资本公积转增股本

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资本公积转增股本

一问一答(三十一):非公开发行之后回购等十则

1、资本公积转增股本一定要审计并出报告吗?

一拟上市公司股份公司,拟以截止XX年6月30日资本公积转增股本,请

问一定要审计并出审计报告吗?如需要,有何具体文件规定?

?第3期保代培训明确:申请受理前六个月内利润分配或资本金公积转增股本所形成的股份,需审计、验资,与原有股份锁定相同。

?根据《中国注册会计师审计准则第1602号--验资》(财会[2006]4号)第十四条:以净资产折合实收资本的,或以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本及实收资本的,应当在审计的基础上按照国家有关规定审验其价值。所以,资本公积转增股本必须审计。

?注册资本变更一定要验资,《公司注册资本登记管理规定》。

【观点很明确,需要审计报告和验资报告。虽然说资本公积一般情况下都是确定的,就算是不经过审计也不会存在较大的差异,但是程序上的问题建议完备。】

2、资本公积的比例限制

A公司以每亩140万的价格从政府手中拿到70亩地,然后以这块地作为出

资与B公司成立公司C,C公司注册资本1亿,其中A占30%,B占70%。A以这块地作为出资,B以现金作为出资。由于这块地在A公司的入账价值是9800万,

B公司出资7000万现金,这样,按照出资比例就达不到30%、70%的持股比例。为了达到30%、70%的持股比例,只能将A公司所持有的价值9800万元的土地中的3000万作为注册资本,另外的6800万元作为资本公积,这样才能达到30%、70%的持股比例约定。

这样,有一个小问题,就是同一块地的价值,能否分开一部分作为注册资本,另外一部分作为资本公积?如果把地的评估值评低,比方说评估到100万每亩,这时的土地价值是7000万,然后,其中的3000万作为注册资本,其余的4000

万作为资本公积有没有障碍呢?其实,如果允许在注册资本和资本公积之间任意划分比例的话,根本不需要评估值评低,直接以9800万作为出资,只是其中的3000万作为出资,6800万元作为资本公积即可。

?1、以非货币资产出资,会计处理上按照双方约定的账面价值即可,即上

述土地A公司取得成本是9800万,双方可按A公司取得的价值确认,超过部分

6800万做资本公积。实际操作中就非货币资产出资,其中一部分做注册资本,双方约定价值中扣除注册资本部分做资本公积是可以的。

2、另外,非货币资产出资,按照公司法是需要进行评估的,但这个评估只是工商局用于备考,防止双方确定的价值低于评估价值而类似于虚假出资,故上述评估只要不低于双方约定的9800万即可。

?楼主的理解没有问题,不过A公司够亏的,直接把6800万*70%的资本公积贡献给了B公司,如此大的让步不禁让人有联想——除非A和B是一伙的,反正肉烂在锅里。其实B只要出资3000万现金占C的30%就满足公司法规定了。

?理论上是可行的,无非是A溢价认购股份。不过貌似确实够大方的。

?印象中法规没有限制这方方面的比例的。

【尽管股东出资可以约定持股比例而多余部分计入资本公积没有任何问题,但是公司设立时同时出资股东权利和义务极度不对等的情况还是很容易引起别人怀疑,这属于会里重点关注的明显违反常理常态的事情,小兵也尚未见到该类成功案例。从实务操作角度来看,不建议如此操作,可以有很多可以变通的思路。比如先把公司设立起来,然后A股东可以拿土地增资等等。】

3、请教关于注册资本和股权转让的问题

新设一公司A注册资本500万,拟受让B公司股份,B公司注册资本2000万,净资产6000万。请问:转让价格按B公司注册资本额转让,A公司注册资本为500万是否可以?A和B公司均为有限公司。

?没问题啊。并购重组和注册资本有什么关系啊!

?A公司是新设的,账上只有500万的注册资本,转让价格是2000万。差额怎么解决?股东借款可以吗?

?收购全部股权吗?不考虑上市的话,一般公司并购可以考虑吸收合并。以小并大。

?注册资本和收购金额没有必然联系。但是如果你打算上市的话,B公司的股权转让价格应当以净资产作为定价依据,否则的话,证监会会认为通过这种整合方式刻意的避税,而且现在很多地方的工商局也会查这个。

?向股东借款的方式收购要小心,很可能被怀疑是股东故意以债权的方式替

代股权的方式既达到出资注册A公司的目的(A是刚注册),又承担较小义务。又增加A公司抵税的财务费用,当然如果反过来看也是优点。

?这个解释很高明啊很受教。

【不了解具体情况,做不出实质性的判断,不过一些理论上的讨论还是能开拓思路的。】

4、请教关联交易定价问题

在改制方案中,由于部分经营性资产暂未有盈利,因此发起人(集团公司)考虑将此部分经营性资产暂不注入拟设立的公司(将来的上市主体),但会委托拟设立的公司进行经营,并由集团公司支付委托管理费;预计受托管理的成本基本为人员成本及其他运营成本;现在暂时设计的受托管理费按照成本加成收取!请教各位,加成的比例一般如何确定,因为没有同行业的利润率可以取得?证监会是否会特别关注此问题?例外是否有其他确认方法避免关联交易的不公允?

★不公允的关联交易。

★要考虑:一,资产这样处理的完整性,二,委托上市公司代为管理的必要性,三,是不是有通过此方式人为提高资产收益率的嫌疑,四,委托管理费涉及利益转

移作大拟上市公司业绩, 我觉得有时侯刻意的包装,不如简单的好,刻意的行为反而引起关注。

★由于是公共配套设施,现阶段难以达到饱和利用并盈利,故只有采用此方式。另:是否能由合理定价的方法(在没有行业利润率的情况下)?

★即使暂不注入,上市前注入,到时候申报报表要按同一控制下企业合并处理,将该资产报告期内的业绩全部纳入申报报表,该安排毫无意义。

【小兵同意二楼的观点。个人觉得该资产如果实在是对拟上市公司没有什么收益的话,干脆就剥离或者留在集团层面自己经营,当然是不存在同业竞争的情况下;就算是要委托经营,那也可以委托第三方委托经营,而没必要一定是拟上市公司。楼主的方案怎么看都有些此地无银三百两的意思,就算是没有,委托费也是个大问题,少了把损害拟上市公司利益,多了吧那就是做大拟上市公司规模,何必呢?】

5、社保问题

在企业为员工缴纳社保过程中,有些员工由于已办理农保等原因而不愿再缴纳社保,将这些人外包给劳务公司是否是种解决方法?

★好问题,值得探讨。现在制造业存在的这个问题相当普遍。

★劳务派遣应当是一种解决办法。

【三全食品案例中曾经披露劳务派遣公司员工社保由劳务派遣公司办理的,但是为了解决社保问题而倒推该问题小兵并不觉得可取。】

6、给予职工双倍工资赔偿如何缴纳个人所得税

问题内容:企业与职工未按法律规定签订书面合同,法院判决给予职工双倍工资的赔偿,对于其中一倍的赔偿金应按何项目缴纳个人所得税?

★《劳动合同法》第八十二条规定,用人单位自用工之日起超过一个月不满一年未与劳动者订立书面劳动合同的,应当向劳动者每月支付二倍的工资。用人单位违反本法规定不与劳动者订立无固定期限劳动合同的,应当自订立无固定期限劳动合同之日起向劳动者每月支付二倍的工资。因此,支付两倍的工资,仍属于工资所得,不属赔偿性质的所得。根据个人所得税法规定,应按“工资薪金”所得缴纳个人所得税。

【该问题来自弦外之音法外之意的博客。】

7、自然人向一个有限公司过户房产是否缴契税

建德市水生硅业有限公司系一人有限公司,现股东吴水生将其名下的一幢厂房,拟过户到建德市水生硅业有限公司名下,请问是否征收契税?

★根据《财政部、国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》(财税[2008]175号)第七条第三款规定:“企业改制重组过程中,同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的无偿划转,包括母公司与其全资子公司之间,同一公司所属全资子公司之间,同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的无偿划转,不征收契税。”因此自2009年1月1日至2011年12月31日,一人有限公司(建德市水生硅业有限公司)的股东吴水生,将自己名下一幢厂房,过户到其设立的建德市水生硅业有限公司名下,如果是无偿划转,承受方建德市水生硅业有限公司按规定不需要缴纳契税。

【该问题来自弦外之音法外之意的博客。】

8、商标使用权能否作价出资?

