外币交易的会计处理(1)

会计考试辅导外币折算

第1页

2019中级会计实务讲义95讲第76讲外币交易的会计处理(3)

第一节外币交易的会计处理【考点2】外币交易的会计处理（★★★）【例16-13】甲公司以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。甲公司在银行开设有欧元账户。甲公司有关外币账户2×13年5月31日的余额如表所示。项目外币账户余额（欧元）汇率人民币账户余额（人民币元）银行存款8000009.557640000 应收账款4000009.553820000 应付账款2000009.551910000 （1）甲公司2×13年6月份发生的有关外币交易或事项如下： ①6月5日，以人民币向银行买入200000欧元。当日即期汇率为1欧元=9.69人民币元，当日银行卖出价为1欧元=9.75人民币元。

贷：银行存款——××银行（人民币）1950000 （200000×9.75） ②6月12日，从国外购入一批原材料，总价款为400000欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为1欧元=9.64人民币元。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税644000人民币元，增值税720000人民币元。借：原材料（400000×9.64+644000）4500000 应交税费——应交增值税（进项税额）720000 贷：应付账款——××单位（欧元）3856000 （400000×9.64）银行存款——××银行（人民币元）1364000 ③6月16日，出口销售一批商品，销售价款为600000欧元，货款尚未收到。当日即期汇率为1欧元=9.41人民币元。假设不考虑相关税费。借：应收账款——××单位（欧元）5646000 （600000×9.41）贷：主营业务收入——出口××商品5646000 ④6月25日，收到应收账款300000欧元，款项已存入银行。当日即期汇率为1欧元=9.54人民币元。该应收账款系2月份出口销售发生的。

高级财务会计课件第六章外币交易会计

本文由ｈｄｘｉｅｈｕｉｌｉ贡献ｐｐｔ文档可能在ＷＡＰ端浏览体验不佳。建议您优先选择ＴＸＴ，或下载源文件到本机查看。第六章　外币交易会计？　？　？　？　？　？　？　？　？　外币业务相关概念　外币交易需处理的会计问题　外币兑换业务会计处理　外币购销业务的两种观点　外汇远期合同　外汇远期合同进行投机的会计处理　外汇远期合同进行套期保值的会计处理　套期保值的基本概念　套期保值的种类和套期保值会计方法　套期保值会计处理原则外币业务相关概念１／３外币——记账本位币以外的货币　？　记账本位币——会计主体在核算时采用的作为会计计　量基本尺度的记账货币。可以是本国货币也可以是外　国货币，按照国际惯例，一般以功能货币为记账本位　币　？　功能货币——会计主体从事经营活动和创造现金流量　的主要经济环境中的货币，在企业的经营活动中发挥　着货币计量的功能外币业务相关概念２／３汇率——指将一国货币兑换或换算为另一国货币所使　用的比率　？　汇率的标价方法有直接标价法和间接标价法　？　直接标价法——每单位外币可兑换的本国货币的金额　？　间接标价法——每单位本国货币可兑换的外币的金额　？　外汇的买入价、卖出价和中间价——这里的“买入”、　“卖出”是就外汇经纪银行而言的外汇交易汇率；　“中间价”通常是会计上的计量价格，即折算汇率外币业务相关概念３／３外币兑换——不同货币之间的兑换　？　外币折算——把不同的外币金额换算为本国货币（记账本位币）　的程序　？　外币交易——外币交易是指企业以非记账本位币进行款项收付，　往来结算等业务　？　即期汇率——现汇交易中的交割汇率。有交易日即期汇率、资产　负债表日即期汇率之分　？　远期汇率——外汇远期市场上进行远期外汇交割时所使用的汇率　？　汇兑损益——浮动汇率制度下，因汇率变动，同一金额的外币资　产、负债在不同时点记账货币等值之间的差额外币交易需处理的会计问题核心问题一：　核心问题一：　如何以记账本位币计量外币交易　——关键是折算汇率的选择　——关键是折算汇率的选择核心问题二：　核心问题二：浮动汇率下，如何记录汇率变动对　浮动汇率下，　已确认的外币货币性项目的影响外币兑换会计处理中国某企业以人民币为记账本位币，向某外币经纪银　行购入１００００美元，买入价为１美元＝７．７８元，卖出价为　１美元＝７．９８元。请编制该笔交易会计分录。　借：银行存款—美元（折算汇率１００００＊７．８８）７８　８００　汇兑损益　贷：银行存款—人民币（卖出价）　１　０００　７９　８００区分折算汇率　与交易汇率外币交易会计的两种观点（举例）＊　中国某外贸进出口公司于２００５年９月１日以赊销的方式　向美国某公司销售一批商品，共计１０００００美元，当天　的汇率为￥１＝￥８．２５０，９月３０日的汇率为￥１＝￥８．２６０，　结算日为２００５年１０月２０日，当天的即期汇率为　￥１＝￥８．２８０，双方约定货款以美元来结算，中国该公　司的记账本位币为人民币。外币购业务中的会计问题汇率发生变化－　已确认外币资产、负债以记账本位币计量的金额　需不需要改变　（公允价值计量ＶＳ历史成本计量）　－　已确认外币资产、负债以记账本位币记录的金额之间　的差异调整什么科目（原确认相关科目ＶＳ单独反映）一笔交易观　两笔交易观外币交易会计的一笔交易观９月１日　借：应收帐款——美元（￥１００００＊８．２５）　８２５００　贷：主营业务收入　８２５００　？　９月３０日（期末）　借：应收账款［￥１００００＊（８．２６－８．２５）］　１００　贷：主营业务收入

