(完整版)审计案例及答案

审计案例

一、注册会计师张雷在预备调查阶段，通过问卷形式对B公司的销售与收款循环进行了解，并将其记入“销售与收款循环备忘录”，如表。销售与收款循环备忘录

被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次：

会计截止日：2000／12／31 复核者：李豪日期：2001／2／15索引号：X6—1

(一)根据上述情况，指出可能存在的缺陷与改进措施(将你的回答填入上表)。

(二)张雷是否需要对B公司销售与收款循环进行符合性测试，并说明理由。

二、注册会计师张雷审计S公司“应收票据”项目，通过审阅S公司提供的应收票据备查簿，发现：

1.有W公司开具的带息商业承兑汇票3000万元，到期日为被审计年度的12月10日。截至资产负债表日此款项仍未收回，但被审计单位不仅未按规定将应收票据数额转人应收账款，且于年度终了又按票面利率计提应收利息10万元。

2.有D公司开具的带息承兑汇票，票面金额为5000万元，票面利率月息0.3%，出具日为8月20日，到期日为次年2月20日。被审计单位年度终了未按规定计提应收利息。

3.有3份应收票据，到资产负债表日均己逾期2～3个月，总计价款为3500万元。

请问：针对上述情况，分别说明注册会计师应如何进行处理?

三、注册会计师张雷负责审计Y公司(为外商投资企业)应收账款项目。发现有S公司欠款3500万元，其经济内容注明为货款，账龄已超过2年。由于S公司是Y公司的投资方(S 公司投资资本为500万美元，折记账本位币人民币4200万元)，张雷认为需要加倍关注。请问：张雷应实施哪些审计程序?

四、注册会计师张雷在预备调查阶段通过问卷形式对B公司的购货与付款循环进行了解，形成“购货与付款循环备忘录”如下表：购货与付款循环备忘

被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次：

会计期间或截止日：2000／12／31 复核者：李家日期：2001／2／15索引号：x7—1

要求： 1.请指出可能存在的缺陷及改进措施；

2. 注册会计师张雷是否应对B公司购货与付款循环进行符合性测试?并说明理由。

五、注册会计师张雷审计Y单位“固定资产”项目，张雷在按盘点表抽盘的同时还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现Y单位现用的营业楼的扩建部分，已投入使用3年，固定资产账面无此项目，补充审计程序查验该项目仍在“在建工程”科目反映。因此，“固定资产”账面未能反映资产的实际使用，同时也未相应计提折旧。

对此，张雷应如何进行处理?

六、注册会计师张雷审计A公司的应付账款项目，由于A公司为一化工企业，每年从某固定供应商购入原材料近2100万吨。截至1999年底，A公司应付该供应商货款为 21 388 124.57元。由于该供应商属于常期客户，且应付账款金额巨大，因此注册会计师向该供应商进行函证。经函证，该供应商确认A公司欠货款为29 287 133.57元。张雷在分折审查产生差异的原因时，发现该公司1999年度通过审计材料成本差异账户冲回1995～1999年度已分摊的材料成本差异共7000万元，由于A公司认为对方售价太高，自1995年以来公司就没有付过货款，双方一直争执不下。

请问张雷该如何处理?

七、注册会计师张雷审计N公司“存货”项目，发现其中有N公司所属于公司异地存货，虽提供有各单位的存货清单，其数额占40％左右。但由于所属子公司分散在全国各地，注册会计师由于受到限制无法分赴各地一

一进行审验。

请问：对此情况张雷该如何处理?

八、注册会计师张雷审计x公司“存货”项目，发现其中“原材料”的M材料，其数量为“0”或数量为正数，而金额为红数65万元。

请问： 1，导致原材料数量为“0”或数量为正数，而金额为红字的可能原因是什么?

2.对于上述现象，张雷应如何处置?

九、注册会计师张雷审计Y公司“存货——产成品”项目，通过“计价性测试”审计程序，发现Y公司V产品的计价情况如下表：

请问：1.上述计价过程是否有问题?

2.张雷应如何处理?

十、注册会计师张雷审计D股份有限公司“长期股权投资——其他股权投资”项目，D公司向M单位原投资额为150万元，占M单位的股权比例为30％，计价方法采用权益法，由于以前年度M单位亏损600万元，D公司己将长期股权投资的账面价值减至为0。本期M单位实现净利润200万元，经审验发现D公司未作任何会计处理。

请问：张雷应如何进行处理?

十一、注册会计师审计C公司“长期股权投资——股票投资”项目，C公司本年度通过市场收购w上市公司股票2000万股，会计报表反映投资成本为14500万元，占w公司的股权比例为25％。按25％股权比例计算应享有W公司所有者权益额为16000万元。请问：张雷应如何进行处理?

