税务人员执法资格考试提纲

税务人员执法资格考试提纲

应考注意事项

1、考试内容。全部包含在考核教材——《税收执法基础知识》一书中（其中有争议的内容不考）内，考核答案以书为主。考核范畴严格以《全国税务人员执法资格统一考核大纲》（P340～353）准，对《大纲》中“把握”部分要考，“熟悉”“了解”部分中最差不多的部分要考。

2、考核题形。考试题形均为客观试题，包括：单项选择、多项选择、案例分析和运算。其中，案例分析和运算也以单项选择或多项选择的方式出题，其难度在于案例题的答案可能是单项选择，也可能是多项选择，因此，在做案例分析题时，一定要对题干部分进行认真批阅，其中对没有把撑的答案不选。（案例分析题计分方法，多选错选不得分，少选选对可作情给分。）

3、考核题量及重点内容。考核的题量为2小时左右（在熟练把握的情形下，1小时左右能做完）。重点的考核基础知识的把握情形，如：税收征管法、行政处罚法。在全部考核内容中，法律知识占70%～80%左右，其中，税收征管法和行政处罚法又占50%～60%的内容。税政实务较少。

4、应考中应注意的问题。一是，考试教材一定要通读，确保把握知识的逻辑性和连续性，提高答题能力；二是，考试时，应注意多审题干，对涉及程序的考题应注意区分法定程序和内部适应程序，考试时一定要按法律规定的程序答题。

第一章法学基础

第一节法的概念与特点

法的定义：法是国家制定、认可并依靠国家强制力保证实施的，以权益和义务为调整机制，以人的行为及行为关系为调整对象，反映特定物质生活条件所决定的统治阶级或人民意志，以确认、爱护和进展统治阶级或人民所期望的社会关系和价值目标为目的的行为规范体系。

*法的差不多含义。法律有广义和狭义两层含义，广义的法律是指法的整体，包括法律、有法律效力的说明及其他规范性文件；狭义的法律则专指国家立法机关依照立法程序制定的规范性文件。狭义的法律只有由全国人大及其常务委员会制定。

一、法是由谁制定的？法是由国家创制的。

*二、创制法律的三种形式：制定、认可和说明。

*三、法的本质。主观方面：一是法所表达的是共同意志；二是法所表达的是国家意志。客观方面：法现象的核心内容是权益和义务。

把握政权的社会集团或人民的社会物质生活条件是法的真正本源，是法的本体。

四、法的差不多特点有法是调整人们行为关系的规范；法由国家制定、认可和说明；法以权益义务双向规定为调整机制；法依靠国家强制力保证实施。

五、法依靠国家强制力保证实施。国家强制力是法区别于其他社会规范的重要特点。

第二节法的作用与价值

一、法的规范作用：作为国家制定的社会规范，法具有告示、指引、评判、推测、教育和强制等规范作用。

二、法的社会作用：法的社会作用，相关于法的规范作用更为重要，要紧包括爱护一国占统治地位的社会集团的统治；执行公共职能。

第四节法的分类与效力

（一）多数国家的分类

1、国内法和国际法。依照法的制定和实施主体划分。

2、全然法和一般法。依照法的内容、法律效力和制定程序划分。

3、一样法和专门法。依照法的调整范畴划分。

4、实体法和程序法。依照法所规定的内容不同划分。

5、成文法和适应法。

(二)部分国家的分类

1、公法与私法。公法要紧是调整国家与一般个人之间关系的法律，如宪法、行政法、刑法等；私法要紧是调整国家的公民个人之间的法律，如民法、商法等。

2、一般法与平稳法。

3、联帮法与联帮成员法。

注意事项：考试时，能够对一种具体的法律从不同的角度进行分类。

例①：国内涉外因素的法律，如《外商投资企业和外国企业所得税法》属国内法，也是实体法。

例②：全然法，即宪法；一般法，即宪法以外的其他法律。

例③：实体法是指所规定的要紧是法律关系主体的实体权益和义务的法律，如民法、刑法、《外商投资企业和外国企业所得税法》等；程序法是指所规定的要紧是保证法律关系主体的权益和义务实施的程序或方式的法律，如刑事诉讼法、民事诉讼法、行政诉讼法、税收征管法等。（实体法也不是不涉及权益和义务得以实施的任何程序和方式，只是说它要紧规定的是实体权益和义务；程序法也不完全不涉及实体的权益和义务，实际上，诉讼权益本身说是一种专门重要的实体权益。）

