变动成本法的应用研究
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集体经济·AASB1012号有关外币换算的规定，汇兑
损益既可以在盈余中也可以在未实现收益中予以确认，可根据交易的性质决定。我们看到，如果资产重估和汇兑损益在未实现收益中确认，那么盈余或综合收益的价值相关性必然发生变化。
无形资产的确认也是价值相关性研究中的重要内容。通常来说，只有通过企业外部交易获得的无形资产才需要确认。例如，根据我国财政部2006年颁发的《企业会计准则———无形资产》的规定，利用现金支付方式获取专利权可通过资本化进行确认。Lev 和Zarowin （1999）表明
R&D 的资本化和摊销通常可以改善收入
与费用的匹配关系进而提高盈余的价值相关性。所以，一般会计准则对于无形资产进行确认的国家，盈余的价值相关性也相对较高。
第二，对于已披露但未被财务报表确认的信息（包括财务和非财务信息）的理解首先要从披露的定义出发。Devid-
Fridayetal.（1999）指出美国财务会计准则（SFAS ）并没有明确给出披露的定义，但该文认为已披露信息与财务报表已确认信息之间有一定的区别，所谓已披露信息是指那些在财务报表的附注中明确列示，但未被作为资产、负债、收入、费用或其他科目规范且完整地记录的信息，比如外币资本折算方法、存货计价方法、承诺事项、或有事项等。
第三，所谓公开可得信息是指那些未在财务报表附注中披露也未被财务报表确认的信息，但是这些信息又是公开可得的。例如，同行业内其他公司的盈余公告，已发布的宏观经济信息以及公司CEO 的变动等。
第四，类似Fama （1970），这里定义的内幕信息与公开可得信息相对应，指非公开渠道信息，例如，知情人内幕信息及交易者信息等。
这样，通过将信息划分为上述四类，本文建立了价值相关性的分级，可称之为有效价值相关性假说，具体描述如下：一是对应财务报表已确认信息的价值相关性可称为弱式价值相关性；二是对应财务报表已确认信息、已披露但未被财务报表
确认信息以及既未披露也未被财务报表确认的公开可得信息的价值相关性可称为半强式价值相关性；三是对应着所有公开可得信息和内幕信息的价值相关性可称为强式价值相关性。
参考文献：
1、Barth,M.,Beaver,W.H.and Lands -man,W.R.The relevance of value rele -vance literature for financial accounting
standard setting:another view [J].Journal of Accounting and Economics,2001(31).
2、Beaver,W.H.,and William,H.Per -spectives on Recent Capital Market Re -search[J].Accounting Review,2002(77).
3、孟焰,袁淳.亏损上市公司会计盈余价值相关性实证研究[J].会计研究,2005(5).
4、王化成,程小可,佟岩.经济增加值
的价值相关性———与盈余、现金流量、剩余收益指标的对比[J].会计研究,2004(5).
＊本文感谢长春税务学院博士基金项目（2008002）的支持。
（作者单位：刘淼，吉林财经大学金融学院；张勤杰，吉林大学）
摘要：与传统的完全成本法相比，变动成本法更能真实地反映产品盈利情况，为企业进行短期经营决策提供更相关的资料信息，能更好地落实“以销定产”的思想。有条件的企业可采用变动成本法并结合作业成本法进行日常核算，以满足企业内部的管理需要；编制报表时，采用一定的方法再将其调整为完全成本法下的营业利润和存货成本。文章结合实例分析了变动成本法在实际应用中有一定的合理性和可行性，但如何正确进行成本性态分析成为其科学应用的关键和难点。
关键词：变动成本法；完全成本法；应用；成本性态
变动成本法是指在计算产品成本时，以成本性态分析为前提，将所有成本区分为变动成本和固定成本。其中生产成本中的变动成本计入产品成本；生产成本中的固定成本全部计入当期损益；全部非生产成本也全部转化成费用。变动成本法认为：产品成本应该是由随着产量密切相关的变动成本构成，在实现销售时更加符合“收入与费用配比”原则。固定性制造费用是为企业提供一定的生产经营条件，它们在一定时间内是不变的，与实际产量并没有直接联系。在性质上类似于期间费用，不应作为期末存货的一部分逐步递延到后续期间，而应在发生时全额转化成费用。
一、变动成本法与完全成本法的比较研究
变动成本法下，产品成本只包含变动成本，因而期末的产品和在产品成本要低于完全成本法下的产品成本，其差额便是经分摊之后的固定性制造费用。由于存货计价的差异和对固定制造费用的处理不同，必然会导致二者在盈亏上的计算。变动成本法更强调某一产品对企业的边际贡献，边际贡献的计算公式为：边际贡献=销售收入-销售成本（只含变动生产成本）。边际贡献首先要弥补固定成本（含期间费用和固定制造费用），弥补完之后＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊
变动成本法的应用研究
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李百青
学术探讨
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集体经济
·才构成利润。通常情况下，二者在利润的计算上会产生差异，只有当所有当期生产的产品全部实现销售时，这种差异从总体上来才会消失。
下面结合实例探讨一下变动成本法较完全成本法的合理性。
某一企业生产甲产品，单位售价为
10元，单位变动成本为4元，固定生产成本为15000元/年，销售及管理费用均为4000元/年。第一年、第二年产量分别为5000件和3000件，销售量分别为3000件和5000件。
（一）完全成本法下
第一年单位产品成本=单位变动成本+固定制造成本/产量=4+15000/
5000=7，期末存货2000件，期末存货成本2000*7=14000；销售收入3000*10=30000，销售成本3000*7=21000；毛利30000-21000=9000；再扣除管理和销售费用4000，得到税前利润为5000。同理，第二年单位成本为9，期初存货2000件，期末存货0；销售收入50000，销售成本2000*7+3000*9=41000；毛利9000，扣
除管理和销售费用后得到税前利润
5000。
我们发现：第二年尽管销售量增加了
2000件，但与第一年的利润居然相同。这
个结果最不能让销售人员所理解。按照完全成本法确定的利润，不仅受销量和成本的影响，更容易受到产量的影响。产量多的年份，由于期末存货分摊了更多的固定制造费用，计入销售成本的相对就减少了。在本例中，第一年发生的固定制造费用中有（15000/5000*2000）6000计入到了期末存货中，而随着销售的实现转入费用的只有（15000/5000*3000）
9000；而在第二年中，销售收入需要弥补
