信用社会计培训讲义

第一章信用社会计概述

第一节信用社会计科目

一、信用社会计科目的分类

信用社会计科目按其与资产负债表的关系划分为表内和表外两大类型。

（一）表内科目

表内科目是反映在资产负债表内的，用来核算直接关系到信用社的资金实际增减变化情况的科目。这一类科目要求按复式记账法下的借贷记账法进行核算，使用统一货币量度，并要求借贷平衡。

表内科目按性质可分为：资产类、负债类、所有者权益类和损益类科目。

1.资产类科目

资产类科目是反映信用社被占用资金以及应收未收资金的科目。包括库存现金、准备金存款、存放中央银行存款、缴存中央银行财政性存款、存放其他同业款项、调出调剂资金、拆放银行业、拆放金融性公司、短期农户贷款、短期农业经济组织贷款、短期农村工商业贷款、短期其他贷款科目等等。其共性是：在账户中反映时，增加记借方，减少记贷方，余额反映在借方。

2.负债类科目

负债类科目是反映信用社欠人资金以及应付未付资金的科目。包括活期存款、财政性存款、待结算财政款项、地方财政库款、财政预算外存款、财政预算专项存款、银行卡定期存款、活期储蓄存款、定期储蓄存款、借入银行款、借入中央银行款项、借入支农再贷款等。其共性是：在账户中反映时，增加记贷方，减少记借方，余额反映在贷方。

3.所有者权益类科目

所有者权益类科目，是反映信用社的投资者对企业净资产的所有权的科目。它包括实收资本、资本公积、一般准备、盈余公积、利润分配等科目。其共性是：在账户中反映时，增加记贷方，减少记借方，余额反映在贷方。

4.损益类科目

损益类科目，是反映信用社在经营过程中收入、成本和费用的科目。包括：

利息收入、手续费及佣金收入、金融企业往来收入、投资收益、汇兑损益、其他营业收入、营业外收入、利息支出、手续费支出、金融企业往来支出、业务及管理费、折旧费用、资产减值损失、营业税金及附加、其他营业支出、营业外支出、所得税费用等等。在账户中反映时，收入类科目，增加记贷方，减少记借方，期末结转于“本年利润”

的贷方；成本和费用类科目，增加记借方，减少记贷方，期末结转于“本年利润”的借方。

5.资产负债共同类科目

资产负债共同类科目是用来反映和核算信用社发生的资金往来业务的科目，适用于联行往来、外汇买卖、同城票据清算等业务。主要包括：特约汇兑往账、特约汇兑来账、上年汇兑往账、上年汇兑来账、汇兑汇差、省辖往账、省辖来账、上年省辖往账、上年省辖来账、省辖汇兑汇差、县辖往账、县辖来账、上年县辖往账、上年县辖来账、县辖汇兑汇差、社内往来等等。其共性是：在账户中反映时，属于负债记贷方，属于资产记借方，余额轧差反映。总之，本类科目经过借贷方轧差后，可根据差额方向归并于资产负债表内科目，参加试算平衡。

（二）表外科目

表外科目是不纳入资产负债表内的，用来反映并不涉及或尚未涉及信用社资金增减变化情况但又发生了权责关系，或用以反映和控制信用社重要业务事项及数字资料的会计科目。记账时采用单式记账法，增加记“收”，减少记“付”。

信用社需要另外设置一些表外科目进行登记和反映。如重要空白凭证、有价单证、未发行有价证券、兑付有价证券、代保管有价值品、抵押及质押有价物品、逾期贷款应收利息、已核销呆账、低值易耗品、已置换不良资产、待转国库存款利息。表外科目采用单式记账法，不完全用货币量度，也不要求平衡。

第二节信用社的会计凭证

在信用社内部，会计凭证也被称为“传票”。

一、信用社会计凭证的种类

（一）按照填制的程序和用途分为原始凭证和记账凭证

1.原始凭证

2.记账凭证

记账凭证是财会部门根据审核合格的原始凭证编制的、作为直接登记账簿依据的会计凭证。记账凭证具备原始凭证的有关要素内容外，还必须具备转账日期、会计分录、附件X数、记账复核人员的盖章等内容。