（一）法的四个效力范畴：对人的效力、对事的效力、时刻效力和空间效力。

对人的效力可分为属人主义、属地主义、爱护主义及以属地主义为主，与属人主义、爱护主义相适合（中国）。

*（二）法的生效时刻。法律的生效时刻要紧有三种：自法律公布之日起生效；由该法律规定具体生效时刻；规定法律公布后符合一定条件时生效。

（三）法的溯及力。

1、概念：是指新法颁布实施后对其生效往常的事件和行为能够加以适用的效力。

*2、五大原则：从旧原则、从新原则、从轻原则、从新兼从轻原则、从旧兼从轻原则。我国采取从旧兼从轻原则（属法律规定有朔及力的国家）。

第二章立法法

第一节立法权限

一、立法法是依据宪法对立法权限进行划分界定：一是国家权益机关和国家行政机关之间立法权的划分；二是中央和地点立法权限的划分。

二、各类国家机关的立法权限及创制规范的差不多名称。

1、全国人大及其常务委员会。全国人大及其常务委员会负责制定法律。其中，全国人大的立法权是制定国家差不多法律；全国人大常委会的立法权有两个方面：一是制定和修改非差不多法律；二是在全国人大闭会期间对全国人大制定的差不多法律进行部分补充和修改。

2、国家最高行政机关（国务院）。依照宪法和法律制定行政法规。

3、地点人大及其常务委员会。依照宪法、法律、行政法规（及所在地区省级地点法规—

特指较大市的人大及其常务委员会）的规定，制定地点性法规。

4、民族自治地点人大。依照宪法、法律（《民族区域自治法》等）和行政法规，依照当地民族的政治、经济和文化特点，制定自治条例和单行条例。

5、国务院职能部门。依照法律和国务院行政法规、决定、命令制定规定、方法和规则，即部门规章；

6、地点人民政府。依照法律、行政法规和地点性规章制定地点性规章。

*三、国家最高立法机关享的专属立法权的范畴。专属立法权非经授权，其他机关不得进行立法；经授权的，国务院可制定行政法规（如：所有现行税收法规均为授权制定），经济特区所在地省、市人大及其常务委员会能够制定在经济特区范畴内实施的地点性法规。

1、有关国家主权的事项（包括政治、经济、领土、对外、属人等主权）；

2、各级人大、人民政府、人民法院和人民检察院产生、组织和职权；

3、民族区域自治制度、专门行政区制度和基层群众自治制度；

4、犯罪与刑罚；

5、对公民政治权益的剥夺、限制人身自由的强制措施和处罚。

6、对非国有财产的征收；

7、民事差不多制度；

8、差不多经济制度以及财政、税收、海关、金融和外贸的差不多制度。

9、诉讼和仲裁制度；

10、其他。

其中，不得授权立法的事项：一是有关犯罪和刑罚的事项；二是对公民政治权益的剥夺、限制人身自由的强制措施和处罚的事项；三是有关司法制度的事项。

第二节立法程序

一、创制程序

（一）法律创制程序：法律案的提出、审议、通过和公布等四个环节。

法律案的通过：全国人大通过法律案，由主席团提请大会全体会议表决，由全体代表过半数通过。全国人大常委会通过法律案，由委员长会议提请常委会全体会议表决，由常委会全体组成人员过半数通过。

（二）行政法规和部门规章创制程序：立项、起草、审查(审议)、决定和公布等四个环节。（三）地点性法规创制程序：提出、审议、表决或报批（即较大市人大及其常务委员会制定的地点性法规应报省、自治区人大常委会批准。）和公布等四个环节。

（四）自治条例和单例条例创制的程序：提出、审议（只能由民族自治地点人大审议）、报批（均需报上一级人大常委会批准方可生效。其中，对报请省、自治区、直辖市人大常委会批准的，应由其报全国人大常委会备案。）和公布。

注意：程序顺序不能颠倒！

（五）地点性规章创制程序原则上同行政法规创制程序的规定相近。

＊二、表决制和决定制（即首长负责制）的适用范畴：法律、地点性法规、自治条例和单行条例适用表决制；行政法规、部门规章和地点规章适用决定制。决定地点政府规章案，不实行表决制，而由省长或自治区主席或市长依照会议讨论情形作出通过、否决或暂不通过、经调查研究后再讨论的决定。

