定，企业采用完工百分比法核算，主要是指提供劳务收入和建造合同收入上的核算。 提供劳务收入，根据《企业所得税法实施条例》15条规定，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。新准则规定，如果企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计，应当采用完工百分比法确认收入。企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：（1）已完工作的测量。（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。（3）已经发生的成本占估计总成本的比例（该方法只有反映已提供劳务的成本才能包括在已经发生的成本中，只有反映已提供或将提供劳务的成本才能包括在估计总成本中）。注意，若企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计，则不能采用完工百分比法。 企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。 建造合同收入，根据《建造合同准则》如果建造合同的结果能够可靠估计，企业应该根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。同样，如果不能可靠估计，则不能按此法确认。运用完工百分比法确认收入的关键是要确定合同完工进度，合同完工进度可以按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、已完合同工作的测量等方法确定。 目前，大部分企业都采用第一种方法计算完工进度。但为了防止调节和操纵利润，企业有必要取得相应的外部证据，如工作量签证单（即由施工单位编制，交工程监理工程师根据现场工作完成的实际情况签字确认后，报经建设单位（即工程甲方）认可，作为日后收取工程价款及竣工决算的依据。）以增强收入确认的可信度。 二、证监会对完工百分比确认收入的相关要求 1、在发行部审核二处召集的有关IPO会计问题审核提示中指出：技术服务收入的确认从严审核。完工百分比法要求提供外部证据，要求申报期间保持一致性。 2、在2011年第3次保代培训中指出：要求收入必须结合项目特点，区分各种业务模式、产品，解释清楚收入确认的依据。能否用完工百分比法——看企业业务特点是否适合，百分比的确定是否有充足的内外部客观证据。 3、2011年第4次保代培训中同样指出：关于收入分析，目前执行较为严格，应分产品、分项目结合具体情形说明如何明确收入确认的时点。如果商品和劳务不能很好区分的，不能将劳务采用完工百分比法，采用完工百分比法的如果没有很充分的外部证据则很难被认可。 三、完工百分比法运用的几个经典说明案例 1、银江股份（300020） 公司主要业务为城市交通智能化、医疗信息化和建筑智能化工程，工程项目兼具系统集成及建筑工程的特点，项目工期长，合同金额大，部分项目业主会聘请监理机构进行监理。 一般以招投标形式进行，合同形式一般为工程合同、政府采购合同和一般采购合同。其中工程合同所涉及项目均系和建筑工程紧密结合或作为建筑工程主体组成部分的项目；政府采购合同主要是与政府部门签订的、以采购设备为主，包括安装、调试以及售后维护服务
建筑施工企业完工百分比法核算问题及对策分析.doc
建筑施工企业完工百分比法核算问题及对 策分析- 【摘要】完工百分比法作为建筑施工企业执行建造合同准则，确认项目建设收入与费用的一种会计核算方法，在建筑施工企业中被普遍采用。本文针对完工百分比法在建筑施工企业的应用，首先概述了完工百分比法的核算优势，进而分析了具体应用中存在的不足问题，并结合我国建筑施工企业实际情况，提出了改进和完善完工百分比法应用的对策建议，为建筑施工企业会计核算工作提供合理的参考。 【关键词】建筑施工企业完工百分比核算 一、引言 完工百分比法就是指在建筑工程项目建设中，根据项目建设合同完工的比例来对收入、成本等会计要素进行确认。由于建筑施工企业所从事的工程项目建设具有造价投入较高、资金回收周期较长的特点，且由于采用完工百分比法完全遵循了会计权责发生制的原则，因而可以按照工程完工进度确定工程项目的会计要素金额，从而有助于准确的核算项目建设期间的企业经营情况。但是完工百分比法在实际应用过程中，却往往由于会计核算主体的立场以及核算重点的不同造成核算结果的不准确。充分借助完工百分比法这种会计核算方法的优势，进一步完善完工百分比法的具体应用，已经成为建筑施工企业工程项目会计核算的重要工作，对于提高企业工程项目财务会计管理水平也具有重要的作用。 二、建筑施工企业会计核算完工百分比法核算优势分析