的不仅含有当期的全部固定制造费用（因为当期生产的产品已全部实现销售）还包含上期期末存货承担的固定制造费用，这样造成利润偏低而不能真实地反映销售业绩。而且容易导致生产部门增加产量，使之超出了销售需求量，造成产品和资金的积压。
（二）变动成本法下
第一年期末存货成本2000*4=8000，销售收入30000，销售成本12000；边际贡献30000-12000=18000；扣除固定制造费用和管理销售费用后得到税前利润
18000-15000-4000=-1000。同理，第二年期初存货成本8000，期末存货0；销售收入50000，销售成本20000；边际贡献
30000；扣除固定制造费用和管理销售费用后得到税前利润11000。
这样就不难看出：由变动成本法计算出的利润相对合理，销售量大的年份利润也大，对销售部门进行业绩考核时，其数据更有说服力，也能更好地激发销售人员努力扩大销售市场的积极性，同时也有效避免了生产部门盲目扩大生产的行为，根据预计销售量合理安排生产计划。
再举例说明一下变动成本法所强调的“边际贡献”概念在决策中的作用。
某企业生产的乙产品由于近年来竞争加大、原材料价格上升，使得此产品频频“亏损”，面临着被停产的危机。乙产品单价10元，变动单位成本9元，每年固定制造费用（假设均为机器和厂房折旧
10000元），年产量和销售量均为5000
件。若以利润作为是否停产乙产品的依据，两种方法下都是“亏损”的（10*5000-
9*5000-10000=-5000），那事实上这个决
策是否正确呢？若以边际贡献作为决策依据，边际贡献=10*5000-9*5000=5000，是不应该停产乙产品的。因为乙产品至少可以弥补5000；若停产乙产品，全部固定制造费用均不能得到补偿，是真正的“亏损”（-10000）。因此，若不能开发出更好的产品或转移生产能力，只要变动成本小于单位售价，企业还是应该继续生产此类产品。
二、变动成本法的应用局限性通过上述几个例子，不难看出变动成本法克服了完全成本法的一些不足。然而，在应用方面变动成本法也有一定的局限性：
第一，变动成本法的存货成本不符合会计准则。按照会计准则，无论是变动制造费用还是固定制造费用，凡是发生在制造过程中的合理耗费均应计入产品成本。变动成本法下的存货只含变动制造费用，实际上低估了资产。
第二，会影响有关方面及时获得收益。将当期全部的固定制造费用计入当期损益，这相当于将未实现销售的期末存货中应承担的固定制造费用提前费用化，会造成前期利润较低。这会延迟所得税和股东分红。
第三，如何正确划分变动制造费用和固定制造费用成为使用变动成本法的关键和难点所在。变动成本法的应用前提是成本性态分析。成本性态是指成本总额与产量之间的依存关系。成本按其形态除了
分为变动成本和固定成本之外，还有混合成本。随着企业产品生产流程、工艺的复杂化，间接制造费用所占的比重越来越大，而成本核算的关键不仅要区分某项成本是变动还是固定成本，还要准确地将间接制造费用按一定标准分配到具体的产品里，但有些成本费用却不能仅仅以产品数量或工时作为分配依据，这更加大了企业区分不同成本的划起来分和核算负担。有条件的企业可以考虑将变动成本法与作业成本法结合使用，将生产经营活动划分为若干的作业，以提高划分固定或间接制造费用的准确性。
第四，变动成本法不能满足长期决策的需要。成本的变动与否是针对某一期间而言的，从远期来看，所有成本都是可变的。所以，在进行长期决策时，不能将变动成本法作为主要参考依据，要综合考虑长期资本预算等因素。
三、变动成本法下的期末调整会计准则中对存货成本的定义有其合理性，但不利于企业的日常经营决策。采用变动成本法进行核算的企业在编制财务报表时，应将其调整为完全成本法下的存货成本和销售成本。企业可设置“固定制造费用”科目，下设“产成品”和“在产品”两个二级科目。发生固定制造费用时，借记“固定制造费用—在产品”进行费用的归集；期末按一定方法将固定制造费用在完工产品和在产品进行分配，将应由产成品负担的部分从“在产品”转到“产成品”的借方；同时，将应由本期销售的存货应承担的固定制造费用从“产成品”转到“销售成本”当中，这样固定制造费用的期末余额就是在产品和产成品应承担的固定制造费用了。
四、结论
通过比较分析，变动成本法与完全成本法都有其一定的合理性和局限性。本文认为，内部管理完善的企业在正确划分成本性态上具有优势，在日常核算中应考虑采用变动成本法以进行正确的短期经营决策，期末再进行调整使之符合对外报告的需要。
参考文献：
1、董惠霞.变动成本法及其应用[J].山西煤炭管理干部学院学报,2006(12).
2、廖晓莉.论变动成本法在企业经营中的运用[J].商场现代化,2008(9).
3、财政部注会考试办公室.财务成本管理[M].中国财经出版社,2010.
（作者单位：遵化市遵化镇政府）
学术探讨
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变动成本法与本量利分析相关案例及答案资料讲解
变动成本法与本量利分析相关案例及答案
某小镇加油站本量利分析 一、资料 在某小镇中有一个加油站，油站内附设一杂货商店。该商店在本地社区的销售额每周可达1800元。除此之外，到加油站买汽油的顾客也会光顾此商店。油站经理估计，平均每100元花费在汽油上的车主便会花30元购买商店的商品，而且在汽油销售量波动时，这一比率仍维持不变。该商店在本地社区的销售与出售给车主的部分是相互独立的。现已知汽油的边际贡献率为18%，商品的边际贡献率为25%；现行汽油销售价格为0.6元每公升，每周预计汽油销售量为16000公升；场地每周的固定成本是1200元，每周员工薪金固定为800元。油站经理非常关心将来的销售额，因为近期某项公路发展计划可能会夺去油站的生意，而汽油销售是利润最为敏感的因素。 二、要求： 1．计算现行每周利润；898 2．以公升为单位，计算汽油销售的保本点；10131 3．如果汽油销售量减至8000公升，会有多少利润？-326 4．由于公路发展，汽油销售量减至8000公升，但又想保持第1项计算得出的每周现行利润，假设成本不变，此时每公升汽油的售价应为多少？0.74 答案： 1.计算每周利润： 2.汽油销售保本点的计算：计算时可剔除本地社区商品销售的影响，即以固定成本总额减除本地社区商品销售的边际贡献后的差额作为汽油销售引起固定成本支出部分。 每公升平均边际贡献=（1728+720）/16000公升=0.153元/公升 保本点销售量=（2000-450）/0.153元每公升=10131公升
3.当汽油销售减至8000公升，计算利润： E=1674-（1200+800）=-326元 4.销量减至8000公升，维持原有利润水平的汽油售价要维持原有水平，汽油及关联销售所需边际贡献为：1728+720=2448元 汽油cmR=18% 变动成本率=1-18%=82% 变动成本=0.6*82%=0.492元/公升 销售量8000公升，变动成本总额=0.492*8000=3936元 设调整后汽油价格p元/公升，则关联销售为： （8000p-3936）+25%*0.3*8000*p=2448 P=0.7423元/公升 案例 甲企业只生产和销售一种产品，单价36元，产销可保持平衡。该企业目前年生产能力为1500件，其有关成本数据如表所示。
第三章 变动成本法