第三章行政法学基础

第一节行政法概述

＊一、行政法的差不多原则：合法行政、合理行政、程序正当、高效便民、诚实守信、权责一致。

二、合法行政原则的内容：一是行政权力的存在必须有法律依据。即行政机关的设置和组织只能由法律规定，其所具有的权力、应履行职责和承担的法律责任必须有法律依据，行政权力的授予和托付必须符合法律规定的要件；二是行政权力必须按照法定程序行使。即必须符合法律规定的步骤、顺序、方式和时限。三是没有法律、法规、规章的规定，行政机关不得作出损害行政相对人合法权益或者增加行政相对人义务的决定，即阻碍权益或增加义务的规定，应适用“法律保留原则”。

三、合理行政原则内容。这一原则产生的要紧缘故是行政自由裁量权的存在。具体内容包括：一是符合立法目的；二是只考虑相关因素，不考虑不相关因素；三是平等地适用法律，对相同事件同样对待、不相同事件不同对待；四是，符合社会道德；五是有得于资源和环境爱护；六是符合比例原则。其中应专门注意，对超过自由裁量权限范畴以外的，不是合理不合理的问题，而是合法不合法的问题。

第二节行政法主体与行政行为

（行政行为是考试重点）

一、行政主体

*（一）行政主体资格：一是具有国家行政职权；二是能以自己的名义行使行政权力；三是能够独立承担相应的法律责任；四是法律规定的组织。

（二）行政主体职权：行政立法权、行政决策权、行政决定权、行政命令权、行政执行权、

行政处罚权、行政强制执行权、行政司法权等8项。

（三）行政主体分类：行政机关、法律法规授权的组织。

（四）行政相对人具有是处于行政治理关系中的个人和组织、行政相对人与行政主体的权益义务不对等及在行政关系中，行政相对人的权益受到行政主体的阻碍三个特点。

二、行政行为

（一）行政行为的要件

1、行政行为的成立要件：一是资格要件，即行政行为的主体必须是依法或依托付享有行政职权的国家机关、法律法规授权的组织、或者行政机关托付的组织和个体；二是权力要件，即行政行为是行使行政权力的行为；三是形式要件。即行政行为一定的形式表现来看，为相对人所知；四是功能要件。即行政行为直截了当或间接地阻碍到相对人的权益，能够产生法律成效。

2、行政行为的生效要件。行政行为的生效要件确实是为行政相对人所知。不送达、不告知的行政行为是无效的行政行为。

*生效要件的形式：一是即时生效。即行政行为一经作出就赶忙生效；二是受领生效。即行政机关以书面形式告知相对人行政机关对其作出了某种行政行为，行政行为从书面通知送达到相对人处开始生效（送达方式有：直截了当送达、留置送达、托付送达、邮寄送达和公告送达—仅适用于不特定相对人）；三是附条件生效，即行政行为生效附有一定期限或条件，当期限来到或条件满足时才能生效。

3、行政行为的合法要件：主体合法、权限合法、内容合法、程序合法和形式合法等5项。*

4、行政行为的效力：一是公定力，即行政行为一旦生效，不管其是否合法，都第一被推定为合法，行政行为相对人必须遵守或服从；二是确定力，即行政行为一旦生效，非经法定程序，不能要求变更；三是拘谨力，即行政行为生效之后就开始对行政主体和行政相对人一

辈子产约束和限制；四是执行力，即当生效行政行为的实施产生阻碍时，保证其得到执行的效力。

*（二）行政行为的特点：执行性、单方意志性和强制性。

*（三）行政行为的分类（重点考试内容之一，案例题会显现）

依照标准的不同，可作以下分类：

1、具体行政行为和抽象行政行为。具体行政行为是指国家行政机关和行政机关工作人员、法律法规授权的组织、行政机关托付的组织或个人在行政治理活动中行使行政职权，针对特定的公民、法人或其他组织，就特定的具体事项，作出的有关其权益义务的单方行为。抽象行政行为是指国家行政机关行政治理活动中对非特定公民、法人或其他组织就某类事项作出的行政行为。区别：具体行政行为只能一次有效，一个具体行政行为只能使用一次；抽象行政行为能够反复使用。

