合并报表六大抵消分录通俗理解
合并报表六大抵消分录通俗理解
合并报表是指将多个报表合并为一个综合报表的过程。在合并报表中，会出现一些相互抵消的分录，即六大抵消分录。本文将以通俗的方式解释这六大抵消分录。
我们来了解什么是合并报表。合并报表是指将多个子公司或部门的财务报表整合到一个总报表中，以反映整个企业的财务状况和经营情况。在合并报表中，会存在一些相互抵消的分录，这是因为在合并过程中，子公司之间会进行内部交易，导致某些账目相互抵消。
第一个抵消分录是“应收账款与应付账款”。在合并报表中，子公司之间会发生销售和采购等交易，从而形成应收账款和应付账款。这两个账款相互抵消，因为子公司之间的交易是内部交易，不会对整个企业的财务状况产生影响。
第二个抵消分录是“应收利息与应付利息”。在合并报表中，子公司之间可能会发生借贷交易，从而形成应收利息和应付利息。这两个利息相互抵消，因为子公司之间的借贷交易是内部交易，不会对整个企业的财务状况产生影响。
第三个抵消分录是“应收股利与应付股利”。在合并报表中，子公司之间可能会发生股权交易，从而形成应收股利和应付股利。这两个股利相互抵消，因为子公司之间的股权交易是内部交易，不会对整个企业的财务状况产生影响。
第四个抵消分录是“长期股权投资与长期股权投资减值准备”。在合并报表中，企业可能会持有其他公司的股权，形成长期股权投资。同时，由于市场变化等原因，这些长期股权投资可能会发生减值，需要形成相应的减值准备。长期股权投资和减值准备相互抵消，因为减值准备是为了反映长期股权投资的实际价值。
第五个抵消分录是“少数股东权益与少数股东权益摊薄差额”。在合并报表中，如果企业持有其他公司的股权，但没有控制权，这部分股东权益称为少数股东权益。少数股东权益和少数股东权益摊薄差额相互抵消，因为少数股东权益摊薄差额是为了反映少数股东的实际权益。
最后一个抵消分录是“未分配利润与未分配利润调整”。在合并报表中，企业可能会有一部分利润未能分配，形成未分配利润。未分配利润和未分配利润调整相互抵消，因为未分配利润调整是为了反映未分配利润的实际情况。
合并报表中的六大抵消分录包括：应收账款与应付账款、应收利息与应付利息、应收股利与应付股利、长期股权投资与长期股权投资减值准备、少数股东权益与少数股东权益摊薄差额、未分配利润与未分配利润调整。这些抵消分录是为了反映合并报表中的内部交易和实际情况，确保报表的准确性和真实性。在合并报表的编制过程中，需要对这些抵消分录进行处理，以得到真实可靠的合并报表。
合并报表六大抵消分录知识讲解
1、全资子公司 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 借或贷：合并价差 贷：长期股权投资 合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额 投资成本＞所有者权益借：合并价差 投资成本＜所有者权益贷：合并价差 2、非全资子公司 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 借或贷：合并价差 贷：长期债权投资 少数股东权益 注意：股权投资差额的摊销。 ㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销 1、借：其他应付款 贷：其他应收款 2、借：预收账款 贷：预付账款 3、借：应付票据 贷：应收票据 利息费用不抵销 4、债券投资与应付债券的抵销 如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。借：应付债券 借或贷：合并价差 贷：长期债权投资 借：投资收益 借或贷：合并价差 贷：在建工程（财务费用） 5、应收账款与应付账款抵销 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备 贷：管理费用 ①跨年度，应收账款余额不变 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备（上年数）
贷：年初未分配利润（上年数） ②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备（上年数） 贷：年初未分配利润（上年数） 借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例） 贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例） ③跨年度，应收账款余额减少 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备（上年数） 贷：年初未分配利润（上年数） 借：管理费用（应收账款减少额×计提比例） 贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例） ㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销 抵销与子公司销售价格无关 1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。 借：主营业务收入（母公司收入） 贷：主营业务支出（子公司成本） 2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。 借：主营业务收入（母公司收入） 贷：主营业务支本（母公司成本） 存货（母公司未实现的毛利） 3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。 ①对外销售的部分 借：主营业务收入（母公司×销售比例） 贷：主营业务成本（子公司×销售比例） ②形成存货的部分 借：主营业务收入（母公司×未销售比例） 贷：主营业务成本（母公司×未销售比例） 存货（毛利×未销售比例） 4、跨年度的抵销（上期购进未销的部分） ①上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。 借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利） 贷：存货（母公司上期未实现的毛利） ②上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购 借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利） 贷：主营业务成本（子公司本期实现的毛利） ③上期未销存货，部分对外销售，部分形成存货，且无新增存货。 ⑴对外销售 借：年初未分配利润（未实现毛利×销售比例） 贷：主营业务成本（未实现毛利×销售比例） ⑵形成存货