我公司打算和另外一家公司合作,但是不想出资金,只想出商标的使用权(非产权,产权可以出资这个我懂)。我公司的商标是国家驰名商标,打算以授予目标公司商标使用权的方式投资目标公司,并取得目标公司的50%的股权,目标公司目前是自然人A持有100%股份。我查了查相关资料,有些地方现在允许商标

使用权出资,但是在北京貌似还没有先例,不知道有没有人做过这方面的案例,最好是北京的案例。

★还是昨天网上说的那些的道理,我个人感觉不对。不过,除了上海浦东地区之外,还有个例子:新华网与新华社。早年于香港(记得2000年)新华社下属分支将名字作价入股新华网。新华网好像日本上市?记不清了。

★个人意见不可以!楼主所谓的使用权其实是一种通过合同许可使用的使用权,是一种合同权益。理论上无法依法转让给公司,极易造成出资是否到位?是否抽逃出资的困惑,导致公司资本不确定;实务中没有可以作为办理依据的工商规范,工商局不可能办理。

★商标使用权出资是不行的;公司法规定以非货币性资产出资,是需要评估,并且资产的相关权属已转让;商标使用权出资资产的权属并未发生改变,所以以商标使用权出资不符合公司法规定。

★商标权是使用权出资还是所有权出资,确实存在争议。每个地方的规定都不一样,还是直接去咨询工商局吧。但有几个方面需要关注:1.商标权的主体:国家法律、法规存在禁止性的,则该单位和个人即不能作为商标出资的主体。如公务员、军人等。2.拟出资商标是否接近了保护期终点。我国《商标法》第37条规定,“注册商标的有效期限为十年,自核准注册之日起计算”;3.商标出资的评估。

★如果是合伙企业或者中外合作企业,是不是允许以商标或专利使用权出资呢?

★1、商标使用权一般的理解是一种特许权。《企业所得税法实施条例》第二十条:企业所得税法第六条第(七)项所称特许权使用费收入,是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。

2、特许权与特许经营权关系紧密。《商业特许经营管理办法》:本办法所称商业特许经营(以下简称特许经营),是指通过签订合同,特许人将有权授予他人使用的商标、商号、经营模式等经营资源,授予被特许人使用;被特许人按照合同约定在统一经营体系下从事经营活动,并向特许人支付特许经营费。

3、《公司登记管理条例(2005年版)》(2005-12-18 国务院)第十四条:股东的出资方式应当符合《公司法》第二十七条的规定。股东以货币、实物、知识产权、土地使用权以外的其他财产出资的,其登记办法由国家工商行政管理总

局会同国务院有关部门规定。股东不得以劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或者设定担保的财产等作价出资。

4、我的结论是:商标使用权作为特许权的一种,不能作价出资。

★从楼上的各位观点看,结论已有分晓,我补充一个理由:《公司法》第二十七条规定:股东可以用货币出资,也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资;但是,法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。因此,总结出合法的非货币出资方式必须同时具备三个特点:1、可以用货币估价。商标使用权是合同的权利,很难对其进行进行货币估价。2、可以依法转让,重点是确定的转让为公司持有。商标使用权是合同权利,合同具有相对性,其条款效力只在签合同的许可人和被许可人(出资人)之间有效,对公司无效,所以不能转让为公司持有。如果有人反驳说“许可人同意的话可以在许可人和公司之间生效”,那么许可人这个同意等于许可人和公司重签了一个新的许可合同,许可费用还是公司出,完全和出资人没关系,那么出资人没有出资行为,即便是所谓的“出资人”出了费用,也是个“出资人”(新合同的第三人)经许可人同意代为履行,不能理解为“出资人”以商标使用权出资。3、不属于法律、行政法规规定不得作为出资的财产。因此,商标使用权三个必备条件都违反了,不能用作出资。

★如果享有产权可以出资,如果不享有产权就不能作为出资,否则就会造成虚假出资,出资不实等不符合公司法和相关法律法规的规定。

★税法的规定不是特许使用权的定义,著作权中的财产权时可以出资的,上海市工商局与浦东新区政府14日联合推出最新改革举措,打破过去只有商标所有权可以出资入股的陈规,允许商标所有者将商标使用权作为股份,投入新的公司。根据这项新举措,今后在浦东新区范围内登记注册的有限责任公司和股份有限公司(不含外商投资企业),商标使用权可以作价出资入股。商标使用权出资入股,应当经过评估作价,以商标使用权等非货币财产出资,最高可以达到公司注册资本的70%。目前上海市工商局已经制定4家中介评估机构,受理商标使用权的作价评估工作。上海市工商局副局长周厚文说,在我国《公司法》修改后,实物、知识产权、土地等非货币资金都可以出资入股,应该说商标使用权作为股份的法律障碍已经扫除。但出台如此明晰且具有操作性的政策,浦东还是首创。

★公司登记管理条例规定“股东不得以劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或者设定担保的财产等作价出资。”个人觉得在此问题上应持开放态度,只要除该条明确列出不得作为出资之外,其他可估价可转让的资产或权利应是都可以作为出资的。

★9楼的解释清晰完整。浦东工商局即使允许辖区内企业用商标使用权出资,也有违法嫌疑,不值得借鉴推广。

★有楼上的朋友认为“公司法规定以非货币性资产出资,是需要评估,并且资产的相关权属已转让”,在此,资产相关权属并未明确一定是所有权,使用权亦在相关权属范围之内且可以通过约定方式实现转让。其实个人认为,商标使用权、专利使用权用以出资未偿不可,关键在于监管部门要切实做好监管,比如划定范围如全国驰名商标使用权、发明专利使用权等,同时严格管理相关评估机构。

【楼上的讨论已经详尽而透彻,小兵认为商标使用权出资问题暂时不宜放开。】

9、拟上市公司有优先股

拟上市公司有股东通过协议方式增资形成优先股,可我国《公司法》没有优先股概念;这种情况,优先股对上市可有障碍?如何规范?

★我国新公司法的规定已经为优先股的存在奠定了想象空间和实践空间,而实施和改造适用优先股制度的现实意义在于为不同目的的经济和法律行为寻找

法律途径,寻找法律服务机会,比如满足不同要求下的投资关系,比如满足变相的借款保障,比如满足参与度不高的投资者。

1、对于有限公司《公司法》。35条、43条、44条关于分红、认缴增资、

表决权、议事方式、表决程序的规定,都赋权给了公司章程,也就意味着公司章程可以自由设计,优先权的核心内容通过以上几个方面可以实现,而剩余财产的优先分配权在公司法187条受到了限制(也仅仅是比例而无顺位限制),即剩余财产按照出资比例分配。但仍然可以通过股东之间的协议安排加以变通实现,因为分配剩余财产毕竟是股东之间的法律关系,因此可以通过协议约定实现剩余财产分配的全方位优先。唯一的风险在于普通股股东的债权人可能会行使撤销权,需要考虑屏蔽方法。

2、对于股份有限公司。赞成股份有限公司可以实施优先股的法律依据是公司法第一百三十二条的授权“国务院可以对公司发行本法规定以外的其他种类的

股份,另行作出规定”。反对者的法律依据则是公司法第一百零四条“每一股份有一表决权”,从而强制性地赋予任何股份都有相同的“一个表决权”,不能有没有表决权的股份。优先股制度的表决权问题失去了法律基础,但还可以通过托管、委托、征集、一致行动等加以变通。

即便如此,本文认为,还是可以有限改造适用优先股,因为《公司法》第一百六十七条规定:“股份有限公司按照股东持有的股份比例分配,但股份有限公司章程规定不按持股比例分配的除外。”这也就允许了股东在分配比例上的变通。

★1、1992年5月15日国家体改委曾发布过《股份有限公司规范意见》,

其第二十三条规定“公司设置普通股并可设置优先股。”但是,在实践中鲜有应用。

2、1993年《公司法》“同股同权、同股同利”原则实际否定了优先股。

3、国务院于2005年9月7日批准了国务院下属十个部委联合发布的《创业投资企业管理暂行办法》第十五条规定,经与被投资企业签订投资协议,创业投资企业可以以股权、优先股和可转换优先股等准股权方式对未上市企业进行投资,从而为风险投资领域中应用优先股提供了规范依据。

