会计分录案例讲解与分析
第十章主要经济业务事项账务处理
第一节款项和有价证券的收付
企业日常经营活动中涉及的款项主要包括库存现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等。有价证券是指企业持有的交易性金融资产、可供出售金融资产等。
本节简要介绍库存现金、银行存款、其他货币资金和交易性金融资产的账务处理。
一、库存现金和银行存款
“库存现金”科目用于核算企业库存现金的收入、支出。
“银行存款”科目用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。
1.提现的处理
【例题·分录题】20×2年3月10日。长江公司因库存现金不足，从其在建设银行开设的基本账户中提取现金10 000元，以备日常零星开支。会计部门根据银行的付款通知应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：库存现金10 000
贷：银行存款——建设银行10 000
2.存现的账务处理
【例题·分录题】20×2年3月26日长江公司将当日超过备用金限额的30 000元现金存入基本账户。会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：银行存款——建设银行30 000
贷：库存现金30 000
三、交易性金融资产
交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“投资收益”等科目。
交易性金融资产需要设置明细账，“交易性金融资产——成本”、“交易性金融资产——公允价值变动”。
企业购买交易性金融资产时：
借：交易性金融资产
贷：银行存款
企业出售交易性金融资产时：
借：银行存款
贷：交易性金融资产
两者之间的差额借记或贷记“投资收益”。
1.取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理
【例题·分录题】20×2年3月26日，长江公司为购买A上市公司股票将其基本账户中的22 000 000元转入其在黄河证券公司开设的资金账户，并委托黄河证券公司从深圳证券交易所购入A上市公司股票2 000 000股并将其划分为交易性金融资产。A上市公司股票的公允价值为20 000 000元，长江公司支付了相关交易费用50 000元。会计部门根据银行的银转证通用凭证和证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：其他货币资金——存出投资款22 000 000
贷：银行存款 22 000 000
借：交易性金融资产——成本20 000 000
投资收益 50 000
贷：其他货币资金——存出投资款20 050 000
【注意】取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计入投资收益。
取得交易性金融资产实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。
2.交易性金融资产的现金股利和利息
企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在计息日按相应的利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入投资收益。
【例题·分录题】 2010年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2009年1月1日发行，面值为1 000万元，票面利率为5%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1 050万元（其中包含已宣告但尚未发放的债券利息50万元）。2010年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元；2011年2月10 日，甲公司收到债券利息50万元。甲公司应编制会计分录如下：
『正确答案』
（1）2010年1月8日，购入丙公司的公司债券：
借：交易性金融资产——成本 10 000 000
应收利息500 000
贷：银行存款 10 500 000
（2）2010年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元：
借：银行存款500 000
贷：应收利息500 000
（3）2010年12月31日，确认该债券的利息收入：
借：应收利息（10 000 000×5%）500 000
贷：投资收益500 000
（4）2011年2月10日，甲公司收到债券利息：
借：银行存款500 000
贷：应收利息500 000
3.交易性金融资产的期末计量
资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
（1）公允价值变动上升：
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
（2）公允价值下降：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
【例题·分录题】2010年6月30日，甲公司购买的乙公司股票的市价为3 100 000元；2010年12月31日，甲公司购买的该笔乙公司股票的市价为3 070 000元。2010年12月31日甲公司应作如下会计处理：
『正确答案』
借：公允价值变动损益 30 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 30 000
4.出售交易性金融资产及支付交易费用的账务处理
【例题·分录题】20×2年5月6日长江公司出售了A上市公司股票2 000 000股。每股售价12元，长江公司支付了相关交易费用60 000元。购入时A上市公司股票的公允价值为20 000 000元。会计部门根据证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：其他货币资金——存出投资款23 940 000
（2 000 000×12—60 000）
贷：交易性金融资产——成本20 000 000
投资收益 3 940 000
【注意】出售交易性金融资产发生的交易费用应当直接冲减投资收益，并从出售交易性金融资产所得款项中直接扣减。
【例题·单选题】出售交易性金融资产时，其账面余额与实际收到价款的差额，应确认为（）。
A.投资收益
B.本年利润
C.财务费用
D.资本公积
『正确答案』A
『答案解析』出售交易性金融资产时，其账面余额与实际收到价款的差额，应
确认为投资收益。
【例题·判断题】资产负债表日，“交易性金融资产”科目的账户余额是交易性金融资产的取得成本。（）
『正确答案』×
『答案解析』资产负债表日，“交易性金融资产”科目的账户余额是交易性金
融资产在资产负债表日的公允价值。
【例题·判断题】期末交易性金融资产公允价值变动的金额计入投资收益账户。（）
『正确答案』×
『答案解析』期末交易性金融资产公允价值变动的金额记入“公允价值变动损
益”账户。
【例题·单选题】某公司于2008年3月5日从证券市场购入甲公司股票150 000股，每股价格为11元，支付交易费用10 000元。3月31日，甲公司股票收盘价格为12元，该公司决定继续持有，但持有时间不超过半年。2008年3月31日该公司正确的会计处理是
（）。
A.借：应收股利 150 000
贷：投资收益 150 000
B.借：交易性金融资产——公允价值变动 140 000
贷：公允价值变动损益 140 000
C.借：交易性金融资产——公允价值变动 150 000
贷：投资收益 150 000
D.借：交易性金融资产——公允价值变动 150 000
贷：公允价值变动损益 150 000
『正确答案』D
『答案解析』2008年3月5日，会计处理：
借：交易性金融资产 1 650 000
投资收益 10 000
贷：其他货币资金——存出投资款 1 660 000
2008年3月31日
借：交易性金融资产——公允价值变动 150 000
贷：公允价值变动损益 150 000
第二节财产物资的收发、增减和使用
财产物资主要包括存货和固定资产。
存货是指日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。
固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器设备等。
本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及固定资产增减使用情况的账务处理。
一、原材料
（一）原材料按实际成本计价的收发核算
1.“在途物资’账户
（1）账户的性质：资产类账户。
（2）账户的用途：核算材料已采购但尚未到达或验收入库的材料采购成本。
企业外购材料的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
2.原材料账户
（1）账户的性质：资产类账户
（2）账户的用途：用来核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品
（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等收入发出、结存的实际成本。
（3）明细账的设置：按供应单位和物资品种设置明细分类账。
3.“应付账款”账户
（1）账户的性质：负债类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付给供应单位的款项。
（3）余额可能在借方也可能在贷方，若在借方出现明细账余额，则表示预付账款性质。
（4）明细按供应单位设置。
4.“应付票据”账户
（1）账户的性质：负债类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
5.“应交税费”账户
（1）账户的性质:负债类账户。借方核算实际交纳的各种税费，贷方核算应交未交的各种税费。
（2）账户的用途：用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。该账户按税种设置明细账。
6.“预付账款’账户
（1）账户的性质：资产类账户。余额出现贷方明细账余额时，表示应付账款性质。
（2）账户的用途：用来核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。
7.“生产成本”账户
（1）账户的性质：成本类账户。
（2）账户的用途：用来归集和分配产品生产过程中发生的各项费用，以正确计算产品成本。
8.“制造费用”账户
（1）账户的性质:成本类账户。该账户期末分配结转后无余额。
（2）账户的用途:用来归集和分配企业制造部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
9.“管理费用”账户
（1）账户的性质：损益类账户。期末结转入“本年利润”后无余额。