第98讲_外币交易的会计处理(2)

第二节外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理（二）期末调整或结算 1.货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、应付账款、其他应付款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款等。货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。（1）期末调整期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”等科目；【提示】期末调整汇兑差额的计算思路： ①外币账户的期末外币余额=期初外币余额+本期增加的外币发生额-本期减少的外币发生额 ②调整后记账本位币余额=期末外币余额×期末即期汇率 ③汇兑差额=调整后记账本位币余额-调整前记账本位币余额 “XX外币资产”汇兑损失=调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）“XX外币负债”汇兑损失=期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）-调整前记账本位币余额

“XX外币资产”汇兑收益=期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）-调整前记账本位币余额“XX外币负债”汇兑收益=调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）（2）结算结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。【提示】结算符合资本化条件的外币“应付利息”科目产生的汇兑差额记入“在建工程”等科目。以“应收账款——美元”结算为例，其会计处理如下图所示：【真题·多选题】甲公司以人民币为记账本位币，2×17年发生的有关外币交易或事项如下：（1）外币美元资本投入，合同约定的折算汇率与投入美元资本当日的即期汇率不同；（2）支付应付美元货款，支付当日的即期汇率与应付美元货款的账面汇率不同；（3）年末折算汇率与交易发生时的账面汇率不同。不考虑应予资本化的金额及其他因素，下列各项关于甲公司2×17年上述外币交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。（2017年） A．偿还美元货款时按偿还当日的即期汇率折算为人民币记账 B．收到外币美元资本投入时按合同约定的折算汇率折算的人民币记账 C．外币美元资本于年末按年末汇率折算的人民币金额调整其账面价值 D．各外币货币性项目按年末汇率折算的人民币金额与其账面人民币金额的差额计入当期损益【答案】AD 【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。选项B和C不正确。【真题·单选题】甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。甲公司12月20日进口一批原材料并验收入库，货款尚未支付；原材料成本为80万美元，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。12月31日，美元户银行存款余额为1 000万美元，按年末汇率调整前的人民币账面余额为7 020万元，当日即期汇率为1美元=6.5元人民币。上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额为（）。（2012年） A.-220万元 B.-496万元 C.-520万元 D.-544万元【答案】B 【解析】上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额=（80×6.8-80×6.5）+（1 000×6.5-7 020）=-496（万元）。【例题·单选题】甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元=8.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元=8.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元=8.32元人民币；6月30日的市场汇率为1欧元=8.35元人民