4、2006年公司法的规定,引发了优先股的模糊猜想。

★优先股要区别对待,不是所有的优先股都能在中国被接受,但也不是所有的不能被接受,要看优先权的具体内容。

★甲乙双方投资参股经营协议,协议约定:参股后的股息分配方式,自2008年甲方参股资金到账之日起,每年乙方对甲方投资参股经营股息实行现金分红,并按当年1月1日同期存、贷款利率的平均值确定股利率,支付甲方优先股股利。甲方不参与企业日常经营。乙方承诺甲方投入的国家农业综合开发投资参股资金的退出时间及方式严格按照财政部的有关规定执行。

★参见湘鄂情。

★这个优先权的约定恐怕存在问题。实际上,甲方是向乙方提供一笔资金,不参与经营管理,也不承担乙方的经营风险,而是按照特定的利率收取回报,这样,很可能被认定为保底条款的“名为投资、实为借贷”,最高院的司法解释不认可这种方式。你可以研读一下《最高人民法院关于审理联营合同纠纷案件若干问题的解答》。

★最高人民法院关于企业相互借贷的合同出借方尚未取得约定利息人民法院应当如何裁决问题的解答:企业法人、事业法人作为联营一方向联营体投资,但不参加共同经营,也不承担联营的风险责任,不论盈亏均按期收回本息,或者按期收取固定利润的,是明为联营,实为借贷,违反了有关金融法规,应当确认合同无效。除本金可以返还外,对出资方已经取得或者约定取得的利息应予收缴,对另一方则应处以相当于银行利息的罚款。

★会里要求上市后同股同权,老股东可以承担更多的义务,原则不允许享受优先的权利。

【优先股的问题的确还不能一刀切,其内涵还是很丰富的。比如,要求保底收益的就应该界定为借贷关系按时计息,要求在表决权上超越股权比例的违反同股同权原则肯定要清理,要求优先分配收益的就不一定要清理而需要具体情况具体分析。当然,至少是有一个前提,那就是就算是有些股东的权益有某些特殊之处,在做好解释的同时也不要出现优先股的字眼,实在敏感。】

10、上市公司非公开发行时,控股股东与非公开发行认购者签订回购协议的问题

如果一上市公司拟非公开发行股份,该上市公司控股股东与非公开发行的认购者签订回购协议,大家如何看待此协议的合法性问题?是否涉及利益输送?如协议存在控股股东与认购者关于利益分成、保底的约定?上述保底约定是否违反法律规定而认定协议无效,因为毕竟投资者风险自担。实践中有无前例?是否应予以披露?

★个人认为,没有问题。无论是控股股东,还是新认购者,都是上市公司的股东。所谓的回购,其实是因为基于认购者在未来一定期间内(如3年)目标公司的财务指标(如净利润)的完成情况而在控股股东与新认购者(原目标公司股东)之间的对赌协议。我倒是觉得用“回购”这个词不是很准确,其实就是两个股东之间的股份转让,控股股东和新认购者同样都是上市公司股东,二者之间转让股份是很正常的,不存在限制,只是说将来根据对赌结果真的要转让股份时,其定价是个问题,不能太低或太高,毕竟这涉及到所得税问题。所说的利益分成也好,保底条款也好,由于并不涉及上市公司,而仅仅上市公司两股东之间的约定,不存在障碍。实践中的案例大多是PE或VC的对赌,性质一样,不受限制。

★我的考虑主要从如下角度,细分析之供大家批判。

1、为何言及利益输送?上海证券交易所《上市公司控股股东、实际控制人行为指引》(上证公字〔2010〕46号)第1.5条规定:“控股股东、实际控制人不得滥用权利,通过关联交易、利润分配、资产重组、对外投资等方式损害上市公司及其他股东的利益。”此种控股股东与认购者约定利润分成,也就是控股股东分享了其他认购者的经营利润,是否存在利益输送嫌疑?控股股东可以选择当初非公开发行时较低的发行价。当然,目前法律尚未规制的如此细致。

2、此等协议貌似与对赌协议尚不一样。对赌协议中,虽然约定了新旧股东依据目标公司业绩调整股权比例以及其他可调整的元素。但此等协议涉及保底条款,也就是说事先约定了未来股权转让的价格,从而保证你本次入股一定会得到多少的分红,如果认购者自行转让没有获得上述比例分红,控股股东将会予以补足。我正是从此方面考虑协议的有效性。

当然,如果仅仅从股东约定未来一个目标公司股权转让价格角度,似乎也看不出明显违规之处。

★比较了版主和Hou总的讨论,两位讨论的非常细腻到位,个人总体还是倾向于Hou总的意见。

1、关于利益输送的讨论,个人认为理论上讲,选择非公开发行时点是上市公司自己做出的,只要股东大会在董事会选定时点之后通过了该项决议,也就意味着全体股东对此承担责任。如果低价引入其他股东出现损害现有股东利益的事情,其责任应不由控股股东承担,毕竟被摊薄了的还有控股股东。

2、新增认购者和控股股东约定利益分成,应和控股股东以后定价回购该等股权或对该等股权收益作出保底承诺联系起来,其合同是股东之间的事情,而且该合同也充分体现了收益风险的一致性,看不出明显的不合理不公允的地方。综上,个人浅见,应是不存在问题的。

★感觉HOU的说法很对。这里说的问题和一般理解的“回购”不大一样。控东或者新股东承诺在未来一定条件处罚下,一某一方向买卖其持有的股权,用的都是自己的钱,没花上市公司的钱(即不是上市公司回购股份),不存在侵害上市公司和利益输送的问题呀。至于回购价的问题,只要两个股东之间愿意高低定价、私相授受,只要不存在欺诈、不触犯法律,就没问题吧。

★据说某券商2008年曾报过类似的操作,但未被证监会批准。在这里大家的意见似乎都认同侯兄观点,呵呵,希望听到更多的意见。

★可能是不违法,但是估计很难过会。

★过会问题请无须担心,因为当事人可能不会披露。

★我似乎还没明白,非公开发行的股份上市后就和其他股份一样,一般只能在二级证券市场交易了,新认购者和控股股东的“回购”条款这种协议转让可行吗?

★该上市公司控股股东与非公开发行的认购者签订回购协议。以上都看了,虽然是股东间玩耍,没有依据的看:但总觉得有违背予:忠实,勤勉。有点挪用公款的味道。即:控股股东可以低价转让出股份(从而伤害其他股东权益),然后分享该股份的利益。绝对一些的例子,这就好像:公司经营多年有巨额未分配利润情况下,控股股东以注册资本价位拉朋友来入股,然后操作云云。

★回购条款通常对不能上市的情形下进约定回购,如果能够被批准上市,则回购条款自然不生效。

★可以约定在锁定期内转让。上市公司股份的协议转让通常是在收购、外国投资者战略投资及转让双方具有关联关系时才进行,该种约定(或者说任何两个上市公司股东之间)的协议转让约定在实践中能操作过户么?