完工百分比法作为《企业会计准则――建造合同》规定的核算方法，最大的优势在于能够在建筑施工企业工程项目建设期间就可以完成收入、费用以及利润的具体核算，这对于建筑施工企业在会计期末评估经营者业绩及项目经营情况非常有利。完工百分比法的具体核算优势主要表现在以下几方面： （一）完工百分比法有效的保证了企业会计核算的稳健性 在建筑施工企业的会计核算中运用完工百分比法，按照工程项目建设的完工进度，确认项目的合同收入、合同成本，确保了企业收入与成本之间配比的有效性，同时实现了企业在不同会计期间收支确认方法的统一，符合会计核算原则中的稳健性要求，有效避免了不同收入成本确认方法造成的会计科目数据的不一致。 （二）提高了建筑施工企业控制风险的能力 采用完工百分比法，能够在项目建设周期内分期对合同收入以及合同成本进行确认，根据项目建设完工进度情况，对已经发生的费用以及预计将要发生的费用进行分析，可以及时掌握和评估项目建设中合同收入的实现情况，以及项目建设期间不利于合同收入实现的问题，进而在控制收入风险与降低支出等方面采取相应措施，减小财务及经营风险。 （三）有助于完善企业成本核算管理 以完工百分比法进行会计核算，通常是以累计发生的合同成本占预计总成本例来确认收入与成本的具体实现情况，这就需要建筑施工企业加强施工成本记录与会计处理的管理，准确的计量项目建设成本，从而强化了成本核算的功能。此外，预测评估未来将要发生的成本需要一整套完善的成本预算核算体系，这也有助于强化企业对于项目建设期间会计不确定性的分析控制能力。
对销售百分比法的几点修正
5成人高教学刊62000年第2期探索与争鸣 销售百分比法是一种以资产负债表中各项目与销售额之间的变动关系为基础,利用会计恒等式/资产=负债+所有者权益0,对企业预测期的外部筹资额进行预测的一种方法。 销售百分比法的应用,建立在较为严格的假设前提基础之上,一旦有关因素发生变动,导致某些假设条件不能满足,就会使预测的结果与实际资金需求产生重大偏差,引起错误的决策。 本文从销售百分比法的假设入手,分析该方法存在的不足,在提出修正模型的基础上,举例说明修正模型的运用。 一、销售百分比法的若干假设 任何方法都是建立在一定的假设前提基础上的,销售百分比法也不例外。归纳起来,销售百分比法的假设条件有以下几个: 1.资产负债表的各项目可以划分为敏感项目与非敏感项目。凡是随销售变动而变动并呈现一定比例关系的项目,称为敏感项目;凡不随销售变动而变动的项目,称为非敏感项目。敏感项目在短时期内随销售的变动而发生成比例变动,其隐含的前提是:现有的资产负债水平对现在的销售是最优的,即所有的生产能力已经全部使用。这个条件直接影响敏感项目的确定。例如,只有当固定资产利用率已经达到最优状态,产销量的增加将导致机器设备、厂房等固定资产的增加,此时固定资产净值才应列为敏感资产;如果目前固定资产的利用率并不完全,则在一定范围内的产量增加就不需要增加固定资产的投入,此时固定资产净值不应列为敏感项目。 2.敏感项目与销售额之间成正比例关系。这一假设又包含两方面意义:一是线性假设,即敏感项目与销售额之间为正相关;二是直线过原点,即销售额为零时,项目的初始值也为零。这一假设与现实的经济生活不相符,比如现金的持有动机除了与销售有关的交易动机外,还包括投机动机和预防动机,所以即使销售额为零也应持有一部分现金。又如存货应留有一定数量的安全库存以应付意外情况,这也导致存货与销售额并不总呈现正比例关系。 3.基期与预测期的情况基本不变。这一假设包含三重含义:一是基期与预测期的敏感项目和非敏感项目的划分不变;二是敏感项目与销售额之间成固定比例,或称比例不变;三是销售结构和价格水平与基期相比基本不变。由于实际经济情况总是处于不断变动之中,基期与预测期的情况不可能一成不变。一般来说,各个项目的利用不可能同时达到最优,所以基期与预测期的敏感项目与非敏感项目的划分会发生一定的变化,同样,敏感项目与销售额的比例也可能发生变化。 4.企业的内部资金来源仅包括留用利润,或者说,企业当期计提的折旧在当期全部用来更新固定资产。但是,企业固定资产的更新是有一定周期的,各期计提的折旧在未使用以前可以作为内部资金来源使用,与之类似的还有无形资产和递延资产的摊销费用。 5.销售的预测比较准确。销售预测是销售百分比法应用的重要前提之一,只有销售预测准确,才能比较准确地预测资金需要量。但是,产品的销售受市场供求、同业竞争以及国家宏观经济政策等的影响,销售预测不可能是一个准确的数值。 二、模型的修正 通过以上的分析可见,销售百分比法的假设前提过于严格,为了使这种方法能够更好地适应复杂多变的经济环境,使之预测的资金需 对销售百分比法的几点修正 范歆胡尔纲 -11-
劳务收入完工百分比法
[案例1] 某建筑安装工程公司于2001年11月1日接受一项产品安装任务，安装期3个月，合同总收入300000元，至2001年底底已预收款项220000元，实际发生安装人员的工资140000元，估计还会发生60000元。[要求解答] 该建筑安装工程公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。 [计算分析] 该建筑安装工程公司实际发生的成本占估计总成本的比例＝140000÷(140000＋60000)×100％＝70％ 2001年确认收入＝300000×70％－0＝210000元 2001年结转成本＝200000×70％－0＝140000元 [会计处理] 该建筑安装工程公司应作如下会计分录： 际发生成本时： 借：劳务成本 140000 贷：应付工资 140000 ②预收账款时： 借：银行存款220000 贷：预收账款220000 ③12月31日确认收入： 借：预收账款 210000 贷：主营业务收入 210000 ④结转成本： 借：主营业务成本 140000 贷：劳务成本 140000