（2）账户的用途：用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。
四税：房产税、车船税、土地使用税、印花税
（二）主要经济业务账务处理
1.购买原材料的账务处理
（1）购买原材料的五种情况。材料验收入库同时支付货款、材料已验收入库但货款尚未支付、购入材料已付款但尚未验收入库、预付款方式购买材料、先收料但月末发票未到无法确定实际成本。
①收料的同时支付货款
【例题·分录题】20×9年3月10日，长江公司从星光公司购入丙材料200千克，每千克25元，代垫运费为100元，增值税进项税额857元（850+7）。全部款项以转账支票付讫，材料已到达企业验收入库，会计部门根据从供应单位取得的发票运费单据、转账支票存根和材料验收入库单等。应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：原材料——丙材料 5 093
应交税费——应交增值税（进项税额）857
贷：银行存款 5 950
②先收料后付款
【例题·分录题】20×9午3月12日，长江公司从三宏公司购入甲材料2 000千克，每千克5元，三宏公司代垫运费为500元，增值税进项税额1 735元（1 700+35）。材料已收到并验收入库但款项尚未支付，会计部门根据从供应单位取得的发票、代垫运费单据、材料入库单，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：原材料——甲材料 10 465
应交税费——应交增值税（进项税额）1 735
贷：应付账款——三宏公司 12 200
【例题·分录题】承前例，20×9年3月18日，长江公司开出转账支付上述购料款及代垫运费12 200 元，会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：应付账款——三宏公司12 200
贷：银行存款12 200
③先付款后收料
【例题·分录题】20×9年3月15日，长江公司从宏达公司购入乙材料1 000千克，每千克20元，增值税进项税额3 400元材料尚在运输途中，全部款项用银行转账支票付讫，会计部门根据从供应单位取得的发票、转账支票的存根，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：在途物资——乙材料 20 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400
贷：银行存款 23 400
【例题·分录题】承前例，20×9年3月20日，长江公司开出转账支付上述乙材料的运杂费共计1 200元。其中运费1 000元，按照税法规定7%计算允许抵扣的增值税进项税额70元，会计部门根据转账支票存根、收到运杂费单据，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：在途物资——乙材料 1 130
应交税费——应交增值税（进项税额）70
贷：银行存款 1 200
【例题·分录题】承前例，20×9年3月30日，上述乙材料到达企业并验收入库，结转入库乙材料采购成本。会计部门根据材料入库单应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：原材料——乙材料（20 000+1 130）21 130
贷：在途物资——乙材料21 130
④采用预付款项购货
【例题·分录题】20×9年3月21日长江公司以银行转账支票预付恒通公司采购甲材料款10 000元。会计部门根据转账支票存根应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：预付账款——恒通公司10 000
贷：银行存款10 000
【例题·分录题】承前例，20×9年3月26日，长江公司收到恒通公司发来的甲材料，发票标
明的价款为30 000元，增值税为5 100元甲材料已验收入库。会计部门根据取得的发票、材料入库单。应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：原材料——甲材料30 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 5 100
贷：预付账款——恒通公司 35 100
【例题·分录题】承前例，20×9年3月29日长江公司开出转账支票补付恒通公司的货款25 100元。会计部门根据转账支票存根应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：预付账款——恒通公司25 100
贷：银行存款25 100
⑤先收料但月末发票未到，无法确定其实际成本
【例题·分录题】20×9年3月22日，长江公司购入黄河公司丁材料一批，材料已收到并验收入库，但月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：原材料——丁材料30 000
贷：应付账款——暂估应付账款30 000
下月初作相反的会计分录予以冲回，待收到发票账单后再按照实际成本记账。
【例题·分录题】承前例，20×9年4月1日长江公司编制如下会计分录：
『正确答案』
借：应付账款——暂估应付账款30 000
贷：原材料——丁材料30 000
【例题·分录题】承前例，20×9年4月20日，长江公司收到黄河公司的发票账单，上述丁材料1 000千克，每千克20元。增值税进项税额3 400元。全部款项以转账支票付讫。会计部门根据从供应单位取得的发票运费单据、转账支票存根和材料验收入库单等，应编制如下会计分录：『正确答案』
借：原材料——丁材料 20 000
应交税费——应交增值税（进项税额）3 400
贷：银行存款 23 400
（2）材料采购成本的计算
外购材料的采购成本主要包括：
①材料的买价：供货单位的发单价格。
②采购费用：包括运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费等）、入库前挑选整理费以及购入材料应负担的其他有关税费。
采购费用的核算原则
【例题·分录题】20×9年3月22日，长江公司从三江公司购入甲、乙两种材料，发票上标明甲材料的价款为30 000元，乙材料的价款为20 000元，增值税为8 500元。材料未到，全部款项以商业承兑汇票付讫。会计部门根据取得的发票，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：在途物资——甲材料30 000
——乙材料20 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500
贷：应付票据58 500
【例题·分录题】承前例，20×9年3月25日，长江公司开出转账支票支付上述甲、乙材料的运费 2 000元，其中可抵扣的增值税进项税额为140元。企业规定按甲、乙两种材料的买价分配采购费用。会计部门编制的材料采购费用分配表。
长江公司采购费用分配表
『正确答案』
分配率＝（2 000－140）÷（30 000+20 000）＝0.0372
甲材料应承担的运杂费＝30 000×0.0372＝1 116（元）
乙材料应承担的运杂费＝20 000×0.0372＝744（元）
借：在途物资——甲材料 1 116
——乙材料744
应交税费——应交增值税（进项税额）140
贷：银行存款 2 000
【例题·分录题】承前两例，月末结转上述入库材料的采购成本。会计部门根据材料入库单。应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：原材料——甲材料31 116
——乙材料20 744
贷：在途物资——甲材料31 116
——乙材料20 744
值得注意的是在实际工作中，已验收入库材料的采购成本结转的程序有两种：
一是在每批材料验收入库并计算出材料的实际采购成本后逐批结转其实际采购成本；
二是已验收入库材料的实际成本不是逐批结转，而是到月末汇总计算出各种材料的实际采购成本后，一并结转，这样只需要在月末编制一笔材料成本结转的会计分录，因而可简化材料成本的结转工作。
此外在材料采购业务核算中，如果库存材料的日常核算采用计划成本计价时可不设置“在途物资”账户，而设置“材料采购”和“材料成本差异”账户来核算。
（3）发出原材料的账务处理
实际工作中企业发出存货成本的计价方法包括先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等。企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理要求、存货的性质等实际情况，合理地确定发出存货成本的计价方法。
①个别计价法
这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货等。
②先进先出法
【例题·计算题】长江公司采用先进先出法计算发出材料和期末材料的成本，20×9年9月甲
先进先出法可以随时结转存货成本，但是较烦琐，如果存货收发业务较多且存货单价不稳定时其工作量较大。
③月末一次加权平均法
【例题·计算题】承前例资料，假定长江公司采用月末一次加权平均法计算发出材料和期末材料的成本。具体计算如下：
『正确答案』存货单位成本＝（12 000+8 800+13 800）÷（3 000+2 000+3 000）
＝4.325（元）
本月发出存货的成本＝6 500×4.325＝28 112.5（元）
本月月末库存存货成本＝（12 000+8 800+13 800）－28 112.5＝6 487.5（元）
或：本月月末库存存货成本＝（3 000+2 000+3 000－6 500）×4.325 ＝6 487.5（元）
④移动加权平均法
【例题·计算题】承前例资料，假定长江公司采用移动加权平均法计算发出材料和期末材料的成本。具体计算如下：
『正确答案』第一批收货后的存货平均单位成本＝（12 000+8 800）/（3 000+2
000）＝4.16（元）
第一批发出存货的成本＝4 000×4.16＝16 640（元）
当时结存的存货成本＝1 000×4.16＝4 160（元）
第二批收货后的存货平均单位成本＝（4 160+13 800）/（1 000+3 000）＝
4.49（元）
第二批发出存货的成本＝2 000×4.49＝8 980（元）
第三批发出存货的成本＝500×4.49＝2 245（元）
本月月末库存存货成本＝1 500×4.49＝6 735（元）
发出存货成本合计＝16 640+8 980+2 245＝27 865（元）
【例题·分录题】20×9年6月，长江公司从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，用生产A、B两种产品和其他一般耗用。会计部门根据转来的领料凭证汇总后，编制“材料耗用汇总表”。
会计部门根据上述材料凭证汇总表，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：生产成本——A产品23 200
——B产品14 600
制造费用 3 800