合并报表六大抵消分录
合并报表六大抵消分录 在财务会计的领域中，合并报表是指将多个公司的财务数据整合到 一起，形成合并财务报表的过程。合并报表的编制过程中，需要进行 一系列的抵消分录，以确保报表的准确性和完整性。本文将介绍合并 报表中的六大抵消分录。 一、内部收入和支出的抵消分录 在合并报表中，如果多个合并单位之间发生了内部收入和支出的交易，这些交易会对报表的净利润产生影响。为了准确反映各个单位的 真实盈利情况，需要进行内部收入和支出的抵消分录。具体操作是在 合并单位之间建立内部往来科目，并通过相应的抵消分录将这些内部 交易抵消掉。 二、合并单位的相同科目抵消分录 在合并报表中，如果多个合并单位存在相同的科目，这些科目的值 需要进行抵消处理。具体操作是将相同科目的借方和贷方金额相加， 得出一个合并金额，并通过抵消分录将这些相同科目的数值进行抵消。 三、合并单位的相互借款抵消分录 在合并报表中，如果多个合并单位之间发生了相互借款的情况，需 要进行相互借款的抵消分录。具体操作是根据借款金额和期限，在合 并报表中建立相应的借款科目，并通过抵消分录将各个单位之间的借 款进行抵消。
四、被合并单位的差异处理抵消分录 在合并报表中，如果多个合并单位之间存在一些差异，比如某个单位的账面价值与合理价值有偏差，需要进行差异处理的抵消分录。具体操作是在合并报表中建立相应的差异处理科目，并通过抵消分录将这些差异进行抵消。 五、合并涉及的少数股东权益抵消分录 在合并报表中，如果合并涉及到少数股东权益，需要对其进行抵消处理。具体操作是在合并报表中建立少数股东权益科目，并通过抵消分录将该项权益进行抵消。 六、合并单位的投资损益抵消分录 在合并报表中，如果合并单位存在投资损益，需要将其进行抵消处理。具体操作是建立相应的投资损益科目，并通过抵消分录将投资损益进行抵消。 综上所述，合并报表的编制过程中需要进行六大抵消分录的操作，以确保报表的准确性和完整性。这些抵消分录对于合并报表的编制非常重要，只有通过合适的抵消处理，才能得出真实可靠的合并报表数据。
合并报表调整抵消分录大全说课讲解
合并报表调整抵消分大全 首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项 （一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销 2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销（二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理 1、内部债权债务的抵销 应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款； 持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款 2、内部利息收入与利息支出的抵销 （三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理 1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销
2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销 （四）与上述业务相关的减值准备的抵销 因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销下面分项目分析调整分录的编制 一、内部投资的抵销 （一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 1、对子公司的个别财务报表进行调整 长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。 对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。 调整步骤包括：
（1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。 注意调整账面价值与公允价值的差额 （2）按权益法对被投资方净利润作出调整，按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额 借：长期股权投资 贷：投资收益 （3）收到现金股利 借：投资收益 贷：长期股权投资 （4）子公司除净损益外的所有者权益的其他变动 借（或贷）：长期股权投资 贷（或借）：资本公积—其他资本公积 2、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 从企业集团整体来看，母公司对子公司的长期股权投资相当于母公司将资本划拨下属核算单位，不引起集团资
合并报表抵消分录原理通俗解读系列实用技巧(二)
合并报表抵消分录原理通俗解读系列（二）之长投权益抵消[一篇足以让你了解合并抵消的本质] 从上篇文章《合并报表抵消分录原理通俗解读系列（一）内部交易抵消》我们知道，合并报表的抵消分录至少包括三个部分，分别是长投权益抵消、内部往来抵消、内部交易抵消，今天我们继续讨论长投权益的抵消原理。文章来源：爱问财税 一、长期股权投资与所有者权益的恩怨情仇（合并日） 小伙伴们都知道，长期股权投资是投资方账上核算的会计科目，站在投资方角度，它代表的是投资方的投资资产。 如果我们换个角度，站到被投资方来看，这个长期股权投资其实核算的被投资方净资产在投资方所占的份额。 那站到集团角度呢？假如投资方与被投资方是母子公司关系，那么母公司的长期股权投资与子公司的净资产即所有者权益其实都是虚的，这是因为两个公司分别站在各自主体角度进行的会计处理，在集团合并层面不应存在，所以就要进行合并抵消处理。这样说起来有些空洞，下面我们来举例说明下。 举个栗子：假设A公司与B公司是母子关系，A公司系B公司的母公司，B公司系A公司当期出资100万元成立的全资子公司（即100%控股）。 A、B公司当期未发生其他经济业务。 1、站到母公司A的角度，其账务处理如下 借：长期股权投资100
