审计学第七版期末考试重点归纳

某公司于2013年开始委托华北会计师事务所审计公司2013年度会计报表。注册会计师李明任该审计项目的负责人,他决定在决算日前实施某些审计程序,包括对截至2013年12月20日的应收账款进行函证.复函中有5户顾客提出了以下意见:

⑴公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单；

⑵所欠余额50000元已于2013年11月17日付讫；

⑶大体一致；

⑷经查,贵公司11月30日的第25050号发票(金额7500元)系目的地交货,本公司收货日期

为12月5日,因此,询证函所称11月30日欠贵公司账款之事与事实不符;

⑸本公司曾于10月份预付货款25000元,足以抵付账款中所列两张发票的金额20000元；

请问:针对顾客复函中提出的这些意见,注册会计师应当采取何种步骤进行处理?

分析：

（1）此种情况下应采取替代程序，主要是审查客户订货单、购销合同、发票存根、货运文件、收款凭证等文件、资料，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。

（2）这种情况可能是由于时间差异造成的，审计人员应审查收款凭证，看货款是否收到及收到的日期。如果货款函证日之前已收到，则可能是记账错误，即收到货款时贷记另一客户的明细账户，审计人员应审查账户记录并对贷记的账户进行函证。

（3）该客户的回答很不清楚。审计人员应重新函证，请具体、准确的答复。

（4）此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就认定为销售实现。审计人员应审查销货发票存根和有关部门的购销合同、协议。

（5）审计人员应查明预收货款是否确实收到并已入账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。

（一）资料：审计人员正在对A公司的应付账款项目进行审计。根据需要，决定对下列四个明细账户中的两个进行函证，见表11-1：

表11-1

（二）要求：

（1）审计人员应选择哪两个公司进行函证，为什么？

（2）如果上述四个公司均为A公司的购货人（债务人），上表后两项分别是应收账款年末余额和本年度销货总额。审计人员应选择哪两家公司进行函证，为什么？

分析：

(1)函证应付账款的对象应为乙、丁公司。因为应付账款的函证目的不是要验证金额较大的账户余额，而是寻找未入账的负债。因此，函证应付账款时，应选择那些年度有大量交易金额的账户，而不是在结账日当天有较大的余额的账户。

(2)应选择丙、丁两家公司作为应收账款的函证对象。因为应收账函证的目的在于证实账户余额的真实性，防止资产的高估，所以常常选择年末余额较大的账户。

作业三在Ⅹ剧院，售票员在左进口出的一个售票亭里，负责向顾客收取现金并操作一台送出连续编号戏票的售票机。顾客进入剧院时，必须把票交给一个验票员，该验票员在距离售票亭约50米的一个地方，把顾客的票撕成两半，然后为顾客开门。戏票存根退给顾客，另一半戏票则投进一个上锁的盒子里。

要求：

⑴该剧院处理现金阶段采取了那些内部控制？

⑵经理或其他主管一般应采取那些步骤，才能得出最佳的控制效果？

⑶假设售票员和验票员决定串通贪污现金收入，他们可能采取那些行动？

⑷假设售票员和验票员串通贪污现金收入，那么可采取什么样的控制程序，来发现这种贪污行为？

分析：

⑴入场券订本编号，以控制库存现金。售票和收票分人负责，除两人串通外，杜绝挪用公款、或无票看戏的机会。（3分）

⑵严格控制未用入场券，记录每日每班第一和最后一张的卷好，抽点库存现金，入场券加盖院章和日期章，不定期观察是否利用售票机售票以及检查收票时有无废票、旧票、或无票入场的情况。（3分）

⑶收票员收票时不撕票而将全票交预售票员重行出票。（3分）

⑷观察售票员手中有无散票、旧票。突击抽查观众是否无票或手持旧票入场。（3分）

2015年12月31日，助理人员小张经注册会计师郭明的安排，前去广生公司验证存货的账面余额。在盘点前，小张在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，小张对存货进行实地盘点，并比较库存量与最近销量。抽点结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序。由于该产品技术含量较高，小张无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管。高级主管的答复是，该产品绝无质量问题。