管理费用200
贷：原材料 41 800
★★（二）原材料按计划成本计价的收发核算
（本质上还是实际成本，将实际成本分为计划成本和差异两部分）
1.设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异
“材料成本差异”账户
①账户的性质：资产类账户，同时也是“原材料”账户的调整账户。
②账户的用途：用来核算企业各种材料实际成本和计划成本的差异。
③账户的结构：
④明细账的设置：本账户应当分别“原材料”、“包装物及低值易耗品”等，按照类别或品种进行明细核算。
2.基本核算程序
注：第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；
第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；
第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方；
第四，平时发出材料时，一律用计划成本；
第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。
材料成本差异率＝（期初材料成本差异＋本期购入材料的成本差异额）÷（期初材料的计划成本＋本期购入材料的计划成本）×100%
发出材料应负担的差异额＝发出材料的计划成本×材料成本差异率
3.主要经济业务的账务处理
（1）购买原材料的核算
①付款同时收料，即结算凭证与材料同时到达的采购业务。在这种情况下，企业一方面按材料的实际成本付款，另一方面按计划成本结转入库材料的成本，同时结转其实际成本与计划成本之间的差异。
【例题·分录题】20×9年5月3日，红光工厂购入一批A材料，取得的增值税专用发票上注明：买价200 000元，增值税进项税额34 000元，该批材料的计划成本为210 000元，款项通过银行转账支付，材料已验收入库。红光工厂编制如下会计分录：
『正确答案』
用银行存款支付货款时：
借：材料采购——A材料200 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000
贷：银行存款 234 000
材料验收入库时：
借：原材料——A材料210 000
贷：材料采购——A材料210 000
结转入库材料成本差异（节约差）：
借：材料采购——A材料10 000
贷：材料成本差异 10 000
②先付款，后收料。这类业务是指已经收到发票账单付款或已开出承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的在途物资。
【例题·分录题】20×9年5月12日，红光工厂向海星工厂采购一批B材料，买价50 000元，增值税进项税额8 500元，运费500元（其中增值税额为35元），款项开出银行承兑汇票支付，材料尚未收到。红光工厂编制如下会计分录：
『正确答案』
借：材料采购——B材料50 465
应交税费——应交增值税（进项税额） 8 535
贷：应付票据——海星工厂59 000
5月15日红光工厂收到海星工厂发来的B材料，如数验收入库，计划成本为50 200元。红光工厂应作如下会计分录：
『正确答案』
借：原材料——B材料 50 200
贷：材料采购——B材料 50 200
同时结转材料成本差异（超支差）：
借：材料成本差异 265
贷：材料采购——B材料265
③先收料，后付款。
对于尚未收到发票但材料已经验收入库的业务，在材料收到时，可暂不做会计分录，待办理结算手续后，再按应计入材料采购成本的金额，作付款同时收料的会计处理。如果发票在月末仍未到达，应在月末将材料按计划成本暂估入账，下月初用原数冲回。
【例题·分录题】某月25日，企业收到一批材料，其计划成本20 000元，已验收入库。在月末其发票仍未到达，则企业应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：原材料 20 000
贷：应付账款——暂估应付账款 20 000
下月初，反向冲回：
借：应付账款——暂估应付账款 20 000
贷：原材料 20 000
（2）原材料发出的核算
采用计划成本计价的企业，原材料发出的核算程序与实际成本计价也基本相同。区别主要是在月末要计算原材料的成本差异率，并根据原材料的成本差异率来计算并结转发出原材料的差异额，将计划成本调整为实际成本。
材料成本差异率的计算。
【例题·分录题】红光工厂20×9年5月初结存原材料的计划成本为100 000元，本月收入原材料的计划成本为200 000元，本月发出原材料的计划成本为160 000元，“材料成本差异”科目的月初余额为 10 000元（贷方），本月收入材料成本差异为4 000元（超支），材料成本差异率及发出材料应负担的成本差异计算如下：
『正确答案』
材料成本差异率＝[（－10 000+4 000）÷（100 000+200 000）]×100%＝－2%
发出材料应负担的成本差异＝160 000×（－2%）＝－3 200（元）
发出材料的实际成本＝160 000－3 200＝156 800（元）
月末结存材料的实际成本＝140 000×（1－2%）＝137 200（元）
②主要账务处理。
日常领用、发出原材料均按计划成本记账，月度终了，按照发出各种原材料的计划成本，计划应负担的成本差异，借记有关科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异作相反会计分录）。材料成本差异应按发出材料的不同去向进行分配，计入相应科目。
【例题·分录题】某企业按计划成本进行原材料的日常核算，当月“发料凭证汇总表”上列明，生产产品领用材料120 000元，车间一般耗用5 000元，厂部管理部门领用15 000元，该月这种材料的成本差异率为2%。根据有关凭证可编制如下会计分录：
[答疑编号6972100312]
『正确答案』
（1）本月领料时：
借：生产成本 120 000
制造费用 5 000
管理费用15 000
贷：原材料 140 000
（2）月末结转材料成本差异时：
借：生产成本 2 400
制造费用 100
管理费用300
贷：材料成本差异 2 800
材料成本差异的结转，一般在月份终了时进行，不得在季末或年末一次计算。材料成本差异率一般应按材料类别分别计算确定。
二、库存商品
（一）主要账户设置
1.“库存商品”账户
（1）账户的性质：资产类账户
（2）账户的用途：用来核算企业生产完工并验收入库的产品的实际成本。
2.“主营业务成本”账户
（1）账户的性质：损益类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业确认销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等主营业务收入时应结转的成本。
（二）主要经济业务的账务处理
1.产成品入库的账务处理
【例题·分录题】20×9年6月30日，海丰公司生产A、B产品分别为100件和80件，单位生产成本分别为20元和10元，全部完工并已验收入库，结转入库产品的生产成本。会计部门根据完工产品入库单应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：库存商品——A产品 2 000
——B产品800
贷：生产成本——A产品 2 000
——B产品800
2.销售商品结转销售成本的账务处理
【例题·分录题】承前例，20×9年6月30日，海丰公司结转本月确认销售的60件A产品的成本，会计部门根据产品发出汇总表，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：主营业务成本——A产品（60×20）1 200
贷：库存商品——A产品 1 200
三、固定资产
（一）主要账户设置
为了核算固定资产，企业通常需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产的取得、折旧、处置等情况。
1.“固定资产”账户
（1）账户的性质：资产类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业固定资产原始价值（原价）的增减变动和结存情况。
2.“累计折旧”账户
（1）账户的性质：资产类账户，它是“固定资产”账户的一个调整账户。贷方登记增加，借方登记减少。
（2）账户的用途：用来核算企业固定资产发生的累计折旧。
3.“固定资产清理”账户
（1）账户的性质：资产类账户。借方核算将要处置或转出的固定资产价值以及支付的相关费用，贷方核算取得的收益等。借方余额表示尚未清理完毕的净损失。
（2）账户的用途：用来核算企业因出售报废毁损、对外投资非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以盈在清理过程中发生的费用等。
4.“营业外收入”账户
（1）账户的性质：损益类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。
5.“营业外支出”账户
（1）账户的性质：损益类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
（二）主要经济业务的账务处理
1.购入不需要安装的固定资产的账务处理
【例题·分录题】20×9年5月20日，长江公司购入一台A设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为12 000元，增值税税额为2 040元。款项已经银行转账支付。会计部门按照2009年1月1日起修订后实施的《增值税暂行务例》、《增值税暂行条例实施细则》等相关规定，根据增值税专用发票及转账支票存根，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：固定资产—A设备12 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 2 040
贷：银行存款14 040
【例题·多选题】关于“固定资产”科目，下列说法中正确的有（）。
A.该科目余额的借方，表示期末企业现有固定资产的净值
B.该科目为资产类科目
C.该科目贷方登记固定资产计提的折旧
D.该科目借方登记固定资产原始价值的增加额
『正确答案』BD
『答案解析』“固定资产”科目为资产类科目，该科目借方登记固定资产原始
价值的增加额。
【例题·判断题】购入固定资产业务的会计分录一律应借记“固定资产”科目。（）
『正确答案』×
『答案解析』需要安装的固定资产应记入“在建工程”。
2.固定资产折旧的账务处理
折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
企业应对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。可选用的折旧方法：
影响折旧的因素：
【例题·分录题】20×9年6月1日起，长江公司对A设备采用年限平均法计提折旧，预计该设备的使用寿命为10年，预计净残值为设备原价的5%。（设备价款为12 000元）『正确答案』该设备每月计提折旧额＝12 000×（1－5%）÷10÷12＝95（元）
