财税[2018]15号财政部、国家税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知

财政部、国家税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣

除有关政策的通知

财税〔2018〕15号2018-02-11

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财政局：

根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，现就公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策通知如下：

一、企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

本条所称公益性社会组织，应当依法取得公益性捐赠税前扣除资格。

本条所称年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。

二、企业当年发生及以前年度结转的公益性捐赠支出，准予在当年税前扣除的部分，不能超过企业当年年度利润总额的12%。

三、企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分，准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年。

四、企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。

五、本通知自2017年1月1日起执行。2016年9月1日至2016年12月31日发生的公益性捐赠支出未在2016年税前扣除的部分，可按本通知执行。

财政部税务总局

2018年2月11日

企业对外捐赠的纳税筹划

企业对外捐赠的纳税筹划财务部刘继雄纳税人通过特定机构对外用于公益性、救济性的捐赠,可以在税法规定的范围内予以税前扣除。这里所指的公益性、救济性捐赠,是纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。 1 利用捐赠对象和捐赠途径的不同进行纳税筹划纳税人在捐赠过程中,由于捐赠的对象和捐赠的途径不同,缴纳企业所得税的扣除标准和范围也不同,因而选择合理的捐赠对象和途径可以为企业达到节税的目的。例1:某企业某年度实现利润500万元,适用所得税税率为25%,企业为了提高其知名度和竞争力,决定向社会相关单位捐赠80万元,假设无其他纳税调整,在捐赠总额不变时,企业有如下几种捐赠方式可供选择。一是不通过非营利性社会团体,国家机关、直接做公益性、救济性捐赠或做非公益性、非救济性捐赠。按照税法规定,纳税人直接向受赠人的各项捐赠,不允许在税前扣除。二是通过国内非营利性团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区进行公益性、救济性捐赠。按照税法规定,可在企业年度应纳税所得额12%以内的部分,准予扣除。三是通过中华社会文化发展基金会对国家重点交响乐团、公益性图书馆、重点文物保护单位、非经营性的文化馆等宣传文化事业捐赠。按照税法规定。可以在企业年度应纳税所得额10%以内的部分,准予扣除。四是通过非营利性社会团体和国家机关向农村义务教育和寄宿制学校建设工程的捐赠或向红十字事业捐赠。按照税法规定,可在企业应纳税所得额中全额扣除。根据税法规定,各捐赠方式的应纳所得额的计算如下: a.由于直接向受赠人的捐赠,不准予税前扣除应作纳税调整。应纳所得税额=(500-80+80) 25% =125(万元) b.此项捐赠可在12%的扣除限额内予以税前扣除。扣除限额=500 12%=60(万元) 由于捐赠额80万元大于捐赠扣除限额60万元,因此应调整应纳税所得额。应纳所得税额=[500-80+(80-60)] 25%=110(万元) c.此项捐赠可在10%的扣除限额内予以税前扣除。扣除限额=500 10%=50(万元) 由于捐赠额80万元大于捐赠扣除限额50万元,因此应调整应纳税所得额。应纳所得税额=[500-80+(80-50)] 25%=112 5(万元) d.此种方案,其捐赠对象和捐赠途径符合全额在税前扣除的规定,因此不需调整应纳税所得额。应纳所得税额=(500-80) 25% =105(万元) 比较以上几种捐赠方案,企业捐赠的对象和途径不同,所承受的税负就不同。方案d比方案a要少纳所得税125-105=20万元,选用方案d捐赠,现金流出最少,企业获利做多,在不考虑其他因素的情况下,应是较为合理的捐赠方案。因而企业在进行方案选择时应统筹考虑。 38

新企业所得税捐赠支出税前扣除规定

新企业所得税捐赠支出税前扣除规定现行企业所得税规定允许扣除的公益、救济性的捐赠，是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害的地区、贫困地区的捐赠。纳税人直接向受赠人的各项捐赠，不允许在企业所得税前扣除。、按照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》(以下简称《条例》)的基本规定：“纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额以内的部分，准予扣除”，但是国家为了鼓励纳税人对一些特殊事业、特殊地区的公益、救济性的捐赠行为，在《条例》颁布后，又有针对性地调整了部分公益、救济性捐赠支出标准。在本文笔者就国家特殊规定的公益、救济性捐赠支出标准及计算方法进行了整理。公益、救济性捐赠支出标准分类如下：一、允许比例扣除由于金融、保险企业的特殊性，《财政部、国家税务总局关于金融、保险企业有关所得税问题的通知》(财税字[]号)规定：金融、保险企业用于公益、救济性的捐赠支出，在不超过企业当年应纳税所得额的标准以内可以据实扣除。二、允许比例扣除《财政部国家税务总局关于宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知》(财税[]号)规定：自年月日起至年月日，对企事业单位、社会团体和个人等社会力量通过国家批准成立的非营利性的公益组织或国家机关对宣传文化事业的公益性捐赠，经税务机关审核后，纳税人缴纳企业所得税时，在其年度应纳税所得额以内的部分，可在计算应纳税所得额时予以扣除上述宣传文化事业的公益性捐赠，其范围为： .对国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团、京剧团和其他民族艺术表演团体的捐赠。 .对公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、革命历史纪念馆的捐赠。 .对重点文物保护单位的捐赠。 .对文化行政管理部门所属的非生产经营性的文化馆或群众艺术馆接受的社会公益性活动、项目和文化设施等方面的捐赠。三、允许全额扣除、向红十字事业捐赠。《关于企业等社会力量向红十字事业捐赠有关所得税政策问题的通知》(财税[]号)规定：从年月日起，企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过非营利性的社会团体和国家机关(包括中国红十字会)向红十字事业的捐赠，在计算缴纳企业所得税和个人所得税时准予全额扣除。、向老年服务机构的捐赠。《关于对老年服务机构有关税收政策问题的通知》(财税[]号)规定：从年月日起，对企事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过非营利性的社会团体和政府部门向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠，在缴纳企业所得税和个人所得税前准予全额扣除。这里所称老年服务机构，是指专门为老年人提供生活照料、文化、护理、健身等多方面服务的福利性、非