十二、银行借款审计案例

注册会计师张雷审计D股份有限公司“长期借款”项目，审查D公司向某工商银行举借长期借款130万元的合同，发现合同规定： (1)长期借款以公司的商品为担保； (2)该公司债务与所有者权益之比应经常保持低于5：3； (3)分发股利须经银行同意； (4)自1999年9月12日起分期归还借款

请问： (一)张雷应实施哪些审计程序?

(二)如果张雷通过适当的审计程序，证实了长期借款及其相关的财务费用，张雷在编制审计报告时应如何考虑?

十三：应收账款函证审计案例

注册会计师张雷审计H公司“应收账款”项目，在实施函证程序时，发现：

1.J公司欠款1600万元，收到对方询证回函声明，已于12月28日由银行汇出1600万元。

2.W公司欠款1800万元，收到询证回函称：“经核查我方账面仅欠贵方1568万元”，双方差额为232万元，被审计单位会计报表报出前未能核对清楚。

3.B公司欠款2500万元，虽已发出函证，但未收到回函。

4.C公司欠款15万元，收到对方询证回函称：已于10月份预付贷款25万元，足以抵付欠款。

5。D公司欠款10万元。收到对方询证回函称：所购货从未收到。

于是，张雷又实施以下程序进行判断：

1.会同H公司查阅有关凭证，证实J公司欠款确已于次年度的1月3日入账。

2.查明双方差额232万元的原因，系会计处理串户，注册会计师应审查账户记录并对串户方进行函证。

3。采用替代程序证实B公司欠款2500万元。

4.检查预收贷款确实收到并已入账，同时检查能够抵付，提请C公司作调整会计分录为：

借：预收账款 150000

贷：应收账款 150000

5.审核货运文件等资料以查明货物是否已发出，如果确已运出，应将货运文件影印件送请顾客置新查证；如果尚未运出，提请D公司做会计调整。

要求：请代张雷编制“应收账款函证情况分析表”

应收账款函证情况分析表

被审计单位名称：H公司编制者：张雷.日期：2000／2／15 页次：会计期间或截止日：1999年12月31日复核者：李豪日期：2000/2/15 索引号：A4-3

十四、坏账准备审计案例

1：注册会计师张雷审计D公司“坏账准备”项目，在审查坏账损失时发现：原A公司欠款500万元，A公司因财务状况不佳，多年不能偿还，上年度已经董事会决议通过作为坏账损失处理，而本年度A公司经营状况已有好转，偿还欠款300万元。D公司会计处理为：借记“银行存款”贷记“坏账准备”处理。

2：注册会计师张雷审计A上市公司“坏账准备”项目，该公司采用“账龄分析法”，经审计发现全额计提的账户有8笔，共计3200万元。其中：

（1．未到期的应收款项2笔，计800万元；

（2．计划进行债务重组的l笔，计1200万元；

（3．与母公司发生的交易l笔，计500万元；

（4．其他虽已逾期但无充分证据证明不能收回的4笔，计700万元。

3：注册会计师张雷审计B上市公司“坏账准备”项目，经审计发现其中有2户已逾期6年，对方无偿债行为，据了解该单位近期无法改善其财务状况，欠款额为600万元；有1户由于该地发生严重的洪水灾害，已使该单位停产，近期内无法偿还所欠债务800万元。B上市公司在确定计提比例时，仅按30％计提坏账准备。

4：注册会计师张雷审计R股份公司“坏账淮备”项目，发现R公司仅按规定的计提方法和比例对“应收账款”项目数额计提坏账准备，未按规定对“其他应收款”项目数额计提。

要求：对上述各公司的“坏账准备”账户，张雷该如何处理？为什么？

十五：审计报告阶段综合案例

（一）：注册会计师李豪担任A股份有限公司1999年度会计报表审计的项目经理，他在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，发现注册会计师查证出A公司的核算误差有：

1.1999年10月31日，A公司清查盘点成品仓库，发现D产品短缺40万元，A公司的会计处理是：借记“待处理财产损溢”科目40万元、贷记“产成品”科目40万元。2000年1月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万元，属于非常损失部分为5万元，由于结账时间在前，公司未在1999年度会计报表包含对这一经济业务相应的会计处理。

2，1999年1月，A公司购买价格为24万元的管理部门轿车l辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5％) 3，12月30日，A公司销售商品5万元，成本为3.5万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中。

4.A公司12月10日支付了120万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。

5.A公司1999年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目借方余额为10000万元，坏账准备项目贷方余额为10万元。经注册会计师审阅应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额2000万元。(A公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的0.5％计列。)