2、依职权的行政行为和依申请的行政行为。依职权的行政行为是指行政主体依照法律授予的职权，主动作出的行政行为；依申请的行政行为是指必须有行政相对人申请，行政主体才能作出的行政行为。区别在于行政主体能否主动实施行政行为。行政主体大多数行为差不多上依职权的行政行为。

3、羁束行政行为和自由裁量行政行为。羁束行政行为是指行政主体对行政法律法规适用没有或较少选择余地的行政行为；自由裁量行政行为是指行政主体对行政法律法规适用较大选择余地的行政行为。区别在于行政行为受法律约束的程度不同。

4、要式行政行为和非要式行政行为。要式行政行为是指必须具备某种法定形式才被认为合法的行政行为；非要式行政行为是指法律对行政行为的形式不作要求。区别在于行政行为是否需要具备一定的法定形式。大多数行政行为都属于要式行政行为。

5、作为的行政行为和不作为的行政行为。作为的行政行为是指以积极的行为表现出来的

行政行为；不作为的行政行为是指以消极不作为的形式表现出来的行政行为。区别在于法律是否要求行政机关积极行动为标准。

6、授益行政行为和不利行政行为。授益行政行为是指行政主体给相对人给予权益或免除义务的行政行为；不利行政行为是指行政主体给相对人设定义务或限制、剥夺其权益的行政行为。区别在于：行政行为的内容是否对相对人有利为标准。

7、行政立法行为、行政司法行为和行政执法行为。行政立法行为是指行政主体依照法定程序和权限制定具有普遍约束力的行为（含制定行政规范性文件）；行政司法行为是指行政主体作为中立的一方，依照准司法程序审理相对人提起的争议案件并作出裁决的行为；行政执法行为是指行政主体针对相对人实施的阻碍其权益义务的行为。区别在于：实施行政行为所形成的法律关系不同。

*（四）具体行政行为的种类：行政许可、行政给付、行政确认、行政裁决、行政征收、行政处罚和行政强制等7项。

重点把握：

1、行政许可。是指行政主体依照相对人的申请，通过颁发许可证和执照等形式，依法给予相对人从事某种活动或行使某种权益的资格的具体行政行为。其特点：一是行政许但是依申请的行政行为，行政主体不能主动实施；二是行政许但是授益性行政行为；三是行政许但是要式行政行为。原则：法定原则、效率原则、合理裁量原则、适应形势进展原则。

2、行政确认。是指行政主体依法对相对人的法律地位、法律关系或有关法律事实进行判别、确认并予以宣告的具体行政行为。其特点：一是行政确认的主体是行政主体；二是行政确认的内容是相对人的法律地位、法律关系或有关法律事实；三是行政确认是要式行政行为；四是行政确认是羁束行政行为。形式：确定、认定、登记和鉴证。

3、行政给付。是指行政机关在公民年老、疾病或丧失劳动能力等情形或者其他专门情形

下，依照有关法律、法规、规章或政策的规定，给予其一定物质权益或与物质有关有权益的具体行政行为。形式：1)抚恤金;2)烈军属复员军人一辈子活补助费;3)退伍军人安置费;4)特定人员离退休金;5)社会救济、福利金；6)自然灾难救济金及救济物资。

4、行政征收的特点强制性和法定性。

5、行政强制能够分为行政强制执行、即时强制和行政调查中的强制三类。

第四章行政处罚与行政赔偿

第一节行政许可

一、行政许可，是指行政机关依照行政相对人提出的申请，经依法审查，准予其从事特定活动的行为。

二、行政许可的特点，是行政许可的本质属性，是行政许可区别于其他行政行为的具体表现。要紧有：行政许但是具体行政行为、行政许但是依申请的行政行为、行政许但是一样禁止和有限解禁的行政行为、行政许但是要式行政行为。

三、行政许可与行政审批的关系：被确认为行政许可的项目，受《行政许可法》的约束；未被确认为行政许可的项目，为行政审批，不受《行政许可法》的约束。

四、行政许可的原则：

1、法定许可原则，是指设定和实施行政许可，应当符合法定的权限、条件、程序和方式。即权限合法（包括设定权限合法和实施权限合法）、条件合法、程序合法、方式合法。

2、公布、公平、公平原则。公布原则要求行政许可的规定公布，行政许可的实施过程和实施结果公布。公平、公平原则是指公民、法人和其他组织在申请和猎取行政许可方面享有平等的权益，行政机关必须平等对待行政相对人，不得鄙视、不得偏袒。

