审计职业道德案例

1 注册会计师职业道德案例

（一）案例分析：

? 1.威涛公司系维平会计师事务所的常年审计客户。2011年11月，维平会计师事务所与威涛公司续签了审计业务约定书，审计威涛公司2011年度会计报表。在审

计业务中出现了以下五种情况：

?1）威涛公司由于财务困难，应付维平会计师事务所2010年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，维平会计师事务所同意威涛公司延期至2012年底支付。

在此期间，威涛公司按银行同期贷款利率支付给维平会计师事务所资金占用费。

? 2）威涛公司由于财务人员短缺，2011年向维平会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。维平

会计师事务所未将该注册会计师包括在威涛公司2011年度会计报表审计项目组。

? 3）注册会计师韦嘉已连续5年担任威涛公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计威涛公司2011年度会计报表时，维平会计师事务

所决定不再由注册会计师韦嘉担任签字注册会计师。但在成立威涛公司2011年度

会计报表审计项目组时，维平会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。

? 4）由于威涛公司降低2011年度会计报表审计费用近1/3，导致维平会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，维平会计师事务所决定不再对威涛公司下属的

2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报

告。

? 5）维平会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向威涛公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。

?这一案例的部分事项中维平会计师事务所违反了职业道德基本原则中的独立、客观原则，具体分析如下：

?第一种情况影响到了维平会计师事务所的独立性。注册会计师和会计师事务所不能够与鉴证客户存在专业收费以外的直接经济利益和重大的间接经济利益。

会计师事务所向被审计单位收取相应的资金利息，是影响独立性的。

?第二种情况并不影响该会计师事务所的独立性。根据规定，如果存在影响注册会计师个人独立性的情形，应当将受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。而

该会计师事务所已经把受到损害的人员调离了审计小组所以是不影响独立性的。

?第三种情况影响独立性。在承办具体的审计业务时会计师事务所应当定期轮换项目负责人及签字注册会计师。而该案例中并没有将已经连续审计5年的注册会计师韦

嘉进行调离，所以影响到独立性。

?第四种情况影响独立性。会计师事务所应当考虑外界压力对独立性的损害，比如受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当的缩小审计范围。所以对于维平会计师

事务所决定不再对威涛公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围

受限为由出具了保留意见的审计报告，是影响独立性的。

?第五种情况不影响独立性。注册会计师在维护社会公众利益的前提下，竭诚为顾客服务。对于向威涛公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协

助其解决相关账户调整问题正是属于为顾客提供服务的范围内的。

2.2012年2月3日，启平会计师事务所的注册会计师张凡接到好朋友李杰的电话，说有一

个亲戚开办的华东高科技公司2011年度的会计报表拟委托会计师事务所审计，正在寻找合

适的会计师事务所。李杰希望张凡能够承接对该公司的审计。张凡认为开拓了一个新客户，

于是非常爽快的答应了，同时张凡考虑该项业务的复杂性和特殊性，除按规定标准收取审

2 计费外，另在业务约定中提出增加2万元赶工费。并于2012年2月6日亲自带领审计小组到华东高科技公司实施审计。华东高科技公司属于私营公司，主营计算机软件开发，兼营计算机硬件、配件等，自开业5年来业务发展很好，但从没有接受过注册会计师审计。注册会计师张凡是启平会计师事务所的出资人之一，业务专长是对工业企业，尤其是国有工业企业进行会计报表审计。

答案：该案例中，启平会计师事务所如果要接受该公司的审计委托，从独立性和专业胜任能力原则方面考虑，不能委派张凡承担该项审计业务，应当委派熟悉计算机行业，并具有丰富的软件开发审计经验的其他注册会计师承接该项业务，同时应当提请注册会计师在审计中注意华东高科技公司属于私营公司和以前年度没有接受过注册会计师审计这两个方面所带来的审计风险。该案例中，张凡的独立性以及对高新科技这一特殊行业审计能力都存在疑问时，却毫不犹豫地承接了业务，容易导致审计失败。违反了职业道德基本原则中的专业胜任能力和应有关注原则。

? 3.启林会计师事务所在日常业务中存在下列做法：

?1)启林会计师事务所雇佣了熟悉银行审计业务的启明会计师事务所的注册会计师张小华参加对本所客户大华银行的审计工作。

?2)启林会计师事务所与某客户签订的审计业务约定书约定：审计费用为100万元，客户在启林会计师事务所提交审计报告时支付一半的审计费用，剩余一半视该公司股票能否发行上市再决定是否支付。

