税务管理基础知识概述

税务治理概述

本章属于考虑的重点章，在以往的考试中出过单选、多选，也不止一次的出过简答题，本章分值一般在15分左右，考点分散繁琐，考生要注意在本章第二节“税收征收治理程序及要求”中今年新增加了审核评税、纳税信用等级评定治理这两方面的新内容，一般新增内容出题机率比较大，应特不注意。

按考试大纲的要求：

一、了解我国分税制财税治理体制，熟悉我国现行国税、地税税务治理机构的设置和税收征管范围的划分

二、掌握税务治理的差不多规程，熟悉税务机关征收税款的差不多方法，税务检查的差不多形式，掌握纳税人、扣缴义务人税务违法行为的法律责任

三、熟悉在征纳关系中税务机关的权利、义务，纳税人、扣缴义务人的权利、义务

第一节税务治理体制

一、税务治理体制概述（了解）

（一）税务治理体制的概念

税务治理体制是指在中央与地点，以及地点各级政府之间划分税收治理权限的一种制度，是税收治理制度的重要组成部分。税收治理权限包括税收立法权和税收治理权两个方面。

1．税收立法权

税收立法权是指国家最高权力机关依据法定程序给予税收法律效力时所具有的权力。税收立法权包括：税法制定权、审议权、表决权和公布权。

2．税收治理权

税收治理权是指贯彻执行税法所拥有的权限，它实质上是一种行政权力，属于政府及其

职能部门的职权范围。税收治理权包括：税种的开征与停征权；税法的解释权；税目的增减

与税率的调整权；减免税的审批权。

（二）分税制下的税务治理体制

1．分税制的概念

分税制是指在划分中央与地点政府事权的基础上，按照税种划分中央与地点财政收入的一种财政治理体制。

2．分税制的内容

（1）合理划分中央和地点政府的事权范围。

（2）合理划分税种，按税种划分中央与地点收入。将国家开征的全部税种划分为中央税、

中央与地点共享税和地点税。属于维护国家权益、实施宏观调控所必需的税种划为中央税；

属于与经济进展紧密相关的要紧税种划为中央与地点共享税；属于适合地点征管，有利于调

动地点积极性的税种划为地点税。

（3）分设国家税务局和地点税务局两套税务机构。国家税务局直属中央政府，负责中央税、中央与地点共享税的征收和治理；地点税务局隶属于地点各级政府，负责地点官税的征收和治理。

二、我国税务治理机构设置及其职能划分（熟悉）

（一）税务治理机构的设置

国家按税种分设了国家税务局和地点税务局，分不负责中央税、中央与地点共享税和地点税的征收治理工作，从而形成了国家税务局和地点税务局相对独立的税收治理组织体系。国家税务总局是我国税务治理工作的最高职能机构，代表国家实施税务治理的职能。国家税务局系统实行国家税务总局垂直领导治理体制。国家税务总局在各省、自治区、直辖市设国家税务局；各省、自治

区、直辖市下属地区、省辖市、自治州（盟）设国家税务局；各地区、省辖市、自治州（盟）在下属（县）市、自治区（旗）设国家税务局（分局）。与国家税务局相对应的是地点税务局，各省、自治区、直辖市设地点税务局，归属地点人民政府领导；各省、自治区、直辖市下属地区、省辖市、自治州（盟）设地点税务局；各地区、省辖市、自治州（盟）在下属县（市）、自治县（旗）设地点税务局（分局）。从1998年起省以下地点税务局也实行垂直治理。

（二）税收征收范围的划分（了解）

1．国家税务局系统的征收范围

2．地点税务局系统的征收范围

3．以下税种属国家税务局系统征收范围的有（）。（02年考题）

A．外商投资企业和外国企业所得税

B．集贸市场和个体户缴纳的增值税、消费税

C．保险总公司集中缴纳的营业税

D．中央企业缴纳的房产税

答案为ABC。

第二节税收征收治理程序及要求

一、税务登记治理

（一）税务登记的概念

税务登记是指纳税人为依法履行纳税义务就有关纳税事宜依法向税务机关办理登记的一种法定手续，它是整个税收征收治理的首要环节。纳税人必须按照税法规定的期限办理开业税务登记、变更税务登记或注销税务登记。

（二）税务登记的内容

1．开业税务登记

（1）开业税务登记范围。企业、企业在外地设立的分支机构和从事生产经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位（统称从事生产、经去如纳税人）以及非从事生产经营但依照法律、行政法规的规定负有纳税义务的单位和个人，均需办理税务登记或注册税务登记。