第三章变动成本法 一、填空题 1、变动成本法，固定制造费用 2、期间成本，当期损益 3、毛利，边际贡献 4、销售收入，变动成本 5、边际贡献，销售收入 6、销售收入，变动生产成本 7、成本性态，经济用途 8、大于，小于 9、产量总和，销量总和 10、职能式，贡献式 二、名词解释 1、变动成本法：是相对于全部成本法而言的，是管理会计中为了经营决策的需要而采用的一种成本计算方法，这种方法计算的产品成本只包括直接材料、直接人工和变动制造费用，不包括固定制造费用。变动成本法将固定制造费用作为期间成本，全部计入当期损益，不作为产品成本的一部分。 2、全部成本法：是财务会计中计算产品成本的方法，在计算产品成本和存货成本时，把一定时期内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用全部都包括在内。全部成本法与变动成本法的根本区别在于它将固定制造费用外部计入产品成本。 3、边际贡献：是指销售收入扣除变动成本后的余额。边际贡献有边际贡献总额和单位边际贡献之分：边际贡献总额是指销售收入总额与变动成本总额的差额；单位边际贡献是指产品单位产品售价与单位变动成本的差额。 4、边际贡献率：是指边际贡献和销售收入的比率，表示销售收入总额中为利润提供贡献的比例，或是单位产品售价中为利润提供贡献的比
例。 5、生产边际贡献：是指销售收入扣除变动生产成本后的余额。 三、判断题 1、√ 2、× 3、× 4、√ 5、× 6、√ 7、√ 8、√ 9、√ 10、√ 11、√ 12、× 13、× 14、√ 15、× 四、单项选择题 1、A 2、C 3、A 4、D 5、C 6、B 7、A 8、A 9、B 10、C 11、B 12、D 13、A 14、C 15、B 五、多项选择题 1、ABD 2、BCDE 3、ACD 4、ABCDE 5、ABD 6、BCD 7、AB 8、ABD 9、ABCD 10、CE 11、AD 12、ABCDE 13、CDE 六、问答题 1、答：由于变动成本法与全部成本法对固定制造费用的处理方法存在根本差异，因此二者在产品成本构成、存货估价和计算盈亏的程序等方面都有明显的区别。 (1)产品成本构成内容不同 全部成本法按照成本的经济用途将成本区分为生产成本和非生产成本两大类，将全部生产成本计入产品成本，将非生产成本作为期间成本，产品成本具体包括直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用。变动成本法按照成本性态将全部成本区分为变动成本和固定成本，结合成本按经济用途的分类，变动成本又分为变动生产成本和变动非生产成本，固定成本又分为固定生产成本和固定非生产成本。变动成本法下，只将变动生产成本计入产品成本，变动非生产成本和固定成本作为期间成本，因此，产品成本只包括直接材料、直接人工和变动制造费用。 （2）存货估价不同 全部成本法下，产品生产成本包括全部生产成本，所以全部生产耗费，不论是变动的还是固定的，期末都要在销售成本（即已售产成品成本）、库存产成品和在产品之间分配。因此，期末在产品和库存产成品成本中不仅包含直接材料、直接人工和变动制造费用等变动生产成本，
比较与应用三种成本核算方法
比较与应用三种成本核算方法 【摘要】随着企业内外环境的变化,成本核算方法也在不断地发展。文章对比了制造成本法、作业成本法和资源消耗会计三种方法在成本核算上的特点、优势、存在的问题,并通过举例进行论证、评价、分析,揭示了成本核算方法的发展趋势。 【关键词】制造成本法,作业成本法,资源消耗会计,成本核算 随着我国经济的发展和市场的成熟,竞争愈发激烈,企业要想获得和保持持久竞争优势,成本信息的有效性和相关性不可忽视。而成本核算是企业获得成本信息最重要的手段,因此,成本核算方法的选择非常重要。本文就我国目前采用的制造成本法、西方广泛采用的作业成本法,以及成本会计的新发展——资源消耗会计的理论与应用作一比较和分析。 一、制造成本法 (一)制造成本法的核算特点 制造成本法是制造企业传统的成本核算方法,该核算方法将企业一定期间的费用划分为为产品生产而 发生的生产费用和与产品生产过程无关的期间费用两部分。只有生产费用才能最终计入产品的生产成本,而期间费用计入当期损益,与当期产品成本的计算无关。 1.核算内容。制造成本法将企业的制造成本划分为三个基本制造成本项目:直接材料、直接人工和制造费用。当然,在企业有需要的时候,可以增加成本项目,例如,废品产生较多的企业,可以增加“废品损失”成本项目;燃料消耗较多的企业,可以增加“燃料”成本项目等等。制造成本法在核算时,主要是将企业的生产费用划分为料、工、费三个基本的成本项目,然后进行核算,继而计算出产品成本计算对象的成本。 2.核算方法。制造成本法的核算方法包含三种基本的成本计算方法,即品种法、分批法和分步法。这三种基本成本计算方法在成本计算对象、成本计算期以及期末生产费用的分配上各有不同。因此,不同的企业,其生产特点不同,生产工艺和生产组织的差别导致了企业在采用制造成本法进行成本核算时,选择成本计算方法的不同。 3.核算过程。成本核算过程,也称成本核算流程,即从费用的发生到产品成本的得出这一过程的核算。一般说来,制造成本法下,无论是哪一种成本计算方法,其核算过程都应该是类似的。生产费用可以分为为直接计入的生产费用和间接计入的生产费用两种。在成本项目中,如果可以辨清某项费用的发生是专属于某一个成本计算对象,那么这项费用即属于直接计入该成本计算对象的生产费用;反之,则是间接计入的生产费用,需要采用相应的分配方法分配计入产品生产成本中。计入某一成本计算对象的直接计入费用和间接计入费用之和便是该成本计算对象的成本。 (二)制造成本法成本核算的弊端 1.制造费用的核算。采用制造成本法核算成本时,制造费用的分配方法有生产工时比例分配法、机器工时比例分配法、年度计划分配率分配法等。制造费用属于企业的间接费用,按照基本生产车间来归集,并于期末分配至不同的成本计算对象。在传统的劳动密集型企业里,直接人工所占的比重较大,制造费用占的比重较小,因而用上述分配方法来分配制造费用,即便有不合理之处,但因为比重较小,通常也不会严重扭曲产品成本;
变动成本法的应用