(国家税务总局公告2015年第7号)国家税务总局关于非居民企业间接转让财产企业所得税若干问题的公告

国家税务总局关于非居民企业间接转让财产企业所得税若干问题的公告国家税务总局公告2015年第7号为进一步规范和加强非居民企业间接转让中国居民企业股权等财产的企业所得税管理，依据《中华人民共和国企业所得税法》（以下称企业所得税法）及其实施条例（以下称企业所得税法实施条例）, 以及《中华人民共和国税收征收管理法》（以下称税收征管法）及其实施细则的有关规定，现就有关问题公告如下：一、非居民企业通过实施不具有合理商业目的的安排，间接转让中国居民企业股权等财产，规避企业所得税纳税义务的，应按照企业所得税法第四十七条的规定，重新定性该间接转让交易，确认为直接转让中国居民企业股权等财产。本公告所称中国居民企业股权等财产，是指非居民企业直接持有，且转让取得的所得按照中国税法规定，应在中国缴纳企业所得税的中国境内机构、场所财产，中国境内不动产，在中国居民企业的权益性投资资产等（以下称中国应税财产）。间接转让中国应税财产，是指非居民企业通过转让直接或间接持有中国应税财产的境外企业（不含境外注册中国居民企业，以下称境外企业）股权及其他类似权益（以下称股权），产生与直接转让中国应税财产相同或相近实质结果的交易，包括非居民企业重组引起境外企业股东发生变化的情形。间接转让中国应税财产的非居民企业称股权转让方。二、适用本公告第一条规定的股权转让方取得的转让境外企业股权所得归属

于中国应税财产的数额（以下称间接转让中国应税财产所得），应按以下顺序进行税务处理：（一）对归属于境外企业及直接或间接持有中国应税财产的下属企业在中国境内所设机构、场所财产的数额（以下称间接转让机构、场所财产所得），应作为与所设机构、场所有实际联系的所得，按照企业所得税法第三条第二款规定征税；（二）除适用本条第（一）项规定情形外，对归属于中国境内不动产的数额（以下称间接转让不动产所得），应作为来源于中国境内的不动产转让所得，按照企业所得税法第三条第三款规定征税；（三）除适用本条第（一）项或第（二）项规定情形外，对归属于在中国居民企业的权益性投资资产的数额（以下称间接转让股权所得），应作为来源于中国境内的权益性投资资产转让所得，按照企业所得税法第三条第三款规定征税。三、判断合理商业目的，应整体考虑与间接转让中国应税财产交易相关的所有安排，结合实际情况综合分析以下相关因素：（一）境外企业股权主要价值是否直接或间接来自于中国应税财产；（二）境外企业资产是否主要由直接或间接在中国境内的投资构成，或其取得的收入是否主要直接或间接来源于中国境内；（三）境外企业及直接或间接持有中国应税财产的下属企业实际履行的功能和承担的风险是否能够证实企业架构具有经济实质；（四）境外企业股东、业务模式及相关组织架构的存续时间；

关于《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》的解读

关于《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》的解读 2014年07月08日国家税务总局办公厅虚开增值税专用发票，以危害税收征管罪入刑，属于比较严重的刑事犯罪。纳税人对外开具增值税专用发票，是否属于虚开增值税专用发票，需要以事实为依据，准确进行界定。为此，税务总局制定发布了《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》。公告列举了三种情形，纳税人对外开具增值税专用发票，同时符合的，则不属于虚开增值税专用发票,受票方可以抵扣进项税额。理解本公告，需要把握以下几点：一、纳税人对外开具的销售货物的增值税专用发票，纳税人应当拥有货物的所有权，包括以直接购买方式取得货物的所有权，也包括“先卖后买”方式取得货物的所有权。所谓“先卖后买”，是指纳税人将货物销售给下家在前，从上家购买货物在后。二、以挂靠方式开展经营活动在社会经济生活中普遍存在，挂靠行为如何适用本公告，需要视不同情况分别确定。第一，如果挂靠方以被挂靠方名义，向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，应以被挂靠方为纳税人。被挂靠方作为货物的销售方或者应税劳务、应税服务的提供方，按照相关规定向受票方开具增值税专用发票，属于本公告规定的情形。第二，如果挂靠方以自己名义向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，被挂靠方与此项业务无关，则应以挂靠方为纳税人。这种情况下，被挂靠方向受票方纳税人就该项业务开具增值税专用发票，不在本公告规定之列。三、本公告是对纳税人的某一种行为不属于虚开增值税专用发票所做的明确，目的在于既保护好国家税款安全，又维护好纳税人的合法权益。换一个角度说，本公告仅仅界定了纳税人的某一行为不属于虚开增值税专用发票，并不意味着非此即彼，从本公告并不能反推出不符合三种情形的行为就是虚开。比如，某一正常经营的研发企业，与客户签订了研发合同，收取了研发费用，开具了专用发票，但研发服务还没有发生或者还没有完成。这种情况下不能因为本公告列举了“向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务”，就判定研发企业虚开增值税专用发票。