6.A公司有一栋办公大楼，于1998年12月已交付使用，但由于工程的决算没有经过审计，1999年A公司仍把此办公大楼挂在在建工程中，1999年借款利息资本化 8万仍增加到办公大楼的价值中，年末办公大楼总价值为4008万元。(办公大楼的预计使用年限为38年，净残值率为5％)

另：李豪根据在审计计划中制定的A公司1999年度会计报表层次的重要性水平700万元，分配至会计报表项目的部分重要性水平：

考虑上述超过会计报表项目重要性水平的核算差异的调整对税金、利润的影响）。

2、假如考虑会计报表项目重要性水平，上述哪些核算差异应汇总到调整分录汇总表，哪此应汇总到未调整不符事项汇总表，哪此应汇总到重分类分录汇总表？

3、根据2，请代为编制下列工作底稿：

4、假如被审计单位对上述应调整事项均同意进行调整，则CPA该出具什么意见类型的审计报告？

5、假如被审计单位对上述应调整事项均不同意进行调整，则CPA该出具什么意见类型的审计报告？

6、假如被审计单位除第6项外（固定资产事项）其余均同意调整，则CPA应该出具什么意见类型的审计报告，请写出该审计报告。

表一：调整分录汇总表

被审计单位：A公司编制：李豪 28／l/2000 索引号：Z9 会计期间：1999年复核：张哲 28／1／2000 页次：

表二重分类分录汇总表

被审计单位：A公司编制：李豪 28／l/2000 索引号：Z10 会计期间：1999年复核：张哲 28/1/2000 页次：

表三：

未调整不符事项汇总表

被审计单位：A公司编制：李豪 28/1／2000 索引号：Z12

会计期间：1999年复核：张哲 28／l/2000 页次：

十六、资产或债务重组的审计案例：

注册会计师李豪审计A公司1999年度的资产负债表时，了解到A公司与B公司签订了资产置换协议：A公司委托B公司代为办理采购业务，A公司于1999年7月1日建账时，将存货计133 900 944元与等额的应付账款划入B公司；将A公司应付票据l 582万元转为对B公司的负债，将原未计入A公司属于B公司研究院的流动资产与流动负债净额15 977 262元转人A公司，同时增加对B公司的负债。

请问：（1）李豪应该实施哪些审计程序？

（2）假如李豪经过适当的审计程序后认可了被审计单位发生的资产或债务重组事项，应出具什么意见类型的审计报告，为什么？

十七、会计政策变更、会计估价变更和会计差错更正审计案例

注册会计师李豪在审计A股份有限公司1999年度会计报表时，发现A公司原对存货采用先进先出法，由于物价持续上涨，企业从1999年1月1日起改用后进先出法。

请问：（1）李豪该实施哪些审计程序？

（2）假如通过以上审计程序，李豪认为A公司的存货计价方法的变更是合法、合理的，由于经济环境的变化使采用后进先出法对以前年度的存货不能进行合理的调整，因此，认可了A公司采用未来使用法处理，查证出由于该项会计政策的变更，当期净利润减少l 54l 000元。但A公司没有在会计报表附注中对这一会计政策予以披露，

请问：李豪应建议A公司在会计报表附注中如何披露？请写出披露的内容。

十八：关注资产负债表日后事项的审计案例

注册会计师李豪在审计D公司1999年度财务报表，发现D公司1998年11月3日为A单位担保贷款2000万元，由于A公司经营状况不佳连年亏损不能按期归还，被B银行于1999年4月起诉，要求D股份有限公司承担担保连带责任，经法院审理于2000年2月25日判决，由D股份有限公司负责偿还1200万元，此款预计收回可能性甚小。

注册会计师李豪审计D公司1999年度的会计报表，发现3月20 日至11月3日D公司利用闲置资金购买股票B、C和E，准备随时卖出，通过实施必要的审计程序，已经证实A公司报表中反映的“短期投资”为6000万元。自2000年2 月8日，股市大幅度下跌，如果D公司在3月8日将短期投资的股票出售，将导致420万元的投资损失。

请问：针对上述期后事项，CPA分别该如何处理？

十九、审计报告阶段综合案例

注册会计师李彦审计AB国有企业1999年度会计报表，针对审计中发现的以下需要调整的事项，形成资产负债表试算平衡表和损益表试算平衡表：

1，AB公司部分固定资产陈旧老化或账有实无，净值21598056.72元，建议转入“处理财产损溢”。

借：待处理财产损溢 21598056.72

累计折旧 2632332.35

贷：固定资产 24230389.07

2.AB公司应收、预付账款均在五年以上，建议转入“处理财产损溢”。(AB公司的坏账损失采用直接核销法)