贷：银行存款100 2、站到子公司B的角度，其账务处理如下 借：银行存款100 贷：实收资本100 3、站到集团的角度，其合并抵消分录如下 借：实收资本100 贷：长期股权投资100 对于上述1、2角度所作的分录，小伙伴们应该都能理解，那么第3笔分录抵消原理是什么？为什么要做这笔抵消分录呢？ 从审计实务出发，有过审计实务经验的小伙伴都清楚，在做合并抵消分录前，我们需要将母公司A和子公司B各自的单体报表过到合并底稿中进行简单加总，即对1、2分录简单合并如下： 借：长期股权投资100 贷：实收资本100 站在集团合并层面，银行存款100万元已自动抵消掉，其实很好理解，这部分资金在集团看来不过是从自己的A公司拿到B公司而已，钱没多没少，所以银行存款要抵消掉，这事毫无争议。 那么这笔简单合并分录中，母公司A有一项资产长投100万元，子公司B有一项权益100万元，如果不进行抵消，那么在集团看来，有一笔资产100万，有一笔权益100万。这是真的吗？ 在投资者看来，这其实不是真的。因为集团内部根本没有发生实质性的经济业务，只是发生了一起合并事项，这样就导致集团增加一项资产和
合并报表六大抵消分录通俗理解
合并报表六大抵消分录通俗理解 合并报表是指将多个报表合并为一个综合报表的过程。在合并报表中，会出现一些相互抵消的分录，即六大抵消分录。本文将以通俗的方式解释这六大抵消分录。 我们来了解什么是合并报表。合并报表是指将多个子公司或部门的财务报表整合到一个总报表中，以反映整个企业的财务状况和经营情况。在合并报表中，会存在一些相互抵消的分录，这是因为在合并过程中，子公司之间会进行内部交易，导致某些账目相互抵消。 第一个抵消分录是“应收账款与应付账款”。在合并报表中，子公司之间会发生销售和采购等交易，从而形成应收账款和应付账款。这两个账款相互抵消，因为子公司之间的交易是内部交易，不会对整个企业的财务状况产生影响。 第二个抵消分录是“应收利息与应付利息”。在合并报表中，子公司之间可能会发生借贷交易，从而形成应收利息和应付利息。这两个利息相互抵消，因为子公司之间的借贷交易是内部交易，不会对整个企业的财务状况产生影响。 第三个抵消分录是“应收股利与应付股利”。在合并报表中，子公司之间可能会发生股权交易，从而形成应收股利和应付股利。这两个股利相互抵消，因为子公司之间的股权交易是内部交易，不会对整个企业的财务状况产生影响。
第四个抵消分录是“长期股权投资与长期股权投资减值准备”。在合并报表中，企业可能会持有其他公司的股权，形成长期股权投资。同时，由于市场变化等原因，这些长期股权投资可能会发生减值，需要形成相应的减值准备。长期股权投资和减值准备相互抵消，因为减值准备是为了反映长期股权投资的实际价值。 第五个抵消分录是“少数股东权益与少数股东权益摊薄差额”。在合并报表中，如果企业持有其他公司的股权，但没有控制权，这部分股东权益称为少数股东权益。少数股东权益和少数股东权益摊薄差额相互抵消，因为少数股东权益摊薄差额是为了反映少数股东的实际权益。 最后一个抵消分录是“未分配利润与未分配利润调整”。在合并报表中，企业可能会有一部分利润未能分配，形成未分配利润。未分配利润和未分配利润调整相互抵消，因为未分配利润调整是为了反映未分配利润的实际情况。 合并报表中的六大抵消分录包括：应收账款与应付账款、应收利息与应付利息、应收股利与应付股利、长期股权投资与长期股权投资减值准备、少数股东权益与少数股东权益摊薄差额、未分配利润与未分配利润调整。这些抵消分录是为了反映合并报表中的内部交易和实际情况，确保报表的准确性和真实性。在合并报表的编制过程中，需要对这些抵消分录进行处理，以得到真实可靠的合并报表。
合并报表六大抵消分录
合并报表六大抵消分录 母公司的投资与子公司权益的抵销。 1、全资子公司 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 借或贷：合并价差 贷：长期股权投资 合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额 投资成本＞所有者权益借：合并价差 投资成本＜所有者权益贷：合并价差 2、非全资子公司 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 借或贷：合并价差 贷：长期债权投资 少数股东权益 注意：股权投资差额的摊销。 ㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销 1、借：其他应付款 贷：其他应收款 2、借：预收账款 贷：预付账款 3、借：应付票据 贷：应收票据 利息费用不抵销 4、债券投资与应付债券的抵销 如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。借：应付债券 借或贷：合并价差
贷：长期债权投资 借：投资收益 借或贷：合并价差 贷：在建工程（财务费用） 5、应收账款与应付账款抵销 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备 贷：管理费用 ①跨年度，应收账款余额不变 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备（上年数） 贷：年初未分配利润（上年数） ②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备（上年数） 贷：年初未分配利润（上年数） 借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例） 贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例） ③跨年度，应收账款余额减少 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备（上年数） 贷：年初未分配利润（上年数） 借：管理费用（应收账款减少额×计提比例） 贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例） ㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销 抵销与子公司销售价格无关 1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。 借：主营业务收入（母公司收入） 贷：主营业务支出（子公司成本） 2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。