2019年企业所得税试题二精品文档16页

2010年企业所得税试题（二）一、单项选择（每题只有一个正确答案，将正确答案填在答题框内，每题1.5分，共30分） 1．根据企业所得税法规定，依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，是（）。 A、本国企业 B、外国企业 C、居民企业 D、非居民企业答案C。依据企业所得税法第二条。 2. 下面哪项固定资产可以提取折旧扣除（）。 A、经营租赁方式租出的固定资产 B、以融资租赁方式租出的固定资产 C、未使用的固定资产（机器设备） D、单独估价作为固定资产入账的土地答案A。依据企业所得税法第十一条，后三项属于不得计提折旧项目。 3．在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致时，应当依照（）的规定计算。 A.按企业财务、会计处理办法 B.按税收法律、法规 C.按上级机关的指示 D.按有资质的中介机构答案B。依据企业所得税法第二十一条规定。 4．企业所得税法公布前批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后（）年内，逐步过渡到规定的税率。 A、三 B、五 C、二 D、十

答案B。依据企业所得税法第五十七条。 5.企业转让资产，该项资产净值是指有关财产的（）减除已按规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金后的余额。 A、历史成本 B、入帐价值 C、计税基础 D、交易价格答案C。依据企业所得税法第十六条，实施条例第七十四条。 6．投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为( )。 A.股息所得 B.投资所得 C.转让所得 D.其他所得答案A。依据条例11条。 7.以分期收款方式销售货物的，按照（）日期确认收入的实现。 A、合同约定收款 B、发出商品 C、实际收到货款 D、预收货款答案A。依据依据企业所得税法实施条例第二十三条。 8．按照《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额（）的部分，准予扣除。 A、1% B、1.5% C、2% D、2.5% 答案D。依据企业所得税法实施条例第四十二条。 9．根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，生产性生物资产按照（）计算的折旧，准予扣除。 A、直线法 B、年限总和法 C、产量法 D加速折旧法答案A。依据企业所得税法实施条例第六十三条。

国家税务总局办公厅关于全国税务系统稽查人员业务考试的通知

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国家税务总局办公厅关于全国税务系统稽查人员业务考试的通知【标签】稽查人员业务考试,全国税务系统【颁布单位】国家税务总局【文号】国税办发﹝2008﹞126号【发文日期】2008-12-05 【实施时间】2008-12-05 【有效性】全文有效【税种】征收管理国税办发［2008］126号各省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局：根据工作安排，现就2009年全国税务系统稽查人员业务考试工作有关事宜通知如下：一、考试目的进一步加强税务稽查专业队伍业务建设和人才队伍建设，检验税务稽查培训工作质量和效果，积极推进公务员分类管理，并作为选拔稽查人才、建立稽查等级制度的重要依据。二、指导思想稽查人员业务考试工作要以《干部教育培训工作条例（试行）》和全国税务工作会议精神为指导，坚持公平、公正、公开原则，坚持检验培训质量和效果与选拔专业人才相结合，为建设一支专业化税务稽查人才队伍奠定基础。三、组织领导与职责分工税务总局成立稽查业务考试领导小组，税务总局党组成员、人事司司长董志林任组长，稽查局局长马毅民、监察局局长郝一心、教育中心副主任魏仲瑜、人事司副巡视员蔡连山为副组长，教育中心、稽查局、监察局、人事司有关处室负责人为成员。下设考试工作办公室，办公室设在教育中心，魏仲瑜任办公室主任。

在税务总局领导小组领导下，教育中心负责考试工作组织协调、组织命题、考务、考试大纲编写等工作，人事司负责资格审查，稽查局参与命题、考试大纲编写等工作，监察局负责对考试工作全过程监督。全国税务系统稽查人员业务考试工作，原则上以省（区、市）为单位组织。各省（区、市）国家税务局和地方税务局要成立考试领导小组和考试工作办公室，负责对所属系统组织考试的具体工作。四、考试范围此次稽查人员业务考试范围为全国税务系统全体在职稽查人员，其中50周岁以上、副处级以上干部可自愿参加。五、考试教材此次考试以《税务稽查管理》、《税务稽查方法》、《税务稽查案例》（中国税务出版社，2008年9月版）为教材，同时以《全国税务系统稽查人员业务考试大纲》为参考。六、考试题型考试试题分为综合理论题和实务题，总分为150分，综合理论题和实务题分别占70分和80分，试题题型分为单选、多选、判断、改错、案例分析等。考试时间为180分钟。七、考试时间考试时间初步安排在2009年3月下旬，具体考试时间及考务工作安排另行通知。八、有关要求（一）各省（区、市）国家税务局和地方税务局要高度重视全国税务系统稽查人员业务考试，认真组织好稽查人员的学习、辅导和培训，正确处理好考试与工作的关系，确保考试与工作两不误。（二）此次稽查人员业务考试由总局指定考试教材和考试大纲，税务总局不指定任何人进行辅导，各地也不要邀请税务总局人员及教材编写人员进行辅导，凡购买或参加除此之外社会上任何考试教材、大纲、考试辅导班等产生不良后果的由本人负责。国家税务总局办公厅