小张在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，小张将听说有变质产品的事填入其中，并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品。郭明在复核工作底稿时，再一次向小张详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况。对此，还特别对当时议论此事的工人来进行询问。但这些工人矢口否认了此事。于是，郭明与存货部高级主管商讨后，得出结论，认为“存货价值公允且均可出售”。底稿复核后，郭明在备注栏后填写了“变质产品问题经核实无证据，但下次审计时应加以考虑。”由于广生公司总经理抱怨郭明前几次出具了有保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，注册会计师郭明对该年的财务报表出具了无保留意见的审计报告。

两个月后，广生公司资金周转不灵，主要是存货中存在大量变质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿还。银行拟向会计师事务所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。债权人在法庭上出示了郭明的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有揭示财务报表中存在问题，因此，应该承担银行的贷款损失。

请问： (1)引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入工作底稿？

(2)注册会计师郭明是否尽到了自己的责任？

(3)对于银行的指控，这些工作底稿能否作为支持或不利于注册会计师的抗辨立场？

(4)银行的指控是否具有充分证据？请说明理由。

参考答案：

（1）工人议论并非是有效证据，但提供了审计线索与范围。注册会计师没有扩大审计程序而只是简单地询问公司主管，显属冒昧。

（2）不称职，王玲没有利用专门的审计程序去追查审核存货中有否变质问题，又没有在工作底稿上删取那些不负责任的字眼，混淆了工作底稿与审计结论之间的结论关系。

（3）有损注册会计师的抗辩立场。从工作底稿看，说明注册会计缺乏信心，且对证据的判断有误。已有的审计证据无法支持审计结论。

（4）审计程序虽然基本合理，但没有完全遵守公认审计准则。特加别是在证据方面，缺乏专业判断能力。因此，尽管没有重大过失，但还是存在一般过失。

2012年3月份，某审计组对其下属某公司2011年的财务收支情况进行了审计。有关甲公司销售与收款业务的资料和审计情况如下：

1．审计人员在对该循环内部控制进行调查的过程中了解到：

(1)该公司未单独设置信用部门，赊销信用由销售部门主管负责审批。

(2)收到客户退货请求后，由销售部门主管负责批准退货。

(3)发货部门在发运货物的同时开具销售发票。

(4)出纳员负责编制并寄送客户对账单。

请问：该公司职责分工中，有哪些违反了内部控制的要求？为什么？

参考答案：

（1）销售部门主管负责批准赊销信用，违反了内部控制要求，应当避免销售人员为扩大销售而使企业承受不应当的信用风险。

（3）发货部门负责开具销售发票，违反了内部控制要求，应当避免对未实际装运的货物开具账单的虚假发货情况发生。

（4）出纳员负责编制和寄送客户对账单，违反了内部控制要求，应当由独立于应收账款记账员以及出纳员以外的人员负责向客户寄送对账单，以防止舞弊的发生。

月光股份有限公司是纺织行业的上市公司，1995年发行社会公众股并上市交易，受政府的优惠政策的支持，业绩相当不错，上市当年的每股收益为0.433元，但在1996年企业开始出现下滑的趋势，每股收益为0.200元。公司目前在准备1999年的年度审计，并打算聘请宝信会计师事务所进行年度审计。宝信会计师事务所在接受该公司委托前通过公开渠道了解到如下信息：

（1）1997年、1998年两年的业绩相当不理想，每股收益分别为0.155元和0.100元。

（2）1999年未经审计的中期报表的每股收益为0.090元。

（3）1999年12月5日公告了其进行资产重组的消息。

（4）1997年、1998年从事该公司年度报表审计的事务所是大信会计师事务所。

（5）公司在1999年12月26日宣布入股组建电子商务网络公司，并处于控股地位。

请问：（1）你作为该项目的负责人，在接受委托前你会如何处理？

（2）如果接受委托，采取何种手段防范因上述信息可能带来的风险？

分析：

（1）第一，在接受委托前，作为注册会计师，有几项工作要进行：

首先，在征得客户月光公司同意之后，向前任的宝和公会计师事务所进行了解与询问，寻找月光公司更换会计师事务所的理由。如果月光公司不同意与前任会计师事务所接触，或者宝和会计师事务所是因坚持会计原则而被上市公司更换的话，则宝和会计师事务所就要考虑是否放弃与月光公司的签约。