第67讲_外币交易的会计处理(2)

第一节外币交易的会计处理二、外币交易的会计处理（二）资产负债表日或结算日的会计处理【例14-7】沿用【例14-2】（发生时：应付账款300 000美元，汇率6.83） 2×13年3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠货款，当日即期汇率为1美元=6.8人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目“应付账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币2 040 000人民币元（300 000×6.8），与其原记账本位币之差额9 000人民币元计入当期损益。要求：编制甲公司的账务处理。【答案】借：应付账款——乙公司（美元） [300 000×（6.8-6.83）]9 000 贷：财务费用——汇兑差额9 000 【例14-8】沿用【例14-3】（发生时：应收账款800 000欧元，汇率8.87） 2×13年4月30日，甲公司仍未收到丙公司购货款，当日的即期汇率为1欧元=9.08人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币7 264 000人民币元（800 000 ×9.08），与其原记账本位币之差额168 000人民币元计入当期损益。要求：编制甲公司的账务处理。【答案】借：应收账款——丙公司（欧元） [800 000×（9.08-8.87）]168 000 贷：财务费用——汇兑差额 168 000 调整后的应收账款金额=7 096 000（800 000×8.87）+168 000=7 264 000（人民币元）假定2×13年5月20日（结算日）收到上述货款，兑换成人民币直接存入银行，当日银行的欧元买入价为1欧元=9.28人民币元。甲公司账务处理为：借：银行存款——××银行（人民币元）（800 000×9.28）7 424 000 贷：应收账款——丙公司（欧元）7 264 000 财务费用——汇兑差额 160 000 【例14-9】沿用【例14-4】（发生时：短期借款，200 000英磅，汇率9.83，期限6个月，年利率5%）假定2×13年2月28日即期汇率为1英镑=9.75人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目“短期借款——××银行（英镑）”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币1 950 000人民币元（200 000×9.75），与其原记账本位币之差额16 000人民币元计入当期损益。要求：编制甲公司的账务处理。【答案】借：短期借款——××银行（英镑）16 000 贷：财务费用——汇兑差额16 000 调整后的短期借款金额=1 966 000（200 000×9.83）-16 000=1 950 000（人民币元） 2×13年8月4日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为1英镑=11.27人民币元。假定借款利息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还银行借款利息5 000英镑（200 000×5%×6/12），按当日英镑卖出价折算为人民币为56 350元（5 000×11.27）。假定2×13年7月31日的即期汇率为1英镑=9.75人民币元。（与2×13年2月28日相同）甲公司账务处理为：借：短期借款——××银行（英镑） 1 950 000 财务费用——汇兑差额304 000 贷：银行存款——××银行（人民币元）

外币交易的会计处理问题

外币交易的会计处理一、外币交易的核算程序（一）外币交易的概念外币交易，是指企业发生的以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。（二）外币核算的基本程序企业发生外币交易时，其会计核算的基本程序为： 1．将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。 2．期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额确认为汇兑差额。 3．结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。二、即期汇率和即期汇率的近似汇率即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。外币人民币买入价卖出价 US$100 640 650 中间价$1=￥6.45（即期汇率）即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。三、外币交易的会计处理（一）初始确认外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。教材【例20-3】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×7年3月12日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨，每吨价格为4 000美元，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，进口关税为1 520 000元人民币，支付进口增值税2 842 400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。有关会计分录如下：借：原材料（500×4 000×7.6+1 520 000）16 720 000

外币交易的账务处理笔记整理

外币交易的账务处理笔记整理内容导航 1.外币兑换业务 2.借入或借出外币资金业务 3.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 4.向银行购汇外币兑换业务，包括企业把外币卖给银行、向银行结汇、购汇以及用一种外币向银行兑换成另一种外币等。 (1)企业把外币卖给银行借：银行存款(人民币户)(买入价) 财务费用(差额) 贷：银行存款(外币户)(即期汇率) (2)向银行购汇企业向银行购入外汇时，银行按卖出价向企业收取人民币。企业实际支付的人民币金额与按企业选定的折算汇率折合的人民币之间的差额记入“财务费用”科目。借：银行存款(外币户)(即期汇率) 财务费用(差额) 贷：银行存款(人民币户)(卖出价) (3)借入或借出外币资金业务