（二）按形式分为单式凭证和复式凭证

1.单式凭证

单式凭证即一X凭证上只填列经济业务所涉及的会计科目中的一个。所以，当一笔经济业务发生时，它必须由两X或两X以上的单式凭证组合成套，才能反映出一笔经济

业务的全貌。

2.复式凭证

复式凭证是将一笔经济业务所涉及的两个或两个以上的会计科目，都填列在一X凭证上(含一借多贷，或一贷多借)，并据以登记有关账户。

（三）按使用X围和格式分为基本凭证和特定凭证

1.基本凭证

基本凭证是信用社根据有关原始凭证或业务事实自行编制的通用记账凭证。信用社通用的基本凭证按格式和用途的区别一般有3大类共10种。

2.特定凭证

特定凭证是根据各项业务的特殊需要而编制的各种专用凭证。这类凭证一般由银行统一印制，它是兼顾客户和信用社的需要一次多联套写的。如各种结算凭证、借款凭证等，一般是由外面寄来，或是客户按规定购买填写，并提交信用社代替记账凭证进行账务核算。因此，它既是原始凭证，又是记账凭证。

二、信用社会计凭证的内容与特征

（一）会计凭证的基本内容

会计凭证的基本内容（基本要素）主要有：

1.填制的日期，即年、月、日（以特定凭证代替记账凭证时，必须注明记账日期）；

2.本、外币名称、符号及大、小写金额；

3.收、付款单位的户名和账号；

4.收、付款单位开户行的名称和行号；

5.会计科目、会计分录和凭证编号（总号或分号）；

6.款项来源或用途、业务摘要、及附件X数；

7.客户的签章；

8.信用社及有关经办人员的印章。

（二）信用社会计凭证的特征

如前所述，信用社会计凭证主要有两大特征：

1.信用社会计采取单式记账凭证；

2.信用社会计多以客户提交的凭证代为记账凭证。

第三节信用社账务组织与账务处理

一、账务组织

信用社的账务组织包括明细核算和综合核算两个系统。明细核算按账户进行核算，

它反映每一会计科目下各账户资金增减变化的详细情况。综合核算是按科目进行汇总核算，它反映每一会计科目资金增减变化的总括情况。

（一）明细核算

明细核算由分户账、登记簿(卡)、余额表和现金收付日记簿四部分内容所组成。

1.分户账分别设置甲、乙、丙、丁四种账簿格式。

2.登记簿属备查簿性质，是分户账的补充，主要用来登记账户中未能记载而又需要查考的各种业务事项以及对重要空白凭证、有价单证的控制等，主要反映表外科目的明细情况。登记簿不论用于何种业务，都必须及时销账。

3.现金收付日记簿

4.余额表包括计息余额表和一般余额表两种。计息余额表适用于计息科目，一般单位的存、贷款业务凡用甲种账记载的，均可使用计息余额表计息。一般余额表适用于不计息科目。一般余额表使各账户余额集中反映，便于各科目总账与分户账余额进行核对。

（二）综合核算

综合核算又叫总分类核算，由科目日结单、总账和日计表所组成。

1.科目日结单

2.总账

3. 日计表

二、账务处理程序

账务处理主要包括记账、结账和对账三个环节。

商业银行的结账工作分为日结、月结和年度结转三种。其中日结是结账的基础，也是商业银行会计的一个重要特征。

信用社通过对账，达到账账、账款、账据、账实、账表和内外账务六相符。信用社账务核对在时间上分为每日核对和定期核对。

三、信用社错账的处理

（一）划线更正法

这种方法适用于当日发现当日发生差错的情况。

（二）同方向红、蓝字冲正法

这种方法一般适用次日或以后发现本年度内的差错的情况。

1.传票正确，记账串户，以后发现时应填制同方向“红字传票"，记入原错误账户纠正错误，同时另填制同方向蓝字传票，记入正确账户。并应分别注明“冲销×年×月×日错账”和“补记冲正×年×月×日账”。