合并财务报表六大抵消分录
合并财务报表六大抵消分录 ㈠母公司的投资与子公司权益的抵销。 ㈡1、全资子公司 ㈢?? 借：实收资本 ㈣资本公积 ㈤盈余公积 ㈥未分配利润 ㈦借或贷：合并价差 ㈧贷：长期股权投资 ㈨合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额㈩投资成本＞所有者权益借：合并价差 11投资成本＜所有者权益贷：合并价差 122、非全资子公司 13借：实收资本 14 资本公积 15 盈余公积 16 未分配利润 17 借或贷：合并价差18 贷：长期债权投资19 少数股东权益 20注意：股权投资差额的摊销。 21㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销 221、借：其他应付款 23 贷：其他应收款 242、借：预收账款 25 贷：预付账款 263、借：应付票据 27 贷：应收票据 28利息费用不抵销 294、债券投资与应付债券的抵销
30如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。 31借：应付债券 32借或贷：合并价差 33贷：长期债权投资 34借：投资收益 35借或贷：合并价差 36贷：在建工程（财务费用） 375、应收账款与应付账款抵销 38借：应付账款 39贷：应收账款 40借：坏账准备 41贷：管理费用 42①跨年度，应收账款余额不变 43借：应付账款 44 贷：应收账款 45?? 借：坏账准备（上年数） 46 贷：年初未分配利润（上年数） 47②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。 48借：应付账款 49贷：应收账款 50借：坏账准备（上年数） 51贷：年初未分配利润（上年数） 52借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例）53贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例）54③跨年度，应收账款余额减少55借：应付账款 56贷：应收账款 57借：坏账准备（上年数） 58贷：年初未分配利润（上年数）
合并报表抵消分录原理通俗解读系列实用技巧(一)
合并报表抵消分录原理通俗解读系列（一）之内部交易抵消 ［一篇足以让你了解合并抵消的本质］ 合并报表的抵消分录至少包括三个部分，分别是长投和权益的抵消，内 部往来的抵消，内部交易的抵消，小编后续会出合并抵消原理的系列专题，分别从长投权益抵消、内部往来抵消、内部交易抵消进行解读，今天我们先讨论内部交易的抵消原理。可参考“爱问财税” 首先明确一点，内部交易分为顺流交易和逆流交易，其原理一样，只不过逆流交易多出一笔少数股东的会计处理。下面我们先从顺流交易讲起。 举个栗子：假设A 公司与B 公司是母子关系，A 公司系B 公司的母公司，B 公司系 A 公司的全资子公司。A 公司本期单体利润表的营业收入100 万元，系向B 公司销售产品取得的销售收入，该批产品的销售成本为80 万元，A 公司销售毛利率20%。B 公司购进该批商品财务入账100万元，同事在本期将该批购进商品的60%实现销售，其销售收入为78万元，结转销售成本为60 万元，B 公司销售毛利率为30%，列示于 B 公司的单体利润表中；剩余的该批商品40%则形成B 公司的期末存货40 万元，列示于B 公司的单体资产负债表中。 一、审计理论中合并抵消分录如何处理？在编制合并财务报 表时，其抵消处理如下：借：营业收入100 贷：营业成本92 存货8 为方便理解合并抵消原理，我们需要把母子公司双方的分录写出来：
1、母公司的销售处理 ①借：银行存款100 此笔系母公司确认收入分录 贷：营业收入100 ②借：营业成本80 此笔系母公司结转成本分录 贷：库存商品80 2、子公司的采购处理 ③借：库存商品100 贷：银行存款100 3、子公司在销售的时候 ④借：银行存款78 此笔系子公司确认收入分录 贷：营业收入78 ⑤借：营业成本60 此笔系子公司结转成本分录 贷：库存商品60 对于上述的内部交易分录，我们按照常规理解方式来写抵消分录： 1、针对第①笔母公司销售收入的确认，站在合并层面，母公司不能确认收入，所以应该抵消营业收入100万元，即借记营业收入100万元（母公司）； 2、针对第②笔母公司销售成本的结转，站在合并层面，母公司应该结转成本为80*60%=48 万元，而母公司结转了80万元（第②笔），子公司结转了60（第⑤笔），所以在合并报表中应该冲减营业成本=80+60-48=92 万元，即借记营业成本92万元（母公司）;
合并报表六大抵消分录
合并报表六年夜抵消分录 ㈠母公司的投资与子公司权益的抵销。1、全资子公司 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分派利润 借或贷：合并价差 贷：长期股权投资 合并价差在数字上即是长期股权投资差额摊销的余额 投资成本＞所有者权益借：合并价差 投资成本＜所有者权益贷：合并价差 2、非全资子公司 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分派利润 借或贷：合并价差 贷：长期债权投资 少数股东权益 注意：股权投资差额的摊销。 ㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销1、借：其他应付款 贷：其他应收款 2、借：预收账款 贷：预付账款 3、借：应付票据贷：应收票据 利息用度不抵销 4、债券投资与应付债券的抵销 如果子公司从证券公司购买母公司刊行的债券高于面值的，一律视为合并价差。 借：应付债券 借或贷：合并价差 贷：长期债权投资 借：投资收益 借或贷：合并价差 贷：在建工程（财务用度） 5、应收账款与应付账款抵销 借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备 贷：管理用度 ①跨年度，应收账款余额不变 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备（上年数） 贷：年初未分派利润（上年数） ②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变动，先把上年的坏账抵销。 借：应付账款