借：待处理财产损溢 l 429534.27

贷：应收账款 1257232.7l

预付账款 172301，56

3.AB公司大部分固定资产1997-1999年4月未提折旧，本年新增固定资产末提折旧，经计算，本年度应补提折旧178672.73元，以前年度应补提折[日610358.83元。

借：以前年度损益调整 610358.83

管理费用 178672.73

贷：累计折旧 789031.56

4.“在建工程”中的办公楼等建筑物己于12月份交付使用，建议转入固定资产。

借：固定资产 21403281.71

贷：在建工程 2l 403281.71

5.无形资产——土地使用权本期应摊销未摊销364499.70元。

借：管理费用 364499.70

贷：无形资产 364499.70

6.按权益法核算各子公司投资收益，计算方法有误，建议调整。

借：投资收益 4259724.27

贷：资本公积 249010.12

以前年度损益调整 40lO 714.15

7.AB公司的子公司W公司年报审计时，报表已作调整，集团公司相应应调整投资收益2696586.79元。

借：投资收益 2696586.79

贷：长期投资 2696586.79

8，待摊费用22675199.27元属于历年不良资产。应调整相关损益。

借：以前年度损益调整 22675199.27

贷：待摊费用 22675199.27

9.预付账款中的贷方余额898258.65元，需做重分类调整；

借：预付账款 898258.65

贷：应付账款 898258.65

10，由于损益调减，影响未分配利润，需调整未分配利润和盈余公积。

借：未分配利润 26774327，44

贷：本年利润 7499483，49

以前年度损益调整 19274843.95

借：盈余公积 216381.60

贷：利润分配——未分配利润 216381.60

要求：请根据以上资料编制下列试算平衡表：

表一：试算平衡表——AB公司1999年12月31日资产负债表被审计单位：AB国有企业编制：李豪 28／1／2000 索引号：单位：万元会计期间：1999年12月31日复核：张哲 28／l／2000 页次：

表2 试算平衡表——AB公司1999年12月31日资产负债表

被审计单位：AB国有企业编制：李聚 28／l／2000 索引号：单位：万元.

表3 试算平衡表——AB公司1999年损益表

被审计单位：AB国有企业编制：李豪 28／l/2000 索引号：单位：万元

会计期间：1999年复核：张哲 28／1／2000 页次：

二十、长期投资减值准备审计案例

1、A股份有限公司“长期债权投资”持有××债券每份面值为10元，账面面值2000万元，溢价300万元，应计利息160万元，共计2460万元。注册会计师张雷在审计中发现，F公司根据年末资产负债表日市场行情每份市价为11元，计提减值准备150万元。

2、注册会计师张雷在审计F公司的2000年度会计报表时，发现F股份有限公司“长期债权投资”持有××债券每份面值为10元，账面面值2000万元，溢价300万元，应计利息160万元，共计2460万元。1999年末该债券市价为11元。2000年2月份F公司将此债券出售，每份价格为10.5元，F公司的会计处理为：

借：银行存款(200万份×10.5) 2100万元

投资收益 360万元

贷：长期债权投资——债券投资——面值 2000万元

长期债权投资——债券投资——溢折价 300万元

长期债权投资——债券投资——应计利息 160万元

3、注册会计师张雷审计H股份有限公司“长期股权投资”项目，H公司对C单位投资500万元，因股权比例仅占10％，故采用成本法核算。张雷在审验过程中了解到C单位因经营状况不佳，已连续数年亏损，被审计单位未作任何会计处理。

请问：针对上述各公司，CPA分别该如何处理？

二十一：关联方关系及其交易的审计

注册会计师肖勇审计A公司的固定资产时，经询问有关人员获悉A公司有一账面原值为5OO万元的办公楼为甲企业提供了贷款担保，甲企业由于这项担保，从银行获取贷款400万元。为进一步查证，肖

勇通过检查A公司董事会会议纪要、担保合同及其相关的文书，了解到甲企业是A公司董事长儿子开办的。肖勇认为这一事项属于A公司没有提供的关联交易(肖勇在关注关联方及其交易时，已获取了A公司提供的关联方清单，清单尚没有包括甲企业)，应提请A公司在会计报表附注中给予充分的披露。

请问：(1)对关联方关系及其交易的审计程序是什么?

(2)当注册会计师实施以上程序证实关联方及其交易存在和被审计单位披露情况后，应怎样考虑?