2.传票填错科目或账户，并因此登错账时，应填同方向红、蓝字传票，冲销错误账户，补记正确账户或科目。

3.传票正确，科目日结单结错，应填制红、蓝字科目日结单进行冲正。

（三）蓝字反方向冲正法

这种方法一般用于本年度发现上年度的差错的情况。

第二章存款业务核算

第一节单位存款业务核算

一、单位存款业务会计科目的设置

单位存款是通常设置和使用以下会计科目：（1）“活期存款”，（2）“定期存款”，（3）“利息支出”，（4）“应付利息”。

二、单位存款账户的开户和管理

（一）单位存款账户的种类

信用合作社的单位存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。

基本存款账户是存款人办理日常转账结算和现金收付的账户。存款人的工资、奖金等现金的支取，只能通过本账户办理。凡符合开户条件和单位均可规定在当地的一家农村金融机构或一个信用合作社的一个营业机构开立一个基本存款账户。

一般存款账户是存款人在开立一个基本存款户以外，还可开设一般存款账户，存款人可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。

三、单位活期存款业务的核算

1．支票户、存折户存入现金

借：库存现金

贷：活期存款——××单位

2．支票户、存折户支取现金

借：活期存款——××单位

贷：库存现金

四、单位定期存款业务的核算

（一）单位定期存款存入的核算

借：活期存款——××单位

贷：定期存款——××单位

（二）单位定期存款支取的核算

借：定期存款一一××单位

利息支出——定期存款利息支出

贷：活期存款——××单位

五、单位存款利息的计算及处理

（一）单位存款利息的X围

按照规定，农村金融机构对于企业存款计付利息，而对于财政性存款不计付利息。

（二）单位存款计息的基本规定

1．单位存款的计息天数，采用“算头不算尾”的方法，即从存入当起计息，算至取款日的前一天止。

3．对于单位存款的利息，不得支付现金，一律转入存款人的活期存款户。

（三）单位存款计息的方法

1．单位活期存款计息方法

单位活期存款一般采取按季结息的方法。为了减轻季末、年末的工作量，规定每季度末月的20日为结息日（未到结息日而清户者，清户日计付利息）。计算利息的方法一般采用余额表计息法或在分户账账页上累计积数计息法。

计息的基本公式为：

利息=本金×期限×利率

采用以上两种计息方法，计息公式应为：

利息=日累计计息积数×月利÷30

（1）余额表计息法

（2）账页积数计息法

2、单位定期存款计息方法

单位定期存款因本金较为固定，一般采取逐笔计息（利随本清）的方法。存期内如遇利率调整按原定利率计算利息。逾期支取，应分段计算利息，原定期限内的利息按约定利率计算利息，逾期部分按支取日挂牌活期存款利率计算利息。利息只能转账，不能支付现金。

计息期为整年（月）的计息公式为：

利息=本金×年(月)数×年(月)利率

计息期有零头的计息公式为：

利息=本金×年(月)数×年(月)利率+本金×零头天数×日利率

（四）单位存款利息的账务处理

1、活期存款利息的账务处理

借：利息支出——活期存款利息支出户

贷：活期存款——××单位存款户

2、定期存款利息的账务处理

每季度提利息时，会计分录：

借：利息支出——定期存款利息支出户

贷：应付利息——定期存款利息户

定期存款到期单位支取本息时，会计分录：

借：定期存款——××单位定期存款户

利息支出——定期存款利息支出户

应付利息——定期存款利息户

贷：活期存款——××单位

第二节储蓄存款业务核算

我国现行的储蓄存款种类有活期储蓄存款、定期储蓄存款和定活两便储蓄存款等。

一、活期储蓄存款的核算

（一）开户和续存的核算

借：库存现金

贷：活期储蓄存款——××户

（二）支取与销户的核算

支取时，借：活期储蓄存款——××户

贷：库存现金

销户时，借：活期储蓄存款——××户

利息支出

贷：库存现金

（三）活期储蓄存款利息的计算

活期储蓄存款按季结息，每季末月20日为结息日，按结息日挂牌公告的活期利率