假定长江公司20×9年6月份应计提的固定资产折旧为10 400元，其中生产车间折旧为6 000元，行政管理部门折旧为4 400元。
会计部门根据固定资产折旧计算表，每月应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：制造费用 6 000
管理费用 4 400
贷：累计折旧 10 400
【例题·多选题】某企业2010年3月31日，按照规定计提本期固定资产的折旧24 000元，其中生产车间折旧为19 000元，行政管理部门折旧为5 000元。根据该项经济业务，下列表述中正确的有（）。
A.“管理费用”科目应反映借方发生额5 000元
B.“生产成本”科目应反映借方发生额19 000元
C.“制造费用”科目应反映借方发生额19 000元
D.“累计折旧”科目应反映贷方发生额24 000元
『正确答案』ACD
『答案解析』
会计分录为：
借：制造费用 19 000
管理费用 5 000
贷：累计折旧 24 000
3.固定资产处置的账务处理
【例题·分录题】承前例，2×10年4月30日因产品调整，长江公司将A设备出售给黄河公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为8 000元，增值税额为1 360元。款项已收到。截至2×10年4月25日，该设备已经计提的折旧额为1 045元（95×11），会计部门按照2009年1月1日起修订后实施的《增值税暂行条例》、《增值税暂行条例实施细则》等相关规定，根据增值税专用发票等相关资料，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：固定资产清理—A设备10 955
累计折旧 1 045
贷：固定资产—A设备 12 000
借：银行存款 9 360
贷：固定资产清理—A设备8 000
应交税费—应交增值税（销项税额）1 360
借：营业外支出 2 955
贷：固定资产清理—A设备 2 955
【例题·分录题】承前例，假定2×10年4月30日，因产品调整，长江公司将该设备出售给黄河公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为11 000元，增值税额为 1 870元。款项尚未收到。会计部门按照2009年1月1日起修订后实施的《增值税暂行条例》《增值税暂行条例实施细则》等相关规定，根据增值税专用发票等相关资料，除与前例的第一笔会计分录相同外，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：应收账款12 870
贷：固定资产清理—A设备11 000
应交税费—应交增值税（销项税额）1 870
借：固定资产清理—A设备 45
贷：营业外收入45
第三节债权、债务的发生和结算
在企业的生产经营过程中，常见的债权债务包括各种应收、预付、应付、应交款项以及各种借款等。企业生产经营过程中形成的债权主要包括应收票据、应收账款和预付账款等；债务主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬和应交税费等。
一、应收及预付款项
企业的应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项指企业按照合同规定预付的款项。
（一）主要账户设置
1.“应收账款”账户
（1）账户的性质：资产类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
2.“应收票据”账户
（1）账户的性质：资产类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业因销售商品、产品或提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
3.“主营业务收入”账户
（1）账户的性质：损益类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。
4.“其他应收款”账户
（1）账户的性质：资产类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。
5.“坏账准备”账户★★★
（1）账户的性质：资产类账户。它是“应收账款”、“其他应收款”账户的一个调整账户。贷方登记增加额，借方登记减少额。
（2）账户的用途：用来核算企业应收款项的坏账准备。
6.“资产减值损失”账户
（1）账户的性质：损益类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。
（二）主要经济业务账务处理
1.应收账款发生和收回的账务处理
【例题·分录题】20×9年2月20日，长江公司向新宜公司出售A产品100件，每件不含增值税的售价 1 060元，计货款106 000元，增值税为18 020元，产品已发出，货款尚未收到。会计部门根据增值税专用发票记账联，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：应收账款—新宜公司 124 020
贷：主营业务收入106 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 18 020
【例题·分录题】承前例，20×9年3月22日，新宜公司以银行转账方式支付上述货款。会计部门根据银行收款通知，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：银行存款124 020
贷：应收账款—新宜公司 124 020
2.应收票据发生和收回的账务处理
【例题·分录题】20×9年4月20日，长江公司向三江公司销售B产品50件，每件不含增值税售价为500元。发票上注明的货款为25 000元，增值税为4 250元，企业收到三江公司开出并承兑的商业承兑汇票一张，金额为29 250元。会计部门根据增值税专用发票记账联，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：应收票据—三江公司 29 250
贷：主营业务收入 25 000
应交税费—应交增值税（销项税额）4 250
【例题·分录题】承前例，20×9年5月22日，三江公司以银行转账方式支付上述货款。会计部门根据银行收款通知应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：银行存款29 250
贷：应收票据—三江公司 29 250
3.其他应收款发生和收回的账务处理
【例题·分录题】20×9年5月20日，长江公司行政管理人员王明出差预借差旅费800元，以现金付讫。会计部门根据审核批准的该管理人员填制的借款单，应编制如下会计分录：『正确答案』
借：其他应收款—王明800
贷：库存现金800
【例题·分录题】承前例，20×9年5月25日,行政管理人员王明出差回来，报销差旅费600元，余款交回现金200元。会计部门根据差旅费报销单和借款结算单据，应编制如下会计分录：『正确答案』
借：管理费用600
库存现金200
贷：其他应收款—王明 800
4.应收款项减值（坏账准备）的账务处理
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认资产减值损失，并计提坏账准备。
（1）当期应计提坏账准备金额的计算。当企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备时：当期应计提坏账准备＝期末应收款项余额×坏账准备计提率－（或＋）“坏账准备”账户的期末贷方（借方）余额
【例题·单选题】需要按期估计坏账损失的坏账核算方法是（）。
A.净价法
B.备抵法
C.直接转销法
D.总价法
『正确答案』B
『答案解析』“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户，因此按期估计坏账损
失的坏账核算方法是备抵法。
（2）计提坏账准备的账务处理。
【例题·分录题】20×9年12月2日，长江公司向新客户淮海公司赊销商品一批，形成应收账款 100 000元。20×9年12月31日，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，根据淮海公司的资信等情况确定按5%计提坏账准备。
『正确答案』
20×9年12月31日，应计提坏账准备
＝100 000×5%＝5 000（元）
会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录：
借：资产减值损失 5 000
贷：坏账准备 5 000
【例题·分录题】承前例，2×10年12月31日，上述应收账款仍未收回，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，根据淮海公司经营困难、现金流量短缺的具体情况确定改按30%计提坏账准备。
『正确答案』2×10年12月31日，应计提坏账准备＝100 000×30%－5 000＝
25 000（元）
会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录：
借：资产减值损失25 000
贷：坏账准备25 000
【例题·分录题】承前例，假定2×10年3月31日淮海公司支付了70 000元，截至2×10年12月31日，上述应收账款余额为30 000元，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，仍然确定按5%计提坏账准备。
『正确答案』
2010年12月31日，应计提坏账准备＝30 000×5%－5 000＝－3 500（元）
会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录：
借：坏账准备 3 500
贷：资产减值损失 3 500
（3）实际发生坏账时的账务处理。
【例题·分录题】承前例，2×11年3月10日，长江公司对淮海公司的应收账款实际发生坏账损失 20 000元。会计部门根据应收账款坏账审批表等有关资料，应编制如下会计分录：『正确答案』
借：坏账准备20 000
贷：应收账款—淮海公司 20 000
5.预付账款的核算
预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。
企业应该设置“预付账款”科目，期末余额一般在借方，反映企业实际预付的款项。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。
企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。
【例题·分录题】甲公司向乙公司采购材料 5 000吨，单价10元/吨，所需支付的款项总额为50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。