浅谈变动成本法的应用研究 内容摘要：首先全面介绍变动成本法的概念、优点，及与完全成本法的不同点，然后讨论变动成本法的应用条件及主要的应用方法，由于变动成本法和完全成本法均有其优缺点，所以最好用结合方法，以变动成本法为基础的结合方法，首先满足内部管理，然后经过调整变通满足财务会计对外需要；以完全成本法为基础的结合方法，既符合现行企业会计准则、企业会计制度的相关规定，也符合会计核算的惯例。两种方法易被企业认可和接受，因而有利于促进变动成本法在加强内部经营管理方面的优势，提高企业经营决策水平。最后通过一个实例进一步说明变动成本法的应用具有非常重要的现实意义。但由于变动成本法本身的局限及其他方面的原因，使得变动成本法的全面应用需要更长的时间。 关键词：变动成本法；完全成本法；优点；作用；局限；应用方法 一、绪论 对于变动成本法的起源，国外有关会计著作中的说法并不一致。不过，有一点可以肯定的那就是发生于20世纪30年代末的那场资本主义社会前所未有的经济危机对变动成本法由理论到实践的发展都起到了极大的推进作用。第二次世界大战后，随着科学技术的迅猛发展和市场环境的日趋严峻，预测、决策和控制的重要性日益突出，1[1]人们要求会计工作能提供更为广泛、深入和适用的信息，当然也包括成本方面的信息。于是变动成本法作为一种非传统的计算方法，被广泛应用于西方企业的内部管理方面。 随着我国改革开放的进一步深入，企业的市场竞争日趋激烈，市场机会瞬息万变。在企业外 部环境优化、产品差异化程度不大的前提下，谁拥有成本优势，谁就拥有主动权，就能在市场中站稳脚跟，并得到进一步发展。在这种情况下，企业财务部门的成本信息就成为企业加强对经济活动的事前规划和日常控制的重要依据。而随着生产技术的不断进步，资本有机构成的提高，使得固定成本的比重呈逐渐上升的趋势。这样，按传统的完全成本法提供的会计资料就越来越不能满足企业预测、决策、考核、分析和控制的需要了，于是变动成本法的应用就有了广阔的空间。本文通过对变动成本法作进一步的分析和研究，力求探求出变动成本法应用的行之有效的方法，以促进其理论和实务的进一步发展。 二、变动成本法的概述 （一）变动成本法 变动成本法也称直接成本法或边际成本法，是指在计算成本时，以成本性态分析为前提，只将变动成本即直接材料、直接人工和变动性制造费用作为产品成本的全部构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。⑵变动成本法免去了固定成本的分配计算程序。变动成本法的应用基于以下理由：产品成本应该只包括变动生产成本。因为产品成本应是那些随产品实体的流转而流转，只在当产品销售出去时才能与相关收入实现配比，得以补偿的成本。按照变动成本法的解释，产品成本必然与产品密切相关，在生产工艺没有发生实质性变化，成本消耗水平不变的情况下，发生的产品成本总额应当随着完成的产品产量成正比例变动。如果不存在产品这个物质承担者，就不应当有产品成本存在。因此，在变动成本法计算下，只有生产成本中变动部分才构成产品成本的内容。 （二）变动成本法与完全成本法的比较
第三章变动成本法课后习题答案
思考练习 一、单选题 1．变动成本法的基本原则是将期间成本全部作为当期费用来处理。其主要依据在于（）。 A．期间成本是不可控的，不应分配计入特定产品的成本 B．期间成本一般数量不大，若将其计入产品成本，会得不偿失 C．期间成本的分配是主观的，会导致错误的管理决策 D．无论是否生产，期间成本都会发生，所以将其分配计入产品成本，将当期经营活动的成本递延是不合适的。 答案：D 2．有关变动成本法的表述错误的是（）。 A．各期营业净利润的多少只与销售多少有关，与其它因素无关 B．产品成本只包括变动生产成本，不受产量的影响 C．固定生产成本作为期间成本，简化了成本核算 D．提供的产品成本信息不符合对外报告的要求 答案：B 3．变动成本法下的期间成本包括（）。 A．直接材料 B．直接人工 C．变动性制造费用 D．固定性制造费用 答案：D 4．变动成本法与完全成本法结合应用时，企业应另设账户（） A．产成品 B．制造费用 C．销售费用 D．存货中的固定性制造费用 答案：D 5．下列说法不正确的是（）。 A.变动成本法下，固定成本作为期间成本在发生的当期全部直接转为费用 B.完全成本法下，各会计期发生的全部生产成本要在完工产品和在产品之间分配
C.变动成本法下，利润=销售收入－变动成本－固定成本 D.完全成本法下，全部成本、费用都计入产品成本 答案：D 二、多选题 1．变动成本法下的贡献式损益表与完全成本法下的传统式损益表共同包含的指标有（）。 A．销售收入B．变动成本 C．贡献边际D．销售毛利E．营业净利润 答案：ABE 2．按完全成本法确定的净收益与按变动成本法确定的净收益不等的情况存在于（）。 A．产销平衡时 B．产销不平衡时 C．本期生产量大于销售量时 D．本期生产量小于销售量时 E．期末存货等于期初存货时 答案：BCD 3．按完全成本计算，产品成本包括（） A．期间成本 B．直接人工 C．变动性制造费用 D．固定性制造费用 E．直接材料 答案：BCDE 4．下列说法正确的有（）。 A．变动成本法提供的资料不能适应长期决策的需要 B．变动成本法下，营业净利润=销售收入－变动生产成本－固定制造费用－销售和管理费用 C．完全成本法下，各会计期发生的全部生产成本要在完工产品和在产品之间分配 D．完全成本法下，全部成本都计入产品成本 答案：ABCD 5．变动成本法与完全成本法，其产品成本均包括以下哪些内容（）。
资产评估实务(一)成本法应用举例知识点
成本法应用举例 （五）应用举例 【例4-1】适用于房地分估模式下房屋建筑物的成本法 1.房屋建筑物概况 （1）权属状况 该房屋建筑物为××有限公司自行投资建设，建筑周期1年，于2016年9月竣工投入使用。本次评估基准日已经取得×市规划局颁发的建设工程规划许可证（证号略）。 （2）实物状况 查阅有关资料并现场勘查：该房屋建筑物为企业厂区内的主要生产厂房，基准日已取得工程规划许可证（证号略）和施工许可证（证号略），房屋所有权证正在办理中。该厂房建筑面积17329.1平方米，为集生产和办公为一体的工业厂房，地上2层局部地下1层，钢筋混凝土独立基础，层高约4米。生产区域为钢结构，钢柱及钢梁防火漆，钢屋架以及大型钢屋面板，内外墙为彩钢板，地坪采用耐磨地坪地面，门窗采用电动卷帘门，墙面彩钢板隔断；办公区域为钢混结构，现浇楼板现浇顶，砼墙，屋面防水、保温：4毫米厚SBS卷材防水，50毫米厚聚苯乙烯泡沫塑料板。外墙红、白色涂料、局部玻璃幕墙，内墙涂料，地砖和地毯地坪，大门采用玻璃无框门，内门工艺门，铝合金窗，矿棉板吊顶，楼梯地砖地坪、不锈钢栏杆木扶手，每层两个卫生间。给排水管道采用镀锌钢管、PP-R管、UPVC管以及铸铁管。 该房屋使用、维护和保养正常，其建筑简况参数如表4-14所示。 表4－12 建筑简况参数表 2.确定建筑面积 根据企业提供的工程规划许可证，房产的建筑面积为17329.10平方米。 3.计算单位面积重置成本（单位造价调整法）
采用单位造价调整法，根据企业提供的数据资料及评估专业人员现场勘查的结果，依据《××省建筑、装饰装修工程计价定额综合单价》、《××省安装工程（常用册）计价定额综合单价》和××省建筑工程造价信息网公布的材料价格信息确定单位面积重置单价（见表4-13）。 表4－13
变动成本法的应用案例分析【文献综述】