公益性捐赠企业所得税政策实施中存在的问题与建议

公益性捐赠企业所得税政策实施中存在的问题与建议公益性捐赠作为我国社会团体和组织的重要筹资渠道，对推动我国公益性事业的发展有着积极的意义。为鼓励社会公益性捐赠行为，国家有关部门出台了一系列公益性捐赠税收优惠政策，其中，新企业所得税法公益性捐赠税前扣除政策的实施，对促进公益性事业的发展具有重要意义。但是，由于新企业所得税法公益性捐赠政策较为复杂，涉及的行政部门和纳税人的面较广，执行的效果并未达到预期目的。本文根据当前东莞市国税系统公益性捐赠税前扣除政策实施过程中发现的问题，探讨如何进一步健全和完善公益性捐赠税前扣除政策，以期更好推动公益性事业健康快速发展。一、公益性捐赠税收优惠政策执行状况 2008-2010年，东莞市国税管辖的企业所得税企业每年发生的捐赠支出金额较高，但允许税前扣除金额的比例较低。2009年允许税前扣除金额的比例不到一半，而2008年、2010年因财政部、国家税务总局特别对汶川地震、玉树地震、舟曲泥石流的捐赠支出规定可全额税前扣除，不受年度会计利润总额12%限制，故2008年、2010年扣除比例相对于2009年较高。另外，发生赞助支出的企业及金额也有逐年上升的趋势，以有突发自然灾害的2008年、2010年较为明显，据调查，部分企业对公益性捐赠税前扣除政策不理解，错误认为赞助支出相当于公益性捐赠可以自行申报扣除。 2008-2010年企业公益性捐赠、赞助支出情况表年度捐赠情况赞助支出情况企业数量（户）捐赠金额【万元】允许扣除金额【万元】允许扣除金额占捐赠金额的比例

企业数量（户）赞助金额（万元）允许扣除金额【万元】 2008 2980 13590.92 10431.89 76.76% 270 736.04 2009 367 6585.77 3267.47 49.61% 235 558.29 2010 2160

捐赠支出的税前扣除标准

捐赠支出的税前扣除标准 2015-01-16 08:50:15 点击：14359 来源：会计实战基地现行企业所得税规定允许扣除的公益、救济性的捐赠，是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害的地区、贫困地区的捐赠。纳税人直接向受赠人的各项捐赠，不允许在企业所得税前扣除。按照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》(以下简称《条例》)的基本规定：“纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除”，但是国家为了鼓励纳税人对一些特殊事业、特殊地区的公益、救济性的捐赠行为，在《条例》颁布后，又有针对性地调整了部分公益、救济性捐赠支出标准。在本文笔者就国家特殊规定的公益、救济性捐赠支出标准及计算方法进行了整理。公益、救济性捐赠支出标准分类如下：一、允许1.5%比例扣除由于金融、保险企业的特殊性，《财政部、国家税务总局关于金融、保险企业有关所得税问题的通知》(财税字[1994]027号)规定：金融、保险企业用于公益、救济性的捐赠支出，在不超过企业当年应纳税所得额1.5%的标准以内可以据实扣除。二、允许10%比例扣除《财政部国家税务总局关于宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知》(财税[2006]153号)规定：自2006年1月1日起至2010年12月31日，对企事业单位、社会团体和个人等社会力量通过国家批准成立的非营利性的公益组织或国家机关对宣传文化事业的公益性捐赠，经税务机关审核后，纳税人缴纳企业所得税时，在其年度应纳税所得额10%以内的部分，可在计算应纳税所得额时予以扣除上述宣传文化事业的公益性捐赠，其范围为： 1.对国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团、京剧团和其他民族艺术表演团体的捐赠。 2.对公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、革命历史纪念馆的捐赠。 3.对重点文物保护单位的捐赠。 4.对文化行政管理部门所属的非生产经营性的文化馆或群众艺术馆接受的社会公益性活动、项目和文化设施等方面的捐赠。三、允许全额扣除 1、向红十字事业捐赠。《关于企业等社会力量向红十字事业捐赠有关所得税政策问题的通知》(财税[2000]30号)规定：从2000年1月1日起，企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过非营利性的社会团体和国家机关(包括中国红十字会)向红十字事业的捐赠，在计算缴纳企业所得税和个人所得税时准予全额扣除。 2、向老年服务机构的捐赠。《关于对老年服务机构有关税收政策问题的通知》(财税[2000]97号)规定：从2000年10月1日起，对企事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过非营利性的社会团体和政府部门向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠，在缴纳企业所得税和个人所得税前准予全额扣除。这里所称老年服务机构，是指专门为老年人提供生活照料、文化、护理、健身等多方面服务的福利性、非营利性的机构，主要包括:老年社会福利院、敬老院(养老院)、老年服务中心、老年公寓(含老年护理院、康复中心、托老所)等。 3、向农村义务教育的捐赠。《关于纳税人向农村义务教育捐赠有关所得税政策的通知》(财税[2001]103号)规定：从2001年7月1日起，企事业单位、社会团体和个人等社会力量通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前的所得额中全额扣除。