[案例2] 某软件科技开发有限公司于2001年10月5日为客户订制一项软件，工期大约5个月，合同总收入4000000元，至2001年12月31日已发生开发人员的工资2200000，预收账款2500000元。预计开发完整个软件还将发生成本800000元。2001年12月31日经专业测量师测量，软件的开发程度为60％。 [要求解答] 该软件科技开发有限公司劳务的完成程度。 [计算分析] 该软件科技开发有限公司2001年确认收入为： 劳务总收入×劳务的完成程度－以前年度已确认的收入＝4000000元×60％－0＝2400000(元) 该软件科技开发有限公司2001年确认费用为： 劳务总成本×劳务的完成程度－以前年度已确认的费用＝(2200000＋800000)×60％－0 ＝1800000(元) [会计处理] 该软件科技开发有限公司应作如下会计分录：生成本时： 借：劳务成本 2200000 贷：应付工资 2200000 ②预收款项时： 借：银行存款 2500000 贷：预收账款 2500000 ③确认收入： 借：预收账款 2400000
资金需要量预测习题
第五节资金需要量预测 含义 又称分析调整法，是以有关项目基期年度的平均资金需要量为基础，根据预测年度的生产经营任务和资金周转加速的要求，进行分析调整，来预测资金需要量的一种方法。计算 公式 资金需要量=（基期资金平均占用额-不合理资金占用额）×（1±预测期销售增减率）×（1±预测期资金周转速度变动率） 特点计算简便，容易掌握，但预测结果不太精确。 适用 范围 用于品种繁多、规格复杂、资金用量较小的项目。 【教材例3-3】甲企业上年度资金平均占用额为2200万元，经分析，其中不合理部分200 万元，预计本年度销售增长5%，资金周转加速2%。则： 预测年度资金需要量=（2200-200）×（1+5%）×（1-2%）=2058（万元） 【扩展】甲企业上年度资金平均占用额为2200万元，经分析，其中不合理部分200万元，预计本年度销售下降5%，资金周转速度会下降2%。则： 预测年度资金需要量=（2200-200）×（1-5%）×（1+2%）=1938（万元） 二、销售百分比法 （一）基本原理 1.含义 销售百分比法，是根据销售增长与资产增长之间的关系，预测未来资金需要量的方法。 2.假设前提 经营资产、经营负债与销售收入之间存在稳定百分比关系。 【提示】经营性资产（亦称为敏感资产）项目包括现金、应收账款、存货等项目；而经 营负债（亦称为敏感负债）项目包括应付票据、应付账款等项目，不包括短期借款、短期融 资券、长期负债等筹资性负债。 【例题26·单选题】下列各项中，属于非经营性负债的是（）。（2010年） A.应付账款 B.应付票据 C.应付债券 D.应付销售人员薪酬 预测 方法 因素分析法 销售百分比法 资金习性法
1.建造合同完工百分比法的核算
完工百分比的计算方法； 当期确认的合同收入=合同总收入*完工进度-以前期间累计已确认的收入； 当期确认的合同费用=合同预计总成本*完工进度-以前期间累计已确认的合同费用； 当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用 注：在计算最后一年的合同收入和合同费用时，应采用倒挤的方式处理，以避免出现误差。具体计算公式如下： 最后一年的合同收入=总收入-以前年度确认过得收入； 最后一年的合同费用=总成本-以前年度累计已确认的成本； 最后一年的合同毛利=最后一年的合同收入-最后一年的合同费用 甲造船企业签订了一项总金额为5 800,000元的固定造价合同，为乙客户承建一搜船舶，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占成本合同预计总成本的比例确定。工程已于09年2月开工，预计11年8月完工，最初预计的工程成本为5500,000元；至10年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本为6 000,000元。该造船企业于11年6月提前两个月完成了造船计划，工程质量优良，客户同意支付奖励款200，000元。建造该搜船舶的其他有关资料如下表所示； 年份09年10年11年 累计实际发生的成 1540,000 4800,000 5950,000 本 预计完成合同尚需 3960,000 1200，000 发生的成本 应结算合同价款1740,000 2960，0001300,000 实际收到价款1700,000 2900,000 1400,000 09年（1）实际发生的合同成本 借：工程施工--船舶--合同成本1540,000 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业1540，000 （2）应收结算的合同价款 借：应收账款---乙客户1740,000 贷：工程结算1740,000 （3）实际收到的合同价款 借：银行存款1700，000 贷：应收账款--以客户1700，000 （4）确认和计量当年的合同收入和合同费用 09年的完工进度=1540,000/1540,000+3960,000=28% 09年确认的合同收入=5800,0000*28%=1624,000
(整理)完工百分比法.