（2）开业税务登记的时限要求。从事生产经营的纳税人自领取营业执照之日起30日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记，由税务机关审核后发给税务登记证件。非从事生产、经营的纳税人，除临时取得应税收入或发生应税行为以及只缴纳个人所得税、车船使用税的外，都应当自有关部门批准之日起30

日内或自依照法律、行政法规的规定成为法定纳税义务人之日起30日内，向税务机关申报办理税务登记，税务机关审核后发给税务登记证件。

对纳税人填报的税务登记表、提供的证件和资料，税务机关应当自收到之日起30日内审核完毕，符合规定的予以登记，并发给税务登记证件；对不符合规定的，也应给予答复。

从事生产、经营的纳税人应当按照国家有关规定，持税务登记证件，在银行或者其他金

融机构差不多存款和其他存款帐户，自开立帐户之日起I5日内向主管税务机关书面报告其全部账号；发生变化的应自变化之日起15日内向主管税务机关书面报告。

银行和其他金融机构应当在从事生产、经营的纳税人的帐户中登录税务登记证件号码，并在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号。

例：现行《税收征收治理法》规定，银行和其他金融机构应当在从事生产、经营的纳税人的账户中登录（）号码。（02年考题）

A．营业执照B．外汇登记证

C．税务登记证件D．企业计算机代码

答案为C。

2．变更税务登记

（1）变更税务登记的适用范围。名称、地点、性质类型、经营范围方式、产权关系、注册资金的改变。

（2）变更税务登记的时限要求。税务登记内容发生变化，按规定纳税人须在工商行政治理机关办理注册登记的，应自工商行政治理部门办理变更登记之日起30日内，向原税务登记机关申报办理变更税务登记。

税务登记内容发生变化，按规定纳税人不需在工商行政治理机关注册登记的，应当自有关机关批准或者宣布变更之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。

3．注销税务登记

（1）注销税务登记的适用范围。①纳税人发生解散、破产、撤销的；②纳税人被工商行政治理机关吊销营业执照的；③纳税人因住宅、经营地点或产权关系变更而涉及改变主管税各机关的；

④纳税人发生的其他应办理注销税务登记情况的。

（2）注销税务登记的时限要求。纳税人应在向工商行政治理机关办理注销登记前，持有

关证件向主管税务机关申报办理注销税务登记。纳税人按规定不

需要在工商行政治理机关办理注销登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，待有关证件向主管税务机关申报办理注销税务登记。纳税人被工商行政治理机关吊销营业执照的，应自营业执照被吊销之日起I5日内，向主管税务机关申报办理注销税务登记。

纳税人在办理注销登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。

（三）税务登记的治理

1．税务登记证使用范围。

2．税务登记的审验。

（1）税务机关对税务登记证件实行定期验证和换证制度。（2）纳税人应当将税务登记证件正本在其生产、经营场所或者办公场所公开悬挂，同意税务机关检查。

（3）纳税人遗失税务登记证件的，应当在15日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。

（4）从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时从事生产、经营活动的，应当持税务登记证副本和所在地税务机关填开的外出经营活动税收治理证明，向营业地税务机关报验登记，同意税务治理。

（5）从事生产经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过180天的，应当在营业地办理税务登记手续。

二、账簿、凭证治理

纳税人、扣缴义务人应按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，依照合法、有效凭证记帐，进行核算。

（一）设置帐簿的范围

1．从事生产、经营的纳税人应自其领取工商执照之日起15日内按照国务院财政、税务部门的规定设置帐簿。所称账簿是指总帐、明细账、日记账以及其他辅助性帐簿。总账、日记账应当采纳订本式。

2．扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分不设置代，口代数、代收代缴税款帐簿。

纳税人、扣缴义务人会计制度健全，能够通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代教税款情况的，其计算机输出的完整的书面会计记录，可视同会计账簿。

纳税人、扣缴义务人会计制度不健全，不能通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，应当

建立总帐及与纳税或者代扣代数、代收代数税款有关的其他账簿。

3．生产经营规模小又确无建帐能力的纳税人，能够聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或者经税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务，聘请上述机构或者人员有实际困难的，经县以上税务机关批准，能够按照税务机关的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或税控装置。（03出过考题）（二）对纳税人财务会计制度及其旧理办件的治理

从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理方法和会计核算软件报送税务机关备案。纳税人使用计算机记帐的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用讲明书及有关资料报送主管税务机关备案。（领照之日起15内建帐，领证之日起15日报送会计制度）