税政解析与策略：国家税务总局公告2018年第18号

税政解析与策略：国家税务总局公告2018年第18号国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告国家税务总局公告2018年第18号现将统一小规模纳税人标准等若干增值税问题公告如下：一、同时符合以下条件的一般纳税人，可选择按照《财政部税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》（财税〔2018〕33号）第二条的规定(二、按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十八条规定已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，在2018年12月31日前，可转登记为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额作转出处理。)，转登记为小规模纳税人，或选择继续作为一般纳税人：（一）根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十三条(第十三条小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关办理登记。具体登记办法由国务院税务主管部门制定。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理登记，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。)和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十八条(第二十八条条例第十一条所称小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应

征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数,下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。)的有关规定，登记为一般纳税人。（二）转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期，下同）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期，下同(财税[2016]36号附件一第四十七条：以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。)）累计应征增值税销售额（以下称应税销售额）未超过500万元。转登记日前经营期不满12个月或者4个季度的，按照月（季度）平均应税销售额估算上款规定的累计应税销售额。应税销售额的具体范围，按照《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号）（本办法所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。销售服务、无形资产或者不动产（以下简称“应税行为”）有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售

企业所得税综合练习题一及标准答案

企业所得税综合练习题一及答案

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企业所得税综合练习题一及答案一、单项选择题 1．《企业所得税暂行条例》规定，企业所得税税率为（）。 A\17％B\33％C．13% D．27％ 2．纳税人购入的固定资产，应当从投入使用月份的（）起计提折旧。 A、当月 B、当天C．次月D．次年 3．纳税人每纳税年度的收入总额减去（）后的余额，为企业所得税的计税依据。 A生产成本儿费用 C准予扣除项目以营业外支出 4．应纳所得税额按纳税人的（）乘以适用税率计算。 A．总收入B．纯利润C．应纳税所得额D．利润总额 5、自行开发的无形资产，摊销期不得少于（）。 A、3年B．5年C．7年D．10年 6、纳税人在年终汇算清缴时，少缴的所得税税额，应在下一年度内缴纳，多缴的所得税税额应（）。 A、在下一年度内抵缴B．由征税机关退还 C．不予抵缴D．不予退还 7．企业所得税的纳税人在计算应纳税所得额时，提取的职工工会经费、职工福利费和职工教育经费，可以分别按照计税工资总额的（）计算扣除。 A、2％、1．5％、1． 4％B．5％、14％、1．5％ C．2％、14％、1．5％D．5％、10％、15％ 8．纳税企业某年度发生亏损，可用下年度应税所得额弥补，一年弥补不足的，可连续弥补，但连续弥补期限最长不超过（）。 A、3年B．5年C．10年D．15年

9．纳税人应纳税所得额的计算，以（）为原则。 A．收付实现制B．权责发生制 C．企业财务会计核算制D．税法确定的纳税义务发生时间 10、在下列各项收入中，不应计征企业所得税的是（）。 A．来料加工节省的材料收入B、在建工程试运行收入 C．接受的捐赠资产收入D．取得非货币性资产或权益 11·纳税人通过非盈利社会团体向教育和贫困地区的捐赠，在年度应纳税所得额（）以内的部分，准予税前扣除。 A、5 B．l％C．3％D．5％ 12．固定资产在计提折旧前，应估计残值并从原值中减除。税法规定残值的比例应在原价的（）以内。 A、3％ B．5％C．7％～8％D．10％ 13．企业所得税条例规定：对企业来源于境外已纳税所得扣除限额的计算实行（）。 A、分国分项B．分国不分项C．分项不分国D．不分项不分国 14．年度终了，纳税人向当地主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表的时间是（）。 A、4个月 B、15日内C．30日内D．45日内 15．按现行规定，由于地区间所得税适用税率存在差异，因此，投资方企业从联营企业分回的税后利润有下列情况的，应作补缴所得税调整（）。 A．投资方企业适用的税率高于联营企业适用税率的 B、投资方企业适用的税率低于联营企业适用税率的 C．投资方企业与联营企业适用税率一致的 D．投资方企业与联营企业虽适用税率一致，但联营企业因享受减免税优惠，实际执行税率低于投资方企业适用税率的