完工百分比法 完工百分比法（percentage-of-completion method)是根据完工的比例确认收入和成本。该方法被用于须签订合同的长期项目，且对完工部分、收入和成本可以可靠估计。 目录 衡量方法 完工百分比法衡量完工进度可以采用以下两种方法： 1.工程估计（或实际里程数，如完成建设公路的里程数） 2.实际发生的成本占预期总成本的比率。 会计学中，一旦确定随生产的进度确认收入，按照配比原则的要求相应的成本费用也应随之确认。 适用条件 1.收入的金额能够可靠的计量 2.相关的经济利益很有可能流入企业 3.交易的完工进度能够可靠确定 4.交易中已经发生和将要发生的成本可以可靠 编辑本段确认合同收入和费用 完工百分比法的运用就是如何根据该方法确认合同收入和费用，具体包括二个步骤。 确定建造合同的完工进度 确定建造合同的完工进度，计算出完工百分比
《企业会计准则--建造合同》规定，企业采用完工百分比法确定合同收入和费用，确定合同完工进度可以选用下列三种方法： 1、累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。该方法是确定合同完工进度较常用的方法。其计算方式为： 合同完工进度=累计实际发生的合同成本/合同预计总成本×100% 2、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其计算公式为： 合同完工进度=已经完工的合同工作量/合同预计总工作量×100% 3、已完合同工作的测量。该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法。这种技术测量并不是由建造承包商自行随意测定，而由专业人员现场进行科学测定。适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。 计量和确认当期的合同收入和费用 根据完工百分比计量和确认当期的合同收入和费用 当期确认的合同收入和费用可用下列公式计算： 当期确认的合同收入＝（合同总收入×完工进度）－以前会计年度累计已确认的收入 当期确认的合同毛利＝（合同总收入－合同预计总成本）×完工进度－以前会计年度累计已确认的毛利 当期确认的合同费用＝当期确认的合同收入－当期确认的合同毛利－以前会计年度预计损失准备 需要说明的是，完工进度实际上是累计完工进度，因此，企业在运用上述公式计量和确认当期合同收入和费用时，应分别建造合同的实施情况进行处理。 编辑本段企业在运用完工百分比法时应注意的问题 (一) 选择适合本企业确定合同完工进度的方法。通常，对于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等，企业可采用已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定完工进度。但在实务中，多数建筑施工企业选用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，这种将完工进度与成本挂钩，有利于收入与成本的配比以及各期会计利润的平衡，但也意味着完工进度可以由企业内部控制，使有些企业可利用成本人为调节收入和利润，不能真实地反映工程项目的经营成果，因此，企业在实际工作中,应建立完善内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度，做好成本核算的各项基础工作，准确计算合同成本，使成本核算具有可靠的基础。
第33讲_销售百分比法
二、销售百分比法
Δ敏感资产+Δ非敏感资产=Δ敏感负债+Δ留存收益+外部筹资需要量外部筹资需要量=Δ敏感资产+Δ非敏感资产-Δ敏感负债-Δ留存收益=[（Δ敏感资产-Δ敏感负债）+Δ非敏感资产]-Δ留存收益 =Δ资金需求-Δ留存收益 其中： （1）Δ敏感资产=基期敏感资产×销售增长率
=销售变动额×（基期敏感资产/基期销售额） = （2）Δ敏感负债=基期敏感负债×销售增长率 =销售变动额×（基期敏感负债/基期销售额） = （3）Δ留存收益=预测期销售额×预测期销售净利率×预测期留存收益率 =预测期销售额×预测期销售净利率×（1-预测期股利支付率） 应用举例 【例题·2010年单选题】下列各项中，属于非经营性负债的是（）。 A.应付账款 B.应付票据 C.应付债券 D.应付销售人员薪酬 【答案】C 【解析】经营性负债是企业在经营过程中自发形成的，不需要企业刻意筹资，选项C不符合经营负债的特点。 【例题·2014年单选题】采用销售百分比法预测资金需求量时，下列各项中，属于非敏感性项目的是（）。 A.现金 B.存货 C.长期借款 D.应付账款 【答案】C 【解析】敏感性项目是指随销售额变动而变动的经营性资产及经营性债务，长期借款属于筹资性的长期债务，不属于敏感性项目。 【例题·2016年单选题】根据资金需要量预测的销售百分比法，下列负债项目中，通常会随销售额变动而呈正比例变动的是（）。 A.应付票据 B.长期负债 C.短期借款 D.短期融资券 【答案】A 【解析】在销售百分比法下，经营性负债与销售额呈正比例变动，经营性负债包括应付票据、应付账款等项目，不包括短期借款、短期融资券、长期负债等筹资性负债。 【例题·2011年单选题】某公司2011年预计营业收入为50000万元，预计销售净利率为10%，股利支付率为60%。据此可以测算出该公司2011年内部资金来源的金额为（）。 A.2000万元 B.3000万元 C.5000万元 D.8000万元 【答案】A 【解析】内部资金来源的金额=50000×10%×（1-60%）=2000（万元）。 【例题·教材例题改编】光华公司2019年12月31日的简化资产负债表如下表所示。假定光华公司2019年销售额10000万元，销售净利率10%，利润留存率40%。2020年销售预计增长率为20%。公司有足够的生产能力，无需追加固定资产投资。有关资料如下表： 表光华公司资产负债表（2019年12月31日）单位：万元 资产金额与销售关系 （%） 负债与权益金额 与销售关系 （%） 现金5005短期借款2500N