企业借入外币资金时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。注：期末调整汇兑差额的计算思路： (1)外币账户的期末外币余额=期初外币余额+本期增加的外币发生额-本期减少的外币发生额 (2)调整后记账本位币余额=期末外币余额×期末即期汇率 (3)汇兑差额=调整后记账本位币余额-调整前记账本位币余额 (4)买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务企业发生买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务时，应按企业选定的折算汇率将外币金额折合为记账本位币入账。期末(月末、或季末、年末)，对所有外币账户余额按期末市场汇率进行调整，调整后的差额记入“财务费用”科目。 ~~补充知识点~~ (1)以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。 (2)对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位

第二十章外币折算-外币交易的会计处理(二)期末调整或结算

2015年注册会计师资格考试内部资料会计第二十章外币折算知识点：外币交易的会计处理（二）期末调整或结算 ● 详细描述：期末，企业应当分为外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。　　 1.货币性项目（钱、债权、债务）货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。注意:货币性项目不包括预付账款（买东西）和预收账款（卖东西）。期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益（财务费用）。 2.非货币性项目非货币性项目是货币性项目以外的项目，如预付账款、预收账款、存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。（1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。（比如例2中固定资产金额）（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。（3）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允

价值变动损益，计入当期损益。例题： 1.甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。甲公司12月20日进口一批原材料并验收入库，货款尚未支付；原材料成本为80万美元，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。12月31日，美元户银行存款余额为1000万美元，按年末汇率调整前的人民币账面余额为7020万元，当日即期汇率为1美元=6.5元人民币。上述交易或事项对甲公司月份营业利润的影响金额为（）。 A.-220万元 B.-496万元 C.-520万元 D.-544万元正确答案：B 解析：上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额=(80×6.8- 80×6.5)+(1000×6.5-7020)=-496（万元）。 2.甲公司对外币交易采用交易发生时市场汇率折算，按月计算汇兑损益。甲公司20xl年3月10日出口销售一批设备，价款总额为2000万美元，合同规定购货方应于4个月后支付货款，销售时的市场汇率为1美元=6.35元人民币。 3月31日市场汇率1美元=6.36元人民币，4月30日市场汇率为1美元=6.34元人民币，5月31日市场汇率为1美元=6.37元人民币。甲公司20x1年5月对该外币债权确认的汇兑收益为（）。 A.-40万元 B.20万元 C.40万元 D.60万元正确答案：D 解析：甲公司20x1年5月对该外币债权确认的汇兑收益=2000×(6.37- 6.34)=60（万元）。 3.甲公司持有在境外注册的乙公司100%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以港币为记账本位币，发生外币交易时甲公司和乙公司均采用交易日的即期汇率进行折算。

中级会计师《会计实务》考题：外币交易的会计处理

中级会计师《会计实务》考题：外币交易的会计处理外币交易的会计处理单项选择题企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是( )。 A.投资合同约定的汇率 B.投资合同签订时的即期汇率 C.收到投资款时的即期汇率 D.收到投资款当月的平均汇率【正确答案】C 【知识点】本题考核点是外币交易的会计处理。【答案解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。单项选择题企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是( )。 A.取得的外币借款 B.投资者以外币投入的资本 C.以外币购入的固定资产 D.销售商品取得的外币营业收入【正确答案】B 【知识点】本题考核点是外币交易的会计处理。