二十二：合并报表审计

注册会计师肖勇在审计W股份有限公司会计报表过程中，发现所属s分公司交付H分公司某产品8750件，价款4375万元，实现利润425万元。审计人员虽取得H公司签认的询证回函。但又发现H公司该产品库存为红数250件、红数金额125万元。经查，系s子公司交付H子公司的某产品，H子公司未入账所致，实际年末库存尚有775件。

请针对这一问题发表你的审计职业判断。

二十三：合并报表审计

注册会计师肖勇审计A集团公司的1999年的合并会计报表，在前期调查阶段，肖勇注意到A公司的三个全资子公司E公司、F公司和G公司的1999年会计报表没有经过注册会计师审计，E公司的资产和利润均占A集团的2％不到，F公司的总资产占A集团总资产的40％，G公司的净利润占A集团净利润的60％。另外，还有B、C、D和H公司的会计报表已经其他会计师事务所所审计过，B公司是A集团的参股公司，股权比例仅为15％，但B公司与A集团有协议约定，B公司的董事会成员和总经理由A集团派出：C、D和H都是A公司的控股子公司，C公的资产和利润均占A公司总资产和利润的35％以上，D公司由于亏损严重，已宣布清理整顿；H公司的资产和利润占A公司的资产和利润不到5％。

请代肖勇发表职业意见。

二十四：利润分配审计

注册会计师肖勇、向东于2001年1月10日对A公司1999年度会计报表进行审计，于1月28日返回事务所出具审计报告，2月10日，事务所通过新闻媒体了解到A公司利润分配方案增加了“以2000年12月31日总股本20000万股(每股面值1元)为基数，每10股送5股、派现金1.25元；剩余未分配利润滚存至下一年度。资本公积每10股转1股”的内容，再次派肖勇、向东前往A公司审查该事项，并于2月12日完成审查工作返回会计师事务所。

请问： (1)肖勇、向东应实施哪些审计程序?

(2)通过以上程序，肖勇、向东证实了A公司增加的利润分配方案合法合理，应建议A公司在会计报

表中如何作出相应的调整或披露?

(3)如A公司接受调整建议，肖勇、向东在撰写审计报告时是否应说明这一事项?如何说明?

(4)审计报告的日期如何签署?

二十五、长期借款的审计

某企业96年7月1日为建造新生产线，从银行取得3年期长期借款1000万元，年利率为5，按单利计算，到期一次性还本付息。借入款项存入银行，工程于97年底竣工交付使用。96年10月1日用银行存款支付工程价款500万元，97年7月1日用银行存款支付工程价款500万元。

要求：1.针对长期借款，CPA应当实施哪些审计程序？

2.计算各年借款费用中可以予以资本化的金额分别为多少？资本化率为多少？

二十六、应付债券的审计

某企业96年7月1日发行5年期长期应付债券用于新建厂房，总布面值1600 000元，票面利率10％，债券利息在每年6月30日和12月31日支付，该债券发行时，市场利率为12，发行价格为1482232元，债券折价按直线法摊销。厂房于98年6月30日投入使用，且只有这一笔专门借款。

要求：1.针对应付债券，CPA应执行哪些审计程序？

2．计算各年借款费用中应予以资本化的金额及各年资本化率中多少？并简要说明理由。

3．假如上述会计事项，被审计单位没有进行账务处理，CPA应提出哪些建议调整分录？

4．CPA应建议该公司分别在各年的会计报表附注中如何披露？

二十七、投入资本的审计

某公司是中外合资企业，外方投资者的投资额为600万美元，公司投资协议约定的折合汇率为8。00元，外方投资者以其在国内其他投资公司所获得的人民币利润，在规定的期限内分两次出资。1998年5月1日出资2640万元人民币，当日汇率为8.00元；1998年6月1日出资人民币2541万元，当日外汇牌价为8.30元.该公司对外方投入资本的账务处理如下：

借：银行存款 51，810，000.00

贷：实收资本 48，000，000.00

资本公积3810，000.00

要求：1.针对上述外方投资的情况，CPA该执行哪些特殊的验证？

2．该公司的账务处理是否正确？为什么？如不正确，CPA应建议其作哪些调整分录？

审计案例答案

一：解

销售与收获循环备忘录

被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次：

会计截止日：2000／12／31 复核者：李豪日期：2001／2／15索引号：X6—1

据此，张雷不准备对B公司销售与收款循环进行符合性测试。

分析：一般情况下，注册会计师在出现以下情况之一时，可不进行符合性测试；直接实施实质性测试：

(1)相关的内部控制不存在；(2)相关内部控制虽然存在；但注册会计师通过了解发现其并未有效运行；

(3)符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。此案例中，B公司的

内部控制虽然存在，但内部控制本身设计的严重缺陷不仅使其内部控制不能起到控制作用，也可能使符合性测试的工作量大于进行将合性测试所减少的实质性测试的工作量，所以，张雷不准备对B公司销售与收款循环进行符合性测试。