『正确答案』
甲公司应编制会计分录如下：
（1）预付50%的货款时：
借：预付账款——乙公司25 000
贷：银行存款25 000
管理会计案例分析
管理会计案例分析 第三章变动成本法 例：一家化工厂为了保持其所有产品的市场方向，雇用了一些产品经理。这些经理在销售及生产的决策上都扮演很重要的角色。以下是一种大量生产的化学品的资料： 原材料及其他变动成本60元/千克 固定制造费用每月900000元 售价100元/千克 10月份报告的销售量比9月份多出14000千克。因此，产品经理预料10月份的利润会比9月份的多，他估计会增长560000元。 但将9月份和10月份的财务结果互相比较，该产品10月份的利润竟然由9月份的340000元下降了100000元，只有240000元。 产品经理被这些差别困扰着，所有他找你帮忙。经过详细的研究后，你发现该公司采用完全成本计算系统：把固定制造费用根据生产数量每月按30000kg 来分摊。所有分摊过低或过高的固定制造费用会在当月的损益表上调整。 9月份的期初存货为10000kg，生产为34000kg，而销售为22000kg。10月份的期末存货为12000kg。 要求：1、把该产品9月份及10月份的生产、销售及存货量列示出来。然后利用这些数字计算出题中所示的9月份和10月份利润。 2、解释100000元的利润减少和经理预期560000元的增加之间660000元的差别。 二、某公司2007 年只产销一种产品，其产量、销量、售价和成本的有关资 料如下： 生产量：4000件；销售量3500件；期初存货量：0件 ?单价：80元 ?直接材料20000元 ?直接人工32000元 ?制造费用： ?单位变动制造费用6元 ?固定制造费用总额28000元 ?销售及管理成本 ?单位变动销售及管理成本4元 ?固定销售及管理成本总额21000元 要求：分别采用两种不同成本计算法计算2007 年销售成本、期间成本和期
财务审计案例分析题(上)
《财务审计》案例分析题 一、审计重要性 （一）［资料］审计人员受委托对渝香食品有限公司20X2年12月的财务报表进行审计。 1该公司会计报表显示，20X2年全年实现利润800万，资产总额4 000万。 2. 审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题： （1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有； （2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库； （3）资产负债表中的存货抵估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。 ［要求］（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由； （2）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。 （二）［资料］审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1嚇算为140万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表 重要性水平的分配单位：万元 ［要求］根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由 （三）【资料】审计人员对渝香食品有限公司2005年12月的会计报表进行审计，公司报表显示，2005年全年实现净利润800万元，资产总额4000万元, 审计人员在审查和阅读公司报表时发现：
1、公司10月份虚报冒领工资1820元，被出纳占为己有 2、11月15日，公司收到业务咨询费3850元，列入小金库 3、资产负债表中的存货低估16万元，原因不明。要求：1、根据上述问题做出重要性的初步判断，并简要说明理由。 2、说明审计人员在审计实施阶段和报告阶段应采取的对策 二、审计程序、审计目标和审计证据 注册会计师小李通过对A公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价 后，发现该公司存在下列五种状况： （1）库存现金未经认真盘点； （2）接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录； （3）由X公司代管的甲材料可能并不存在； （4）Y公司存放在A公司仓库的乙材料可能已计入A公司的存货项目； （5）本次审计为A公司成立以来的首次审计。 要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集 哪些审计证据。 三、调节法的应用 ［资料］1阿兰姆机械厂生产甲产品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100 千克 A材料可以生产出甲产品100千克。 2.20X2年12月31日，该企业对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品结存2 100千克，加工程度50%产成品结存4 800千克。期末在产品和产成品账面记录与盘点数一致。 3.20X3年2月2日，审计人员委托对该企业进行财务审计。当日，对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品盘存2 000千克，加工程度50%产成品盘存5000千克。 4?其他有关资料如下：20X3年1月1日至2月2日，领料单记录生产领用A 材料5 000千克：产成品交库单记录甲产品入库数4 000千克；产品发货单记录甲产品出库数4 500千克。 ［要求］运用调节法验证20X2年12月31日有关会计资料的准确性。
高级管理会计理论与实务(郭晓梅)答案
思考题见各章正文相关部分 第一章 习题 1、管理会计：2）3）6）8）9） 财务会计1）4）5）7） 2、价格、交货期、售后服务成本，差别在于是否有考虑产品寿命周期成本。顾客导向。价 值源于顾客需求，管理会计必须反映这部分成本，提供相关信息。 上述各举动分别从时间、质量等方面提高了顾客价值，从而改变了竞争地位。管理会计必须能分析企业的竞争地位，分析竞争对手信息,提供质量、时间、成本等方面的信息。讨论题： 1、竞争激烈、顾客需求多样等.针对收集的资料展开讨论. 信息主要是全球性资源成本、时间、质量等诸多方面的比较等. 第二章 习题 1、1)1月2月4月的差异比较进行调查. 2)采购部门对采购部门设置质量考核指标等。 3)生产部门: 改进工艺等等 2、1）变动成本法下:5.5元/单位完全成本法7.5元/单位 2) 变动成本法:利润60万,完全成本法利润100万,差额40万。源于期末存货的固定制造费用:20*2=40万。 3)参见教材相关部分。 3、产量扩大，完全成本法下，单位成本下降，库存带走了部分固定性制造费用，使当期利润上升。但长期看，这部分固定性制造费用将随存货出售而转出,使利润下降。该方法无法长久，对公司造成存货积压及其他不利影响。公司业绩计量注重生产忽视销售,可以考虑改变成本计算法为变动成本计算,并增加其他考核指标。
4、 现有的分配方法: 制造费用分配率:总制造费用60万/总工时4000=150元/小时 A分配14*150=2100元加直接材料1200+直接人工14*12=3468 单位制造成本3468/580=5.98 B分配480*150=72000元加直接材料2800+直接人工480*12=单位制造成本80560/13500=5.96 新的分配方法： 变动制造费用:30万*40%=12万,其中6万与直接工时相关6万与质量检验次数相关 固定制造费用30*60%=18万
高级管理会计考试题目及答案
高级管理会计考试题目 P68.5 1、如果说每股收益归股东所有，那么，经济附加值归谁所有？ 在计算经济附加值时，企业所有利益相关者的权益都已经得到满足：债权人得到了利息，股东得到了其投资应得的机会报酬率。根据现代企业理论，企业不仅仅归属于股东，而且归属于股东利益相关者。经济附加值应该归属于企业主体即企业所有利益相关者而不是股东。 EV A 作为一套完整的财务管理制度的核心，包括公司财务决策的全部领域，如资本预算、收购定价和公司目标设定到管理层薪酬激励。它通过把财务和经营两方面的管理职能放在一个基础之上，把公司战略、经营、财务、人力资源联系起来。经济附加值在数量上就是企业经营所得收益扣除全部要素成本（包括生产要素和资本要素）之后的剩余价值。因此，经济附加值观念是一种“全要素补偿”观念。 EV A指标实际上提高了经营业绩的评价标准，更加注重包括权益资本在内的所有资本的使用效率，对资本有效运用与配置产生很大影响。运用EV A的每股收益计算方法，由于考虑到全部资本成本，挤压了会计利润的一些泡沫，降低了相应的收益预期，使企业更加理性地选择融资模式，优化企业资本结构，实现企业价值最大化。从更深层次看，经济附加值观念的流行标志着对企业绩效评价已逐步从利润观念转向价值观念，通过经济附加值指标的动态观察，可以评价企业经营绩效的贡献程度。（510字） P130.3 2、成本计算追求的是相关性还是精确性？ 在管理会计理论中，一条重要的原则是“不同目的不同成本”。也即，在不同的情境下，成本计算追求相关性、追求精确性或者两者都追求是都有可能的。 （1）在如今全球化的经济形势下，各种成本因素上升，步入微利时代，如何获得高于竞争对手的利润，如何获得成本优势将是一个重要的研究内容。成本信息的相关性，不管是对内管理，还是对外报告，都将会是其中的关键。 成本核算的其实是产品对企业资源的消耗，而要想得到相关性的成本信息，就必须根据实际的生产情况，获得可靠的资源消耗数据。随着企业自动化水平的提高，生产数据已经是生产过程的一部分，企业各个层次的生产过程都经计算机实时控制，在控制的同时记录实时生产过程信息，成本管理系统只需要对这些数据进行记录和处理即可获得相应的成本信息。同时，信息技术的发展，信息处理、加工成本下降，同时追踪记录企业不同产品不同生产线上资源消耗情况成为可能，因此获得相关的成本信息带来的效益将远远大于为此而付出的成本。此时，成本计算应追求相关性。 （2）产品成本是产品定价的基础，成本计算的精确性直接影响产品定价的合理性，继而影响产品在市场上的竞争力和企业的经济效益。影响成本计算准确性的因素有：材料计入产品成本的准确性，直接人工计入产品的准确性，还有制造费用分摊的准确性。一些成本计算方法，如作业成本法改变传统的单一分配标准，通过细分企业生产流程，按照不同的成本动因分配率分配间接费用，大大提高了成本计算的精确性，因而增加了企业价值。这种情境下，成本计算应该追求精确性。 （3）对于确定型的决策问题，相关性原则不仅能节约为收集和提供无关成本而花费的成本和时间，从而提高决策的效率，还能避免由于考虑了无关成本可能发生的决策错误。但管理会计相关性原则的使用是有条件的，在风险型的决策问题上，根据相关性原则确认的无关成本可能最终是决策相关的。因此，当企业决策者进行一项风险性较大的重大决策时，会计信息系统不应恪守相关性原则而只提供所谓的相关成本信息。如果决策范畴内一成本项目发生的数额较大，尽管可能是属于管理会计理论上的无关成本，也应该提供给决策层，由他