【答案解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算算。单项选择题某中外合资经营企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。该企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为1∶6.3。中、外投资者分别于2015年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2015年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1∶6.20、1∶6.25、1∶6.24和1∶6.30。该企业2015年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为( )万元人民币。 A.2 480 B.2 600 C.2 485 D.2 520 【正确答案】C 【知识点】本题考核点是外币交易的会计处理。【答案解析】该企业2015年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额=300×6.20+100×6.25=2 485(万元人民币)。单项选择题甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元=10.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元=10.28元人民币;6月1日的市场汇率为1欧元=10.32元人民币;6月30日的市场汇率为1欧元=10.35元人民币。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=10.34元人民币。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为( )万元人民币。 A.-10 B.15 C.25 D.35

外币交易会计处理的两种观点

外币交易会计处理的两种观点内容摘要：外币交易会计处理是国际会计中比较复杂的实务问题，也是理论争论最多的焦点之一。本文介绍了外币交易会计处理的单一交易观和两项交易观，列出了其会计处理程序，并在此基础上分析了单一交易观的不合理之处。单一交易观基本上已被两项交易观所取代。关键词：外币交易会计处理单一交易观两项交易观 Abstract：The accounting process of the foreign currency transactions is the quite complex practice question in the international accounting, and is also one focus of most theoretical argues. This article has introduced Single-transaction opinion and Two-transaction opinion which both belong to the foreign currency transaction accounting processes, has listed their accounting disposal procedures, and has analyzed the unreasonable aspects of Single-transaction opinion. Single transaction opinion has basically been replaced by Two-transaction opinion. Keywords：Foreign currency transactions Accounting processes Single transaction opinion Two-transaction opinion 一、引言会计计量需要使用单一的货币单位。在企业发生的经济业务都以本国货币计量时，无疑地，本国货币将是唯一的计量尺度，所有经济业务的会计记录，都按本国货币表述，在账面记录的基础上经过调整和总括后编制的财务报表（会计报表），也就是按本国货币表述的。然而，国际贸易和其他国际交易在发生时是以特定的外币来计量的，诸如商品、劳务的进口或出口，设备和技术的引进或输出，国际信贷和其他国际融资、投资活动，都可能在会计计量上导入外国货币单位。也就是说，这些经济业务的原始记价单位是某一外币而不是本国货币，如果企业选定本国货币为报告货币（我国会计制度中称为记账本位币），以它为统一的货币计量单位，那么，对那些在发生时以某一外币计量的经济业务，就要把作为原始计量单位的外币折合为本国货币，在会计记录中作出双重反映。这样，在编制财务报表时，才可能以本国货币作为统一的货币计量单位。这就是外币交易会计处理中的外币折算问题。外币交易是指以外币计量的交易。在下情况下，就会发生外币交易： 1、企业购买或销售以外币标价的商品或劳务； 2、企业借入或出借其应付或应收金额以外币计算的资金； 3、企业作为应履行的期汇合约的当事人； 4、企业基于其他各种原因取得或处理以外币计价的资产，承担或清偿以外币计价的负债。企业在处理外币交易时，必须解决把外国货币折算为本国货币的问题。由此也导致了外币交易处理中的不同观点和程序。本文介绍了外币交易会计处理的单一交易观和两项交易观。

小企业会计准则外币业务核算

外币交易一、外币交易概述外币交易，是指小企业以外币计价或者结算的交易。外币，是指小企业记账本位币以外的货币。小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。（一）记账本位币记账本位币，是指小企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境，通常是指小企业主要产生和支出现金的环境，使用该环境中的货币最能反映小企业的主要交易的经济结果。《小企业会计准则》规定，小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。小企业记账本位币一经确定，不得随意变更，但小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除外。小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用

变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。（二）即期汇率汇率，是指两种货币相兑换的比率，是一种货币用另一种货币单位所表示的价格。我们通常在银行见到的汇率有三种表示方式：买入价、卖出价和中间价。买入价与卖出价，是就银行的角度而言。买入价，是指银行向客户买入外汇时所采用的汇率。企业卖出外汇，即银行买入外汇，这就要按买入价结算。卖出价，是指银行向客户出售外汇时所采用的汇率。企业买入外汇，即银行出售外汇，这就要按卖出价结算。银行的卖出价一般高于买入价，以获取其中的差价。中间价＝（买入价＋卖出价）÷2 无论买入价，还是卖出价，均是立即交付的结算价格，都是即期汇率，即期汇率是相对于远期汇率而言的，远期汇率是在未来某一日交付时的结算价格。为方便核算，《小企业会计准则》中小企业用于记账的即期汇率，是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。