二、解：分析：

1.根据会计制度规定：“到期不能收回的带息的应收票据，转入“应收账款”科目核算后，中期期

末或年度终了时不再计提利息。张雷要根据上述规定，提请S公司将“应收票据”中W公司开具的3000万元到期未能支付的承兑汇票转入“应收账款”核算，并应将计提的利息10万元冲回进行调整，如果S公司拒绝调整，张雷要根据重要性水平考虑发表审计报告的意见类型。

2.根据会计制度规定：带息应收票据，应于中期期末或年度终了按应收票据的票面价值和确定的

利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面价值，借记应收票据，贷记“财务费用”科目。经张雷审验计算M公司对D公司的带息承兑汇票，年末应计利息为:

(30×4+12)×(3‰／30)×5000万元＝66万元。

对此，张雷应提请S公司进行会计处理调整，如果S公司拒绝调整数超过重要性水平，应考虑出具保留意见审计报告。

3.根据会计制度规定：因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面价值，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。张雷对于已逾期2—3个月的应收票据要查实情况，提请S公司进行会计调整，并根据逾期原因和债务方信用情况，评价可收回性；如果被审计单位拒绝调整应根据重要性水平发表适当审计意见。

三、解：张雷买施以下程序实施审计：

1.向S公司发出询证函。

2.查阅Y公司和S公司签章确认的购货合同、经Y公司管理当局批准的发货凭证和经S公司的收货验收证明等。

3.评价Y公司偿付贷款的能力。

分析：

1.“应收账款”项目核算反映企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。在确认这项3500万元的应收账款时，由于S公司是投资方，首先要确认S公司所欠Y公司的款项是否为正常商业信用。如果S公司确实与Y公司具有货款往来关系，下一步需要对应收账款项目的存在性和所有权归属性予以确认，设计函证程序或替代性审计程序(查验有无对方出具的具有法律效力的书面文书或对方的收货验收证明、运输部门出具的合法运输凭证或近期的双方对账记录等)确认其存在性；最后，还要通过观察近期还款情况和了解对方现金流量及财务状况，确认其可收回性。即使注册会计师确认了S公司和Y公司之间的往来款项属于正常的结算债权债务关系，也要注意Y公司是否在财务报表附注中适当披露此关联交易。

2.张雷如果不能取得被审计单位提供的S公司正常偿付贷款的有效文书，根据职业判断，应考虑Y公司与S公司之间是否已有抽逃资金的默契。审计人员应根据其具体情况和数额的大小，选择应发表的适当审计意见。

四、解：购货与付款循环备忘

被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2000/2／15 页次：

会计期间或截止日：1999年12月31日复核者：李豪日期：2000/2/15 索引号：x7—l

据此，张雷不准备对B公司购货与付款循环进行符合性测试。

分析：

1.一般，注册会计师在出现以下情况之一时，可不进行符合性测试，直接实施实质性测试：

(1)相关的内部控制不存在；(2)相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行；

(3)符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。对于B公司的内部控

制虽然存在，但内部控制本身设计的严重缺陷不仅使其内部控制不能起到控制作用，而且可能使符合性测试的工作量大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量，所以，张雷不准备对B公司购货与付款循环进行符合性测试。

2。张雷在“购货与付款循环备忘”中记录的B公司的内部控制的缺陷及其改进措施，应以适当的方式告知B公司管理当局。

五、解：分析：根据财政部1998年2月23日财基字[1998]4号文颁发的《基本建设财务管理若干规

定》第四十六条的规定“已具备竣工验收条件的项目，3个月内不办理竣工验收和固定资产移交手续的，视同项目已正式投产…”。行业会计制度规定：“已投入使用尚未办理移交手续的固定资产，可先行估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整”。由于Y单位未按规定及时结转固定资产，不仅使资产的结构不能如实反映，且又未能及时通过计提折旧使资金及时得到补偿。

因此，注册会计师的审计处理为：

1.应根据审验情况扩大审计范围，结合对被审计单位“在建工程”项目的审计，确认在建工程项

目是否存在类似的情况，如有类似情况应一并要求被审计单位进行补充会计处理并调整会计报表相应项目的数额审计案例答案;

2.应将审验情况和被审计单位的调整情况，详细记录于审计工作底稿;