文献综述 变动成本法的应用案例分析 变动成本法即将成本按成本形态分为变动成本和固定成本两部分，将变动的部分计入产品成本。变动生产成本法这一概念自被提出后，就一直是学术界热议的话题。它能帮助管理者制定决策，科学的进行日常经营管理，有利于分析考核业绩。然而在实务界，无论是国内还是国外，权威机构是不认可以变动生产成本法所编制的对外报表的。如何让变动成本法与当前的制造成本法结合起来更好的为企业应用，从而进行科学的管理，成为当前管理会计界的一个重点。 1变动成本法的历史沿革 1.1 变动成本法的起源 关于变动成本法的起源，并没有统一的观点，但据记载，1836年英国的曼切斯特工厂已经出现了它的雏形；也有会计学家指出法国的斯特劳斯·别尔格在1876年提出过变动成本法的设想；英国人则认为在1904年出版的《会计百科全书》中记载了相关的会计成本法内容；而美国的《制度》杂志在1906年也刊登过一片文章，其中有一段话和变动成本法的基本思路很相似：在生产经营活动的抉择中，为估计其所期望的净损益，第一步就要找出合适衡量一定的生产经营活动效果的单位费用，单位直接收入减去单位直接费用得单位净收入或单位净贡献，然后以它来抵偿不影响生产经营活动的费用——这些不影响生产经营活动的费用是指不指选择什么生产经营活动方式都一样固定或不变。单位净收入（或单位净贡献）乘以产品数量就可以用来比较由于选择各种不同的生产经营活动而产生的不同损益。 1.2变动成本法的传播 1936年1月15日的《会计师联合公报》刊出了美籍英国会计学家的一篇论文，乔纳森·哈里斯在论文里写到他1934年在阿尔末化学公司设计“直接标准成本制造计划”中发现了一个问题。当时公司的销售量上升了，但利润却不
变动成本法的应用研究
2010.10（下） C h i n a C o l l e c t i v e E c o n o m y 集体经济·AASB1012号有关外币换算的规定，汇兑 损益既可以在盈余中也可以在未实现收益中予以确认，可根据交易的性质决定。我们看到，如果资产重估和汇兑损益在未实现收益中确认，那么盈余或综合收益的价值相关性必然发生变化。 无形资产的确认也是价值相关性研究中的重要内容。通常来说，只有通过企业外部交易获得的无形资产才需要确认。例如，根据我国财政部2006年颁发的《企业会计准则———无形资产》的规定，利用现金支付方式获取专利权可通过资本化进行确认。Lev 和Zarowin （1999）表明 R&D 的资本化和摊销通常可以改善收入 与费用的匹配关系进而提高盈余的价值相关性。所以，一般会计准则对于无形资产进行确认的国家，盈余的价值相关性也相对较高。 第二，对于已披露但未被财务报表确认的信息（包括财务和非财务信息）的理解首先要从披露的定义出发。Devid- Fridayetal.（1999）指出美国财务会计准则（SFAS ）并没有明确给出披露的定义，但该文认为已披露信息与财务报表已确认信息之间有一定的区别，所谓已披露信息是指那些在财务报表的附注中明确列示，但未被作为资产、负债、收入、费用或其他科目规范且完整地记录的信息，比如外币资本折算方法、存货计价方法、承诺事项、或有事项等。 第三，所谓公开可得信息是指那些未在财务报表附注中披露也未被财务报表确认的信息，但是这些信息又是公开可得的。例如，同行业内其他公司的盈余公告，已发布的宏观经济信息以及公司CEO 的变动等。 第四，类似Fama （1970），这里定义的内幕信息与公开可得信息相对应，指非公开渠道信息，例如，知情人内幕信息及交易者信息等。 这样，通过将信息划分为上述四类，本文建立了价值相关性的分级，可称之为有效价值相关性假说，具体描述如下：一是对应财务报表已确认信息的价值相关性可称为弱式价值相关性；二是对应财务报表已确认信息、已披露但未被财务报表 确认信息以及既未披露也未被财务报表确认的公开可得信息的价值相关性可称为半强式价值相关性；三是对应着所有公开可得信息和内幕信息的价值相关性可称为强式价值相关性。 参考文献： 1、Barth,M.,Beaver,W.H.and Lands -man,W.R.The relevance of value rele -vance literature for financial accounting standard setting:another view [J].Journal of Accounting and Economics,2001(31). 2、Beaver,W.H.,and William,H.Per -spectives on Recent Capital Market Re -search[J].Accounting Review,2002(77). 3、孟焰,袁淳.亏损上市公司会计盈余价值相关性实证研究[J].会计研究,2005(5). 4、王化成,程小可,佟岩.经济增加值 的价值相关性———与盈余、现金流量、剩余收益指标的对比[J].会计研究,2004(5). ＊本文感谢长春税务学院博士基金项目（2008002）的支持。 （作者单位：刘淼，吉林财经大学金融学院；张勤杰，吉林大学） 摘要：与传统的完全成本法相比，变动成本法更能真实地反映产品盈利情况，为企业进行短期经营决策提供更相关的资料信息，能更好地落实“以销定产”的思想。有条件的企业可采用变动成本法并结合作业成本法进行日常核算，以满足企业内部的管理需要；编制报表时，采用一定的方法再将其调整为完全成本法下的营业利润和存货成本。文章结合实例分析了变动成本法在实际应用中有一定的合理性和可行性，但如何正确进行成本性态分析成为其科学应用的关键和难点。 关键词：变动成本法；完全成本法；应用；成本性态 变动成本法是指在计算产品成本时，以成本性态分析为前提，将所有成本区分为变动成本和固定成本。其中生产成本中的变动成本计入产品成本；生产成本中的固定成本全部计入当期损益；全部非生产成本也全部转化成费用。变动成本法认为：产品成本应该是由随着产量密切相关的变动成本构成，在实现销售时更加符合“收入与费用配比”原则。固定性制造费用是为企业提供一定的生产经营条件，它们在一定时间内是不变的，与实际产量并没有直接联系。在性质上类似于期间费用，不应作为期末存货的一部分逐步递延到后续期间，而应在发生时全额转化成费用。 一、变动成本法与完全成本法的比较研究 变动成本法下，产品成本只包含变动成本，因而期末的产品和在产品成本要低于完全成本法下的产品成本，其差额便是经分摊之后的固定性制造费用。由于存货计价的差异和对固定制造费用的处理不同，必然会导致二者在盈亏上的计算。变动成本法更强调某一产品对企业的边际贡献，边际贡献的计算公式为：边际贡献=销售收入-销售成本（只含变动生产成本）。边际贡献首先要弥补固定成本（含期间费用和固定制造费用），弥补完之后＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊ 变动成本法的应用研究 ■ 李百青 学术探讨 ６６
变动成本法与完全成本法在集团公司中的应用及比较