公益性捐赠所得税税前扣除操作指引

公益性捐赠所得税税前扣除操作指引依据当前所得税法律法规的规定，我局对企业、个人的公益性捐赠的所得税处理提出了具体的操作指引，供纳税人在进行所得税申报时参考，如国务院、财政部、国家税务总局对公益性捐赠支出的所得税政策做出修改、调整，我局将及时按照新的政策规定给出新的操作指引，敬请广大纳税人注意。一、公益性捐赠企业所得税税前扣除的操作指引（一）政策规定《中华人民共和国企业所得税法》企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除,企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠 (二) 计算公益性捐赠扣除的方法企业发生的公益性捐赠，在利润总额12%比例范围内的，准予在税前扣除，超过利润12%比例的部分，要做纳税调增，增加应纳税所得额。企业所得税按年计算，按月预缴，下面以例子说明在预缴和汇算清缴时对公益性捐赠的所得税处理方法。例1：甲公司实行按季预缴企业所得税，年终汇算清缴。2008年5月通过政府民政部门向四川地震灾区捐赠人民币100万元。甲公司二季度累计实现会计利润50 0万元。一季度已缴企业所得税40万元。甲公司适用25%企业所得税税率。甲公司二季度应预缴所得税=二季度按累计利润计算的企业所得税额-一季度已缴企业所得税款=500×25%-40=85(万元) 说明：企业所得税预缴时是按照会计利润计算预缴税款，由于二季度发生的捐赠支出已在计算会计利润时做为一项支出已减除，因此在预缴企业所得税时，不需要按照企业所得税法及其实施条例的规定进行所得税处理。例2：[接例1]2008年终了，甲公司2008年实现会计利润1000万元，假设没有其他纳税调整事项。2008年一到四季度累计缴纳企业所得税240万元。甲公司2008年可在税前扣除的公益性捐赠=1000×12%=120（万元）甲公司2008年发生的公益性捐赠为100万元，小于可税前扣除公益性捐赠120万元，因此公益性捐赠100万元可全额扣除，不需要进行纳税调整。甲公司2008年应纳企业所得税额=1000×25%=250（万元）减去已累计缴纳的企业所得税240万元，甲公司2008年度汇算清缴应补缴企业所得税10万元。

国家税务总局公告第

国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的公告国家税务总局公告2012年第57号字体：【大】【中】【小】为加强跨地区经营汇总纳税企业所得税的征收管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和《财政部国家税务总局中国人民银行关于印发〈跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法〉的通知》（财预[2012]40号）等文件的精神，国家税务总局制定了《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》。现予发布，自2013年1月1日起施行。特此公告。国家税务总局 2012年12月27日跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法第一章总则第一条为加强跨地区经营汇总纳税企业所得税的征收管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（以下简称《企业所得税法》）、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则（以下简称《征收管理法》）和《财政部国家税务总局中国人民银行关于印发〈跨省市总分机构企业所

得税分配及预算管理办法〉的通知》（财预[2012]40号）等的有关规定，制定本办法。第二条居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格分支机构的，该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业（以下简称汇总纳税企业），除另有规定外，其企业所得税征收管理适用本办法。国有邮政企业（包括中国邮政集团公司及其控股公司和直属单位）、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行股份有限公司、中国银行股份有限公司、国家开发银行股份有限公司、中国农业发展银行、中国进出口银行、中国投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国信达资产管理股份有限公司、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司、海洋石油天然气企业（包括中国海洋石油总公司、中海石油（中国）有限公司、中海油田服务股份有限公司、海洋石油工程股份有限公司）、中国长江电力股份有限公司等企业缴纳的企业所得税（包括滞纳金、罚款）为中央收入，全额上缴中央国库，其企业所得税征收管理不适用本办法。铁路运输企业所得税征收管理不适用本办法。第三条汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法：（一）统一计算，是指总机构统一计算包括汇总纳税企业所属各个不具有法人资格分支机构在内的全部应纳税所得额、应纳税额。（二）分级管理，是指总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任，总机构和分支机构应分别接受机构所

国家税务总局文件

国家税务总局文件国税发…2008?93号国家税务总局关于印发《纳税人涉税保密信息管理暂行办法》的通知各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：为维护纳税人合法权益，完善税务机关对纳税人涉税信息资料的保密管理制度，规范税务机关受理外部门查询纳税人涉税保密信息的程序，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则，税务总局制定了《纳税人涉税保密信息管理暂行办法》。现印发给你们,请认真遵照执行。在执行过程中遇到的问题，请及时报告税务总局（纳税服务司）。附件：纳税人、扣缴义务人涉税保密信息查询申请表二○○八年十月九日 — 1 —

纳税人涉税保密信息管理暂行办法第一章总则第一条为维护纳税人的合法权益，规范对纳税人涉税保密信息管理工作，根据《中华人民共和国税收征收管理法》和《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》及相关法律、法规的规定，制定本办法。第二条本办法所称纳税人涉税保密信息，是指税务机关在税收征收管理工作中依法制作或者采集的，以一定形式记录、保存的涉及到纳税人商业秘密和个人隐私的信息。主要包括纳税人的技术信息、经营信息和纳税人、主要投资人以及经营者不愿公开的个人事项。纳税人的税收违法行为信息不属于保密信息范围。第三条对于纳税人的涉税保密信息，税务机关和税务人员应依法为其保密。除下列情形外，不得向外部门、社会公众或个人提供：（一）按照法律、法规的规定应予公布的信息；（二）法定第三方依法查询的信息；（三）纳税人自身查询的信息；（四）经纳税人同意公开的信息。 — 2 —

第四条根据法律、法规的要求和履行职责的需要，税务机关可以披露纳税人的有关涉税信息，主要包括：根据纳税人信息汇总的行业性、区域性等综合涉税信息、税收核算分析数据、纳税信用等级以及定期定额户的定额等信息。第五条各级税务机关应指定专门部门负责纳税人涉税非保密信息的对外披露、纳税人涉税保密信息查询的受理和纳税人涉税保密信息的对外提供工作。要制定严格的信息披露、提供和查询程序，明确工作职责。第二章涉税保密信息的内部管理第六条在税收征收管理工作中，税务机关、税务人员应根据有关法律、法规规定和征管工作需要，向纳税人采集涉税信息资料。第七条税务机关、税务人员在税收征收管理工作各环节采集、接触到纳税人涉税保密信息的，应当为纳税人保密。第八条税务机关内部各业务部门、各岗位人员必须在职责范围内接收、使用和传递纳税人涉税保密信息。对涉税保密信息纸质资料，税务机关应明确责任人员，严格按照程序受理、审核、登记、建档、保管和使用。对涉税保密信息电子数据，应由专门人员负责采集、传输和储存、分级授权查询，避免无关人员接触纳税人的涉税保密信息。 — 3 —