★所谓利益输送损害公司利益,应该是指控股股东利用控股地位,将上市公司的利益输送至少数大股东手中,从而侵害小股东利益。本案中的控股股东与认购者的交易属于上市公司股东层面的交易,他们的利益往来与上市公司的利益没有联系。应该不存在利益输送的问题。

★变相资助认购者,违反保荐业务管理办法。

★领先科技的预案里有类似的回购约定,而且回购方还是上市公司。

【小兵觉得存在以下问题:①非公开发行如果发行对象凑不齐是不是可以以回购协议而找人凑数;②控股股东可以在非公开发行定价时定价较低,回购之后相当于大股东以较低价格取得上市公司股份,显然损害了上市公司其他股东的利益;③从法理上讲或许股东之间二级市场的股权交易跟上市公司没有关系,不存在利益输送更不会损害上市公司和其他股东利益,其实风险很大。④在中国,只要通过私下协议约定的事项,都会有千丝万缕的关系,小兵对此十分不看好。另外,感谢楼上诸位精彩的点评,受益匪浅。】

资本公积转增股本

一问一答(三十一):非公开发行之后回购等十则 1、资本公积转增股本一定要审计并出报告吗? 一拟上市公司股份公司,拟以截止XX年6月30日资本公积转增股本,请 问一定要审计并出审计报告吗?如需要,有何具体文件规定? ?第3期保代培训明确:申请受理前六个月内利润分配或资本金公积转增股本所形成的股份,需审计、验资,与原有股份锁定相同。 ?根据《中国注册会计师审计准则第1602号--验资》(财会[2006]4号)第十四条:以净资产折合实收资本的,或以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本及实收资本的,应当在审计的基础上按照国家有关规定审验其价值。所以,资本公积转增股本必须审计。 ?注册资本变更一定要验资,《公司注册资本登记管理规定》。 【观点很明确,需要审计报告和验资报告。虽然说资本公积一般情况下都是确定的,就算是不经过审计也不会存在较大的差异,但是程序上的问题建议完备。】 2、资本公积的比例限制 A公司以每亩140万的价格从政府手中拿到70亩地,然后以这块地作为出 资与B公司成立公司C,C公司注册资本1亿,其中A占30%,B占70%。A以这块地作为出资,B以现金作为出资。由于这块地在A公司的入账价值是9800万, B公司出资7000万现金,这样,按照出资比例就达不到30%、70%的持股比例。为了达到30%、70%的持股比例,只能将A公司所持有的价值9800万元的土地中的3000万作为注册资本,另外的6800万元作为资本公积,这样才能达到30%、70%的持股比例约定。 这样,有一个小问题,就是同一块地的价值,能否分开一部分作为注册资本,另外一部分作为资本公积?如果把地的评估值评低,比方说评估到100万每亩,这时的土地价值是7000万,然后,其中的3000万作为注册资本,其余的4000 万作为资本公积有没有障碍呢?其实,如果允许在注册资本和资本公积之间任意划分比例的话,根本不需要评估值评低,直接以9800万作为出资,只是其中的3000万作为出资,6800万元作为资本公积即可。 ?1、以非货币资产出资,会计处理上按照双方约定的账面价值即可,即上 述土地A公司取得成本是9800万,双方可按A公司取得的价值确认,超过部分

资本公积转增资本的条件和手续

资本公积转增资本的条件和手续 将资本公积转为实收资本是企业增加资本的主要途径之一。虽然将资本公积转为资本是企业所有者权益项目之间的增减变动,但是,由于其涉及企业实收资本的增加,所以就必须具备增加实收资本的条件,并办理必要的手续。此外,还需明确哪些资本公积项目可以转增资本。 一、企业增加实收资本应具备的条件 我国目前实行的是注册资本制度,要求企业的实收资本和注册资本相一致。不论企业属于何种组织形式,是国有独资企业、有限责任公司,还是股份有限公司,在其正式投入生产经营后的一定期间内,都应按注册资本筹足实收资本。以后企业将资本公积转为实收资本,必然引起实收资本的增加,使其超过原注册资本。企业增加实收资本应具备以下条件: (一)股份有限公司增加股本应符合下列条件:(1)前一次发行的股份已募足,并间隔一年以上;(2)公司在最近三年之内连续盈利,并可向股东支付股利;(3)公司预期利润率可达同期银行存款利率;(4)公司在最近三年内财务会计文件无虚假记载;(5)经股东会议决议,同意增加股本并修改公司章程;(6)经

国务院授权部门或省级人民政府批准,如为向社会公开发行股票的,还须经国务院证券管理部门批准。 (二)有限责任公司增加注册资本须经代表2/3以上表决权的股东通过,形成股东会决议,并修改公司章程。 企业具备以上条件才能增加实收资本,包括将资本公积转为实收资本。 二、可用于转增资本的具体资本公积项目 资本公积和实收资本虽然同属于所有者权益,但是资本公积有多种特定来源,有些资本公积项目可用于转增实收资本,而另一些资本公积项目不能用于转增实收资本。 记入“资本公积”总帐所属以下明细帐的资本公积项目,是不能用于转增资本的:“接受捐赠资产准备”、“资产评估增值准备”、“股权投资准备”、“被投资单位接受捐赠准备”、“被投资单位评估增值准备”、“被投资单位股权投资准备”等。这些项目属于所有者权益中的准备项目,是未实现的资本公积,因此不能用于转增资本。 记入“资本公积”总帐所属的“资本(股本)溢价”、“其他资本公积转入”和“外币资本折合差额”等明细账的资本公积,是所有者权益中的已实现的资本公积,可按规定程序

【会计实操经验】资本公积转增资本案例分析

只分享有价值的知识点,本文由梁博会计学堂精心收编,大家可以下载下来好好看看! 【会计实操经验】资本公积转增资本案例分析 【导读】某有限公司(以下简称利程公司)在多年前实行了股份制改制(全部为个人股东),为了快速扩张,在无资金投入的情况下,股东大会决定,以公司结余的资本公积转增股本并分配到各股东名下,2012年11月,利程公司作了“借:资本公积2620万元,贷:实收资本2620万元”的会计处理。 2013年7月,税务检查组至利程公司检查,当检查员看到了上述会计处理时,利程公司财务部徐经理立马拿出了国税发《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》[1997]198号文件(以下简称国税发[1997]198号文件)的规定:“股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配,对个人取得的转增股本数额,不作为个人所得,不征收个人所得税。”由于此类事项很少遇到,检查员便查阅了利程公司股东大会决定、被检查年度资本公积相关明细账户及会计处理凭证,初步判断,对照198号文的规定此转股事项似乎不涉及个人所得税的问题,但根据国税函《关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税》[1998]289号(以下简称国税函[1998]289号)对国税发[1997]198号已进行了补充说明:“《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》(国税发[1997]198号)中所表述的‘资本公积金’是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额,不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分,应当依法征收个人所

将公司对股东的应付款转成资本公积是否要交企业所得税

将公司对股东的应付款转成资本公积是否要交企业所得税 主题内容: 我公司注册资本和实收资本均为200万元,因资金不足,我公司累计向控股股东借款150万元(帐上挂其它应付款--**股东),现股东会决定将该150万元借款转为对我公司的追加投资(但不增加注册资本和实收资本),相当于资本溢价,我公司根据股东会决议文件将其它应付款--**股东150万元转为资本公积--资本溢价150万元,请问是否涉及交纳企业所得税?; 回复主题: 回复:将公司对股东的应付款转成资本公积是否要交企业所得税回复人:12366咨询中心 回复时间:2011-03-25 09:51:15 回复内容: 您好!根据《企业所得税》及其实施条例的规定,企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额。其中,接受捐赠收入,是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。你司将未归还的股东借款计入资本公积,应确认为接受捐赠收入,按规定缴纳企业所得税。 再问股东欠款转资本公积交税问题 留言人:咨询 留言时间:2011-04-08 11:43:55 主题内容: 对于公司根据股东会决议文件将其它应付款--**股东150万元转为资本公积--资本溢价150万元,12366于2011-3-24的回复认为应确认为接受捐赠收入缴纳企业所得税。但我认为将其它应付款转为股东的追加投资记入资本公积也相应增加了股东对我司的长期股权投资权益,这与非股东的欠债不用还是不同的,这种理解妥否?; 1

回复主题: 回复:再问股东欠款转资本公积交税问题 回复人:12366咨询中心 回复时间:2011-04-08 11:49:27 回复内容: 您好!企业将未归还的股东借款计入资本公积,应确认为接受捐赠收入,按规定缴纳企业所得税。如为直接追加投资增加资本公积,则不涉及企业所得税。请提供具体情况向主管税务机关进行咨询。(税政二处) 补充: 股东以借款形式投入到企业来的钱,直接转增实收资本不用缴税,但现实中工商那边走不通,工商不同意这样的债转股; 1. 企业可以先将资金返还股东,股东再由现金出资,按照现金增资程序办理 2. 如果借款按照捐赠先转为资本公积,再转为注册资本,可以按照资本公积增资程序办理,但是有涉税风险,要缴企业所得税。