完工百分比法实例
完工百分比法实例 完工百分比法，指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。本准则中完工百分比法仅适用于提供劳务的交易。当劳务的开始和完成分属不同的会计年度，为准确反映每一会计年度的收入、费用和利润情况，企业应在资产负债表日按劳务的完成程度确认收入和相关费用。 在采用完工百分比法确认劳务收入的情况下，提供劳务收入确认时，应按确定的收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。结转成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。 [案例1] 某建筑安装工程公司于2001年11月1日接受一项产品安装任务，安装期3个月，合同总收入300000元，至2001年底底已预收款项220000元，实际发生安装人员的工资140000元，估计还会发生60000元。 [要求解答] 该建筑安装工程公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。 [法律依据]《中华人民共和国企业会计准则--收入》。 [计算分析] 该建筑安装工程公司实际发生的成本占估计总成本的比例 ＝140000÷(140000＋60000)×100％＝70％ 2001年确认收入＝300000×70％－0＝210000元 2001年结转成本＝200000×70％－0＝140000元 [会计处理] 该建筑安装工程公司应作如下会计分录： ①实际发生成本时： 借：劳务成本140000 贷：应付工资140000 ②预收账款时： 借：银行存款220000 贷：预收账款220000 ③12月31日确认收入： 借：预收账款210000 贷：主营业务收入210000
④结转成本： 借：主营业务成本140000 贷：劳务成本140000 [案例2] 某软件科技开发有限公司于2001年10月5日为客户订制一项软件，工期大约5个月，合同总收入4000000元，至2001年12月31日已发生开发人员的工资2200000，预收账款2500000元。预计开发完整个软件还将发生成本800000元。2001年12月31日经专业测量师测量，软件的开发程度为60％。 [要求解答] 该软件科技开发有限公司劳务的完成程度。 [法律依据]《中华人民共和国企业会计准则--收入》。 [计算分析] 该软件科技开发有限公司2001年确认收入为： 劳务总收入×劳务的完成程度－以前年度已确认的收入 ＝4000000元×60％－0＝2400000(元) 该软件科技开发有限公司2001年确认费用为： 劳务总成本×劳务的完成程度－以前年度已确认的费用 ＝(2200000＋800000)×60％－0 ＝1800000(元) [会计处理] 该软件科技开发有限公司应作如下会计分录： ①发生成本时： 借：劳务成本2200000 贷：应付工资2200000 ②预收款项时： 借：银行存款2500000 贷：预收账款2500000 ③确认收入： 借：预收账款2400000 贷：主营业务收入2400000 ④结转成本：
施工企业完工百分比法会计实务
【例题】甲造船企业签订了一项总金额为5 800 000元的固定造价合同，为乙客户承建一 艘船舶，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已 于2009年2月开工，预计2011年8月完工。最初预计的工程总成本为5 500 000元；至2010 年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为6 000 000元。该 造船企业于2011年6月提前两个月完成了造船合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款 200 000元（说明该部分奖励款因经济利益很可能流入企业，且能够可靠计量，所以可以确 认收入，属于奖励收入）。建造该艘船舶的其他有关资料如表14－3所示。 【分析】 注意：1.完工程度的确定方法一般有两种思路： 第一种思路：先看题目是否已直接给出完工程度或给出确定完工进度的方法，如直接告知测量的完工进度或告知按照时间进度来确定完工进度等。 第二种思路：在题目没有直接给出完工进度或其计算方法时，通常情况下 完工程度＝已经发生的成本/预计发生的总成本 ＝已经发生的成本/（至目前为止已发生的累计成本＋完成合同尚需发生的成本） 2.完整的建造合同处理过程（共七笔分录）： （1）已经发生的成本 借：工程施工――合同成本 贷：原材料等 （2）结算的款项 借：应收账款 贷：工程结算 （3）收到的款项 借：银行存款 贷：应收账款 （4）运用完工百分比法确认收入、结转成本（重点） 借：主营业务成本 工程施工――合同毛利 贷：主营业务收入 （5）计提存货跌价准备（当预计合同总成本大于其总收入时） 应计提的存货跌价准备金额＝（当期期末预计总的成本－合同总收入）×（1－完工百分比） 借：资产减值损失——合同预计损失 贷：存货跌价准备——合同预计损失准备 （6）工程完工：结转跌价准备 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本 （7）工程完工：对冲工程结算和工程施工 借：工程结算