变动成本法与完全成本法在企业中的应用及比较 摘要 在不同的决策过程中，企业决策者需要不同的成本信息，因而在管理会计中就出现了许多种成本的分类方式，当然也随之出现了多种众多的成本核算方式。但是当下企业使用频率最大的成本核算方式是变动成本法和完全成本法。虽然在过去，在会计核算方式中，完全成本方法中一直处于主导地位，但由于世界经济一体化进程的加速，企业对成本核算的需求在日益增长，然而完全成本法已经不能再满足企业的需求，因而变动成本法的应用性越来越广泛。 笔者重点分析了两种结算方式各自的核算特点、区别以及优缺点的研究，探索这两种方法在企业中的应用，并对这两种不同的核算方法进行比较，得出哪种成本核算方法对企业更有利。最后得出的结论是，将变动成本法与完全成本法结合应用的方式更加合理，既能避免重复核算，又能满足企业内部经营管理和对外提供报表的需求。结合制能降低会计成本，对企业更有利，更能使企业利益最大化。 关键词：变动成本法；完全成本法；优缺点；制造费用；结合制 Analysis on the Variable Costing and Full Costing in Enterprise Application and Comparison Abstract Enterprise managers in the different decision-making process need of different cost information, so there have been many cost management accounting classification, accompanying a variety of costing methods. Among each enterprise cost accounting, the full cost method and the variable cost method are two kinds of main methods. Although the full cost method has been in the leading position in enterprise cost accounting, as in the perfection of market economy, with the accelerating process of economic integration in the world, the full cost method has been unable to meet the growing needs of enterprise. As a result, the variable costing method is increasingly being used widely. Based on the respective features and the differences of full costing and variable costing , and the study of advantages and disadvantages of them, we will explore the application of the two methods in the enterprise in this article, and compare the two different methods of accounting. Our target is to draw a conclusion which accounting method is more advantageous. In the end, the article comes to a conclusion that: the way combined variable cost method with full cost method is more reasonable. This method can not only avoid duplicate accounts, but also meet the needs of enterprise internal management and providing reports. Combined system can
第三章变动成本法
第三章变动成本法 3.1 学习指导 3.1.1学习目标 1．理解完全成本法和变动成本法的含义及区别。 2．掌握完全成本法和变动成本法下利润表的编制。 3．掌握完全成本法和变动成本法对分期损益的影响。 4．理解变动成本法的优缺点。 5．了解变动成本法的应用。 3.1.2学习重点 要求学生熟练掌握完全成本法与变动成本法的原理、特点、各自的计算方法，以及理解两者之间的区别和联系。 3.1.3学习难点 理解变动成本法的优点与缺点，特别是变动成本法便于进行本量一利分析，有利于进行销售预测的优点。变动成本法的基本理论和程序揭示了成本、业务量、利润之间的内在关系，有利于成本控制和企业内部业绩考评。但注意它不能适应长期决策的需要。另外，成本分解不够精确，在很大程度上是假设的结果。另一个难点是变动成本法的计算程序和方法。在实际工作中，由于情况错综复杂，一个企业、一个车间、一种产品往往同时采用或者结合采用几种成本计算方法。 3.2练习题 3.2.1名词解释 1．变动成本法 3.2.2单项选择题 2．完全成本法 1．在变动成本法中，产品成本是指( )。 A．制造费用B．生产成本
C．变动生产成本D．变动成本 2．在变动成本法下，销售收入减去变动成本等于( )。 A．销售毛利B．税后利润 C．税前利润D．边际贡献 3．下列项目中，不能列入变动成本法下产品成本的是( )。 A．直接材料B．直接人工 C．变动性制造费用D．固定性制造费用 4．在变动成本法下，固定性制造费用应当列作( )。 A．非生产成本B．期间成本 C．产品成本D．直接成本 5．如果完全成本法期末存货吸收的固定性制造费用大于期初存货释放的固定性制造费用，则完全成本法下与变动成本法下的营业利润的差额( )。 A．-定等于零B．可能等于零 C．-定大于零D．一定小于零 6．从数额上看，广义营业利润差额应当等于按完全成本法计算的( )。 A．期末存货成本与期初存货成本中的固定生产成本之差 B．期末与期初的存货量之差 C．利润超过按变动成本法计算的利润的部分 D．生产成本与销货成本之差 7．用变动成本法计算产品成本时，对固定性制造费用的处理是( )。 A．不将其作为费用 B．将其作为期间费用，全额列入利润表 C．将其作为期间费用，部分列入利润表 D．在每单位产品间分摊 8．下列各项中，能反映变动成本法的局限性的说法是( )。 A．导致企业盲目生产B．不利于成本控制 C．不利于短期决策D．不符合传统的成本观念 9．如果某期按变动成本法计算的营业利润为5 000元，该期产量为2 000件，销售量为1 000件，期初存货为零，固定性制造费用总额为2 000元，则按完全成本法计算的营业利润为( )元。 A.0 B.1 000 C.5 000 D.6 000 10.如果本期销售量比上期增加，则可断定按变动成本法计算的本期营业利润( )。 A．本期一定等于上期B．本期应当大于上期 C．本期应当小于上期D．本期可能等于上期 3.2.3简答题 1．变动成本法的优缺点各是什么？ 2．简述变动成本法与完全成本法的区别。 3.2.4计算与核算题 1．已知：某企业本期有关成本资料如下：单位直接材料成本为10元，单位直接人工成
浅析变动成本法与完全成本法的差异及其应用