资本公积金转增注册资本

公司资本公积金转增注册资本 一、法律规定 《公司法》第一百六十八条“股份有限公司以超过股票票面金额的发行价格发行股份所得的溢价款以及国务院财政部门规定列入资本公积金的其他收入,应当列为公司资本公积金”及国家财政部《企业会计制度》第八十二条“资本公积包括资本(或股本)溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等”。二、资本公积金的来源及在审查企业用资本公积转增注册资本时注意的方面: 资本公积是指由投资者或其他人(或单位)投入,所有权归属于投资者,但不构成实收资本的那部分资本或者资产。资本公积有下列来源: (一)资本(或股本)溢价,是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分,在股份有限公司称股本溢价。可以直接用于转增注册资本。 (二)接受捐赠非现金资产准备,反映企业接受非现金资产捐赠的价值,扣除未来应交所得税后的余额,在未转入其他资本公积前计入资本公积准备金额。不可以直接转增注册资本。 (三)接受现金捐赠,反映企业接受现金捐赠。可以直接转增注册资本。 (四)股权投资准备,反映企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时,因被投资单位接受资产捐赠等原因增加的资本公积,企业按期持股比例计算而增加,未转入其他资本公积前所形成的股权投资准备。不可以转增注册资本。 (五)拨款转入,反映企业收到国家拨入的专门用于技术研究等的拨款项目完成后,按规定转入资本公积的部分;企业在收到该拨款时,暂作长期负债处理,待该项目完成后,属于费用而按规定予以核销的部分,直接冲减长期负债;属于形成资产价值的部分,暂计入资本公积,经过增资程序后,转增资本。可以直接

转增注册资本。 (六)外币资本折算差额,反映企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。可以直接转增注册资本。 (七)关联交易差价,反映上市公司与关联方之间显失公允的关联交易所形成的差价,这部分差价主要是从上市公司出售资产给关联方,转移债权、委托经营或受托经营、关联方之间承担债务和费用以及互相占用资金等,因其关联交易显失公允而视为关联方对上市公司的捐赠所形成的资本公积。不得转增注册资本。 (八)其他资本公积,反映企业除上述各项资本公积以外所形成的资本公积,以及从资本公积准备项目转入的金额。 1、看其资本公积是如何形成的,是否具备转增为注册资本的条件。 2、看设立时提交的验资报告,是否有多投入的部分计入资本公积。 3、看上一年的审计报告对资本公积的表述,是否具备转增注册资本的条件。 除了观察上述内容外,还要看增资后货币资金不能低于公司注册资本的25%。 1、对用于转增注册资本的资本公积、盈余公积、未分配利润进行审计,以验证其金额是否真实;如果已经其他注册会计师审计,在利用其他注册会计师的工作时,应当依据《独立审计具体准则第13号-利用其他注册会计师的工作》的有关要求执行。 2、检查用于转增注册资本的资本公积项目是否符合国家有关规定。资本公积形成的来源主要包括两类,一类是可以直接用于转增资本的资本公积,它包括资本

资本公积转增资本如何处理

资本公积转增资本如何处理 资本公积转增资本在企业日常经营中比较常见,但并不是所有的资本公积都可以转增资本。由于形成资本公积的情形很多,情况不同,涉及的税务处理也不同。结合资本公积相关会计、税收政策,笔者就常见的几种情况列举说明如下。 一、属于原资本溢价部分可以转增资本且不涉及企业所得税情形 根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)第四条“被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的,不作为投资方企业的股息、红利收入,投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础”规定,资本溢价形成的资本公积税务上不确认收入,自然就不缴纳企业所得税,当然也不能增加投资方的长期股权投资计税成本。 会计账务处理: 借:资本公积——资本溢价 贷:实收资本(股本)。 二、不能转增资本的资本公积若转增需缴企业所得税 《企业所得税法实施条例》第五十六条规定:“企业的各项资产,包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等,以历史成本为计税基础。前款所称历史成本,是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值,除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外,不得调整该资产的计税基础”,可见资产持有期间产生的增值属于“未实现收益”,只是由于会计计量需要,将其增值部分暂时计入了资本公积,不确认损益,也不增加计税基础,增值部分待资产处置即收益真正实现时方能确认损益。 下面四种情形是企业各项资产在持有期间增值产生的资本公积,在资产处置前,该“资本公积”属于不能动用的所有者权益,税法和会计均不确认损益,根据会计准则规定只能在资产处置时结转损益,不能转增资本。若企业违反规定转增资本,可以视同企业提前将资产“增值部分”进行了“处置”,需确认损益缴纳企业所得税。 一、采用权益法核算的长期股权投资因被投资方除净损益以外所有者权益的其他变动产生的资本公积。 根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定:“长期股权投资采用权益法核算

董秘须知净资产折股计算方式、资本公积转增股本涉税等疑难问题分析

董秘须知:净资产折股计算方式、资本公积转增股本涉税等 疑难问题分析 一、股改净资产折股的过程 有限公司的净资产一般包括:注册资本/实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。有限公司整体变更设立股份公司即以改制基准日的有限公司净资产折股至股份公司的股本和 资本公积。 例如:某有限责任公司实收资本100万元,资本公积200万元,盈余公积300万元,未分配利润400万元,那么公司的净资产为1000万元。此时折股存在三种方案: 1.折股100万元,900万元计入资本公积。那么盈余公积、未分配利润可以视为是分配后重新投入公司,部分地区此时会要求自然人股东需要就盈余公积和未分配利润转增资本 公积部分缴税;部分地区会要求在将来该部分资本公积转增股本时候再缴税。 2.折股200万元,800万元计入资本公积。此时,超过原实收资本的100万元股本有两种处理方式:一种是多的100万元实收资本均来自于原有限公司的资本公积;一种是多的100万元实收资本是从原有限公司的资本公积、盈余公积、未分配利润按比例统一折股(2:3:4)而来。此时,盈余公积、未分配利润的缴税情况与第1种情况一致。

3.折股1000万元,0元计入资本公积。此时自然人股东需要就盈余公积、未分配利润转增股本缴税。二、未分配利润转增股本 1.缴税原因 未分配利润=期初未分配利润+本期净利润-(提取的各种盈余公积+分出的利润)。未分配利润转增资本实际上是两个行为的合并:(1)公司分配现金利润或者股利给股东(自然人在这个环节需要缴纳个人所得税);(2)股东将获得的现金利润或股利再投资于公司。因此,未分配利润转增资本实质上应为以分配的现金再出资。 2.不适用《关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》(财税[2015]41号)的规定 根据《关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》(财税[2015]41号),非货币性资产投资,包括以非货币性资产出资设立新的企业,以及以非货币性资产出资参与企业重组改制等投资行为。个人以非货币性资产投资,纳税人一次性缴税有困难的,可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后,自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内(含)分期缴纳个人所得税。 根据税务总局就非货币性资产投资分期缴纳个人所得税问题答记者问的内容,非货币性资产,是指现金、银行存款等货币性资产以外的资产,包括股权、不动产、技术发明成果

资本公积转增注册资本的工商登记

资本公积转增注册资本的工 商登记 -标准化文件发布号:(9456-EUATWK-MWUB-WUNN-INNUL-DDQTY-KII

资本公积转增注册资本的工商登记 对于公司增加注册资本,主要有两个途径,一是吸收外来新资本,包括增加新股东或公司原股东追加投资;二是用公积金或者未分配利润转增注册资本。那么,在工商注册登记中,资本公积转增注册资本,不需要留存转增前公司注册资本的百分之二十五,具体说明如下: 一、“公积金转增注册资本”的法律依据 《公司法》第一百六十九条对公积金转增注册资本做了规定:“公司的公积金用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。法定公积金转为资本时,所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的百分之二十五。”《公司登记管理条例》第三十一条规定:“ 公司法定公积金转增为注册资本的,验资证明应当载明留存的该项公积金不少于转增前公司注册资本的25%。”从上述法律来看,公积金可以转增公司资本,但是法定公积金转为资本时,需留存转增前公司注册资本的25%。 国家工商行政管理总局对公司注册资本登记管理也作了相应规定,根据《公司注册资本登记管理条例》第十九条第五款的规定:“以资本公积、盈余公积和未分配利润转增注册资本及实收资本的,应当说明转增数额、公司实施转增的基准日期、财务报表的调整情况、留存的该项公积金不少于转增前公司注册资本的百分之二十五”,据此,公司可以以公积金转增公司资本,但在以规定中明确的