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完工百分比法的运用和案例分析 原文地址：完工百分比法的运用和案例分析作者：投行日夜 一、完工百分比法的定义及适用范围 完工百分比法是指按照完工进度确认收入和费用的方法。根据《企业会计准则第14号——收入》的规定以及《企业会计准则第15号——建造合同》的规定，企业采用完工百分比法核算，主要是指提供劳务收入和建造合同收入上的核算。 提供劳务收入，根据《企业所得税法实施条例》15条规定，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。新准则规定，如果企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计，应当采用完工百分比法确认收入。企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：（1）已完工作的测量。（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。（3）已经发生的成本占估计总成本的比例（该方法只有反映已提供劳务的成本才能包括在已经发生的成本中，只有反映已提供或将提供劳务的成本才能包括在估计总成本中）。注意，若企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计，则不能采用完工百分比法。 企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以 前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本 后的金额，结转当期劳务成本。 建造合同收入，根据《建造合同准则》如果建造合同的结果能够可靠估计，企业应该根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。同样，如果不能可靠估计，则不能按此法确认。运用完工百分比法确认收入的关键是要确定合同完工进度，合同完工进度可以按累计实际发生的合同成本占合同预计总成
销售百分比法
用销售百分比法预测外部融资额的基本步骤 （1）根据销售总额确定融资需求 1、确定销售百分比 2、计算预计销售额下的资产和负债 3、预计留存收益增加额 留存收益增加=预计销售额×计划销售净利率×（1-股利率） 4、计算外部融资需求 外部融资需求=预计总资产－预计总负债－预计股东权益 （2）根据销售增加量确定融资需求 融资需求=资产增加－负债自然增加－留存收益增加=（资产销售百分比×新增销售额）－（负债销售百分比×新增销售额）－[计划销售净利率×计划销售额×（1－股利支付率）] 销售百分比法的若干假设： 任何方法都是建立在一定的假设前提基础上的，销售百分比法也不例外。归纳起来，销售百分比法的假设条件有以下几个： 1.资产负债表的各项目可以划分为敏感项目与非敏感项目。凡是随销售变动而变动并呈现一定比例关系的项目，称为敏感项目；凡不随销售变动而变动的项目，称为非敏感项目。敏感项目在短时期内随销售的变动而发生成比例变动，其隐含的前提是：现有的资产负债水平对现在的销售是最优的，即所有的生产能力已经全部使用。这个条件直接影响敏感项目的确定。例如，只有当固定资产利用率已经达到最优状态，产销量的增加将导致机器设备、厂房等固定资产的增加，此时固定资产净值才应列为敏感资产；如果目前固定资产的利用率并不完全，则在一定范围内的产量增加就不需要增加固定资产的投入，此时固定资产净值不应列为敏感项目。 2. 敏感项目与销售额之间成正比例关系。这一假设又包含两方面意义：一是线性假设，即敏感项目与销售额之间为正相关；二是直线过原点，即销售额为零时，项目的初始值也为零。这一假设与现实的经济生活不相符，比如现金的持有动机除了与销售有关的交易动机外，还包括投机动机和预防动机，所以即使销售额为零也应持有一部分现金。又如存货应留有一定数量的安全库存以应付意外情况，这也导致存货与销售额并不总呈现正比例关系。 3.基期与预测期的情况基本不变。这一假设包含三重含义：一是基期与预测期的敏感项目和非敏感项目的划分不变；二是敏感项目与销售额之间成固定比例，或称比例不变；三是销售结构和价格水平与基期相比基本不变。由于实际经济情况总是处于不断变动之中，基期与预测期的情况不可能一成不变。一般来说，各个项目的利用不可能同时达到最优，所以基期与预测期的敏感项目与非敏感项目的划分会发生一定的变化，同样，敏感项目与销售额的比例也可能发生变化。 4.企业的内部资金来源仅包括留用利润，或者说，企业当期计提的折旧在当期全部用来更新固定资产。但是，企业固定资产的更新是有一定周期的，各期计提的折旧在未使用以前可以作为内部资金来源使用，与之类似的还有无形资产和递延资产的摊销费用。 5.销售的预测比较准确。销售预测是销售百分比法应用的重要前提之一，只有销售预测准确，才能比较准确地预测资金需要量。但是，产品的销售受市场供求、同业竞争以及国家宏观经济政策等的影响，销售预测不可能是一个准确的数值。
完工百分比确认收入
采用完工百分比法确认提供劳务收入的会计分录处 理 来源：上海会计网编辑：上海会计网发布时间：2010-07-07 查看次数：1972 完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。完工百分比法下，本期应确认的劳务收入及费用的计算公式如下： 上述公式中的劳务总收入通常按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定，在劳务总收入和总成本能够可靠取得的情况下，关键是确定劳务的劳务的完工进度。1企业应根据所提供劳务的特点，选择确定劳务完工进度的方法。 【例1】甲公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300000元，至年底已预收安装费220000元，实际发生安装费用140000元（假定均为安装人员薪酬），估计完成安装任务还需发生安装费用60000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的会计处理如下：实际发生的成本占估计总成本的比例 =140000÷（140000+60000）=70％ 2007年12月31日确认的劳务收入 =300000×70％一0=210000（元） 2007年12月31日确认的费用 =（140000+60000）×70％一0=140000（元）. （1）实际发生劳务成本140000元： 借：劳务成本 140000 贷：应付职工薪酬140000 （2）预收劳务款220000元：