（三）账簿、凭证的保存和治理

从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管

期限保管帐簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料。除法律、行政法规另有规定外，帐簿、

会计凭证、报表、完税凭证及其他有关资料应当保存10年。（02年出过考题）

三、纳税申报（掌握差不多规程）

（一）纳申报的概念

纳税申报是指纳税人按照税法规定定期就计算缴纳税款的有关事项向税务机关提出的书面报告，是税收治理的一项重要制度。纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关依照实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。具体包括：

1．财务会计报表及其他讲明材料；

2．与纳税有关的合同、协议书及凭证；

3．税控装置的电子报税资料；

4．外出经营活动税收治理证明和异地完税凭证；

5．境内或者境外公证机构出具的有纸证明文件；

6．税务关规定应报送的其他有关证件、资料。

扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确

定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代征税款报告

表以及税务机关依照实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。（出过简答）

（二）纳税申报的方式

经税务机关批准，纳税人扣缴义务人能够直接到税务机关办理纳税申报或者报送代扣缴、代收代缴报告表，也能够按照规定采取邮寄、数据电文方式输上述申报、报送事项。

1．自行申报。纳税人、扣缴义务人按照规定的期限自行到主管税务机关办理纳税申报

手续。

2．邮寄申报。经税务机关批准，纳税人、扣缴义务人能够采取邮寄申报的方式，将纳税申报表及有关的纳税资料通过邮局寄送主管税务机关。

3．电文方式。数据电文方式，是指税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式。纳税人采取电子方式办理纳税申报的，应当按照税务机关规定的期限和要求保管有关资料，并定期书面报送主管税务机关。（03年考过）

4．代理申报。纳税人、扣缴义务人能够托付注册税务师办理纳税申报。

（三）纳税申报的具体要求

1．纳税人、扣缴义务人，不论当期是否发生纳税义务，除经税务机关批准外，均应按规定办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表。

2．实行定期定额方式缴纳税款的纳税人，能够实行简易申报、简并征期等申报纳税

方式。

3．纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。

4．纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。

纳税人、扣缴义务人因不可抗力，不能按期办理纳税申报或者报送扣代缴、代收代缴

税款报告表的，能够延期办理；然而，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。税务机关应当查明事实，予以批准。经核准延期办理前款规定的申报、报送事项的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税

额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税

款结算。延期申报不等于延期纳税。

例：下列有关纳税义务人依据履行纳税申报手续，表述不正确的有( )。（01年考题）

A．纳税人、扣缴义务人可采纳邮寄申报的方式申报纳税

B．单位人个人不论当期是否发生纳税义务，都必须办理纳税申报

C．纳税人依法享受免税政策，在免税期间仍应按规定办理纳税申报

D．纳税人因不可抗力不能按期办理纳税申报的，可在不可抗力情形消除后15日内办理。

标准答案：B、D。个人如不发生纳税义务能够不办理纳税申报；纳税人因不可抗力不能按期办理纳税申报的，应在不可抗力情形消除后立即办理。

四、审核评税（新增内容）

（一）审核评税的概念

审核评税是指主管税务机关依照纳税人报送的纳税申报资料和扣缴义务人报送的代扣代各种税收征管资料，运用一定的技术手段那方法，对纳税人一个纳税期内纳税情况和扣缴义务人代扣代缴税款情况的真实性、准确性及合法性进行综合评定。通过对纳

税资料的审核、分析，及时发觉并处理纳税申报中的错误和异常申报现象。

（二）审核评税的范围和内容

审核评税针对的是纳税人申报实际缴纳的和实际代扣代缴的税收，不包括关税和预缴的税款。

进行审核评税依据的资料要紧包括：纳税申报表主表、附表及附属资料，财务会计报表，

会计师查账报告，代扣代缴税款报告表及附属资料，以及税务机关日常掌握的各种资料。

（三）审核评税的步骤

审核评税按评析一核实一认定一处理四个步骤进行。

审核评税的场所应只限于税务机关内部，评税人员一般不得到纳税人所在地进行实地籍稽核和调取纳税人会计核算资料及帐簿凭证。对审核评税中发觉的问题，需要进一步实地检查的，应转交稽查部门，并填制《审核评税问题移送单》。

五、纳税信用等级评定治理（新增内容）

（一）纳税信用等级评定治理的概念

纳税信用等级评定治理是税务机关对办理税务登记的各类纳税人依照其遵守税收法律、