资本公积或盈余公积转增注册资本时,都需留存转增前注册资本的百分之二十五。 二、对“资本公积转增注册资本”做法 那么,《公司法》、《公司登记管理条例》中所指的“法定公积金”和《公司注册资本登记管理条例》中所指的“资本公积”、“盈余公积”这三个会计科目有什么关系呢? 1、资本公积可以全部转增注册资本 “法定公积金”与“资本公积”的内涵是不同的。从定义上看,“资本公积”是归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本,“盈余公积”是指企业按照比例从净利润中提取的各种积累资金,而“法定公积金”则是企业按照规定的比例从净利润中提取的法定(盈余)公积;从会计科目设置来看,“资本公积”和“盈余公积”应是并列在所有者权益下的一级科目,而“法定公积金”则是包含在盈余公积科目下,属于所有者权益的二级科目。 《公司法》及《公司登记管理条例》中所指的法定公积金应是法定(盈余)公积金,是企业按照规定从税后利润中提取的10%的累计数(超过50%可以不再提取);而《公司注册资本登记管理条例》中所规定的“资本公积”应不属于法定公积金的范畴之内。由此,“资本公积”可以全部转增注册资本,无需留存转增前公司注册资本的百分之二十五。

资本溢价形成资本公积增资是否纳税

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资本溢价形成资本公积增资是否纳税 【标 签】个人所得税,资本溢价,资本公积增资 【业务主题】个人所得税 【来 源】 自然人股东以资本溢价形成的资本公积金转增注册资本,是否需要缴纳个人所得税?这个问题引起不少争议。本文拟在现行法规的基础上,从税收立法原则及征管实践两方面分析如下。 资本公积转增资本征免个人所得税相关规定 《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》(国税 发〔1997〕198号)第一条规定,股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配,对个人取得的转增股本数额,不作为个人所得,不征收个人所得税。 《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》(国税函〔1998〕第289号)第二条对不征收个人所得税的资本公积金的范围作了界定,即国税发〔1997〕198号文件中所说的资本公积金,指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额,不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金转增股本部分,应当依法征收个人所得税。 《国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》(国税发〔2010〕54号)规定,加强企业转增注册资本和股本管理,对以未分配利润、盈余公积和除股票溢价发行外的其他资本公积转增注册资本和股本的,要按照“利息、股息、红利所得”项目,依据现行政策规定计征个人所得税。 从法规的字面解释来看,可以得出以下两个结论: 1.以股票溢价发行收入形成的资本公积转增股本不征个人所得税。 2.以未分配利润、盈余公积和除股票溢价发行外的其他资本公积转增注册资本和股本,按“股息、红利所得”征收个人所得税。 有限责任公司的资本溢价转增资本是否纳税 一种观点认为,根据公司法规定,股份有限公司才可以签发股票,因此只有股份有限公司的资本溢价才可以称作股票溢价,有限责任公司资本溢价形成的资本公积应该算作其他资本公积,其转增资本所得要计征个人所得税。笔者认为,这种观点不够严密,忽略了问题实质和税法基本原则。 首先,从税收公平原则来看,国税发〔1997〕198号文件和国税函〔1998〕289号文件都强调,股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金转增股本,不作为应税所得征收个人

浅谈资本公积转增注册资本的工商登记

浅谈资本公积转增注册资本的工商登记 日前,某公司向上海市工商局松江分局申请把公司资本公积科目下的数额全部转增注册资本。在实践中,公司增加注册资本主要有两个途径,一是吸收外来新资本,包括增加新股东或公司原股东追加投资;二是用公积金或者未分配利润转增注册资本。那么,在工商注册登记中,公司用资本公积转增注册资本是否需要留存转增前公司注册资本的25%呢? 一、对公积金转增注册资本的相关法律规定 根据《公司法》第一百六十九条的规定,公司的公积金用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。法定公积金转为资本时,所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。《公司登记管理条例》第三十一条第三款规定:“公司法定公积金转增为注册资本的,验资证明应当载明留存的该项公积金不少于转增前公司注册资本的25%。”从上述规定可以看出,公积金可以转增为公司资本,但是法定公积金转为资本时,应当留存转增前公司注册资本的25%。 国家工商总局对公司注册资本登记管理也作了相应规定。根据《公司注册资本登记管理规定》第十九条规定,以资本公积、盈余公积和未分配利润转增注册资本及实收资本的,应当说明转增数额、公司实施转增的基准日期、财务报表的调整情况、留存的该项公积金不少于转增前公司注册资本的25%。由此可以看出,公司可以以公积金转增公司资本,但在资本公积或盈余公积转增注册资本时需留存转增前注册资本的25%。 二、对资本公积转增注册资本的一些认识

1.资本公积可以全部转增注册资本。 笔者认为,法定公积金、盈余公积与资本公积的内涵是不同的。从定义上看,资本公积是归所有者共有的、非收益转化而形成的资本,盈余公积是指企业按照比例从净利润中提取的各种积累资金,而法定公积金则是企业按照规定的比例从净利润中提取的法定(盈余)公积。从会计科目设置来看,资本公积和盈余公积应是并列在所有者权益下的一级科目,而法定公积金则是包含在盈余公积科目下,属于所有者权益的二级科目。 《公司法》及《公司登记管理条例》中所指的法定公积金应是企业按照规定从税后利润中提取的10%的累计数(超过50%可以不再提取)。《公司注册资本登记管理规定》中所规定的资本公积不属于法定公积金的范畴之内。由此,笔者认为,资本公积可以全部转增注册资本,无须留存转增前公司注册资本的25%。 2.做好资本公积转增注册资本的工商登记。 在工商登记中,窗口受理人员在具体审查公司资本公积转增注册资本时,应审慎审查公司提交的股东会决议和验资机构出具的验资报告。一是审查这两份材料的内容是否一致,是否按照《公司登记管理条例》的要求进行表述。二是审查验资报告中的资金来源,对照公司转增前后的资产负债表,审查其是否为资本公积转增。三是审查验资报告中验资事项说明和注册资本及实收资本变更前后的对照表,审查其内容是否符合法律、法规的要求。

未分配利润、资本公积转增股本的纳税规定分析

一、未分配利润、资本公积转增股本的纳税规定 (一)未分配利润转增注册资本,应视为利润分配,确认收入 根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)第四条:关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题,企业权益性投资取得股息、红利等收入,应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期,确定收入的实现。 根据《国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》(国税发[2010]54号),对以未分配利润、盈余公积和除股票溢价发行外的其他资本公积转增注册资本和股本的,要按照“利息、股息、红利所得”项目,依据现行政策规定计征个人所得税。根据《中华人民共和国个人所得税法(2011修正)》,利息、股息、红利所得适用比例税率,税率为20%。 (二)资本公积转增注册资本,区别对待 1. 用非股本溢价所形成的资本公积和盈余公积转增资本进行转增时,应视同利润分配。 2. 被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的,不作为投资方企业的股息、红利收入,投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。 二、税务征收 (一)非居民企业的股息、红利收益纳税 1. 税率 根据《企业所得税法》第三条,非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。另据第九十一条,非居民企业应就上述所得减按10%的税率征收企业所得税。在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益,为免税收入。 另,根据《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税[2008]1号)第四条规定,2008年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润,在2008年以后分配给外国投资者的,免征企业所得税;2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的,依法缴纳企业所得税。 2. 扣缴义务人 根据《关于非居民企业所得税管理若干问题的公告》第五条,关于股息、红利等权益性投资收益扣缴企业所得税处理问题。中国境内居民企业向未在中国境内设立机构、场所的非居民企业分配股息、红利等权益性投资收益,应在作出利润分配决定的日期代扣代缴企业所得税。如实际支付时间先于利润分配决定日期的,应在实际支付时代扣代缴企业所得税。

资本公积转增资本案例分析[会计实务,会计实操]

