会计核算管理规定

文

件编号：ZG/YP 3 20 006(K)-2014

会计核算管理规定

（D版）

发布日期：2014年12月15日实施日期：2014年12月15日

1 目的

为规范公司的会计核算，真实、完整地提供会计信息，根据《中华人民共和国会计法》及国家其他有关法律和法规，制定本标准。

2 适用范围

本制度适用于广西北海玉柴马石油高级润滑油有限公司和广西南宁玉柴马石油润滑油有限公司及其下属子公司。

3 职责

3.1 财务部

是公司进行会计核算的主责部门，负责公司所有经济活动的会计处理，按期编制财务报告。

3.2相关单位

负责提供有关会计核算的原始凭证，并确保原始凭证真实可靠，协助财务部做好会计核算工作。

4 引用文件

4.1 《中华人民共和国会计法》

4.2 《企业财务会计报告条例》

5 总则

5.1 会计核算以一个特定独立的或相对独立的经营单位的经营活动为对象，对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。

5.2 企业会计确认、计量和报告以企业持续、正常的生产经营活动为前提。

5.3 会计核算划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。本标准所称的期末和定期，是指月末、季末、半年末和年末。

5.4会计核算以货币计量，以人民币为记账本位币。

5.5企业以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

5.6企业按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

5.7企业采用借贷记账法记账。

5.8企业定期编制财务会计报告，向投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。

6 基本原则

6.1 会计核算应遵循可靠性原则。以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映企业符合确认和计量要求的各项会计要素及其他信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

6.2 提供会计信息应遵循相关性原则。与投资者等财务报告使用者的经济决策相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。

6.3 提供会计信息应遵循可理解性原则。做到清晰明了，便于投资者等财务报告使用者便于理解和使用。

6.4 提供会计信息应遵循可比性原则。会计指标应当口径一致、相互可比。

6.5 会计核算应遵循实质重于形式原则。按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或事项的法律形式为依据。

6.6 提供会计信息应遵循重要性原则。反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者做出正确判断的前提下，可适当简化处理。

6.7 会计核算应遵循谨慎性原则。对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

6.8 会计核算应遵循及时性原则。对已发生的交易或者事项，及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。

6.9 对会计要素进行计量时，一般采用历史成本法，发生减值的，计提减值准备。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值经行计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

7 资产

资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会带来经济利益。

资产按流动性分为流动资产和非流动资产。

7.1 流动资产

流动资产，是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货及其他流动资产。

7.1.1 现金和银行存款

设置现金和银行存款日记账，按照业务发生顺序逐日逐笔登记。银行存款按银行和其他金融机构的名称和存款种类进行明细核算。有外币现金和存款时，应分别按人民币和外币进行明细核算。

现金的账面余额必须与库存数相符；银行存款的账面余额应当与银行对账单定期核对，并按月编制银行存款余额调节表调节相符。

7.1.2 交易性金融资产

交易性金融资产是金融资产的一类，一般取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售、回购或赎回；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

7.1.3应收及预付款项

应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括：应收款项（包括应收票据、应收账款、应收股利、其他应收款）和预付账款等。

7.1.3.1 核算原则

7.1.3.1.1 按照实际发生额记账，并按照往来户名等设置明细账，进行明细核算。

7.1.3.1.2 带息的应收款项，于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益。

7.1.3.1.3 到期不能收回的应收票据，按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。

7.1.3.2 企业与债务人进行债务重组的，按以下规定处理：

7.1.3.2.1 债务人在债务重组时以低于应收债权的账面价值的现金清偿的，实际收到的金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出。

7.1.3.2.2 以非现金资产清偿债务的，应按受让的非现金资产的公允价值计量，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。

7.1.3.2.3 以债权转为资本的，应当将因放弃债权而享有股权的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。

7.1.3.2.4 以修改其他债务条件清偿债务的，如果修改后的债务条款中不涉及或有应收金额，应将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权账面价值的差额，计入当期营业外支出；如果修改后的债务条款涉及或有收益的，则或有收益不应当包括在未来应收金额中。只有实际收到或有收益时，才计入收到当期的营业外收入。

7.1.3.3 计提资产减值损失。

每季度进行坏账准备的检查，并根据应收账款账龄或个别认定情况对坏账准备进行补提或冲回，以提高财务报表公允性。若无需计提坏账准备时，也应出具相关的报告说明应收账款的检查结果及该年度不计提坏账准备的原因，并经有关领导的审批。

季度末按应收余额的5‰计提，对应收风险大的客户采用个别法计提资产减值损失。

关联方应收款项原则上不计提坏账准备，但如果有确凿证据表明应收款项不能收回或收回的可能性不大，也应分析收回情况，计提特殊的坏账准备。

7.1.4存货

存货，是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。

7.1.4.1 实际成本的确定：

7.1.4.1.1 购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。

7.1.4.1.2 自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。

7.1.4.1.3 委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。

7.1.4.1.4 投资者投入的存货，按照投资合同或协议约定的价值，作为实际成本。

7.1.4.1.5 接受捐赠的存货，按以下规定确定其实际成本：

7.1.4.1.5.1 捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。

5.1.4.1.5.2 捐赠方没有提供有关凭据的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为实际成本确定其实际成本；同类或类似存货不存在活跃市场的，按所接接收捐赠的存货的预计未来现金流量净值，作为实际成本。