?3)某客户要求启林会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式的纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。

? 4)某客户在H国设有分支机构，H国允许会计师事务所通过广告招揽业务。

因此启林会计师事务所委托其客户在H国的分支机构，在该国媒体进行广告宣传以招揽该国在中国设立的企业的审计业务，相关广告费已由启林会计师事务所支付。答案：这一案例的相关事项中会计师事务所违反了职业道德基本原则中的良好的职业行为原则，具体分析如下：

第一种情况违反“会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师，注册会计师不得以个人名义同时两家或两家以上的会计师事务所执业”的规定。

第二种情况违反“除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务”的规定。

第三种情况违反“会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务”的规定。

第四种情况违反“注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务”的规定。在H国做广告，不能招揽在中国的业务。否则，构成不正当竞争。

（二）课后练习：

1.诚信会计师事务所承接了A银行的审计项目,审计项目组成员张颖的父亲有一学生在A银行担任信贷部主管。张颖的父亲想通过其学生从A银行获得比一般利率低10%的房贷。按照正常规定,此项优惠仅适用于A银行员工。

2.诚信会计师事务所承接了某国内大型房地产企业B的审计项目。审计项目组经理李方的太太,购买了一份理财产品,此产品主要投资于企业B的信托融资项目资金信托计划,主要还款来源为企业自有资金.

3.C律师事务所是诚信会计师事务所的审计客户,由于两家事务所均有为拟上市公司提供上市服务的经验。他们决定将双方的服务结合在一起,向潜在客户递交联合服务建议书,提供审计和法律一揽子服务,双方的收益根据约定的条款进行分配。

3 4..在诚信会计师事务所的帮助下,审计客户D公司开发出一种软件产品,以简化递延所得税的计算。诚信会计师事务所和审计客户D公司打算将其产品和服务结合在一起,以双方名义捆绑销售,即如果有企业购买该软件,诚信会计师事务所将会提供培训及咨询服务。

5.诚信会计师事务所合伙人王莽,由于其同时为注册会计师及具有律师执业资格,并在审计及经济法方面有丰富的知识和经验,他不仅成为E客户的主审会计师,而且成为事实上首席法律顾问,在E客户涉及法律纠纷时,参与诉讼报告等的起草。

6.诚信会计师事务所承接F公司的IPO项目审计,F公司希望出具预测性财务信息审核报告,该报告是属于自愿披露信息类别,该公司利用此报告的用意是利用比较乐观预测信息可以在股票发行询价和定价过程中取得更多优势,以吸引投资者。

7.诚信事务所受某大型钢铁企业委托,对其财务报告进行审计。审计报告用于申请银行贷款,

银行方面要求公司提供其产品生产、销售等情况的详细报告,公司为取得贷款也同意提供。注册会计师认为由于有关钢铁企业的生产、库存以及销售数量、成本数据均为商业秘密,间接的形成国家秘密,因此建议其在财务报表附注中减少或隐去具体数量、成本等相关涉密信息。

8.诚信会计师事务所承接了一个证券公司的年度审计,在对一个营业分支机构的审计过程中发现,该证券营业部所属的银行账号下有较大的账外现金流入及银行转账的情况,经核实,这些资金活动与其所从事的业务并无直接关系,涉及洗钱的活动,因此,审计项目经理通过分管合伙人的同意和授权,向其总部管理层进行了报告,但其总部的管理层为其辩护,并没有采取进一步措施,也没有向当地证监局进行汇报,该事务所最终将相关问题直接报告给当地证监

局,同时提供取得的相关证据,考虑其所审计的证券公司存在违法和缺少诚信的问题,解除了与该证券公司的审计业务。

9.诚信会计师事务所已经为G公司出具了2011年年度的审计报告。由于G公司是一家外商投资企业,根据当地有关政府部门就外商投资企业联合年检的要求,企业需要在网上年检系统进行网上申报,申报信息可能包括财务、外汇及税务等有关信息。此时,G公司委托并授权诚信会计师事务所申报有关财务数据,并书面确认对有关财务数据的真实性、合法性、准确性和完整性承担责任。

10.诚信会计师事务所对Y企业按照收付实现制基础编制的现金收入和支出表出具了审计报告,报告中增加限制条款为:财务报表是为了向××银行申请贷款需提供现金流量信息而按照收付实现制基础编制的,可能不适用于其他目的。因此,本报告仅供A公司以及××银行使用,不得用于其他目的。