贷：应收账款借：坏账准备（上年数） 贷：年初未分派利润（上年数） 借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例） 贷：管理用度（应收账款增加额×计提比例） ③跨年度，应收账款余额减少 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备（上年数） 贷：年初未分派利润（上年数） 借：管理用度（应收账款减少额×计提比例） 贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例） ㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销 抵销与子公司销售价格无关 1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。 借：主营业务收入（母公司收入） 贷：主营业务支出（子公司成本） 2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。 借：主营业务收入（母公司收入） 贷：主营业务支本（母公司成本） 存货（母公司未实现的毛利） 3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。 ①对外销售的部分 借：主营业务收入（母公司×销售比例） 贷：主营业务成本（子公司×销售比例） ②形成存货的部分 借：主营业务收入（母公司×未销售比例） 贷：主营业务成本（母公司×未销售比例） 存货（毛利×未销售比例） 4、跨年度的抵销（上期购进未销的部分） ①上期未销存货，本期继续未销，而且本期无新购。 借：年初未分派利润（母公司上期未实现的毛利） 贷：存货（母公司上期未实现的毛利） ②上期未销存货，本期全部对外销售，而且本期无新购 借：年初未分派利润（母公司上期未实现的毛利） 贷：主营业务成本（子公司本期实现的毛利） ③上期未销存货，部分对外销售，部分形成存货，且无新增存货。 ⑴对外销售 借：年初未分派利润（未实现毛利×销售比例） 贷：主营业务成本（未实现毛利×销售比例） ⑵形成存货 借：年初未分派利润（未实现毛利×未销售比例） 贷：存货（未实现毛利×未销售比例） ㈣、母子公司之间内部固定资产交易的抵销 类型卖方固定资产……另一方固定资产（根据重要性原则，可以不抵销）
合并财务报表六大抵消分录
㈠母公司的投资与子公司权益的抵销。 ㈡1、全资子公司 ㈢借：实收资本 ㈣资本公积 ㈤盈余公积 （六）未分配利润 （七）借或贷：合并价差 （八）贷：长期股权投资 仇）合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额（十）投资成本》所有者权益借：合并价差 11投资成本<所有者权益贷：合并价差 122、非全资子公司 13借：实收资本 14资本公积 15盈余公积 16未分配利润 17借或贷：合并价差 18贷：长期债权投资 19少数股东权益 20注意：股权投资差额的摊销。 21㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销 221、借：其他应付款 23贷：其他应收款 242、借：预收账款 25贷：预付账款 263、借：应付票据27贷：应收票据 28利息费用不抵销 294、债券投资与应付债券的抵销 30如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。 31借：应付债券 32借或贷：合并价差 33贷：长期债权投资 34借：投资收益 35借或贷：合并价差 36贷：在建工程（财务费用） 375、应收账款与应付账款抵销 38借：应付账款 39贷：应收账款 40借：坏账准备 41贷：管理费用 42①跨年度，应收账款余额不变 43借：应付账款 44贷：应收账款 45借：坏账准备（上年数） 46贷：年初未分配利润（上年数） 47②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化先把上年的坏账抵销。 48借：应付账款 49贷：应收账款 50借：坏账准备（上年数）
51贷：年初未分配利润（上年数） 52借：坏账准备（应收账款增加额X计提比例） 53贷：管理费用（应收账款增加额X计提比例） 54③跨年度，应收账款余额减少 55借：应付账款 56贷：应收账款 57借：坏账准备（上年数） 58贷：年初未分配利润（上年数） 59借：管理费用（应收账款减少额X计提比例） 60贷：坏账准备（应收账款减少额X计提比例） 61㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销 62抵销与子公司销售价格无关 631、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销64借：主营业务收入（母公司收入） 65贷：主营业务支出（子公司成本） 662、当期购进的存货，当期全部未对外销售。 67借：主营业务收入（母公司收入） 68贷：主营业务支本（母公司成本） 69存货（母公司未实现的毛利） 703、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。71①对外销售的部分 72借：主营业务收入（母公司X销售比例） 73贷：主营业务成本（子公司X销售比例） 74②形成存货的部分 75借：主营业务收入（母公司X未销售比例）76贷：主营业务成本（母公司X未销售比例） 77存货（毛利X未销售比例） 784、跨年度的抵销（上期购进未销的部分） 79①上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。 