其次，从上市公司近两年的年报及当年的中报来看，通过分析性程序，经营业绩持续下降，要考虑月光公司在经营过程中，是否可能出现无法持续经营的情况。如果经过判断，认为月光公司很有可能出现无法持续经营的情况，注册会计师要先与上市公司商讨，就公司目前状况，很可能会被出具无法表示意见的审计报告，并在签约书中有所表示。

（2）1.在制定审计计划时，要重点对12月份发生的资产重组事件进行关注，并进行专项审计。要查明该项资产重组是否实质完成。

2.对宣布组建电子商务一事，注册会计师在审计计划中，要对上述资料予以重点复核。并要求在审计报告中，用解释段强调其进展程度及可行性。

注册会计师刘红在观察被审计单位存货实施盘点时，注意到下列特殊的项目，请问对这些项目应进一步实施那些审计程序？

（1）产成品储藏室内有数台电动马达没有悬挂盘点单。经查询，这些马达属被审计单位的承销品。

（2）验收部门有切片机一台（为被审计单位主要产品之一），盘点单上标明“重做”字样。

（3）运输部门有一台已装箱的切片机，没有悬挂盘点单，据称该机已售给A公司。（4）一间小型仓库内寸有五种布满灰尘的原材料，每种原材料均挂有盘点单，经刘某抽点，与盘点单上的记录相符。

4.解答：

（1）承销品的口头凭证应通过下列步骤证实：审查承销品记录、寄销合同和往来信函或向寄销人直接函证来证实承销品是否属实等。

（2）从切片机的存放地点和盘点单上的“重做”字样看，可能是退回的货物，应审核验收报告、销货退回和折让通知单、应收账款函证回函等资料，查明切片机的所有权。如果所有权仍属顾客，则不应列入被审计单位的存货中。

（3）查阅有关购销协议、结算凭证、查证装箱切片机的所有权，如果销售尚未实现，则应将切片机列入被审计单位的存货之中。

（4）应向生产主管查询这些原材料还能否用于生产，如果属于毁损、报废材料，则不应列入被审计单位的存货之中。

注册会计师王成在审查某企业的应收帐款帐户时发现：

（1）有一笔会计分录为借：应收帐款65000 贷：应付工资65000

（2）该年12月31日销售产品3000台，以应收帐款600，000元入帐。经查，当日仓库中没有这么多产品。

（3）12月20日565号转帐凭证的会计分录为：借：应收帐款——A公司800，000 贷：产品销售收入800，000 转帐凭证下未付原始单据。

问题：

该企业可能存在什么问题？

王成应如何审查上述帐项？

解答：

（1）该笔分录中贷方科目为“应付工资”，不符合会计制度规定，有可能是企业利用这笔销货款作为奖金发放给职工。王成应进一步审查产成品明细帐、产品销售收入明细帐，确认该项销售收入的真实性；审查应付工资明细帐，现金明细帐，确认该笔货款发放的真实性；还可询问有关人员、职工等。

（2）仓库中没有这么多产成品，有可能是虚构销售收入。王成应进一步审查产成品明细帐、应收帐款明细帐、产品销售收入明细帐等，还应检查下年初是否有退货业务，核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据，以查明问题的真相。

（3）转帐凭证下未附原始单据，可能是虚构应收帐款，以虚增销售收入粉饰利润。王成应了解企业的利润计划完成情况，询问有关会计人员，发询证函给A公司。如果未回函，则采用替代审计程序。