3、便民、效率原则。

4、救济原则。行政机关在实施行政许可时，申请人享有获得救济的权益，包括：一是陈述、申辩权；二是提起行政复议和行政诉讼的权益；三是获得行政赔偿的权益。

5、信任、爱护原则。行政许可决定一旦作出，非经法定事由和法定程序，行政机关不得随意变更。在行政许可所依据的法律、法规、规章发生修改或废止，或者行政许可所依据的客观情形发生重大变化，不变更行政许可将阻碍公共利益时，行政机关能够依法变更行政许可，但必须依法补偿由此给公民、法人及其他组织造成的缺失。

6、不得转让原则。

7、监督原则。实施许可的行政单位既是权力主体，又是责任主体，同时依旧监督主体。许可机关对公民、法人及其他组织从事行政许可活动的事项要进行监督，同时，也要同意申请人及有关单位对事实上施行政许可行为的监督。

五、行政许可的设定事项（即范畴）：直截了当涉及国家安全、公共安全、经济宏观调控、生态环境爱护以及直截了当关系人身健康、生命财产安全等特定活动，需要按照法定条件予以批准的事项；

有限自然资源开发利用、公共资源配置以及直截了当关系公共利益的特定行业的市场准入等，需要给予特定权益的事项；

提供公共服务同时直截了当关系公共利益的职业、行业，需要确定具备专门信誉、专门条件或者专门技能等资格、资质的事项；

直截了当关系公共安全、人身健康、生命财产安全的重要设备、设施、产品、物品，需要按照技术标准技术规范，通过检验、检测、检疫等方式进行审定的事项；

企业或者其他组织的设定等，需要确定主体资格的事项；

法律、行政法规规定能够设定行政许可的其他事项。

六、能够不设行政许可的情形。对《行政许可法》规定能够设定行政许可的事项，通过下

列方式能够予以规范的，也可一不设定行政许可：

1、公民、法人或者其他组织能够自主决定的；

2、市场竞争机制能够有效解决的；

3、行业组织或者中介机构能够自律治理的；

4、行政机关采取时候监督等其他治理方式能够解决的。

七、行政许可的设定权限

1、行政许可的设定主体。是指有权设定行政许可的国家机关。《行政许可法》规定，全国人大及其常委会，国务院，省、自治区、直辖市人大及其常委会，省、自治区、直辖市人民政府，依照《行政许可法》规定的权限能够设定行政许可。其他国家机关，包括国务院部门，国务院批准的较大的市的人大及其常委会和人民政府，一律无权设定行政许可。

2、行政许可的设定形式。是指什么级次的规范性文件有权设定行政许可。《行政许可法》规定，法律，行政法规，国务院的决定，地点性法规，省、自治区、直辖市人民政府规章，在《行政许可法》规定的权限范畴内能够设定行政许可。其他规范性文件，包括国务院部门规章，国务院批准的较大的市的人大及其常委会和人民政府制定的地点性法规、规章，一律不得设定行政许可。

3、行政法规的设定权限。是指有权设定行政许可的设定主体，在依照法定形式设定行政许可时，拥有哪些权限。《行政许可法》规定：

（1）凡《行政许可法》规定能够设定行政许可的事项，法律都能够设定。

（2）对能够设定行政许可的事项，尚未制定法律的，行政法规能够设定行政许可。必要时，国务院能够通过公布决定的方式设定行政许可；实施后，除临时性行政许可事项外，应当及时提请全国人大及其常委会制定法律，或者自行制定行者国内法规。

（3）关于能够设定行政许可的事项，尚未制定法律、行政法规的，地点性法规能够设定行政许可；尚未制定法律、行政法规和地点性法规，因行政治理需要，确需赶忙实施行政许可的，省、自治区、直辖市人民政府能够设定临时性的行政许可。临时性行政许可可实施满1年需要连续实施的，应当提请本级人大及其常委会制定地点性法规。然而，地点性法规、地点政府规章不得设定应当由国家统一确定的有关公民、法人或者其他组织的资格、资质的行政许可，不得设定企业或者其他组织的设立登记及其前置性行政许可。其设定的行政许可，不得限制其他地区的个人或者企业到本地区从事生产经营和提供服务，不得限制其他地区的商品进入本地区市场。