80借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利） 81贷：存货（母公司上期未实现的毛利） 82②上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购 83借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利） 84贷：主营业务成本（子公司本期实现的毛利） 85③上期未销存货，部分对外销售，部分形成存货，且无新增存货。 86⑴对外销售 87借：年初未分配利润（未实现毛利X销售比例） 88贷：主营业务成本（未实现毛利X销售比例） 89⑵形成存货 90借：年初未分配利润（未实现毛利X未销售比例） 91贷：存货（未实现毛利X未销售比例） 92㈣、母子公司之间内部固定资产交易的抵销 93类型卖方固定资产……另一方固定资产（根据重要性原则，可以不抵销） 94卖方固定资产……另一方产品（不抵销） 95卖方产品……另一方固定资产（重点） 961、不计提折旧的固定资产交易的抵销 97①交易当年 98借：主营业务收入（母公司收入）
合并报表调抵消的会计账务处理分录
合并报表调抵消的会计账务处理分录 合并报表调抵消分录有六个部分，也可以理解为六个步骤，一步一步按顺序进行的。也不是所有的合并报表都一定出现全部的抵消分录，涉及哪方面抵哪方面就好。 六大抵消分录如下： （一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）（有需要才调，没有需要就不调，主要是调整母公司与子公司会计政策不统一，或者评估增值等） （二）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）（母公司单体报表中长期股权投资成本法核算，在合并报表中按权益法调整） （三）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销（将第二步按权益法调整后的长期股权投资项目金额与所有者权益项目金额抵消，抵消后长期股权投资项目金额为0）（四）母公司的投资收益与子公司利润分配的抵消（将第二步按权益法调整后的投资收益与子所有者权益的抵消）
（五）未实现内部销售利润的抵销（涉及母公司与子公司之间未实现的内部交易） （六）内部债权债务的抵销（资产负债表日母公司与子公司应收应付项目抵消） 其实2、3、4三个部分做的分录是同一件事情。实务中如果不做第2步的调整，那么第3步和第4步的分录也不用做，结果应该是一样的。但是考试肯定还是要掌握的。简单来理解一下，合并报表中，把母公司和子公司的资产负债利润简单相加，那么这个合并报表中，已经完全包含了母公司和子公司的所有金额。在第二步按权益法调整的时候，会把子公司的利润增加或减少母公司的所有者权益，调整的这个金额是不是在合并报表中重复了？本来合并报表中已经包含了子公司，再根据子公司的金额调一次，是不是重复了？（这个思路对于理解合并报表抵消分录很关键，请小伙伴一定思考明白）。所以在第3步把多出来的资产与权益相抵消，第4步把多出来的利润与权益相抵消。 具体分录如下： （一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录） 1.属于同一控制下企业合并中（包括直接投资）取得的子公司 如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。 2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司
合并财务报表六大抵消分录
㈠母公司的投资与子公司权益的抵销; ㈡1、全资子公司 ㈢借：实收资本 ㈣资本公积 ㈤盈余公积 ㈥未分配利润 ㈦借或贷：合并价差 ㈧贷：长期股权投资 ㈨合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额 ㈩投资成本＞所有者权益借：合并价差 11投资成本＜所有者权益贷：合并价差 122、非全资子公司 13借：实收资本 14资本公积 15盈余公积 16未分配利润17借或贷：合并价差 18贷：长期债权投资 19少数股东权益 20注意：股权投资差额的摊销; 21㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销 221、借：其他应付款 23贷：其他应收款 242、借：预收账款 25贷：预付账款 263、借：应付票据 27贷：应收票据 28利息费用不抵销 294、债券投资与应付债券的抵销 30如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的,一律视为合并价差; 31借：应付债券 32借或贷：合并价差
33贷：长期债权投资 34借：投资收益 35借或贷：合并价差 36贷：在建工程财务费用 375、应收账款与应付账款抵销 38借：应付账款 39贷：应收账款 40借：坏账准备 41贷：管理费用 42①跨年度,应收账款余额不变 43借：应付账款 44贷：应收账款 45借：坏账准备上年数 46贷：年初未分配利润上年数 47②跨年度,应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化,先把上年的坏账抵销; 48借：应付账款49贷：应收账款 50借：坏账准备上年数 51贷：年初未分配利润上年数 52借：坏账准备应收账款增加额×计提比例 53贷：管理费用应收账款增加额×计提比例 54③跨年度,应收账款余额减少 55借：应付账款 56贷：应收账款 57借：坏账准备上年数 58贷：年初未分配利润上年数 59借：管理费用应收账款减少额×计提比例 60贷：坏账准备应收账款减少额×计提比例 61㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销 62抵销与子公司销售价格无关 631、当期购进的存货,当期全部向外销售,不存在跨年度抵销; 64借：主营业务收入母公司收入
合并财务报表六大抵消分录