国家税务总局税收管理员六员培训题库2

国家税务总局税收管理员（六员）培训题库一、税收管理员与税收管理员制度多项选择题 1．2010年前我国要实现“以申报纳税和优化服务为基础”（ABCD）的税收征管模式 A．以计算机网络为依托B．集中征收C．重点稽查D．强化管理 2．（AB）共同构成了税款征收的基本环节。 A．申报纳税B．优化服务C．集中征收D．强化管理 3．税收征管的质量和效率的衡量标准是（ABCD ）。 A．执法规范B．征收率高C．成本降低D．社会满意 4．税收管理员不直接从事（ABCD）等工作。 A．税款征收B．税务稽查C．审批减免缓抵退税D．违章处罚 5．税收管理员在加强税源管理、实施纳税评估时，要将（AB ）工作相结合。 A．案头分析B．下户实地调查C．催报催缴D．违章处罚填空题 1、（以申报纳税和优化服务为基础）体现了申报纳税和优化服务在税收征管工作中的基础地位。 2、（以计算机网络为依托）就是要充分利用现代信息技术，大力推进税收管理信息化建设，不断强化管理手段。 3、税务机关应当明确纳税服务（岗位职责）和（考核评价）标准，建立和完善纳税服务考核指标体系。 4、（强化管理）既是对税收征管的总要求，贯穿于税收征管模式规定的各个管理环节，也是对应于征管查分工强调要加强税源管理。 5、提高税收征管的（质量和效率）是税收征管工作的基本目标。 6、税收管理员是（基层税务机关及其税源管理部门）中负责分片、分类管理税源，负有管户责任的工作人员。 7、建立完善的税收管理员制度可以加强户籍管理，强化对纳税人的（动态）管理。 8、在交通不便地区和集贸市场可以由税收管理员直接征收零散税收的，要实行（双人上岗）制度，并严格执行（票款分离）制度。 9、税收管理员实行（轮换）制度。 10、税收管理员对纳税人进行日常检查和税务约谈时，一般不少于（两）人。 11、税收管理员在加强税源管理、实施纳税评估时，要将（案头分析）与（下户实地调查）工作相结合 12、对税收管理员实行“（属地管理）、责任到人、考核到位”的办法。 13、实行税收管理员制度，应遵循管户与管事相结合、管理与服务相结合、（属地管理与分类管理）相结合的原则。 14、税收管理员应引入（能级管理）机制。 15、为加强税源管理，优化纳税服务，切实解决（淡化责任疏于管理）问题，推进依法治税，进一步提高税收征管的质量效率，制定本制度。 16、税收管理员在基层税务机关及其税源管理部门的管理下，按照（管户）责任，依法对分管的纳税人、扣缴义务人申报缴纳税款的行为及其相关事项实施直接监管和服务。简答题 1、简述建立完善的税收管理员制度必要性。建立完善的税收管理员制度可以完善事前、事后监控机制，确保税源、税基管理有新突破；可以加强户籍管理，强化对纳税人的动态管理；可以全面掌握情况，有利于实行税收精细化、科学化管理；可以密切征纳双方关系，更好地开展“零距离”、贴近式、深层次的纳税服务；可以及时充分了解纳税人涉税信息，有利于减少大案要案的发生，把大案要案消灭于萌芽状态；可以进一步提升税收管理质量和效率。 2、简述税收管理员工作职责。（1）宣传贯彻税收法律、法规和各项税收政策，开展纳税服务，为纳税人提供税法咨询和办税辅导；督促纳税人按照国家有关规定及时足额申报纳税、建立健全财务会计制度、加强账簿凭证管理；（2）调查核实分管纳税人税务登记事项的真实性；掌握纳税人合并、分立、破产等信息；了解纳税人外出经营、注销、停业等情况；掌握纳税

新准则与新税法下捐赠的会计及税务处理

新准则与新税法下捐赠的会计及税务处理企业在生产经营过程中存在大量的捐赠业务，特别是在救灾扶贫或一些新设立的企业在开业时，经常会发生社会各界的捐赠，对此事项新会计准则改变了以前的核算方法，其会计与税务处理在捐赠方和受赠方各不相同。一、对外捐赠资产的会计与税务处理新准则规定，在会计处理中，企业对外捐赠资产，只需借记“营业外支出——捐赠支出”，贷记“库存现金”、“银行存款”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等有关科目，如果被捐赠的固定资产已提减值准备和累计折旧或无形资产已提减值准备的，还应借记“累计折旧”、“固定资产减值准备”或“无形资产减值准备”，将其差额借记“营业外支出——捐赠支出”。按照相关规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应将捐赠资产的账面价值及应交纳的流转税等相关税费，作为营业外支出处理；按照税法规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产及有价证券等用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理，即所得税法规定企业对外捐赠资产应视同销售计算交纳流转税及所得税。如果对外