对于发现的问题，王成应提请被审计单位进行有关的帐项调整。

注册会计师小张在审查通达公司固定资产时，发现通达公司在被审计年度新增以下几项固定资产：

(1)从甲公司购进的A-130机床；

(2)由丰收建筑公司新建完工、已交付使用的办公大楼；

(3)从某丙投资公司融资租入的生产流水线

(4)由联华公司投资投入的运输设备。

请问小张应如何查实每类固定资产的所有权？

【答案】

(1)对于A-130机床，应检查购货合同及卖方发票，证实付款方的确是通达公司。

(2)对办公大楼，应检查产权证明、财产税单、抵押贷款的还款凭证等书面文件或办公大楼的建造合同。

(3)对生产流水线 应验证融资租赁合同、约定的租赁期限和租赁费用的缴付情况。

(4)对运输设备，应审阅通达公司与丁公司签订的投资协议和过户的运营证件。

东方贸易公司请你就员工职责分工问题提供咨询服务。

该公司有三位员工必须分担下列工作：

(1)记录并保管总账；

(2)记录并保管应付账款明细账；

(3)记录并保管应收账款明细账；

(4)记录货币资金日记账；

(5)保管、填写支票；

(6)发出销货退回及折让的贷项通知单；

(7)调节银行存款日记账与银行存款对账单；

(8)保管并送存现金收入。

上述工作中，除(6)、(7)两项工作量较小外，其余各项工作量大体相当。

要求：假如这三位员工都具备相当的能力，而且只需要他们做上述所列的工作。请根据上述资料，说明应如何将这八项工作分配给这三位员工，才能达到内部控制制度的要求。

答：东方贸易公司三位职员分工如下：1，6，7工作由一个人负责；2，3工作由一个人负责；4，5，8工作由一个人负责。

理由如下：

（1）不相容职务相分离。

（2）记录并保管总账的应与记录并保管明细账、日记账的分离，所以第1与2，3项的工作应由不同的人承担。

（3）记录应收账款明细账的应与销售退回及折让的分开，否则可能会发生贪污挪用贷款行为，3与6要分开。

（4）调节银行存款日记账的和银行对账单的工作要与记录、保管货币的分开，否则容易发生舞弊行为，7与4,5,8要分开。

（1）加工车间主管白杨个人根据生产需要填制订购单后，未经任何部门和人员批准及可发订购单，违反了授权批准的原则，容易导致原材料失控，同时违反了职责分工原则。使原材料采购业务全有主管个人决定，容易产生高价采购等舞弊。

建议：由主管白杨填制请购单并送采购部门，采购部门根据请购单填制连续编号的订购单送生产主管审批或厂长，采购部门将审批好的订购单寄送供货方。

（2）验收部门没有专门的连续的验收单，而是通过订单反映验收，使的验收中发现的数量质量等问题无法恰当反映,没有起到有效的监督，如果其意掩饰材料的超量和短缺情况，企业经无法得知。

建议；验收部门使用连续的验收号，验收材料时应该通知保管部门人员一起参加，验收合格由双方签字，将材料移交生产车间，同时将验收副单连同发票及订购单交财务部门。

（3）财务部门由黄丹同时登记材料明细帐和应付账款明细帐不符合职责分工的控制原

则；填制的付款凭单直接交出纳员付款，不符合授权批准原则。

建议：黄丹可登记其中一个科目的记录，另一科目由其他人员登记。登记应付账款明细帐的人员填制连续编号的付款单后，交出纳员之前需经财务部门主管签字批准。

（4）材料的保管由加工车间负责，导致材料的保管和领用在实质上均由白杨所控制，不符合职责分离与相互牵制原则，容易产生材料的虚报冒领。

建议：材料的保管及材料明细帐的记录由专门的仓储部门负责，加工车间领用材料时填制领料单，经白杨或其他指定人员审批签字后到仓储部门办理。

审计人员接受委托对恒威公司2001年会计报表进行审计，发现下列事项：

(1)恒威公司某职工反映公司领导只抓利润却忽视安全，该公司2007年木工车间失火，损失巨大。经查公司为修复厂房及核销火灾损失共付105000元，该公司将该项支出列入“管理费用——其他费用”。

(2)该公司技术科2007年租入实验设备4台，按合同规定每月支付租金50000元，并按设备原价6000000元逐月计提折旧，折旧率为5%，共计300000元，两项共计900000元，已计入管理费用。

(3)由于2007年出纳员岗位转换，全年银行存款利息收入25000元一直未进行处理。

(4)职工宿舍全年生活用水用电共计87000元，社会摊派款30000元，公司自行组织职工外出休养所开支的车船费、住宿费等共计5660元，均已列入管理费用。

问题：

指出上列事项中存在的问题，并提出审计意见。

(1)恒威公司木材车间失火，按会计制度规定其损失应作为营业外支出(非常损失)，而该公司将损失挤占管理费用，虚增管理费用为105000元，对此应提请该公司予以更正(此项支出应列入营业外支出，故不影响利润总额)。