注册会计师审计案例分析三
注册会计师审计案例分析（三） 一、案例线索及分析 (二)长期股权投资审计案例 案例一：注册会计师李文审计华朕公司2001年度会计报表，发现华联公司2001年1月以库存商品一批、专利权一项、设备一台对红光公司投资，华朕公司持股10万股，所占比例为10％。上述资产的有关资料如下： 库存商品账面价值为20万元，计税价格为30万元，增值税率为17％，消费税率为10％；专利权账面价值为10万元，已提减值准备为1万元，计税价格为12万元，营业税率为5％；设备的账面价为20万元，已提折旧2万元，已计提减值准备1万元。 华联公司采用成本法核算，其具体会计处理如下： 1.4月1日投资时： 借：长期股权投资——红光公司 547 000 借：累计折旧 20 000 借：固定资产减值准备 10 000 借：无形资产减值准备 10 000 贷：固定资产 200 000 贷：无形资产 100 000 贷：库存商品 200 000 贷：应交税金——应交增值税(销项税额) (30万×17%)51 000 ——应交消费税 (30万×10%)30 000 ——应交营业税 (12万×5%)6 000 2.5月2日，华联公司宣告分红，每股红利为1元时： 借：应收股利 10 000 贷：长期股权投资——华联公司 10 000 5月15日收到红利时： 借：银行存款 10 000 货：应收股利 10 000 3.2001年12月31日，该股的市值为42万元，长期股权投资与市值的差额为547 000-10 000-420 000=117 000(元)，华联公司提取长期投资减值准备的会计处理为：借：投资收益 117 000 贷：长期投资减值准备 117 000 案例一分析：《企业会计制度》第二十二条规定：以非货币性交易换入的长期股权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为出资时的投资成本。 《企业会计准则——投资》第十五条规定：长期股权投资应根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。第十六条规定：投资企业对被审计单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资采用成本法核算。第十七条规定：采用成本法时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的份额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现全股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。 据此，注册会计师李文可以认可华联公司的会计处理。
《高级管理会计》读后感：管理无止境_读后感_模板
《高级管理会计》读后感：管理无止境_读后感_模板 管理无止境 ——《高级管理会计》读后感 柳凝之 不得不说，这是目前为止书单中花费时间最多，花费精力最多而阅读的一本推荐书目。翻看第一遍的时候，是硬着头皮看完的，只觉得晦涩难懂，需要大量的数学基础与演算。直到翻看第二遍的时候才慢慢体会到此书的精妙，逻辑清晰，架构明晰，顺着作者的思路勾勒出一张清晰的管理图像，当图像越清晰，越能感受到这确实是一本值得每位管理者研读的好书。 此书从成本管理会计的起源娓娓谈起，进而具体用经典的量本利分析，机会成本、生产能力成本和约束理论，作业成本法等具体的方法，再到平衡计分卡等业绩激励薪酬系统的阐述，进而用收集、分类、处理、分析和报告信息这样的工作链来讲述了管理会计工作的实质与内涵。管理会计侧重于为企业内部经营决策的制定提供信息服务。因此，信息相关性的价值要远高于信息的客观性和可验证性。 而再好的理论，也需要实践，而无锡市国资委所属的一家上市公司无疑是管理会计的先行者与先进者。 作为企业，特别是成功的企业，基业常青的企业，成本管理的精细可以说是非常的苛求完美，特别是德国公司和日本公司。对细节的注重更是到难以想象的地步。无锡市市属国有企业所属一家上市公司，历年来和德国公司合作甚多，并和德国公司合资一家公司，互派员工，互相学习，而从那家公司熏陶锻炼后再回到国有企业时，他们同样开始对管理会计中的成本控制在深入剖析好每一个步骤与细节后通过预算开始，步步为营，企业效益的逐年提升就是对这种管理方式最好的肯定。 该上市公司将成本控制提升到全方位，更是生产全过程中，一是对战略决策成本控制，以董事会为核心的战略决策机构从顶层设计的角度来决定投资方向、规模、地点、时间；二是对预算绩效成本控制，由核心管理团队中的生产经营决策者调动企业人财物信息，进行资源配置；三是对经营过程成本控制，由企业日常成本控制重点中的决策执行者进行全过程、各环节中寻找控制点进行成本控制。 对于战略决策成本控制，该公司是梳理了子公司的各项业务，对公司的业务进行调整，虽然从某个子公司或是某个方面来说，成本是有可能增加的，但是站在整个公司的角度，不仅进行了产业结构调整，整合了资源，并且取得了明显的降本增效效果显著。 对于预算绩效成本控制，通过重新梳理组织框架及流程，对预算执行进行职责分工，并将考核指标分解落地，并通过运行分析进行跟踪反馈，并进行专项评估及改进，从而与年终考核挂钩。 对于经营过程成本控制，企业资源配置好以后，余下就是企业各层面员工如何执行落实公司预算目标，这一层面的成本控制涵盖产品全生命周期的全过程，从产品设计，原料采购，组织生产，产品销售到售后服务各个环节。以产品全生命周期过程控制和运营资金成本控制为两条基本主线通过价值链分析，提高运营质量，有序控制成本。在采购环节中，通过搭建采购平台，进行商务谈判取得了大宗物资采购降本3%,外协件采购成本发展板块下降5%,成熟板块下降3%的成果。在制造环节，通过量化成本要素并目标化，通过单件成本、人工成本、刀具成本、原材料成本、原材料、产成品、设备利用率、报废率等要素进行分析，并对产线过去5年及近6个月的销售情况及成本结构情况进行分析，充分了解产品的销售情况，()成本变化情况及盈利能力，分析当年及当月生产运营情况，通过数据展示的形式，反映生
管理会计——本量利案例分析报告
管理会计——本量利案例分析报告 一：案例基本情况 酒吧经营分析 酒吧最初源于欧洲大陆，经美洲进一步的变异和拓展，于大约十年前进入我国，并得到了迅猛的发展，尤其在北京、上海、广州等地，更是得到了淋漓的显现，仅北京来说就有400多家酒吧。由于八十年代外资与合资的酒店在大陆大规模的发展，相当一部分富有开拓精神的人们对酒店内的酒吧发生了兴趣；追求发展和变化的心态促使一部分原来开餐厅和酒馆的人们做起了酒吧生意。随着改革开放在中国的进一步深化，酒吧和咖啡产业在中国得到了迅猛发展。据国家有关统计数据表明，中国的酒吧数量每年以20%左右的速度在增长。就目前来看，咖啡酒吧业全年的消费额为亿元，占全国餐饮服务业消费额5000亿元的%，发展速度比同业高出个百分点。按这个速度，在未来的五年内，中国的咖啡酒吧服务业市场份额将达到500亿元。咖啡酒吧产业市场将呈现出巨大的发展潜力。现在我们选择酒吧经营的案例是紧跟时代潮流的脚步，即可了解现代都市生活的前沿风情，也可熟悉课本知识，将知识紧密的同社会实践相结合，为以后可能从事的行业积累一定的经验。 在如此强大的市场潜力的催生下，许多小酒吧应运而生，许多明星也投入到酒吧经营的浪潮中，他们说开酒吧仅是为了为自己归隐后找一个栖身之所，可更多的是为了以此“敛金盈利”，其实所有的企业都是以盈利为目的的，这也无可厚非，但如何在市场竞争如此激烈的环境下做到保本不亏继而稳赚盈利确实是一件很伤脑筋的事情。小酒吧投资少，通常20万至60万加元不等；利润高，啤酒毛利在50%以上，白酒毛利更可能高达100%；回本快，小酒吧的投资回本普遍快于杂货店和餐馆；经营易操作，1或2人就可以打理好小酒吧的生意。然而经营好小酒吧并不容易，有许多成功的例子，也有许多失败的教训。我们将在下面展示如何用“本量利分析法”的原理来定量分析酒吧经营的案例。 某演艺界明星因手上有一笔闲钱，打算进行酒吧投资，赚取利润，因平日不
高级管理会计理论与实务论文
风投公司在投资项目运行阶段的评估方法研究 —以土豆网和优酷网为例 赵亚博 西南大学经济管理学院，重庆北碚400715 摘要：风险投资是经济增长的重要引擎，也是知识经济的重要支持系统。近年来，我国的风险投资在起步较晚的情况下取得了快速的发展，但是也面临着不少的问题和挑战。企业在不同的发展阶段具有明显的阶段性的特点，一般而言，投资风险的大小也是有区别的。在风险投资实务中，风险投资者对于目标项目在不同时期的评估方法也应该所区别。因此,本文从风险投资项目在不同融资阶段划分的角度出发,结合风险管理理论,试图针对投资项目的运行阶段提出一些有关风险投资项目风险评价操作方面的建议,并以土豆网和优酷网为例，采用案例分析的方法进行佐证，以解决实际中的问题。 关键词：风险投资项目评估决策机制 Valuation Methods on Project Operation Stage of Venture Capital Firm - Taking Tudor and Youk as an example Zhao Yabo College of Economics and Management ，Southwest University，Chongqing 400715，China Abstract: Venture capital is an important engine of economic growth and also important as the support system of Knowledge-based economy.In recent years, China's venture capital in the case of a late start made rapid development, but there are still a lot of problems and challenges.In different stages of development, in general, the size of the venture capital is different. Risk investors in the venture capital practice for target items in different periods of assessment methods should be the difference. Therefore, this article from the venture capital project of different financing stage by angle of view, combined with the risk management theory, tried to put forward a set of recommendations about the decision-making mechanism of venture capital project risk evaluation of operating and venture capital companies, and the use of case analysis method evidence to solve practical problems. Key words: Venture Capital Project Evaluation Decision-making Mechanism