八、行政许可的实施。

1、行政许可的实施主体：行政机关，法律、法规授权的组织（该组织必须获得法律、法规的明确授权；该组织必须具有治理公共事务的职能；该组织必须在法律、法规授权的范畴内行使许可权力；该组织必须以自己的名义实施行政许可），受托付的行政机关（书p65）。

2、关于实施主体的专门规定：相对集中行政许可权；“一个窗口”对外；统一办理、联合办理或者集中办理。

3、行政许可的实施程序：申请；受理；审查；决定。

依照《行政许可法》规定，遇有下列事项，行政机关在审查过程中应当举行许可听证：法律、法规、规章规定实施行政许可应当听证的事项；行政机关认为需要听证的其他涉及公共利益的重大行政许可事项；行政相对人提出听证申请单事项。

行政许可决定应当公布，公众有权查阅。

除当场作出行政许可决定外，行政机关应当自受理行政许可申请之日起20日内作出行政许可决定；20日内不能作出决定的，经本行政机关负责人批准，能够延长10日，并应当将延长期限的理由告知申请人。行政许可采取统一办理或者联合办理、集中办理的，办理

的时刻不能超过45日；45日内不能办结的，经本级人民政府负责人批准，能够延长15日，并应当将延长期限的理由告知申请人。依法应当先经下级行政机关审查后报上级行政机关决定的行政许可，下级行政机关应当自其受理行政许可申请之日起20日内审查完毕。

对特许、认可、核准、登记等许可事项，《行政许可法》规定了不同于一样程序的专门程序。具体为：对特许事项的许可，应当通过公布招标、拍卖等公平竞争方式决定；对认可事项的许可，应当通过考试、考核等方式决定；对核准事项的许可，应当通过实地检测、验收等方式决定；对登记事项的许可，一样通过书面审查方式决定。

九、行政许可监督检查的处理：责令限期改正；中止行政许可；撤销行政许可。

对能够撤销的行政许可，还存在应当撤销和不予撤销两种情形：被许可人以欺诈、贿赂等不正当手段取得行政许可的，应当予以撤销；依法能够撤销的行政许可，撤销后可能对公共利益造成重大缺失的，不予撤销。

十、行政许可的法律责任：设定违法；实施程序违法；实施实体违法；收费违法。

十一、申请人违法的法律责任：申请人隐瞒有关情形或者提供虚假材料申请行政许可的，行政机关不予受理或者不予行政许可，并给予警告；行政许可申请属于直截了当关系公共安全、人身健康、生命财产安全事项的，申请人在1年内不得再次申请该行政许可。

以欺诈、贿赂等不正当手段取得行政许可的，行政机关应当依法给予行政处罚；取得的行政许可属于直截了当关系公共安全、人身健康、生命财产安全事项的，申请人在3年内不得再次申请该行政许可；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

十二、被许可人违法的法律责任，被许可人有下述行为之一的，行政机关应当给予行政处罚；构成犯罪的，依法追究刑事责任：涂改、倒卖、出租、出借行政许可证件，或者以其他行使非法转让行政许可的；超越行政许可范畴进行活动的；向负责监督检查的行政机关隐瞒有关

情形、提供虚假材料或者拒绝提供反映其活动情形的真实材料的；法律、法规、规章规定的其他违法行为。

第二节行政处罚

（应结合行政处罚法相关条文把握）

一、行政处罚的原则：法定原则（处罚设定权法定、处罚主体及其职权法定、受处罚行为法定、处罚种类内容和程序法定）、公平公布原则、职能分开原则、处罚与教育相结合原则、保证相对人权益原则、一事不再罚原则等6项。

*一事不再罚原则。一事不再罚是指不得给予两种同样的行政处罚（如罚款），同一法律规定能够并处两种处罚，或者不同法律规定不同处罚的（如罚款和吊销营业执照），依照法律给予两种处罚并不违反本原则。我国一事不再罚原则是指对当事人的同一违法行为不得给予两次以上罚款的行政处罚。