7.1.4.1.6 企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收债权换入存货的，按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。

7.1.4.1.7 以非货币性交易换入的存货，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。

7.1.4.1.8 盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格，作为实际成本。

7.1.4.2 存货的定额成本和实际成本之间的差异，通过材料成本差异核算。

7.1.4.3低值易耗品和周转使用的包装物、周转材料等应在领用时摊销，摊销方法采用一次摊销。

7.1.4.4 存货每年中期和年末进行盘点。盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经相关部门和领导班子审批后，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险企业等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于自然灾害等非常损失的，计入营业外支

出。

7.1.4.5 企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。

7.2 长期投资

长期投资，是指持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、长期债权投资和其他长期投资。

7.2.1初始投资成本的确定

7.2.1.1 合并形成的长期股权投资

7.2.1.1.1 同一控制下合并形成的长期股权投资。以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，按照取得被合并方所有者权益账面价值（合并日）的份额作为初始投资成本。合并对价与初始投资成本之间的差额应当调整资本公积，资本公积余额不足冲减的，调整留存收益。

7.2.1.1.2 非同一控制下合并形成的长期股权投资。按照确定的合并成本作为初始投资成本。包括付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及进行合并发生的各项直接相关费用。

7.2.1.2 合并外其他方式取得的长期股权投资

7.2.1.2.1 以支付现金取得的，按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接有关的费用、税金及其他必要支出。实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利或利润后的差额，作为初始投资成本。

7.2.1.2.2 以发行权益性证券方式取得的，其成本为所发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。

7.2.1.2.3 投资者投入的长期股权投资，按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本。

7.2.2 后续计量方法的运用

7.2.2.1 成本法

7.2.2.1.1 适用范围

7.2.2.1.1.1 企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。控制一般存在以下情况：

企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本。

企业虽然直接拥有被投资单位50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权。

7.2.2.1.1.2 企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

7.2.2.1.2 核算方法

长期股权投资按照初始投资成本计价。追加或收回投资调整长期股权投资成本。同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本为取得被合并方账面所有者权益的份额。

被投资企业宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的回收。

7.2.2.2 权益法

7.2.2.2.1 适用范围

企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。

7.2.2.2.2 核算方法。

7.2.2.2.2.1 初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额为取得股权份额相对应的商誉，不调整长期股权投资的成本；初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额确认为当期收益，同时调整长期股权投资成本。

7.2.2.2.2.2 取得长期股权投资后，按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值，按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。

7.2.2.2.2.3 被投资企业发生的净亏损，以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减计至零为限，按照投资合同或协议约定负有承担额外损失义务的，还应按照应承担的损失义务进一步确认损失。

7.2.2.2.2.4 对于被投资单位其他所有者权益的变动，在持股比例不变的情况下，按照应享有或应分担被投资单位的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。

7.2.2.2.2.5 投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。

7.2.3处置股权投资时，应将投资的账面价值与实际取得价款的差额，作为当期投资损益。

7.3固定资产

固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，使用年限超过一个会计年度的有形资产。未作为固定资产管理的工具、器具等，作为低值易耗品核算。

7.3.1初始计量。固定资产在取得时，应按取得时的成本入账。

7.3.1.1 外购固定资产成本包括买价、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

采用分期付款方式购买资产，且合同中规定的付款期限在3年以上，购入资产的成本以各期付款额的现值之和确定。

7.3.1.2 自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。包括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、资本化借款费用以及应分摊的间接费用等。

7.3.1.3 投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值，作为入账价值。

7.3.1.4 融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。

7.3.1.5 在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。

7.3.1.6 接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入固定资产的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。

7.3.1.7 以非货币性交易换入的固定资产，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。

7.3.1.8 接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：

7.3.1.8.1 捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。

7.3.1.8.2 捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：

7.3.1.8.2.1 同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；

7.3.1.8.2.2 同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。

7.3.1.8.3 如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。

7.3.1.9 盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。

7.3.2 企业的在建工程，包括施工前期准备、正在施工中的建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等。工程项目较多且工程支出较大的企业，应当按照工程项目的性质分项核算。

在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本，并单独核算。

7.3.3所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按本标准关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。

7.3.4 固定资产折旧：

7.3.4.1 下列固定资产应当计提折旧：

7.3.4.1.1 房屋和建筑物。

7.3.4.1.2 在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具。

7.3.4.1.3 季节性停用、大修理停用的固定资产。

7.3.4.1.4 融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。

7.3.4.1.5 对已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧额。

7.3.4.1.6 对符合固定资产确认条件的固定资产装修费用，应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。

7.3.4.1.7 处于更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合固定资产确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。

7.3.4.1.8 固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

7.3.4.2 下列固定资产不计提折旧：

7.3.4.2.1 房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产。

7.3.4.2.2 以经营租赁方式租入的固定资产。

7.3.4.2.3 已提足折旧继续使用的固定资产。

7.3.4.2.4 按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

7.3.4.3 固定资产折旧方法可以采用年限平均法。折旧方法变更，当在会计报表附注中予以说明。

因更新改造等原因而调整固定资产价值的，应当根据调整后价值，预计尚可使用年限和净残值，按选用的折旧方法计提折旧。

7.3.4.4 按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。