管理会计案例分析
管理会计案例 编者案：自去年10月发布《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》以来，管理会计理论不断创新，管理会计实践日益丰富。为引导我国管理会计的探索和发展，我们整理了2015年以来公开发表的管理会计案例索引，以便于查阅原文，从中借鉴。 一、全面预算 预算管理作为企业建立科学管理体系的核心，逐渐成为我国企业应用面最广，应用量最大的管理会计方法，但在应用的深度上，许多企业距离实现全面预算管理尚有不小的差距。随着管理会计应用日益广泛，越来越多企业的预算管理已经或正在迈入全面预算阶段。 （一）神华集团16年预算管理实施过程中的意义建构模式据《会计研究》2015年第7期?集团企业预算管理实施中的意义建构：以神华集团为例?介绍，意义建构活动使企业和个人能够阐释预算管理情境，建立对预算管理的集体认知，并以此为指导，调整预算实施行为。神华集团在16年预算管理的实施模式：最小程度的意义建构、受限的意义建构、分散的意义建构和导向明确的意义建构。 （二）大冶有色的?五特色?全面预算管理实践 据《新理财》之公司理财2015年第2-3期合刊?大冶有色：预算管理上台阶?介绍，大冶有色作为一家集采矿、选矿、冶炼、铜材加工于一体的国有特大型铜冶炼和企业，在管理会计的全面预算体系建设中取得了显著成效，近6年累计实现增收节支13.59亿元，各分、子
公司2014年成本同比下降4%-6%。有色的预算管理取得如此成功得益于五大举措：一是从公司和厂矿两个组织层面建立了公司预测和年度预算的双闭环预算管理体系。二是将预算主体向下延伸至班组，真正实现了成本从最基层作业环节开始的有效控制。三是实行定额管理，形成了涵盖1235项的大冶有色定额库，作为公司预测、年度预算和成本管控的基础。四是在公司内部大力推行对标管理，全面建立指标对标比对库，寻找短板，树立标杆，持续改进，制定规划，限期达到。五是实行超利分成的预算考核制度，真正实现了将预算执行与生产单位业绩的直接挂钩。 （三）上汽集团?人人成为经营者?的全面预算管理实践 据《新会计》2015年第2期?企业集团全面预算管理案例研究——来自上汽集团实践?介绍，上海汽车集团股份有限公司(简称上汽集团)通过有效运用全面预算管理工具，为集团经营目标的合理制定和有效执行提供了坚实的数据基础。 全面预算管理作为上汽集团的的特色管理应用实践，有以下四个特点：一是管理层视预算管理为重心，不仅专设预算管理委员会，并由集团总裁亲自牵头部署和下达预算工作。二是重点突出?全面?,该公司独创并长期实践?人人成为经营者?的管理模式，将每个员工或若干员工组成的基准单位，设定为独立核算的?经营体?，将核算单位分解细化为企业相关管理资源和技术资源的最小利用单位。三是始终将预算跟踪和分析作为预算管控的重点，不仅关注数据，更深入挖掘造成偏差的经营实质，为管理层决策提供支持。四是推行全面预算
2019年审计案例分析报告范文
审计案例分析报告范文 大家有进行过关于审计案例的分析吗?相关的报告又应该怎么 写呢?下面就随一起去阅读审计案例分析报告范文，相信能带给大家 启发。 一、简析我国企业审计存在的问题 (一)会计审计缺乏独立性 “领导直接管理审计部门”是现阶段我国企业所采取的主要审 计模式，该模式的好处在于管理层可以通过直接管理的方式及时快速地对存在的问题做出处理。但这种模式无法明确审计部门在企业中所处的地位，大大削弱了审计部门的独立性，降低了审计人员的审计权力，直接后果就是审计工作的开展受到阻力，无法真正实现审计职能。 (二)会计审计体制缺乏合理性 作为国家监督企业经营状况及管理情况的重要工具，企业的会 计审计机制能够帮助企业更好地实现自我约束，促使董事会成员及管理人员能够自己履行各项职责，因此审计体制的合理性及执行情况对于一个企业的发展至关重要。在实际工作中，我国绝大多数企业都还在实行内部审计与岗位管理的双轨制，使审计部门在履行职责的过程中始终处于尴尬地位，加之审计工作本身存在的漏洞及法规的不完善，审计部门俨然成为为企业管理层服务的工具，降低了审计工作的有效性，部分或完全丧失了原有的监督职能，最终损害了企业及国家的双重利益。 (三)审计方法及手段缺乏恰当性
企业所处的外部环境及内部情况都在不断地发展变化，企业的总体目标也会相应地出现变化，但是很多审计方法和手段并未做出应有的调整，仍旧沿用传统的审计模式，将以“防弊差错”为主的合规合法性检查视为工作重点，无法发挥出审计领导人员任职期间经营责任的作用。企业内部审计职能的有效性被制约，审计水平及能力的落后，种种因素导致审计工作始终停留在查账层面，无法建立起集管理与技术评价为一体的现代化审计机制，无法达到企业的经营效益审计目标。 二、强化企业内部会计审计的措施分析 (一)构建独立性强的审计部门 众所周知，会计审计是约束企业经济行为的主要手段，会计审计在企业管控体系中被赋予了重大的职权与作用。为了使会计审计工作能够有序且有效地进行，真正发挥出监督并管理企业经济行为的作用，必须增强审计部门的独立性及权威性。这就涉及到一种全新的内部管理模式的建立，应当将会计审计部门直接设置成企业董事会的直属部门，使其脱离企业管理层的直接领导与控制，这有助于削弱管理层对各项审计工作的影响力，确保企业内部审计结果具有准确性及权威性。 (二)拓宽会计审计的审计范围 随着各项经济政策的放开，企业的经营范围已经越来越大，随之产生的是越来越精细的内部职能划分，因此企业应当相应拓宽内部审计的范围，最终达到监督审查企业管理机构设置的合理性及组织机
管理会计变动成本法Stuart-Daw案例分析
Stuart Daw参考分析 Stuart标牌食品公司总裁－－Stuart Daw，放下手中的书想：“Drucker说的是否正确呢？难道多数公司真的并不了解他们经营业务的实际单位成本吗？”Stuart公司进入多伦多的食品服务业己经有两年了。现在，Stuart Daw很想知道在与大公司重新分割竞争市场时，他应当做些什么，同时，这又会产生多少必需的、适当的投资回报。 Stuart Daw在经营咖啡业务方面投入了很大的精力。从烘烤咖啡豆到批发或零售成品咖啡，他的工作涉及了咖啡业务的各个方面。几年来，他既在大企业任过职，也在小公司从事过工作。于是，当机会来临的时候，他便投入资金与精力开办了他自己的公司－－Stuart 标牌食品公司，并把主要业务集中在烘烤和售卖包装咖啡方面，这项业务主要面向“送货上门”的咖啡市场。 一、主渠道之外的咖啡市场 “主渠道之外”（Away from Home）的咖啡市场主要是指所有零售市场以外的咖啡消费市场。这一市场的顾客一般集中在餐馆、医院、体育场或餐饮车前。出于咖啡购买数量方面的原因，这些顾客发现，直接从烘烤机上购买咖啡要比通过零售渠道满足需求更有优势。一般说来，烘烤机是按照每磅的价格出售咖啡给顾客的。 在一段时期内，由于这一部分市场的出现，产生了对咖啡服务的需求。最初，这部分市场只有在办公室等部门工作的少量顾客，而遗憾的是，这部分顾客也只需频繁购买少量的咖啡。通常情况下，咖啡烘烤商们总是尽量避开这一市场，因为只为少量顾客服务的成本要大于销售咖啡带来的总收益。如果烘烤商们提高单价以补偿边际亏损，这些顾客就会到普通批发商甚至零售店那里购买咖啡。 针对这一市场的需求，一些中间商们开展了一些业务。他们通常在车库外的家庭小货车上进行经营活动。这些咖啡经营者往往作为烘烤商与顾客的中间人。他们从烘烤商们那里购买相当数量的包装咖啡，然后，再把这些咖啡按桶分装，每桶相当于500杯咖啡。此外，这些经营者还为顾客提供以下服务： ●出租咖啡调制设备 ●免费维护设备 ●备好包装咖啡 ●为顾客送货上门 ●备有茶、热巧克力以及其他饮料 为了简化程序，咖啡经营者还按照“每杯”或“每桶”的标准为顾客提供包装服务。这样可以避免每磅咖啡价格的比较。同样，在报价单中还包括设备、过滤器以及咖啡等费用。 渐渐地，越来越多的顾客开始使用这种小而便捷的咖啡器，这一工业便开始走向专业化。顾客们需要罐装咖啡，过滤器以及更多的送货服务，因此，一些大烘烤商们开设了分支机构以满足这一市场的需求。这些分支机构主要采用按“每杯”或“每桶”价格销售咖啡的方式。（咖啡烘烤商——中间商——零售客户） 二、Stuart 标牌食品公司 起初，Stuart 标牌食品公司面临许多竞争者。在这些竞争者中，除了麦克斯维尔公司（Maxwell House）和加拿大食品社（Club Foods of Canada）等大型公司外，还有加
审计学案例分析题及答案
《审计学》实训题 一、审计重要性 （一）[资料]审计人员受委托对渝香食品20X2年12月的财务报表进行审计。 1.该公司会计报表显示，20X2年全年实现利润800万，资产总额4 000万。 2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题： （1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有； （2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库； （3）资产负债表中的存货抵估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。 [要求]（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由； （2）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。 答：（一）1．会计报表层次的重要性水平 根据资产负债表计算的重要性水平= 4 000 *0.5% = 20万元 根据利润表计算的重要性水平= 800 * 5% = 40万元 根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20万元。 2．问题（1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。 3．因所发现问题的性质重要或金额重大，因此，应当在审计实施过程中实施追加审计程序，或提请被审计单位调整会计报表。 4．在审计报告阶段，如果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报，使会计报表反映公允，审计人员可以发表无保留意见；如果尚未调整的错报的性质严重，或其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策，但就会计报表整体而言是