(2)经营性租赁租入的固定资产不应计提折旧，该公司多提折旧300000元。虚增管理费用，虚减利润，属于漏交所得税的行为，对此审计人员应提请该公司予以调整。

(3)未处理的存款利息25000元，属应冲未冲财务费用，导致期间费用虚增25000元。

(4)职工宿舍水电费应由职工个人承担，社会摊派款应从税后利润中列支或向摊派单位索回，职工休养支出应由职工福利费列支，这三项共虚增管理费用122660元。

以上情况致使恒威公司当年期间费用虚增552660元，其中应由“营业外支出”负担105000元，因此，多计期间费用使利涧虚减447660元，应提请企业调整后，补交所得税及滞纳金。

巨人零售公司是一家上市的美国大型零售折扣商店，在1972年，巨人零售公司为了掩盖其第一次重大经营损失的真相，他们将250万美元的损失篡改为150万美元的收益。其中1 02.6万美元是通过减少应付账款来实现的。作为审计该公司的罗丝会计师事务所，由于执行了一些并无实效的审计程序，尤其是执行了无效的函证程序，而导致审计失败。最后，巨人零售公司倒闭了，罗丝会计师事务所也难辞其咎，受到证券委员会的批评，并且在联邦法院

处理此事之前，负责该公司审计的合伙人被暂停执业5个月。下面是审计人员在执行函证程序过程中的一些细节，请你加以评价。

(1)审计人员为了验证30万美元预付广告费的真实性，从1100家广告商中抽取了24个样本，并向其中的4个广告商发函询证。

(2)审计人员为了印证17．7万美元的差价退款，从该公司提供的名单中，随意抽取几个供应商，通过电话询证进价过高是否真实。在15个电话的询证过程中，公司先同供应商联系并通话交谈，然后将电话交给审计人员。

(3)两位业务助理人员就贷项通知单询问公司员工时，得到了先后三个不同的解释，并且最终也未拿到书面证明文件，因此对贷项通知单的真实性提出质疑，在工作底稿中形成了一份备忘录。负责公司审计工作的事务所合伙人认为函证已经搜集到了足够的证据，可以证实贷项通知单的真实性，不需要实施追加的审计程序。

(4)审计人员对从公司提供的广告商名单中选取的4家广告商发函询证，所收到的回函均指出所列示的预付广告费是错误的，审计人员没有查明差异的原因，确认了预付广告费的真实性和完整性。

【答案】

(1)验证30万美元预付广告费的真实性，从1100家广告商中抽取了24个样本，并仅仅向4个广告商发函询证。函证的数量太少，不足以反映公司的广告费用的真实性，应该加大抽样数量，多发出一些函证，特别是对金额较大的预付广告费用，采用肯定式的函证。

(2)17.7万美元的差价退款不应该采用电话函证的方式，应该直接与供应商联系。

(3)两位业务助理人员就贷项通知单询问公司员工时，得到了先后三个不同的解释，并且最终也未拿到书面证明文件。应该引起足够的重视，并进一步查明原因。

(4)所收到的回函均指出所列示的预付广告费是错误的，对此，审计人员在未进行任何分析、评价，查明差异原因的情况下，确认了预付广告费的真实性和完整性。说明审计人员的工作态度不认真，没有尽到自己的职责，审计人员应该在收到回函发现预付广告费用是错误后，与广告商联系，并询问本公司工作人员，查明真相。

注册会计师Y 对X 公司的年度会计报表进行审计后，决定出具保留意见的审计报告。在出具审计报告前，Y 注册会计师又发现了以下与保留事项无关的若干事项。

（1）至外勤审计工作完成为止，被审计单位拒绝提供长期投资明细账；

（2）将应收账款坏账准备计提的比率由上期的百分比法改为本期的按账龄计提的方法；（3）资产负债表日后，被审计单位所持有的短期投资的股票市价大幅下跌；

（4）注册会计师发现被审计单位是某个集团的子公司，该集团正酝酿改组。

请回答：针对每个事项，注册会计师应当向被审计单位X 公司提出何种建议？如果被审计单位接受了建议，Y 注册会计师是否在审计报告中反映？如何反映？

【答案】

对于事项（1）, Y 注册会计师应根据会计报表中长期投资的数额大小出具保留意见或无法表示意见审计报告；

对于事项（2），注册会计师应提请X 公司在会计报表附注中充分披露这一会计估计的改变。如X 公司接受建议，Y 注册会计师无须在审计报告中增加专门的段落予以说明。

对于事项（3）, Y 注册会计师应提请X 公司在会计报表附注中予以说明。如果X 接受这一建议，注册会计师应将其作为重大的不确定事项在审计报告的意见段后增加强调事项段加以说明。