第67讲_外币交易的会计处理(1)

3. 但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。 4. 企业记账本位币的确定应考虑的因素如下：（1）主要影响商品和劳务销售价格的货币（销售）；（2）主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用的货币（供应）；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币（融资）。在确定企业的记账本位币时，上述因素的重要程度因企业具体情况不同而不同，需要企业管理层根据实际情况进行判断。【例题?多选题】下列各项中，属于企业在选择记账本位币时应当考虑的因素有（）。（2019年） A. 销售商品时计价和结算所使用的币种 B. 结算职工薪酬通常使用的币种 C. 融资活动获得的币种 D. 保存从经营活动中收取款项所使用的币种【答案】ABCD 【解析】企业选定记账本位币时，应当考虑下列因素：①该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；②该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；③融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。所以选项 A、B、C和D正确。三、境外经营记账本位币的确定（一）境外经营有两个方面的含义： 1. 指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构； 2. 当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不同的，也应当视同境外经营。（二）确定境外经营记账本位币时，除考虑上述所提到的因素外，还应当考虑下列有关该境外经营与企业之间关系的一些因素： 1. 境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（否→记账本位币一致）； 2. 境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重（是→记账本位币一致）； 3. 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回（是→记账本位币一致）； 4. 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务（否→记账本位币一致）。【例题·判断题】在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。（）（2015年）【答案】√ 四、记账本位币的变更 1. 企业选择的记账本位币一经确定，不得随意变更。除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 2. 企业确需变更记账本位币的，应当采用变更当日即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本。由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。【注意】比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。【例题?判断题】企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币时，所有项目均应采用变更当日的即期汇率折算。（）（2018年）【答案】√ ★★考点2.外币交易发生日的会计处理一、一般的外币业务外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。即期汇率一般指中国人民银行公布的当日人民币汇率的中间价。【例题·教材14-2】甲公司系增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。2×19年3月2日，甲公司从国外乙公司购入某原材料，货款300 000美元。

2019年会计考试辅导：第82讲_记账本位币的确定,外币交易的会计处理

第二十一章外币折算本章考情分析本章阐述了外币交易的会计处理和外币财务报表折算的方法。分数适中，属于不太重要章节。本章近三年主要考点：（1）外币交易的会计处理；（2）外币财务报表折算等。本章应关注的主要问题：（1）外币交易的会计处理；（2）资产负债表日货币性项目的折算和非货币性项目的折算；（3）外币财务报表折算特殊项目的处理等。 2019年教材主要变化修改本章涉及的增值税税率。主要内容第一节记账本位币的确定第二节外币交易的会计处理第三节外币财务报表折算第一节记账本位币的确定 ◇记账本位币的确定 ◇境外经营记账本位币的确定 ◇记账本位币变更的会计处理一、记账本位币的确定记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务会计报告应当折算为人民币。企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定企业记账本位币相关的经营所处的主要经济环境发生重大变化。【教材例21-1】国内A外商投资企业，该企业超过80%的营业收入来自向各国的出口，其商品销售价格一般以美元结算，主要受美元的影响，因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，A企业应选择美元作为记账本位币。如果A企业除厂房设施，25%的人工成本在国内以人民币采购，生产所需原材料、机器设备及75%以上的人工成本都来自于美国投资者以美元在国际市场的采购，则可进一步确定A企业的记账本位币是美元。