财会类价值文档精品发布! 资本公积转增资本案例分析[会计实务,会计实操] 【导读】某有限公司(以下简称利程公司)在多年前实行了股份制改制(全部为个人股东),为了快速扩张,在无资金投入的情况下,股东大会决定,以公司结余的资本公积转增股本并分配到各股东名下,2012年11月,利程公司作了“借:资本公积2620万元,贷:实收资本2620万元”的会计处理。 2013年7月,税务检查组至利程公司检查,当检查员看到了上述会计处理时,利程公司财务部徐经理立马拿出了国税发《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》[1997]198号文件(以下简称国税发[1997]198号文件)的规定:“股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配,对个人取得的转增股本数额,不作为个人所得,不征收个人所得税。”由于此类事项很少遇到,检查员便查阅了利程公司股东大会决定、被检查年度资本公积相关明细账户及会计处理凭证,初步判断,对照198号文的规定此转股事项似乎不涉及个人所得税的问题,但根据国税函《关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税》[1998]289号(以下简称国税函[1998]289号)对国税发[1997]198号已进行了补充说明:“《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》(国税发[1997]198号)中所表述的‘资本公积金’是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额,不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分,应当依法征收个人所得税。” 当检查人员再次打开利程公司资本公积明细账户后,看到账页上偏偏写的

拟上市公司以资本公积转增股本个人所得税问题浅析

拟上市公司以资本公积转增股本个人所得税问题浅析 一直以来,在目前法律法规体系下拟上市公司以资本公积转增股本的个人所得税问题颇具争议,本文尝试在梳理相关法规的基础上予以浅析,以此抛砖引玉。根据《企业会计准则第30号——财务报表列报(2014修订)》,资本公积属于应当在资产负债表所有者权益中单独列示的会计项目。根据我国会计准则,资本公积包括两个明细科目,即资本公积-股本(资本)溢价、资本公积-其他资本公积。 “股本溢价”是因股份有限公司溢价发行股票而产生的,发行收入超过所发行股票面值并扣除发行费用的部分,该部分计入资本公积;“资本溢价”,指的是有限责任公司的投资人交付的投资额(现金或其他资产),高出按照投资协议、合同规定的投资比例该投资人所持公司出资额的部分,该部分计入资本公积。 一、法规梳理 (一)2015年“财税[2015]116号”文发布之前 1、最早针对转增股本个人所得税问题的规定可追溯到1997年。《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》(国税发[1997]198号,以下称“198号文”): “一、股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配,对个人取得的转增股本数额,不作为个人所得,不征收个人所得税。 二、股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配,对个人取得的红股数额,应作为个人所得征税。” 2、接下来,第二年出台的《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》(国税函[1998]289号,以下称“289号文”),该批复在确认198号文的基础上,可以看作是对198号文的进一步限缩解释: “二、《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通

资本公积转增股本的问题_盈余公积通俗解释

资本公积转增股本的问题_盈余公积通俗解 释 资本公积转增股本的问题根据国务院常务会议决定,财政部、国家税务总局发布了《关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》(财税〔20XX〕116号),国家税务总局又于近日出台《关于股权奖励和转增股本个人所得税征管问题的公告》(国家税务总局公告20XX年第80号,以下简称“税总80号公告”),就相关税收征管的政策予以了明确。那么,至此对于资本公积等转增股本的个人所得税问题也就更为清晰了。 转增股本的个人所得税规定个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得属于《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例规定的应税所得。个人所得的形式,包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。 财税〔20XX〕116号文件规定:从20XX年1月1日起在全国范围内,中小高新技术企业以未分配利润、盈余和资本公积向个人股东转增股本,个人股东一次缴纳个人所得税确有困难的,可在5年内分期缴纳个人所得税。 鉴于我国现行个人所得税政策对于不同企业的股东取得“股息红利”实行差别化政策,为便于纳税人知晓相关规定,财税〔20XX〕116号文件和税总80号公告依法再次明确“个人股东获得转增的股本,应按照利息、股息、红利所得项目,统一适用20%税率

征收个人所得税”,同时对于转增股本涉及的个人所得税相关征管事项予以了明细列示: (一)个人取得上市公司或在全国中小企业股份转让系统挂牌的企业(简称“公开发行和转让市场”)以未分配利润、盈余公积、资本公积(不含以股票发行溢价形成的资本公积转增股本)转增的股本,不适用分期纳税政策,而继续按现行有关股息红利差别化政策执行: 1.持股期限超过1年的,股息红利所得暂免征收个人所得税。 2.持股期限在1个月以内(含)的,其股息红利所得全额计入应纳税所得额; 3.持股期限在1个月以上至1年(含)的,暂减按50%计入应纳税所得额; (二)个人取得非“公开发行和转让市场”的中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积转增的股本,并符合财税〔20XX〕116号文件有关规定的,纳税人可分期缴纳个人所得税。 (三)个人从非“公开发行和转让市场”的中小高新技术企业以外的其他企业取得的以未分配利润、盈余公积、资本公积转增的股本,应一次性缴纳个人所得税,实施转增的企业应及时代扣代缴。 转增股本不征个人所得税的由来对于资

浅谈资本公积、盈余公积和未分配利润转增注册资本

浅谈资本公积、盈余公积和未分配利润转增注册资本 验资是注册会计师的法定业务之一,企业登记注册常常遇到增加注册资本,注册会计师为其出具验资报告,增加注册资本的方式有货币、实物、无形资产和净资产(即资本公积、盈余公积和未分配利润),本文试就净资产增加企业注册资本的方式谈一下笔者的看法。 一、资本公积转增注册资本 资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且金额上超过法定资本部分的资本或者资产。资本公积的形成按其用途主要包括两类,一类是可以直接用来转增注册资本的资本公积,它包括资本(或股本)溢价、接受现金捐赠、拨款转入、外币资本折算差额、从资本公积各准备项目转入的金额(包括债权人豁免的债务);一类是不可以直接用来转增注册资本的资本公积,它包括接受捐赠非现金资产准备和股权投资准备。正因为有这种分类,因此注册会计师在对企业使用资本公积转增注册资本时一定要在审计的基础上进行,查明资本公积的形成原因,形成金额是否正确,接受捐赠形成的资本公积是否缴纳了所得税。注册会计师审计完成之后对其进行验资并出具验资报告。 但是笔者在执行验资过程中发现有不少企业的资本公积形成是由于对其现有资产评估增值形成的,且金额较大。企业的管理者要求注册会计师为其出具资本公积转增注册资本的验资报告,注册会计师如果冒然为其出具验资报告,就会形成虚假出资和虚假验资。这是因为这种资本公积违反了企业会计准则和企业会计制度的规定,《企业会计准则》第十九条规定:各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。物价变动时,除国家另有规定外,不得调整其账面价值。《企业会计制度》第十一条也明确规定:企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后,各项财产如果发生减值情况,应当按照本制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定外,企业一律不得自行调整其账面价值。《国有资产评估管理办法》规定:国有资产占有单位在资产拍卖、转让、企业兼并、出售、联营、股份经营,与外国公司、企业和其他经济组织或个人开办合资、合作经营企业,或者企业清算时,应当进行资产评估。资产重估增值只有在法定重估和企业产权变动的情况下,才能调整被重估资产的账面价值。在非公司制企业改制中,只有发生了产权变动,即改变为公司制时才能考虑调账。根据上述规定,不经法定程序评估资产,是不能调整和改变企业账面价值的。 另外,资本公积各准备项目不能转增资本。根据《公司法》及相关财务制度规定,资本公积项目可以转增注册资本。但应当注意的是,并不是所有的资本公积项目都可以转增资本。资本公积中的各种准备明细科目如接受非现金资产、股权投资准备,是所有者权益的一种准备,在未转入“其他资本公积转入”明细科目前,不得用于转增注册资本。待实现后转入“其他资本公积转入”明细科目后,才可按规定程序转增资本。