捐赠符合公益、救济性捐赠条件，按照实施的新《企业所得税法》及《所得税实施条例》规定，公益救济性捐赠扣除标准统一为12％，超过限额部分要进行所得税纳税调整。我国现行税法对两种形式的捐赠有明确规定：(1)符合税法一般规定条件的公益、救济性捐赠可在限额内税前扣除，超过部分不得在税前扣除；(2)非公益、救济性捐赠一律不得在税前扣除。如果对外捐赠不符合公益、救济性捐赠条件，在年终所得税汇算清缴时，该项捐赠支出要在当期全额进行纳税调整。二、接受资产捐赠的会计与税务处理《企业会计准则——基本准则》规定，“利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入”。“接受捐赠”是企业非日常活动产生的经济利益的流入，新准则将其归人“营业外收入”科目核算，增加当期的所有者权益。接受捐赠的资产，应按捐出方提供的会计凭证上标明的金额加上相关税费作为入账价值；如果没有提供有关凭证，则按以下规定处理：(1)同类或类似资产活跃市场的市场价格估计金额加上相关税费确定；(2)不存在活跃市场时，按该受捐资产的预计未来现金流量现值加上相关税费确定。企业接受资产捐赠时，应根据有关凭证或参照同类资产的市场价格合理估价加上发生的相关费用，借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“无

捐赠支出税前扣除政策

捐赠支出税前扣除政策按照捐赠是否具有公益性，可以将捐赠划分为公益性捐赠和非公益性捐赠，《企业所得税法实施条例》第条指出“公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。” 下面我们主要介绍一下公益性捐赠的财务管理、会计处理及税法的相关规定。一、政策规定 (一)税前扣除规定企业通过公益性社会团体、公益性群众团体或者县级以上(含县级)人民政府及其部门和直属机构，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。公益事业是指非营利的下列事项:救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动;教育、科学、文化、卫生、体育事业;环境保护、社会公共设施建设;促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。 (二)有关捐赠资格规定 .县级以上(含县级)人民政府及其组成部门和直属机构的公益性捐赠税前扣除资格不需要认定。 .公益性社会团体、公益性群众团体的税前扣除资格需要认定。其税前扣除资格由财政、税务部门会同民政部门联合确认，并由财政、税务和民政部门每年分别联合公布名单。名单包括当年继续获得公益性捐赠税前扣除资格和新获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体、公益性群众团体。企业或个人在名单所属年度内向名单内的公益性社会团体、公益性群众团体进行的公益性捐赠支出，可按规定进行税前扣除。 (三)有关捐赠凭据规定 .纳税人在我市开展公益性捐赠活动税前扣除时，需留存：《北京市公益事业捐赠统一票据》(年月日起启用，原《北京市接收捐赠统一收据》同时废止)或《非税收入一般缴款书》收据联。 .纳税人在我市以外地区开展公益性捐赠活动税前扣除时，需留存： ()财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据或《非税收入一般缴款书》收据联;

《税务系统计算机类设备管理办法》和《税务系统网络运行管理办法》

国家税务总局关于印发《税务系统计算机类设备管理办法》和《税务系统网络运行管理办法》的通知国税发[2002]134号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局，扬州税务进修学院：为加强税务系统计算机类设备和网络的管理，总局制定了《税务系统计算机类设备管理办法》和《税务系统网络运行管理办法》，现印发给你们，请认真贯彻执行。在执行中有何问题和建议，请及时向总局(信息中心)反映。附件：1．《税务系统计算机类设备管理办法》 2．《税务系统网络运行管理办法》附件1 税务系统计算机类设备管理办法第一章总则第一条随着税务系统信息化建设工作的不断深入，各级税务机关均配备了大量的计算机设备，各类计算机设备的正常运转已经成为全国税务系统顺利开展工作的重要保证，为了加强税务系统计算机设备的管理，明确责任，确保各类计算机设备的正常运行，特制订本办法。第二条计算机设备主要包括各类服务器、PC机、打印机、发票认证用IC卡读写器和扫描仪等输入输出设备、存储设备、网络设备、UPS电源、机房空调等各类设备及附属的外转设备。第二章管理机构的设置及职能第三条各级税务机关信息中心负责本级和下属单位计算机类设备的调拨、验收，协调到货安装、设备管理和维护，负责并管理上级税务机关统一配备和自行配备的计算机设备。第四条各级信息中心必须设置计算机设备管理员岗位，设备管理员必须由经过专门培训的、熟练掌握各类设备维护和系统管理的技术人员担任，其中地市级以上单位必须设置小型机和服务器设备管理员2人以上。第五条设备管理员除了负责日常的设备管理维护，还要负责设备到货、安装、验收及设备档案台帐管理等工作。第六条各级税务机关信息中心负责本级和下属单位设备管理人员的管理、培训及技术支持工作。第三章设备的到货安装及验收第七条上级税务机关统一调拨的设备要求各级税务机关信息中心派专人负责协调设备的到货安装及验收，认真核实到货设备的数量、型号及配置，准确清晰的填写设备到货验收单和安装验收报告第八条各单位购入的计算机设备和附属设备及总局调拨的设备均应作为固定资产进行