借：银行存款220000 贷：预收账款 220000 （3）2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本： 借：预收账款 210000 贷：主营业务收入 210000 借：主营业务成本140000 贷：劳务成本 140000 【例2】甲公司于2007年10月1日为客户研制一项软件，合同规定的研制开发期为5个月，合同总收入为400000元，至2007年12月31日已发生成本180000元，预收账款25 0000元。预计开发完成该项软件的总成本为250000元。2007年12月31日，经专业测量师测量，软件的完工进度为70%。假定合同总收入很可能收回，研制开发软件属于甲公司的主营业务。甲公司应作如下会计处理： （1）发生成本时： 借：劳务成本180000 贷：银行存款（应付职工薪酬等）180000 （2）预收账款时： 借：银行存款250000 贷：预收账款 250000 （3）2007年12月31日确认该项劳务的本期收入和费用：若按专业测量师测量结果确定该劳务的完工进度，则2007年应确认的收入为： 400000×70%-0=280000（元） 2007年应确认的费用为： 250000×70％一0=175000（元） 借：预收账款 280000 贷：主营业务收入 280000 借：主营业务成本175000
完工百分比法举例
完工百分比法举例 公式： 1.累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定 完工进度=累计实际发生的合同成本/合同预计总成本 例：某施工项目签订了一项总金额为1000万元的建造合同，合同规定建设期为3年，第一年，实际发生合同成本300万元，年末预计未完成合同尚需发生成本520万元；第二年，实际发生合同成本为700万元，年末预计为完成合同尚需发生成本150万元。根据上述资料，计算合同完工进度如下： 第一年合同完工进度=300/（300+520）=36.59% 第二年合同完工进度-（300+700）/（300+700+150）=86.96% 例：甲建筑公司与客户签订一项建造合同，承建A.B 两项工程，该合同的A.B两项工程客户要求同时施工，一起交付，工期两年。合同总金额为1100万元。甲建筑公司决定A工程由自己施工，B工程700万元分包给乙建筑公司承建，甲乙已经签订了分包合同、第一年，甲公司自行施工的的A工程实际发生工程成本750万元，预计为完成A工程尚需发生工程成本150
万元；甲公司根据乙公司分包的B工程完工进度，向乙公司支付了B工程进度款250万元，并向乙公司预付了下年度备料款50万元，根据上述资料，甲公司计算确定该项建造合同的完工进度： 合同完工进度=（750+250）/（750+150+700）=62.5% 2.已完工程的合同工作量占合同预计总工作量的比例这种方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程.土石方工程，砌筑工程 例：某路桥工程公司签订一项修建一条100KM的公路，总价7000万元，工期3年，该公司第一年修建了30KM，第二年修建了40KM，计算合同完工进度：第一年完工进度=30/100=30% 第二年完工进度=（30+40）/100=70%
完工百分比法例题
完工百分比法确认收入与费用 会计期末，建造合同能够可靠估计时，可以应用完工百分比法 当期确认的合同收入=合同总收入*完工进度-以前年度会计期间累计已确认的收入 当期确认的合同毛利=（合同预计总收入-合同预计总成本）*完工进度-以前会计期间累计已确认的毛利 当期确认的合同费用=当期确认的合同收入-当期确认的合同毛利 例：某建筑公司签订了一项总金额为9000000元的建造合同，承建一座桥梁，工程已于2006年7月开工，预计2008年10月完工，各年度相关资料如下： （1）至2006年年底，已发生成本2000000元，完成合同尚需发生成本6000000元
（2）到2007年年底，已发生成本5732000元，完成合同尚需发生成本2267000元 （3）2008年10月，该项工程完工时，累计已发生成本8100000元 该项目按年度确认合同收入与费用，账务处理如下： 2006年计算完工进度=2000000/（2000000+6000000）=25% 2006年应确认合同收入=9000000*25%-0=2250000 2006年确认合同费用=8000000*25%-0=2000000 2006年确认合同毛利=2250000-2000000=250000 2006年年末，合同收入与费用确认账务处理如下： 借：主营业务成本2000000 工程施工---合同毛利25000 贷：主营业务收入2250000 2007年计算完工进度=5732000/（5732000+2267000）=72%