㈠母公司的投资与子公司权益的抵销. 1、全资子公司 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 借或贷:合并价差 贷:长期股权投资 合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额 投资成本＞所有者权益借:合并价差 投资成本＜所有者权益贷：合并价差 2、非全资子公司 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 借或贷：合并价差 贷：长期债权投资 少数股东权益 注意：股权投资差额的摊销。 ㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销 1、借：其他应付款 贷：其他应收款 2、借：预收账款 贷：预付账款 3、借:应付票据 贷:应收票据 利息费用不抵销 4、债券投资与应付债券的抵销 如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的,一律视为合并价差。 借：应付债券 借或贷:合并价差 贷:长期债权投资 借：投资收益 借或贷：合并价差 贷：在建工程（财务费用) 5、应收账款与应付账款抵销 借:应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备 贷：管理费用 ①跨年度，应收账款余额不变 借:应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备（上年数） 贷：年初未分配利润（上年数) ②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化， 先把上年的坏账抵销。 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备（上年数） 贷：年初未分配利润（上年数） 借:坏账准备（应收账款增加额×计提比例） 贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例） ③跨年度,应收账款余额减少 借:应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备(上年数） 贷：年初未分配利润（上年数) 借：管理费用（应收账款减少额×计提比例） 贷:坏账准备（应收账款减少额×计提比例） ㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销 抵销与子公司销售价格无关 1、当期购进的存货，当期全部向外销售,不存在跨年度抵销。借:主营业务收入（母公司收入） 贷：主营业务支出（子公司成本) 2、当期购进的存货，当期全部未对外销售. 借:主营业务收入（母公司收入） 贷：主营业务支本（母公司成本） 存货(母公司未实现的毛利） 3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。 ①对外销售的部分 借：主营业务收入（母公司×销售比例） 贷：主营业务成本（子公司×销售比例） ②形成存货的部分 借:主营业务收入（母公司×未销售比例) 贷：主营业务成本（母公司×未销售比例） 存货（毛利×未销售比例） 4、跨年度的抵销（上期购进未销的部分） ①上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。 借:年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利) 贷：存货（母公司上期未实现的毛利） ②上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购 借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利） 贷:主营业务成本（子公司本期实现的毛利） ③上期未销存货,部分对外销售，部分形成存货，且无新增存货。 ⑴对外销售 借：年初未分配利润(未实现毛利×销售比例） 贷：主营业务成本（未实现毛利×销售比例） ⑵形成存货 借：年初未分配利润（未实现毛利×未销售比例） 贷：存货（未实现毛利×未销售比例） ㈣、母子公司之间内部固定资产交易的抵销 类型卖方固定资产……另一方固定资产 (根据重要性原则,可以不抵销） 卖方固定资产……另一方产品(不抵销) 卖方产品……另一方固定资产 (重点） 1、不计提折旧的固定资产交易的抵销
合并报表抵消分录原理
归并报表抵消分录原理 按新公司会计准则编制，归并报表抵消分录引导。 一、无条件抵消分录 母子公司归并报表，无论它们之间有否内部交易，第一应当无条件地编制以下三项抵消分录： 1、把母公司对归入归并范围的子公司的长久股权投资按权益法进行调整 借：长久投权投资-损益调整 贷：投资利润 年初未分派利润 借：长久股权投资-股权投资差额 贷：资本公积 2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消： 借：实收资本、资本公积、盈利公积、未分派利润 商誉 贷：长久股权投资 少量股东权益 3、母公司和其余少量股东本期对子公司的投资利润、子公司期初未分派利润与子公司本期利润分派项目和期末
未分派利润相抵消： 借：投资利润 (母公司本期对子公司的投资利润， =子公司本期净利润×母公司据有的股权份额）少量股东本期利润期初末分派利润 贷：提取盈利公积 对所有者或的分派 未分派利润 特别说明： 1.上述抵消分录中，“未分派利润”科目的借、贷方金额一定相等，不然报表将不平。子公司被抵消的盈利公积不再 恢复。 2.归并达成后，母公司数和归并数中的实收资本、资本 公积、盈利公积数相等。未分派利润不等，差额为子公司的 未分派利润数。 二、有条件抵消分录 对母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易，应 当抵消。抵消时应注意对重要性原则的运用。一般状况下， 对重要的内部交易，应当抵消，对不重要的可不抵消。抵消 分录主要有以下几方面： 1、母公司对子公司、子公司互相之间的债权债务项目 (1)借：对付账款
贷：应收账款 (2)借：预收账款 贷：预支账款 (3)借：对付单据 贷：应收单据 (4)借：对付债券 贷：长久债权投资 2、母子公司内部互相拥有对方债券或供给借钱等形成的利息收入和利息支出的抵消： 借：投资利润 贷：财务花费、在建工程等 3、内部应收账款已提坏账准备的抵消：“坏账准 备”本期余额与上期余额相等，则：借： 应收账款 -坏账准备 贷：期初未分派利润 “坏账准备”本期余额大于上期余额，则： 借：应收账款 -坏账准备 贷：期初未分派利润 管理花费 “坏账准备”本期余额小于上期余额，则： 借：应收账款 -坏账准备