第十七章外币折算-外币交易的会计处理(二)——资产负债表日或结算日的会计处理

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十七章外币折算知识点：外币交易的会计处理（二）——资产负债表日或结算日的会计处理 ● 详细描述： 1.外币货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券和长期应付款等。采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当计入当期损益。可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，也应计入当期损益。注：期末调整汇兑差额的计算思路：（1）外币账户的期末外币余额=期初外币余额+本期增加的外币发生额-本期减少的外币发生额（2）调整后记账本位币余额=期末外币余额×期末即期汇率（3）汇兑差额=调整后记账本位币余额-调整前记账本位币余额以“银行存款——美元”为例，其期末调整会计处理如下图所示：另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当记入当期损益。以“应收账款——美元”结算为例，其会计处理如下图所示：

【提示1】可供出售外币货币性金融资产产生的汇兑差额计入当期损益；可供出售外币非货币性金融资产产生的汇兑差额计入其他综合收益。【提示2】与外币专门借款有关的汇兑差额，满足资本化条件的，应当予以资本化，计入在建工程、研发支出等。

“XX外币资产”汇兑损失=调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率） “XX外币负债”汇兑损失=期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）-调整前记账本位币余额【教材例17-7】沿用【教材例17-2】，2×13年3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠货款，当日即期汇率为1美元=6.8人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目“应付账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币2 040 000人民币元（300 000×6.8），与其原记账本位币之差额9 000人民币元计入当期损益。甲公司账务处理为：借：应付账款——乙公司（美元） 9 000 [300 000×（6.83-6.8）] 　贷：财务费用——汇兑差额 9 000 【教材例17-8】沿用【教材例17-3】，2×13年4月30日，甲公司仍未收到丙公司购货款，当日的即期汇率为1欧元=9.08人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币7 264 000人民币元（800 000×9.08），与其原记账本位币之差额168 000人民币元计入当期损益。甲公司账务处理为：借：应收账款——丙公司（欧元） 168 000 [800 000×（9.08-8.87）] 　贷：财务费用——汇兑差额 168 000 假定2×13年5月20日收到上述货款，兑换成人民币直接存入银行，当日银行的欧元买入价为1欧元=9.28人民币元。甲公司账务处理为：借：银行存款——××银行（人民币） 7 424 000 （800 000×9.28）　贷：应收账款——丙公司（欧元） 7 264 000 （800 000×9.08）财务费用——汇兑差额 160 000 【教材例17-9】沿用【教材例17-4】，假定2×13年2月28日即期汇率为

第68讲_外币交易的会计处理(2)

第一节外币交易的会计处理 ★★★考点3.外币项目在资产负债表日或结算日的会计处理二、外币非货币性项目（一）概念非货币性项目是货币性项目以外的项目，如存货、长期股权投资、交易性金融资产、固定资产、无形资产、预付款项和预收款项等。（二）账务处理 1. 资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。【例题·教材14-10】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。2×13年3月2日进口一台机器设备，支付价款1 000 000美元，已按当日即期汇率1美元=6.83人民币元折算为人民币并记入“固定资产”账户。“固定资产”属于非货币性项目，因此，资产负债表日也不需要再按照当日即期汇率进行调整。 2. 对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。（统一计入“资产减值损失”）【例题·教材14-11】甲公司为医疗设备经销商，其记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。2×13年10月8日，以1 000欧元/台的价格从国外购入某新型医疗设备200台（该设备在国内市场尚无供应），当日即期汇率为1欧元=9.28人民币元。2×13年12月31日，尚有120台设备未销售出去。国内市场仍无该设备供应，其在国际市场的价格已降至920欧元/台。2×13年12月31日的即期汇率是1欧元=9.66人民币元。假定不考虑增值税等相关税费。本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时，确定该项存货的期末价值时应当考虑汇率变动的影响。 12月31日甲公司对该项设备应计提的存货跌价准备=1 000×120×9.28-920×120×9.66=47 136（人民币元）借：资产减值损失—存货—××医疗设备47 136 贷：存货跌价准备—××医疗设备47 136 【例题?单选题】甲公司以人民币作为记账本位币，对期末存货按成本与可变现净值孰低计价。2015年5月1日，甲公司进口一批商品，价款为200万美元，当日即期汇率为1美元=6.1人民币元。2015年12月31日，甲公司该批商品中仍有50%尚未出售，可变现净值为90万美元。当日即期汇率为1美元=6.2人民币元。不考虑其他因素，2015年12月31日，该批商品期末计价对甲公司利润总额的影响金额为（）万人民币元。（2016年） A. 减少52 B. 增加52 C. 减少104 D. 增加104 【答案】A 【解析】2015年12月31日，该批商品发生了减值，确认资产减值损失=200×50%×6.1－90×6.2=52（万人民币元），减少了利润总额52万人民币元。 3. 以公允价值计量的外币非货币性项目，期末公允价值以外币反映的，应当先将该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较：（1）属于交易性金融资产（股票、基金等）的，计入公允价值变动损益；（2）属于其他权益工具投资的，计入其他综合收益。【理解方法】公允价值计量的外币非货币性项目不分公允价值变动和汇兑损益，统一按公允价值变动进行会计处理。【总结】外币业务因汇率变动计入的会计科目