对于事项（4 ) , Y 应建议X 公司在会计报表附注中说明相关情况。如果X 公司进行了充分说明，Y 注册会计师应将其作为重大的不确定事项在审计报告的意见段后增加强调事项段予以说明。

2.注册会计师乙在对P公司2013年度财务报表进行审计时，对P公司的银行存款实施的部分审计程序为：

（1）取得2013年12月31日银行存款余额调节表。

（2）向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函。

（3）取得开户银行2014年1月31日的银行对账单。

要求：

（1）请问注册会计师乙向开户银行询证的作用有哪些？

（2）请问注册会计师乙应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函？目的是什么？（3）请问注册会计师乙取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容？

（4）请问注册会计师乙索取开户银行2014年1月31日的银行对账单，能证实2013年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容？

参考答案

（1）乙注册会计师向开户银行函证，不仅可以查明Ｐ公司银行存款、借款的存在，还可能

发现Ｐ公司未登记入账的银行存款、借款。

（2）在询证函内指明回函请直接寄至注册会计师乙所在会计师事务所，或在询证函内附上

贴足邮票的以注册会计师乙所在会计师事务所为回函地址的信封。注册会计师乙直接收回开

户银行询证函回函的目的是防止Ｐ公司截留或更改回函。

（3）注册会计师乙应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后

的入账情况。

（4）注册会计师乙索取开户银行2014年1月31日的银行对账单，可以证实列示在银行存

款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。

现金监盘与存货监盘的区别：

（1）盘点的范围不同。注册会计师对全部现金进行监盘，而对存货进行抽点。

（2）盘点的程序有所不同。注册会计师进行存货监盘，要事先制定实施盘点计划，并传达

每一位参与人，而进行现金监盘则实施突击性检查。

（3）盘点的时间不同。现金监盘一般是在外勤审计过程中进行，而存货监盘一般是在资产负

债表日前进行。

（4）盘点的目的不同。现金盘点证实现金的存在，而存货盘点确定存货的数量和状况。应收账款函证与应付账款函证的区别：

函证审计程序的重要程度不同：应收账款主要审计目标是应收账款的存在性，通过函证

能获取十分有说服力的外部证据，以证明应收账款的真实存在性及正确性等情况；应付账款

主要审计目标是应付账款的完整性，应付账款函证不能保证查出未入账的应付账款。

选择函证审计程序对象不同：应收账款应选择应收账款余额较大、有争议的进行函证；

函证应付账款应选择较大金额的债权人，以及那些资产负债表日金额不大，甚至为零，但为

企业重要供货人的债权人，作为函证对象。

函证方式不同：应收账款函证对于大金额账项采用肯定式函证，对于小金额账项则采用否定

式函证，有时候两种函证方式结合起来使用可能更适宜；应付账款函证最好采用积极的方式，并具体说明应付金额。

（5）甲企业将一项专利使用权转让给乙公司使用5年，拟采用利润分成的方式收取转让费。该专利的开发研制成本为100万元，专利成本利润率为500%，乙公司的资产重置成本为3000万元，成本利润率为15%。乙公司的实际年生产能力为20万件，每件生产成本为50元，预计未来5年的市场出售价格分别为90元、90元、85元、75元、75元。折现率为10%，所得税率为33%。试确定该专利的使用权转让费。

解：（1）该专利的约当投资量=100×（1＋500%）=600（万元）

（2）乙公司的约当投资量=3000×（1＋15%）＋100×（1＋500%）=4050（万元）

（3）无形资产利润分成率=600÷4050×100%=14.8%

（4）评估价值=（90－50）×200000×（1－25%）×14.8%×（P/F 10% 1）＋

（90－50）×200000×（1－25%）×14.8%×（P/F 10% 2）＋（85－50）×200000×（1－25%）×14.8%×（P/F 10% 3）＋（75－50）×200000×（1－25%）×14.8%×（P/F 10% 4）＋（75－50）×200000×（1－25%）×14.8%×（P/F 10% 5）

= 40×200000×75%×14.8%×0.9091＋40×200000×75%×14.8%×

0.8264＋40×200000×75%×14.8%×0.7513＋40×200000×75%×14.8%×0.6830＋40×

200000 ×75%×14.8%×0.6209

= 2848548.6（元）