3.如被审计单位拒绝调整，审计人员应出具保留或否定意见的审计报告。

六、答：张雷认为A公司存在低估负债的可能，且因此而影响到该公司利润的真实性。

分析：按照会计制度规定，如果购销双方在价格上没有达成协议，那么公司在核算上只能以计划价暂估入账，而不能不入账或以自己确认的价格入账，待达成协议后再做调整。因此，A公司随意冲销应付账款是不妥的。注册会计师应提请其纠正，并调整相应的报表项目。如果被审计单位拒绝，注册会计师要根据其重要性判断如何在审计报告中披露。

七、答：分析：审计人员对被审计单位的“存货”进行审计，按规定必须履行监盘或抽查的审计程序，根据监盘或抽查的结果发表审计意见。由于N公司所属于公司的存货过度分散，审计人员可考虑采取以下审计程序：

1.建议被审计单位对“存货”数额较大的所属子公司,委托附近会计师事务所进行审计。审计人员可根据《独立审计具体准则第13号——利用其他注册会计师的工作》的规定使用其审计结果；

2.如在时间和条件允许的情况下，审计人员也可派出一定人员对被审计单位所提供的存货清单进行抽查，根据抽查情况发表意见。

如果上述的程序均无法实施，这意味着审计范围受到限制，无法履行必要的审计程序，因此，审计人员应根据被审计单位的具体情况，出具保留意见说明情况。

八、答：分析：不论H公司采用计划价格核算材料成本还是采用实际价格核算材料成本，当数量为“0”或

为正数时，其金额都不应出现红数。其产生的原因不外是“错误”或“舞弊”行为所导致的多转成本或费用，影响当期经营成果。

因此，相应的审计处理为：

1 .审计人员应结合“存货计价测试”查明该品种期间材料成本的计算过程，对差转、错转部分，根据

其结果提请被审计单位进行会计处理的补充更正，并应对会计报表相关项目数额进行调整。审计人员应将被审计单位的调整处理情况，记录反映于审计工作底稿；

2.被审计单位如拒绝调整或仅对部分事项进行调整，审计人员应根据具体情况考虑出具保留意见或否

定意见的审计报告，并在审计报告中对其问题和影响给予适当的披露。

九、答：分析：根据审计人员对Y公司V产品的计价性测试分析，不论Y公司发出商品采用何种计价方法，

上述计价过程均属错计错报。此结论期末单价267元既高于本月入库单价246元，也高于期初单价258元，明显可以判断Y公司在计价过程中存有错误或舞弊的可能。

根据Y公司账面数值，计算：

(1)加权平均法应计数额为：(903000＋6396000)÷（3500＋26000）＝247.423元

247.423×27500＝6804152元，少转成本39152元。

(2)先进先出法应计数额为：903000＋（27500－3500）×246＝6807000元，少转成本42000元。

(3)后进先出法应计数额为：6396000十(27500—26000)×258＝6783000元，少转成本18000元。

为此，注册会计师的审计处理为：

1.根据审验情况，提请被审计单位根据既定的会计政策对该产品成本的结转情况，进行补充会计处理并

调整会计报表相关项目数额；

2.审计人员除应将被审计单位调整情况记录于审计工作底稿外，并应追加审计程序审验其他主要产品成本的结转是否有类似情况，如存在类似情况应要求被越审计单位一并调整处理；

3.如被审计单位拒绝调整处理，审计人员应根据其错报数额对会计报表的影响程度发表适当的审计意见。

十、答：分析：根据制度规定：“被投资单位发生亏损时，确认本公司应分担的份额，一般应以本科目账面价值减至零为限；如果以后各期被投资单位实现利润，公司应在计算的收益分享额与未确认的亏损额相等后，才能将分享的利润再恢复投资的账面价值，按实际恢复投资的金额借记‘长期股权投资’，贷记‘投资收益’…”因此，D公司应将本期M单位实现的净利润应分享的份额200万元×30％＝60万元扣除以前年度未确认结转的30万元(600万×30％-150万=30万)以后，将差额30万元恢复长期股权投资的账面价值。

对此，注册会计师的审计处理为：

1.应根据制度的规定提请被审计单位进行补充会计处理，并调整会计报表相关项目数额。D公司的

正确会计处理应为：

借：长期股权投资——D公司 300000

贷：投资收益300000

相应的调整分录为：

借：长期股权投资——D公司 300000

贷：投资收益 300000

相应D公司的会计报表中，长期股权投资调增30万元，净利润调增30万元。

2.应将审验情况和被审计单位调整情况详细记录于审计工作底稿。

3.如被审计单位拒绝调整，审计人员应根据对会计报表的影响程度考虑出具保留意见或否定意见的审

计报告。

十一、答：分析：根据制度规定“采用权益法核算的公司，如果长期股权投资取得时的成本与其在被投资单位所有者权益中所占的份额有差额，应在长期股权投资科目中设置“股权投资差额”核算，并应在年度终了分期平均摊销，计入损益。股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资