资本公积转增注册资本

资本公积如何转增注册资本 资本公积是指由投资者或其他人(或单位)投入,所有权归属于投资者,但不构成实收资本的那部分资本或者资产。 一、资本公积有下列来源: 1、资本(或股本)溢价,是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分,在股份有限公司称股本溢价。可以直接用于转增注册资本。 2、接受捐赠非现金资产准备,反映企业接受非现金资产捐赠的价值,扣除未来应交所得税后的余额,在未转入其他资本公积前计入资本公积准备金额。不可以直接转增注册资本。 3、接受现金捐赠,反映企业接受现金捐赠。可以直接转增注册资本。 4、股权投资准备,反映企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时,因被投资单位接受资产捐赠等原因增加的资本公积,企业按期持股比例计算而增加,未转入其他资本公积前所形成的股权投资准备。不可以转增注册资本。 5、拨款转入,反映企业收到国家拨入的专门用于技术研究等的拨款项目完成后,按规定转入资本公积的部分;企业在收到该拨款时,暂作长期负债处理,待该项目完成后,属于费用而按规定予以核销的部分,直接冲减长期负债;属于形成资产价值的部分,暂计入资本公积,经过增资程序后,转增资本。可以直接转增注册资本。 6、外币资本折算差额,反映企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。可以直接转增注册资本。 7、关联交易差价,反映上市公司与关联方之间显失公允的关联交易所形成的差价,这部分差价主要是从上市公司出售资产给关联方,转移债权、委托经营或受托经营、关联方之间承担债务和费用以及互相占用资金等,因其关联交易显失公允而视为关联方对上市公司的捐赠所形成的资本公积。不得转增注册资本。 8、其他资本公积,反映企业除上述各项资本公积以外所形成的资本公积,以及从资本公积准备项目转入的金额。 二、企业用资本公积转增注册资本时要注意以下几个方面: 1、看其资本公积是如何形成的,是否具备转增为注册资本的条件。 2、看设立时提交的验资报告,是否有多投入的部分计入资本公积。 3、看上一年的审计报告对资本公积的表述,是否具备转增注册资本的条件。 4、除了观察上述内容外,还要看增资后货币资金不能低于公司注册资本的30%。

以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本应注意的问题.

以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本应注意的问题 1、对用于转增注册资本的资本公积、盈余公积、未分配利润进行审计,以验证其金额是否真实;如果已经其他注册会计师审计,在利用其他注册会计师的工作时,应当依据《独立审计具体准则第13号-利用其他注册会计师的工作》的有关要求执行。 2、检查用于转增注册资本的资本公积项目是否符合国家有关规定。资本公积形成的来源主要包括两类,一类是可以直接用于转增资本的资本公积,它包括资本(或股本)溢价、拨款转入、外币资本折算差额和其他资本公积等;另一类是不可以直接用于转赠资本的资本公积,它包括接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备和关联交易差价等,接受非现金资产准备是指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积;股权投资准备是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时,因被投资单位接受捐赠等原因增加资本公积,从而导致投资企业按其持股比例或投资比例计算而增加的资本公积,对于这类资本公积项目,在会计处理上,首先将其计入“接受捐赠非现金资产准备”、“股权投资准备”和“关联交易差价”科目,在相关资产处置之前,不得用于转增资本。企业用上述第一类资本公积转增资本后,资本公积余额勿需最低保留注册资本的25%。 3、检查被审验单位用于转增注册资本的盈余公积、未分配利润是否符合国家有关规定。由于盈余公积和未分配利润属于企业的留存收益,对于留存收益的提取和使用,除了企业的自主行为外,往往也有法律上的诸多规定和限制。注册会计师应关注留存收益的来源是否合法,企业是否按规定交纳了企业所得税。在实务中,有的公司往往先委托一家会计师事务所对其利润进行包装出具审计报告,然后委托另一家事务所进行验资。因此遇到用盈余公积和未分配利润转增资本时,注册会计师应审核企业留存收益的合法性及是否申报缴纳了所得税。只有审核了留存收益的合法性及所得税缴款书原件和银行记录后,方可确认盈余公积和未分配利润转增资本。否则,注册会计师应拒绝出具验资报告。 4、检查转增注册资本前后各出资者的出资比例是否一致。资本公积、盈余公积和未分配利润均属所有者权益,转为实收资本时,独资企业直接结转即可;股份有限公司和有限责任公司应按原投资者所持股份同比例增加各股东的股权。

非上市公司资本公积向个人转增股本要缴个税

非上市公司资本公积向个人转增股本要缴个税 2019.8.8中国税务报作者:吴丽光 企业在“新三板”挂牌前一般先由券商及会计师、律师、评估师、注册税务师做尽职 调查。对于尽职调查发现的相关问题,企业要一一进行整改,尤其要高度重视税务问题。 笔者从公司改制涉及的个人所得税来分析税收问题给企业带来的影响。 案例:甲公司是一家有限责任公司,股东为三名自然人。因上市需求,甲公司引入了 风险投资并进行股改。风险投资进入时产生资本溢价计入资本公积。现公司股东拟用该资 本公积按比例转增股本。当地税务机关了解情况后要求三名自然人股东就资本公积转增股 本部分缴纳个人所得税。甲公司对于税务机关征收个人所得税存在异议。故此甲公司草拟 的情况说明如下: 《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税》(国税发〔1997〕198号)规定,股份制企业用资本公积转增股本不属于股息、红利性质的分配, 对个人取得的转增股本数额,不作为个人所得,不征收个人所得税。这里的资本公积金的 范围,根据《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所 得应纳个人所得税的批复》(国税函〔1998〕289号)的解释,是指股份制企业股票溢价 发行收入所形成的资本公积金,将此转增股本由个人取得的数额,不作为应税所得征收个 人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分,应当依法征收个人所得税。 同时,《国家体改委国家计划委员会财政部中国人民银行国务院生产办公室股份制企 业试点办法》(体改生﹝1992﹞30号)规定,股份制企业是全部注册资本由全体股东共同出资,并以股份形式构成的企业。股东依据在股份制企业中所拥有的股份参加管理、享受 权益、承担风险,股份可在规定条件下或范围内转让,但不得退股。我国的股份制企业主 要有股份有限公司和有限责任公司两种组织形式。 依据上述文件规定,甲公司认为以资本公积中的资本溢价转增股本,不用缴纳个人所 得税。 就此问题,甲公司咨询了当地税政科,得到的解释是只有上市公司的资本溢价转增股 本才可以不征个人所得税,其余均需按“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税。对此,甲公司认为该解释存在几点疑义: 1.国税发〔1997〕198号文件、国税函〔1998〕289号文件的解释是指股份制企业, 并没有局限于上市公司。甲公司是股份制企业,符合规定的主体条件。 2.甲公司是通过资本公积中的资本溢价转增股本,而不是将与此不相符的资本公积分 配给个人取得所得。转增股本不等于分配股息红利,股东并没有实际取得股息和红利,甲 公司也没有向股东支付股息红利,因此不属于“利息、股息、红利所得”应征的范畴。

资本公积—资本溢价转增实收资本所得税分析

龙源期刊网 https://www.360docs.net/doc/0d8915070.html, 资本公积—资本溢价转增实收资本所得税分析 作者:程启明 来源:《全国流通经济》2018年第18期 摘要:实务中对资本公积-资本溢价转增实收资本,其股东是否应缴纳企业(个人)所得税存在争议。本文以具体的案例为引子,分析了各股东缴纳所得税情况。最得出是否应缴纳所得税,应由该资本公积—资本溢价所涉及的公司性质、对各股东而言其形成的原因、股东的性质决定。 关键词:资本公积;资本溢价转增实收资本;所得税 中图分类号:F275 文献识别码:A 文章编号:2096-3157(2018)18 -0086-02 一、案例导入 甲、乙于2000年共同出资1000万元设立了有限责任公司A,其中,甲为自然人,乙为法人,各出资500万元。经过A公司全体人员的共同努力,该A公司2010年年末全部股东权益评估值为2000万元。 为进一步扩大规模,提高公司资质,增强公司抗风险能力,2011年1月,A公司股东甲、乙共同决定引进战略投资者自然人——丙,吸引其投资,使其成为A公司的股东,同时三方 共同约定丙出资2000万元,公司注册资本由1000万元增至2000万元,丙占公司注册资本的50%,甲、乙分别占公司注册资本的25%。A公司于2011年2月,收到自然人——丙的货币 出资2000万元,并经会计师事务所验资、工商部门变更登记。同时,A公司对该笔经济业务进行了如下账务处理: 借:银行存款 2000万元 贷:实收资本 1000万元 资本公积——资本溢价 1000万元 2012年2月,A公司股东甲、乙、丙共同决定,A公司按现有各股东持股比例将上述1000万元的资本公积-资本溢价转增实收资本,并同时增加注册资本,以达到进一步提升A公司资质的目的。转增后,公司实收资本、注册资本由2000万元增加到3000万元,其中:甲、乙的出资分别为750万元,丙的出资为1500万元。

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