浅析变动成本法与完全成本法的差异及其应用 一、变动成本法与完全成本法的区别 从20世纪中叶开始,随着企业竞争的加剧,决策意识的增长,会计学界开始认识到传统的完全成本法提供的会计信息已经不能完全满足企业内部管理的需要,必须重视并使用变动成本法。可见变动成本法就是为了加强企业的内部管理而产生与发展起来的,现已成为企业进行预测、决策、考核、分析和控制的重要手段。 变动成本法是将直接材料,直接人工和变动制造费用计入产品成本,而将固定制造费用和非生产成本作为期间成本,直接计入当期损益。变动成本法的应用基于以下理由： 产品成本应该只包括变动生产成本。因为产品成本应是那些随产品实体的流转而流转，只在当产品销售出去时才能与相关收入实现配比，得以补偿的成本。按照变动成本法的解释，产品成本必然与产品密切相关，在生产工艺没有发生实质性变化，成本消耗水平不变的情况下，发生的产品成本总额应当随着完成的产品产量成正比例变动。如果不存在产品这个物质承担者，就不应当有产品成本存在。因此，在变动成本法计算下，只有生产成本中变动部分才构成产品成本的内容。 与变动成本法相对应的完全成本法包含直接材料、直接人工和为生产产品而耗费的变动制造费用和固定制造费用,即全部制造费用,将非生产成本作为期间成本来计算损益的成本计算方法。该方法计算的净损益不仅符合会计制度的要求,也为编制对外会计报表打下基础。在完全成本法下,产品单位成本中包括了固定制造费用,它随产品而周转,从而使期末未销售和已销的产品成本构成完全相同。 二、变动成本法与完全成本法的区别 变动成本法是以成本性态分析为前提来核算成本,完全成本法是以成本按经济用途分类为前提来核算成本的。这就决定了变动成本法与传统的完全成本法存在较大差异。
变动成本法在企业中的实际应用探析.doc
变动成本法在企业中的实际应用探析 企业在生产产品的过程中，会出现一些成本上的变动，要充分考虑好变动的成本才更有利于企业进行生产经营。以下是小编为您整理的变动成本法在企业中的实际应用探析，希望能提供帮助。 摘要：当今世界经济发展速度飞快，有效采用各种成本法才能够促进企业的不断发展。在运行变动成本法的过程中，它还存在着一定的局限性，会增加企业的核算工作量，还会同广泛应用的会计准则相冲突，然而它却对推动企业的不断发展，采取科学的经营决策具有重要的影响。因此，企业应该在实践中逐渐将其进行完善，促进企业的不断发展。 关键词：变动成本法企业应用 一、变动成本的计算 企业在生产产品的过程中，会出现一些成本上的变动，要充分考虑好变动的成本才更有利于企业进行生产经营。通常情况下，企业应将生产原材料、人力及变动制作费用进行充分的考虑，这部分原材料在生产过程中通常会与原计划产生一定的差异，再
加上当今社会经济激烈的竞争环境，企业的经营管理面对更大的难度，企业在进行每一个决策之前都需要财务部门提供具有说明力的数据，此时应用变动成本法就更加具有说服力，能够保证企业的决策更加具有科学基础。 企业在生产和经营过程中首先要对产品的成本做出预算和计划，要以成本的有效分析为生产的基础，在成本的计算过程中融入那部分容易产生变动的成本内容，期间费用是指那部分不会发生变动的生产成本，这就使得成本的计算方式变成了程序计算损益是被贡献式损益来体现的，与此同时，在日常的产品销售过程中，这种成本计算方法还会与运输、保险和销售抵押金等内容相结合。 二、变动成本法在实际应用中的作用 (一)产品盈利能力资料的提供 企业在正常的运营过程中，会计部门应负责将产品盈利能力资料详细的信息进行管理，这是产品是否能够获得充足经济效益的基础，也是企业在经营管理中采取经营措施和策略的主要依据。贡献毛益是每一种生产产品在销售过程中所获得的经济效益的重要体现。因此，每一种产品的盈利能力都可以通过贡献毛
变动成本法练习题
1．宏达公司2012年下半年各月的机器设备维修费资料如下表所示：月份业务量（千机器小时）维修费（元） 7 8 9 10 11 12 40 32 52 48 56 44 580 500 700 660 740 625 要求：1）根据上述资料采用高低点法将维修费分解为固定成本和变动成本，并写出成本公式。2）根据上述资料采用回归直线法将维修费分解为固定成本和变动成本，并写出成本公式。3）2013年4月，该公司计划使用机器时数为55千机器小时，则预计的机器设备维修费应为多少？ 2．已知：某企业本期有关资料如下：单位直接材料成本10元，单位直接人工成本5元，单位变动性制造费用7元，固定性制造费用总额4 000元，单位变动性销售与管理费用4元，固定性销售与管理费用1 000元。期初存货为零，本期生产量1 000件，销售量600件，单位售价40元。要求：分别按两种成本法的有关公式计算下列指标：（1）单位产品成本；（2）期间成本；（3）销货成本；（4）营业利润。
3．申达公司2009年和2010年传统的简略损益表的有关资料如下表，假定期初、期末无存货，又两年的销售单价及成本水平均无变动，试根据上述资料，结合成本性态原理，将损益表中的空白部分填入正确的数据： 项目2009年2010年 销售收入600000 900000 销售成本？？ 直接材料120000 ？ 直接人工150000 ？ 变动制造费用60000 ？ 固定制造费用？？ 销售毛利120000 ？ 推销及管理费用 变动部分？？ 固定部分42000 ？ 净利30000 ？ 4．某公司只生产一种产品，第一年，第二年产量分别为8 000件和5 000件，销售量分别为7 000件和6 000件。每件产品售价为50元，生产成本为：每件变动生产成本10元，固定生产成本每年发生额80 000元，变动性销售与管理费用为每件5元，固定性销售与管理费用每年60 000元。要求： （1）分别采用两种成本法计算产品单位成本； （2）分别采用两种成本法计算营业利润； （3）分析两种成本计算的营业利润发生差异的原因。
作业成本法在企业中的应用案例
作业成本法在企业中的应用 颜繁晶1,张秀秀2,张海霞 3 (1.哈尔滨市供销储运总公司, 黑龙江 哈尔滨 150000;2.齐齐哈尔市建华区防疫站, 黑龙江哈尔滨161000; 3.哈尔滨市供销物资集团公司,黑龙江 哈尔滨 150000 [摘要]随着现代企业所面临的社会环境和技术环境的巨大变化,传统的成本核算方法已不能保证产品成本信息 的真实性,因而一种以资源流动为线索,以资源耗用的因果关系为成本分配依据的成本计算方法———作业成本法诞生。通过作业成本法的思想来改进企业的成本核算方法,可寻求到降低成本的途径,提供真实可靠的成本信息,并能为企业的成本控制、决策提供依据。 [关键词]成本管理;作业成本法;成本动因[中图分类号]F275.3[文献标识码]B [收稿日期]2007-03-12 一、作业成本法概述
(一作业成本法的概念 作业成本法(Activity Based Costing,ABC是一种以作业为基础,对各种主要的间接费用采用不同的间接费用分配率进行成本分配的成本计算方法。作业成本法的理论基础是:产品消耗作业,作业消耗资源并导致成本的发生。作业成本计算在成本核算上突破产品这个界限,使成本核算深入到各作业,它以作业为单位收集成本,再把“作业”或“作业成本库”的成本按作用动因分配到产品。 (二作业成本法的计算步骤 作业成本法计算的核心是在计算产品成本时,先将所耗费的资源归于每一作业成本,然后再由每一作业成本分摊到产品成本中。大致可分为四个步骤:第一步确定作业。根据企业的不同,将产品的生产过程分为若干作业,并进行分类。 第二步追踪资源。将产品生产过程中耗用的资源分配到每一作业中,这些资源构成了产品的间接成本。第三步记录和计量作业量。对企业的各项作业进行及时的记录,且对企业的生产全过程作全面了解。第四步将各项作业成本分配到产品中。 (三作业成本法的特点及与传统成本计算方法的区别 传统成本计算方法是以某一总量为基础,如材料总量、机器总工时、人工总量等为基础,计算出统一的间接费用的分配率来分配间接费用。其主要目的是为分摊间接费用提供统一的基础,有利于存货计价和利润计算。此方法只适用于间接费用项目较少,且间接费用在总成本中所占比重较小的企业。 在高度自动化的生产条件下,以直接材料、直接人工总量等为基础分配间接费用是不够准确的,不能揭示出产量与间接费用的因果关系,使产品成本计算的结果 失真,成本报告中的间接费用能见度差,不能满足管理部门或管理者进行订价、自制与外购、生产批量等决策的需要。作业成本法的特点是将已确认的作业看作一个成本中心,而不是将某生产部门作为成本中心。并且除直接材料、直接人工之外,尽可能将其他各类成本都归为直接成本。作业成本法促使管理者想方设法进行成本