期限摊销；没有规定投资期限的，借方差额一般按不超过10年的期限摊销，贷方差额一般按不低于10年的期限摊销”。故此，C公司应将取得时投资成本与其所占份额的所有者权益数额的差额l 500万元(16000万-14500万=1500万)计入“股权投资差额”。

会计处理应为：

借：长期股权投资——股票投资16000万元；

贷：长期股权投资——股权投资差额l 500万元

银行存款14500万元

(注：计算差额时，可以年初W上市公司披露的会计报表所有者权益数据为依据)。

对此，注册会计师的审计处理为：

1.应根据制度规定提请被审计单位补充会计处理(包括“股权投资差额”的摊销)，并调整会计报表相关

项目数额。相应的调整分录为：

借：长期股权投资——股票投资 1500万元

贷：长期股权投资——股权投资差额 l 500万元

借：长期股权投资——股权投资差额 150万元

贷：投资收益 150万元

2.应将审验情况和被审计单位调整情况详细记录于审计工作底稿；

3.如被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。

十二、答：张雷应实施以下的审计程序：

1.审查D公司长期借款是否经公司董事会批准，有无会议记录；

2.查明长期借款合同中的所有限制条件；

3.验证长期借款利息费用和应计利息的计算是否正确，复核相关会计记录是否健全、完整；

4.计算债务和所有者权益之比，核实是否低于5：3的比例；

5.抽查商品明细账记录中有无“充分担保”的记录。

张雷通过以上的审计，证实了长期借款及其相关的财务费用，应详细记录于审计工作底稿中。编制审计报告时，应考虑出具带解释说明段的审计报告，向报表使用者披露了该项长期借款相关的商品抵押和发放股利的限制条件。

分析：

1.注册会计师审计长期借款，重点要关注：(1)长期借款的合法性和有效性；(2)长期借款是否按规定用途使用；(3)长期借款的抵押情况是否真实；(4)长期借款利息处理是否适当；(5)长期借款的偿付是否及时，是否办理延期；(6)是否有将一年或超过一个营业周期以内即将到期的长期借款列入资产负债表中的长期负债下，借以隐瞒流动负债。

2.注册会计师在编制审计报告时，应考虑对长期借款的抵押、限制等条件的充分披露，以提请报表使用者关注。

十三、答：应收账款函证情况分析表

被审计单位名称：H公司编制者：张雷日期：2000/2/15 页次：

会计期间或截止日：1999年12月31日复核者：李豪日期：2000／2／15 索引号：A4—3

十四、答：

1、分析：会计制度规定已作为坏账损失处理的欠款，为全面反映欠款单位的信用程度和经济事项发生的全过程，应在收到还款时借记“银行存款”科目，贷记“应收收款”科目。同时，借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”。D公司的会计处理，虽对会计报表的数额未产生影响，但不属于规范的会计行为。因此，张雷应提请被审计单位有关人员按照制度规定调整原有会计分录，补记相关会计处理。

2、分析：根据财政部财会字[1999]35号文的规定：“下列各种情况不能全额提取坏账准备：(1)当年发生的应收款项，以及未到期的应收款项；(2)计划对应收款项进行债务重组，或以其他方式进行重组的；

(3)与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项；(4)其他已逾期，但无确凿证据不能收回的应收款项。”

因此，A上市公司的处理是不符合上述规定的，应予纠正。张雷应提请被审计单位进行重新计算调整有关项目数额，并将审计结果和被审计单位调整情况在工作底稿中详细记录反映。如果被审计单位拒绝调整，张雷应根据其数额的大小及对会计报表的影响程度决定所表示的审计意见，并适当地予以披露。

3、分析：

〈1〉.根据应收账款账龄的长短提取不同的坏账淮备是属于被审计单位的会计估计责任。注册会计师在审计中要关注会计估计的合理性：(1)评价会计估计所依据的数据，考虑会计估计所依据的假设；(2)检查会计估计所涉及的计算过程；(3)如有可能，将前期会计估计与这些期间的实际结果进行比较；(4)检查被审计单位管理当局对会计估计的批准情况。根据以上程序，注册会计师对被审计单位做出的会计估计的合理性做出最终的评价。

〈 2〉.根据财政部财会字[1999]35号文规定：“除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外(如债务单位破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务的，以及其他足以证明应收款项可能发生损失的证据和应收款项逾期5年以上)，下列各种情况不能全额提取坏账准备：…”。根据上述规定，注册会计师认为B公司对上述3户所采用的计