注意：一事不再罚的案例。如：在发票治理过程中，纳税人违法发票治理的行为既涉及公安机关的管辖又涉及税务机关的管辖（即当行政机关在行政治理活动中发生治理权交叉时）。按照公安机关的规定，能够对当事人处以5000元以下的罚款和行政拘留15天；按照税务部门的规定，则可处1～5万元罚款和没收作案工具和非法所得。在罚款方面必须坚持“一事不再罚原则”即谁先发觉谁罚款，罚款不能两次。罚款后，税务机关能够没收作案工具和非法所得；公安机关能够对当事人采取行政拘留15天的行政处罚。

二、行政处罚的种类和设定

（一）行政处罚的种类。

1、《行政处罚法》第八条规定：警告、罚款、没收违法所得、没收非法财物、责令停产停业、暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照、行政拘留和法律、行政法规规定的其他行政处罚等7项。

*2、从法理上，依照行政处罚客体的不同，能够将其分为：人身罚、财产罚、行为罚和申诫罚。

①人身罚。也称自由法，是指限制或剥夺违法者人身自由的行政处罚。包括：行政拘留（行．政处罚法．．．．）、对外国人、无籍人可经采取驱逐出境、限制进境或出境、限期出境（其他法律．．．．法规规定．．．．

）。行政拘留又称治安拘留，是公安机关对违法相对人采取的短期限制其人身自由的行政处罚，拘留的期限为15日以下，除县级以上公安机关外，任何机关都没有决定拘留的权力。

②财产罚。是指特定行政机关对违法相对人采取的限制、剥夺其财产权的行政处罚。包括：罚款、没收违法所得、没收非法财（行政处罚法．．．．．

）。 ③行为罚。行为罚也称能力法，是指限制或剥夺行政违法相对人某些特定行为能力或资格的处罚。包括：责令停业停业、暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照。

④申诫罚。也称精神罚或阻碍声誉罚，是指行政主体通过警诫告知相对人其行为差不多违法，以引起其精神上的小心使其不再违法的处罚形式。《行政处罚法》中规定了警告这种申诫罚。

（二）行政处罚的设定

1、法律。法律能够设定各种行政处罚，且限制人身自由的行政处罚只能由法律设定。

2、行政法规。行政法规能够设定除限制人身自由以外的行政处罚。其中，法律对违法行为已作出行政处罚规定的，行政法规需作出具体规定的，必须在法律规定行为、种类和幅度范畴内。

3、地点性法规。地点性法规能够设定除限制人身自由、吊销企业营业执照以外的行政处罚。其中，对法律、行政法规对违法行为已作出行政处罚规定的，地点性法规需作出具体规定的，必须在法律、行政法规规定行为、种类和幅度范畴内。

4、部门规章。国务院、委员会制定的规章能够在法律、行政法规规定的给予行政处罚行为、种类和幅度范畴内作出具体规定。尚未制定法律、行政法规的，部门规章能够设定警告或者一定数量罚款的行政处罚。罚款的数额由国务院规定。（非经营处罚不超过1000元。经营处罚中，有违法所得的，不超过违法所得3倍，且最高不超过30000元；无违法所得的，最高不超过10000元。超过限额应报国务院批准。）

5、地点规章。（差不多同第4），罚款的数额由省、自治区、直辖市人大常委会规定。

注意：其他规章以下的规范性文件不能设定行政处罚。如：省、市、区（县）税务局不能设定行政处罚。

三、行政处罚的管辖：级别兼属地管辖；共同管辖和指定管辖；移送管辖。

四、行政处罚的适用。

*（一）不予行政处罚。一是不满14周岁的人有违法行为的；二是精神病人在不能辨认或者不能操纵自己行为时有违法行为的；三是违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的。从轻或减轻处罚。一是已满14周岁不满18周岁的人有违法行为的；二是主动排除或者减轻违法行为危害后果的；三是受他人胁迫有违法行为的；四是配合行政机关查处违法行为有立功表现的；五是其他依法从轻或者减轻行政处罚的。

*（二）行政处罚的追诉时效。《行政处罚法》规定，除法律另有规定外，一样情形下，违法行为在2年内未被发觉的不再给予行政处罚；《税收征管法》则规定5年内未被发觉的，不再给予行政处罚。