09-外币交易会计习题

外币交易会计习题一、判断题1.×2.√3.√4.√5.×6.√7.×8.√9.√10.√ 1．呈报货币是企业呈报其财务报表所采用的货币，呈报货币必须是计量货币。( ) 2．外币折算是将不同的货币金额按一定的汇率换算为记账本位币等值，其与外币兑换是不同的概念。( ) 3．汇率有两种标价方式：直接标价法和间接标价法，并且直接标价和间接标价互为倒数。( ) 4．在外币折算中可能使用到的汇率包括：历史汇率、期末汇率和平均汇率等。( ) 5．外币交易的记账方法包括外币统账制和外币分账制两种，在我国所有企业均必须采用外币统账制。( ) 6．“两笔交易观”的要点是将企业的购销交易和外币账款结算视为两笔独立但又相关的业务，其与现行会计惯例相一致。( ) 7．对于未实现汇兑损益有两种处理方法：当期确认法和递延法，递延法更加符合权责发生制。( ) 8．外币借款的利息资本化金额应与资产的购建支出挂钩，但是外币专门借款的本金及利息所发生的实际汇兑差额在进行资本化的时候，则不必与资产的购建支出挂钩。( ) 9．当企业涉及以外币计价的交易时，为避免汇率风险可以持有外币期汇合同。( ) 10．对于外币折算，采用交易日的市场汇率或接近交易日的市场汇率相对较为合理。( ) 二、单选题1.A 2.A 3. C 4. D 5. C 6. A 7. C 8.A 9.B 10.D 1．银行卖出价一般情况下( )。 A．高于买入价B．不等于买人价 C．低于买人价D．比中间价低 2．外币数额固定不变，本国货币数额随着汇率高低变化而变化的外币标价方法是( )。A．直接标价法B．间接标价法 C．即期汇率法D．即期汇率的近似汇率法 3．某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2003年5月20日向境外某公司销售商品一批，价款总额为2000万美元，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元：8．25元人民币。5月30日的市场汇率为1美元﹣8．27元人民币。该外币债权5月份发生的汇兑收益为( )万元人民币。 A．﹣40 B．﹣60 C．40 D．60 4．某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价100万美元，当日的市场汇率为1美元﹣8．23元人民币。投资合同规定汇率为1美元﹣8．25元人民币。另发生运杂费7万元人民币，进口关税20万元人民币，安装调试费20万元人民币。该设备的人账价值为( )万元人民币。 A．872 B．852 C．850 D．870 5.某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2002年3月20 ，该公司自银行购人2400万美元，银行当日的美元卖出价为1美元=8．26元人民币，当日的市场汇率为1美元﹣8．23元人民币，2002年3月31 El的市场汇率为1美元﹣8．23元人民币。该公司购入的这2400万美元于2002年3月产生的汇兑损失为( )万元人民币。 A．24 B．48 C．72 D．96 6.某企业采用人民币作为记账本位币，下列项目中，不属于该企业外币业务的是( )。