200:7年应确认合同收入=9000000*72%-2250000=4230000 2007年确认合同费用=7999000*72%-2000000=3759280 2007年确认合同毛利=4230000-3759280=1470720 2007年年末，合同收入与费用确认账务处理如下： 借：主营业务成本3759280 工程施工--合同毛利1470720 贷：主营业务收入4230000 2008年计算完工进度=8100000/8100000=100% 2008年应确认合同收入=9000000*100%-6480000=2520000 2008年确认合同费用=7999000*72%-2000000=3759280 2008年确认合同毛利=8100000*100%-5752800=2347200 2008年年末，合同收入与费用确认账务处理如下： 借：主营业务成本2347200
建筑施工企业完工百分比法核算
建筑施工企业完工百分比法核算 一、完工百分比法概述 （一）完工百分比法的运用前提 完工百分比法是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。运用完工百分比法的前提是：在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计。具体表现在： 第一，固定造价合同的结果能够可靠估计。该前提是指同时满足下列条件：（1）合同总收入能够可靠地计量。合同总收入一般根据建造承包商与客户订立合同中的合同总金额来确定，如果在合同中明确了合同总金额，且订立的合同是合法的，则说明合同总收入能够可靠地计量；反之，则意味着合同总收入不能可靠地计量。（2）与合同相关的经济利益很可能流入企业。经济利益是指直接或间接地流入企业的现金或现金等价物，表现为资产的增加、负债的减少或两者兼而有之。与合同的相关的经济利益能够流人企业，意味着企业能够收回建造合同的工程价款。如果建造承包商与客户双方都能够正常履行合同，则意味着建造承包商能够收回工程价款，经济利益能够流人企业；反之，则意味着建造承包商不能够收回工程价款，经济利益不能够流人企业。（3）在资产负债表日合同完工进度和为合同尚需发生的成本能够可靠地确定。（4）为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。 第二，成本加成合同的结果能够可靠估计。该前提是指同时满足下列条件：与合同相关的经济利益很可能流入企业；实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。
（二）完工百分比法的计算方法 完工百分比法的运用就是如何根据该方法确认合同收入和费用，具体包括两个步骤。 第一步，确定建造合同的完工进度，计算出完工百分比。《企业会计准则第15号——建造合同》规定，企业采用完工百分比法确定合同收入和费用，确定合同完工进度可以选用下列三种方法： （1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。该方法是确定合同完工进度较常用的方法。其计算方式为：合同完工进度=累计实际发生的合同成本，合同预计总成本×100% （2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其计算公式为： 合同完工进度=已经完工的合同工作量／合同预计总工作量×100% （3）已完合同工作的测量。该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法。这种技术测量并不是由建造承包商自行随意测定，而由专业人员现场进行科学测定。适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。 第二步，根据完工百分比计量和确认当期的合同收入和费用。当期确认的合同收入和费用可用下列公式计算： 当期确认的合同收入=（合同总收入×完工进度）-以前会计年度累计已确认的收入 当期确认的合同毛利=（合同总收入-合同预计总成本）×完工进度-以前会计年度累计已确认的毛利
完工百分比法应该慎用
完工百分比法应该慎用 完工百分比法是建造合同和提供劳务两种交易形式下确认收入和费用的主要方法，企业会计准则规定，完工百分比的确定有工作量进度、技术测量以及成本比例三种方法。三种方法中，工作量进度法和技术测量法仅限于一些工作量易于确定及可以测量的工程中，使用范围很小，成本比例法用累计发生成本占预计总成本的比例作为完工百分比，是最为常用，也较容易操作的确定方法。 在成本比例法下，当期发生的工程成本通常构成当期利润表中的营业成本，根据成本比例，进而确定当期的营业收入及营业利润。这种方法的运用实际上取决于两个成本因素，一是工程成本的归集，二是合同总成本的预计。 根据会计准则所规定的收入确认原则，“合同的结果能够可靠估计”是完工百分比法运用的前提，所谓能够可靠估计，认定标准中最重要一条是“与合同相关的经济利益很可能流入”。在成本比例法下，两个关键的成本因素全部是来自企业内部，完工百分比的基础天生缺乏客观性，如果再由企业主观的去判断经济利益是否能够流入，则在收入和费用的确认上为企业提供了更大的空间。 只能说，会计准则从权责发生制的出发点是好的，但在没有客观标准来进行限制或对照的情况下，单纯的运用成本比例法，与会计原则中的稳健性相对照，结合我国的国情，这种方法法显然是有些“冒进”，显得很傻很天真很书本气了。 建造合同或提供劳务模式下，业主和企业主要存在两种结算方式，一种是按进度验收并结算计价、完工进行最终验收，一种是中间进度不验收，交付时一次终验，也是就所谓的“交钥匙“工程。无论是中间验收还是最终验收，业主的验收即说明业主对已完成劳务或工程量的认可，往往是支付进度款的条件，在很大程度上代表着“经济利益很可能流入”。 笔者认为，业主验收是比较客观的标准，将业主验收进度和完工百分比的确认结合起来，真实、稳健的确认建造合同或提供劳务的收入，是一种比较切合实际的选择。 故依据上述思路，针对两种主要结算模式，对收入的确认进行探讨。