追诉时效的起算点，应当从违法行为发生之日起运算，违法行为有连续或者连续状态的从行为终了之日起运算。

四、行政处罚的决定程序

依照案件轻重程度不同，可分为简易程序、一样程序，对符合一定标准的重大案件，还应

当实施听证程序。

（一）简易程序。也称当场处罚程序，是指有权实施行政处罚的行政机关和法律法规授权的组织对符合法定条件的处罚事项，能够当场作出处罚决定的程序。

*1、简易程序的法定条件：一是违法事实确凿（执法人员有确定的证据，当事人没有异议或者虽有异议但不足以推翻证据的）；二是有法定依据（属行政处罚范畴，且处罚的种类、幅度有明确的法律规定）；三是处罚种类中数额较小罚款（公民处50元以下罚款；法人或其他组织处1000元以下罚款）或警告。

2、实施步骤：第一，向当事人说明身份；第二，确认违法事实，告知当事人给予行政处罚的事实、理由和依据及依法享有的权益；第三，听取当事人的陈述、申辩（行政机关不得因当事人申辩而加重处罚）。第四，填写预定格式、编有号码．．．．．．．．．的行政处罚决定书；第五，将行政处罚决定书当场交付当事人；第六，将行政处罚决定书报所属行政机关备案。

（二）一样程序。也称一般程序，是指除法律专门规定能够适用简易程序以外的行政处罚应当适用的程序。行政机关必须全面、客观、公平地调查，收集证据，必要时可依法进行检查。

事实上施步骤：第一，立案；第二，调查（与税收征管法相联系的内容：．．．．．．．．．．．．．*．①．调查取证必．．．．．须是．．2．人以上人员执行．．．．．．．；②调查取证过程上，税务机关的哪些权益，．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．*．如：在证据可能灭失．．．．．．．．．或者以后难以取得的情形下，经负责人批准，能够先行登记储存，并应在．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．7．日内作出处理．．．．．．决定．．；又如：对涉及当事人的储蓄存款的检查取证时，需经．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．设区的市、自治州以上税务局．．．．．．．．．．．．．（分．．局）局长．．．．批准，方可查询案件涉嫌人员的储蓄存款．．．．．．．．．．．．．．．．．．

）、第三，向当事人告知给予行政处罚的事实、理由和依据，除当事人自动舍弃权益还应听取其陈述和申辩；第四，审理；第五，作出处罚决定（决定的种类：作出行政处罚决定、不予行政处罚、不得给予行政处罚和移送司法机关处理）；第六，制作处罚决定书；第七，将处罚决定书交付或送达给相对人（送达必．．．

须有送达回证或回执

）。

．．．．．．．．．

注意：一样程序与听证程序的关系：不是所有的一样程序一定要“走”听证程序，但听证程序必须是在一样程序中的一个专门环节，因此不能说：没有达到听证程序标准，就应“走”简易程序。应把握：对纳税人未登记、未申报给予2000元罚款（考试时提示有较大数额罚款的），应适用于一样程序和听证程序。

*（三）听证程序。听证程序必须由当事人提出申请。举行听证的前提是行政处罚适用一样程序，是一样程序中的一个专门环节，属于调查取证的范畴。适用简易程序的处罚案件不需要举行听证。

*1、听证的范畴（特点）：行政机关作出的责令停产停业、吊销许可证或者执照、较大数额罚款（税务机关行政处罚听证程序仅限于较大数额的罚款，即对公民作出2000元以上(含本数)罚款，对法人或者其他组织作出1万元以上(含本数)罚款的行政处罚）。当事人对限制人身自由的行政处罚有异议的，依照治安治理处罚条例有关规定执行。听证程序的适用以相对人申请为前提；当事人不承担举行听证的费用；除涉及国家隐秘、商业隐秘或者个人隐私外，听证应公布举行。

*2、听证程序的步骤。一是当事人提出申请。当事人应当在被告知其有要求听证的权益后3日内提出申请；二是行政机关通知当事人。行政机关应当在听证的7日前通知当事人举行听证的时刻、地点；第、三是确定主持人；四是举行听证；第五制作听证笔录；六是听证终结。

五、行政处罚的执行程序。

*（一）当场收缴罚款的执行程序的适用范畴：一是当场作出20元以下罚款的行政处罚决定，或者当场作出行政处罚后，不当场收缴事后难以执行的；二是在边远、水上、交通不便地区、，行政机关作出处罚决定后，当事人向指定银行缴纳罚款确有困难并经当事人提出提