变动成本法练习题
1.某厂只生产单一产品，相关资料如下：2009年产量5000件，销售4000件，无期初产成品库存；生产成本：每件变动成本（包括直接材料、直接人工和变动性制造费用）4元，每件变动性销售与管理费用1元，固定性制造费用共10000元，固定性销售和管理费用共2000元。每单位产品的售价为10元。根据上述资料，分别采用两种成本计算方法，计算税前利润。 2.某企业2008年10月生产甲产品50000件，耗用直接材料150000元，直接人工58000元，变动制造费用24000元，固定制造费用16000元，固定销售及管理费用18000元，本月生产的产品全部完工，本月销售45000件，售价10元，期末存货5000件。 ●要求（1）用两种方法分别计算单位产品成本 ●（2）用两种方法计算本期销售成本和存货成本 ●（3）用两种方法分别计算营业利润 ●（4）计算10月份两种利润差额 ●（5）根据（4）的结果确定完全成本法的营业利润 3.某公司只生产一种产品，计划年度生产量为4000件，销售量3500件，期初存货为零。 ●预计发生直接材料20000元，直接人工32000元单位变动制造费用6元/ 件，固定费用28000 ●元。试根据上述资料，分别用变动成本法和全部成本计算法计算计划年 度的期末产品存货成本。 4.某公司本年产销一种产品，单价15元，期初无存货，本年生产10 000件，销售8 000 ●件，单位变动生产成本8元，固定制造费用总额24 000元，推销及管理 费用总额12 000元 ●均为固定性的。 ●要求：（1）用变动成本法计算期末存货成本、本期销售成本、贡献毛益、 营业利润。 ●（2）用营业利润差额简算法计算完全成本法与变动成本法的利润差异。
第三章变动成本法
第三章变动成本法 一、选择题 1、成本按习性进行分类，将直接材料、直接人工、变动性制造费用三项数额合计后可统称为（） A 变动成本 B 变动生产成本 C 变动销售成本 D 制造费用 2、全部成本法与变动成本法在计算产品生产成本时主要差异在（） A 变动制造费用 B 变动推销及管理费用 C 固定制造费用 D 固定推销及管理费用 3、用变动成本法计算产品成本时，对固定性制造费用的处理是（） A 不将其作为费用 B 将其作为期间费用，全额列入利润表 C 将其作为期间费用，部分列入利润表 D 在每单位产品间分摊 4、在全部成本法和变动成本法下，导致营业净利润出现狭义差额的根本原因是（） A 销售收入 B 非生产成本 C 变动生产成本 D 固定性制造费用 5、按变动成本法计算，产品成本中不包括（） A 直接材料 B 直接人工 C 变动性制造费用 D 固定性制造费用 二、简答题 1、变动成本法的优点是什么？ 三、计算题 （2）按利润差额简算法计算完全成本法与变动成本法的各期营业净利润的差额。 （3）用利润简化公式计算完全成本法下的各期营业净利润。 答案 第三章变动成本法 一、选择题 1、B 2、C 3、B 4、D 5、D 二、简答题 1、变动成本法的优点： （1）变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业重视销售工作。 （2）变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的成本分析和成本控制。 （3）变动成本法提供的成本、收益资料，便于企业进行短期经营决策。 （4）采用变动成本法简化了成本核算工作。 2、变动成本法与完全成本法区别：（1）应用的前提条件不同；（2）产品成本及期间成本的构成不同；（3）销货成本及存货成本水平不同；（4）常用的销货成本计算公式不同；（5）损益确定程序不同；（6）所提供信息的用途不同。 一、计算题
标准成本法的运用
标准成本法的运用文件排版存档编号：[UYTR-OUPT28-KBNTL98-UYNN208]
案例名称：标准成本法在明水公司的运用 案例类型：企业案例 案例单位具体名称：山东明水汽车配件有限公司 通信地址：章丘市世纪大道2712号 邮政编码：250200 标准成本法在明水公司的运用 一个准确的标准成本能够尽可能地缩小标准成本与实际成本的差异，尽可能地做到事前规避市场变化引起的销售量变动对产品变动成本的影响，保证标准成本在年初的设定更加贴近实际成本。计算的准确性和对市场变化、制造费用的实时监控能够使企业应用标准成本法设置一个有效的考核目标，真正意义上对控制产品成本起到激励作用。 本文以明水公司标准成本法的应用现状为依据，分析了明水公司在使用标准成本法的过程中出现的问题，结合明水公司成本控制和成本差异的分析研究建立起一套更能准确反映产品成本的基于作业的标准成本控制体系，规避市场变化风险，缩小标准成本与实际成本之间的差异，真正意义上激励生产、控制生产费用。 一、背景描述 （一）明水公司基本情况 明水公司是集团下属电子驱动事业部、起发动机事业部在中国的生产、研
发、应用和销售基地，主要产品包括冷却风扇系统、水泵、天窗电机、举窗电机、雨刮电机与连杆系统、雨刮杆刮片、起动机、发电机等，同时也是为一汽大众供货的主要汽车零部件供应商。明水公司下设两个主要的事业部，包括电子驱动事业部和起发电机事业部。公司组织结构呈矩阵式管理结构，各部门日常工作直接汇报给上级领导直至总经理，各事业部就业务情况及盈利水平等经营状况还要上报集团总部分管该事业部的负责人。 （二）明水公司管理现状分析和存在的主要问题 1．缺乏标准成本应用的事前成本控制 明水公司现行的标准成本管理模式下，首先，产品成本的计算结果仍然是管理关注的重点，相比之下在对产品生产过程中的流程控制力度严重缺乏。其次，在整个产品生产周期中，成本控制的焦点主要还集中在产品量产(SOP)之后，对前期发生的产品开发成本费用关注不够。 2．事中成本控制不合理 明水公司产品种类繁多，且产品生产复杂程度不一样，使用单一成本动因对制造费用进行分配不可避免的带来成本风险。由于成本动因过于单一，对制造费用的分配过程的定义过于狭窄，结果导致生产复杂程度较低的产品可能分配过多的制造费用，而生产复杂程度较高的产品分配的制造费用可能过少——在这种情况下，可能无法反映产品真实的成本。 3．需要完善事后成本控制 明水公司现行的成本考评主要是以回顾上月各部门预算执行情况的方式通过成本例会由财务部门和部门经理沟通讨论，分析实际成本和预算之间的差异。这种考评机制使得成本控制参与的人员较少，具有局限性，所有的指标都止于部门