合并报表的基本理论及抵销分录编制技巧
合并报表的基本理论及抵销分录编制技巧 一、内部权益性投资及其收益的抵销 一内部权益性投资的抵销 １、抵销分录 借：实收资本 资本公积子公司所有者权益合计 盈余公积 未分配利润 合并价差借或贷、差额 贷：长期股权投资母公司对该公司长期股权投资的账面余额 少数股东权益子公司所有者权益合计×少数股权％ ２、合并价差 １产生原因：由于母公司在证券市场上通过第三者取得子公司股份,支付给第三者的价款高于或低于发行该股份的发行价. ２合并价差的计算 合并价差＝母公司内部权益性投资－被投资子公司所有者权益合计×母公司在子公司的投资比例＝股权投资差额. ３报表列示：合并价差属于“长期股权投资”项目的调整项目,在合并报表中应单独列示于“长期股权投资”项下. ３、少数股东权益 １含义：反映除母公司以外的其他投资者在子公司中的权益,表示其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额. ２少数股东权益的计算 少数股东权益＝子公司所有者权益合计×１－母公司在子公司投资比例 ３报表列示：在“负债”类项目与“所有者权益”类之间单列一类反映. 例1母公司拥有子公司80%的股份,年末母公司“长期股权投资—对子公司投资”帐面值为28000元,子公司所有者权益项目如下：实收资本 26000元、资本公积4000元、盈余公积2000元、未分配利润1000元. 借：实收资本 26000 资本公积 4000 盈余公积 2000 未分配利润 1000 合并价差 1600
贷：长期股权投资 28000 少数股东权益 6600 二内部权益性投资收益的抵销 1、抵销原理 １子公司本期净利润已包括在母公司的投资收益和少数股东本期收益,合并报表实质上是将子公司的本期净利润还原为收入、成本费用处理,那么必须将对母公司的投资收益予以抵销. ２因为采用权益法核算,子公司的期初未分配利润已包括在母公司的长期股权投资及期初未分配利润或其他所有者权益帐上,应予抵销. ３由于合并利润分配表是在整个企业集团的角度,反映对母公司股东的利润分配情况,而子公司的利润在母公司的投资收益及利润分配中已有所反映,因此子公司的利润分配各项目数额必须予以抵销. 2、抵销分录及公式 ∵子公司本期净利润＋子公司年初未分配利润＝子公司本期已分配利润＋子公司年末未分配利润∴抵销分录： 借：投资收益子公司本年净利润×母公司投资％ 少数股东损益子公司本年净利润×１－母％ 年初未分配利润子公司年初未分配利润 贷：提取盈余公积子公司提取盈余公积数 应付利润子公司应付利润数 未分配利润子公司尚未分配利润数 说明： １期初未分配利润、提取盈余公积、应付利润、未分配利润在子公司的利润分配表中找. ２“投资收益”有二个来源 Ａ、在子公司“投资收益－对××子公司”项目中找. Ｂ、计算得出. 3、盈余公积的调整 １原理 Ａ、通过上述抵销分录,已将子公司本期计提的盈余公积全部冲销,但依据我国公司法有关规定,盈余公积由单个公司按本期实现的税后利润计提. Ｂ、通过调整提取盈余公积的抵销分录后,合并资产负债表上的“盈余公积”项目反映母公司盈余公积帐面值和其在子公司提取盈余公积中所占的份额.同时合并利润分配表中,“提取盈余公积”项目反映了母公司盈余公积帐面值和其在子公司提取盈余公积中所占的份额. Ｃ、调整分录相当于将母公司一部分未分配利润转作盈余公积,而不是将子公司未分配利润转作盈余公积,因为子公司的未分配利润已全部被抵销了. ２调整分录 Ａ、调整当期盈余公积 借：提取盈余公积
合并报表六大抵消分录
合并报表六年夜抵消分录 ㈠ 欧阳家百(2021.03. 07) ㈡母公司的投资与子公司权益的抵销。X全资子公司借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分派利润 借或贷：合并价差 贷：长期股权投资 合并价差在数字上即是长期股权投资差额摊销的余额 投资本钱〉所有者权益借：合并价差 投资本钱v所有者权益贷：合并价差 2、非全资子公司 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分派利润 借或贷：合并价差 贷：长期债权投资 少数股东权益 注意：股权投资差额的摊销。 ㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销1、借：其他应付款 欧阳家百创编
贷：其他应收款 2、借：预收账款 贷：预付账款 3、借：应付票据贷：应收票据 利息用度不抵销 4、债券投资与应付债券的抵销 如果子公司从证券公司购买母公司刊行的债券高于廂值的，一律视为合并价差。 借：应付债券 借或贷：合并价差 贷：长期债权投资 借：投资收益 借或贷：合并价差 贷：在建工程（财务用度） 5、应收账款与应付账款抵销 借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备 贷：管理用度 ①跨年度，应收账款余额不变 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备（上年数）
贷：年初未分派利润（上年数） ②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变更，先把上年的坏账抵销。 借：应付账款 贷：应收账款借：坏账准备（上年数） 贷：年初未分派利润（上年数） 借：坏账准备（应收账款增加额X计提比例） 贷：管理用度（应收账款增加额X计提比例） ③跨年度，应收账款余额减少 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备（上年数） 贷：年初未分派利润（上年数） 借：管理用度（应收账款减少额X计提比例） 贷：坏账准备（应收账款减少额X计提比例） ㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销 抵销与子公司销售价格无关 1、当期购进的存货，当期全部向夕卜销售，不存在跨年度抵销。 借：主营业务收入（母公司收入） 贷：主营业务支出（子公司本钱） 2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。