公允的，审计人员应当发表保留意见；如果尚未调整的错报的性质极其严重，或其汇总数可能影响大多数会计报表使用者的决策，使会计报表整体不公允的，审计人员就应当发表否定意见。 （二）[资料]审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为140万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表 重要性水平的分配单位：万元 [要求]根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由。 答：（二）乙方案较为合理。因为现金账户属于重要的资产账户，其重要性水平应当从严制定；而应收账款和存货项目出现错报或漏报的可能性较大，为节约审计成本，其重要性水平可确定得高些；固定资产项目出现错报或漏报的可能性较小，可将其重要性水平确定得低些。因此，乙方案较为合理。
审计学案例分析题汇总
审计学案例分析题汇总Prepared on 21 November 2021
自考审计学《案例分析题》汇总 1.案例资料 B注册会计师在对XYZ股份有限公司2007年度会计报表进行审计。XYZ公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%。为了确定XYZ公司的销售业务是否记录在恰当的会计期间， （1）根据上述资料指出B注册会计师实施销售截止测试的目的及方法. （2）根据上述资料分析XYZ公司是否存在提前入账的问题，如有请编制调整分录。(3)根据上述资料分析XYZ公司是否存在推迟入账的问题，如有请编制调整分录。答案要点： （1）B注册会计师实施销售截止测试的目的是为了确定被审计单位主营业务收入会计记录的归属期是否正确。 测试的方法是将资产负债表日后若干天记录的销售业务与销售发票和发运凭证进行核对，检查发票开具日期、记账日期、发运日期是否同属一个会计期间。 （2）在上述5笔业务中，发票号为7892的业务，销售记账时间为12月30日，而发票开具日期为1月3日，发运日为1月2日，不属于同一会计期间，属于提前入账的行为。 发票号为7893的业务与7892号类似，属于提前入账。 发票号为7894的业务发票日期和发运日期均为12月30日，而记账日期则为1月2日，属于推迟入账的行为。 以上2笔业务综合看供提前入账金额为： 15+8-=23万元,多转成本10+4.9=14.9万元 调整分录： 借:主营业务收入230000 应缴税费——应缴增值税（销项税）39100 贷：应收账款269100 冲减主营业务成本 借：库存商品149000 贷：主营业务成本149000 1.案例资料 注册会计师肖某于2008年初审计了HD公司2007年度的会计报表，取得资料如下：
注册会计师审计案例分析
注册会计师审计案例分析（一） 一、无形资产审计案例 （一）案例线索及分析 案例一：注册会计师张刚审计新兴公司2001年度会计报表时，了解到该公司2001年3月1日购买某项专有技术，支付价款240万元，根据相关法律规定，该项无形资产的有效使用年限为10年。2001年12月31日，公司与转让该技术的单位发生合同纠纷，专有技术的使用范围也因受到一定的限制而可能造成减值。审计中未发现新兴公司进行账务处理。 案例一分析：《企业会计制度》第四十六条、《企业会计准则——无形资产》第十五条规定：无形资产的成本，应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。 如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过受益年限；合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的；摊销年限不应超过有效年限；合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。 《企业会计制度》第四十九条规定：无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量，对于可收回金额低于账面价值的差额，应当计提无形资产减值准备。 据此，注册会计师张刚应进行如下审计处理： 1.提请新兴公司在规定预计使用年限内平均摊销该项无形资产： 当年应摊销额=（240÷10）÷12×10=20（万元） 会计处理为： 借：管理费用 200 000 贷：无形资产 200 000 2.提请新兴公司对该专有技术发生减值准备后可能收回的金额计提无形资产减值准备。经有关专业技术人员估计，预计可收回金额为50万元，为此，应进行如下会计处理： 借：营业外支出 500 000 贷：无形资产减值准备 500 000 3.应将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿中。 4.如被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。 案例二：注册会计师李文审计大华公司2001年度会计报表时，了解到大华公司从当年初开始研究开发一项新技术，至2001年9月10日研究成功，共发生开发费用150万元及律师费50万元。为使该项新技术运用到生产中，大华公司发生相关费用30万元。 2001年11月，大华公司与可可公司签订协议，将开发的该项新技术出售给可可公司，双方协议价格400万元，可可公司于12月5日预付了300万元价款。协议中规定，该项新技术出售给可可公司后，大华公司需继续提供售后服务，以保证可可公司使用该项技术所生产的产品必须达到大华公司规定的质量标准，如果1年内未能达到规定的质量标准，可可公司有权原价返回大华公司。 案例二分析：《企业会计准则——无形资产》第十三条规定：自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。 第十四条规定：无形资产在确认后发生的支出，应在发生时确认为当斯费用。 第十九条规定：企业出租无形资产时，所取得租金应按《企业会计准则——收入》的规定予以确认；同时，还应确认相关的费用。 据此，注册会计师李文应进行如下审计处理： 1.提请大华公司就无形资产价值的确认、转让收入的确定等进行调整。 在确认无形资产专有技术时，作如下会计处理： 借：无形资产 2 000 000 贷：银行存款等科目 2 000 000
高级管理会计期末试卷及答案整理
?名词解释 1.环境成本。 环境成本又称环境降级成本，是指由于经济活动造成环境污染而使环境服务功能质 量下降的代价。环境降级成本分为环境保护支出和环境退化成本，环境保护支出 指为保护环境而实际支付的价值，环境退化成本指环境污染损失的价值和为保护环 境应该支付的价值。自然环境主要提供生存空间和生态效能，具有长期、多次使用 的特征，也类似于固定资产使用特征。这样，由经济活动的污染造成环境质量下降 的代价即环境降级成本，也就具有“固定资产折旧”的性质。 2.全面预算。 企业的全部预算分为好几项，由一些列单项预算构成的整体，称为全面预算，它以 财务形式反映企业在一定期间对经营和资源分配的计划，由一套预计的财务报表和 其他附表构成。按照其容，可以分为经营预算、财务预算和资本支出预算。 3.平衡积分卡 4.执行性成本动因 是企业在短期经营决策中进行管理以降低成本的一些因素，它是在结构性成本
动因决定以后才成立的，而且这些成本动因多属非量化的成本动因，其对成本的影 响因企业而异。程度越高越好，应加大投入力度。包括： a)员工参与b)生产过程设计c)供应商关系 ?简答题 1、战略成本管理有特点？ 1)观念的创新性:更加关注产品的顾客可察觉价值; 2)管理的开放性:即重视与供应商的联系，也重视与客户和经销商的联结； 3)对象的全面性：企业管理者必须要全面重视企业活动的各个环节和各个面； 4)目标的长期性：更重视企业的长久发展，它不再局限于单一的会计期间； 5)策略的抗争性：为了实现成本领先，取得优势，战胜对手，保证自己的生存和发展； 6)信息的多样性：提供了超越本会计主体围的更广泛、更有用的信息。 2、如利用价值工程进行产品设计管理？ ●所谓价值工程，指的都是通过集体智慧和有组织的活动对产品或服务进行功能分 析，使目标以最低的总成本（寿命期成本），可靠地实现产品或服务的必要功能， 从而提高产品或服务的价值。价值工程主要思想是通过对选定研究对象的功能及费 用分析，提高对象的价值。这里的价值，指的是反映费用支出与获得之间的比例， 用数学比例式表达如下：价值＝功能／成本。 ●利用价值工程理论对产品设计成本进行分析具体包括以下四个步骤: 1.确定价值工程的对象。如果一个企业同时设计生产多种产品，就应分析确定将 哪种产品作为价值工程的对象，成本效益原则是选择的理论依据。在实际工作 中，一般应选择市场前景好、结构复杂、预计成本高的产品，应确保实施价值 工程后所带来的经济效益比较可观。 2.对产品进行功能分析，计算功能评价系数 首先，将产品按零部件进行分解，分析确定各零部件的作用及其担负的功能， 每一个零部件都应明确“它是干什么的”。在零部件功能分析时应注意有无不 起作用的零部件、有无功能重复的零部件，如果存在不起作用的零部件和功能 重复的零部件，则应在与设计人员协商后将这两类零部件去掉。然后，分析该 零部件是否必需，其功能能否由其他零部件替代。最后，根据各零部件在产品 中所起的作用，由工程技术人员对各零部件的功能进行打分，根据各零部件的 功能得分在产品功能总分中的比重，计算出各零部件的功能评价系数。 3.对产品进行成本分析 根据产品设计图纸和工艺案估算产品成本和各零部件的成本，根据各零部件成 本在产品成本中所占的比重，计算出各零部件的成本系数。 4.计算产品中各零部件的价值系数，对其价值进行评价。 价值系数计算公式为:价值系数=功能评价系数/成本系数。 3、简述经济价值增加值法较传统的剩余收益评价法的重大突破？ ●传统的业绩衡量指标如税后净利润、每股收益和净资产收益率等无法准确反映公司 为股东创造的价值，主要是因为它们存在以下两个缺陷: （1）传统指标的计算没有扣除股本资本的成本，导致成本的计算不完全，因此无法判公司为股东创造的价值的准确度量。 （2）传统指标的计算以会计报表信息为基础，而会计报表信息对公司业绩的反映本身
高级管理会计理论与实务(郭晓梅)答案 (2)
思考题见各章正文相关部分第一章 习题 1、管理会计：2）3）6）8）9） 财务会计 1）4）5）7） 2、价格、交货期、售后服务成本，差别在于是否有考虑产品寿命周期成本。顾客 导向。价值源于顾客需求，管理会计必须反映这部分成本，提供相关信息。 上述各举动分别从时间、质量等方面提高了顾客价值，从而改变了竞争地位。 管理会计必须能分析企业的竞争地位，分析竞争对手信息,提供质量、时间、成本等方面的信息。 讨论题： 1、竞争激烈、顾客需求多样等.针对收集的资料展开讨论. 信息主要是全球性资源成本、时间、质量等诸多方面的比较等. 第二章 习题 1、1)1月2月4月的差异比较进行调查. 2)采购部门对采购部门设置质量考核指标等。 3)生产部门: 改进工艺等等 2、1）变动成本法下:5.5元/单位完全成本法 7.5元/单位 2) 变动成本法:利润60万,完全成本法利润100万,差额40万。源于期末存货的固定制造费用:20*2=40万。 3)参见教材相关部分。
3、产量扩大，完全成本法下，单位成本下降，库存带走了部分固定性制造费用，使当期利润上升。但长期看，这部分固定性制造费用将随存货出售而转出,使利润下降。该方法无法长久，对公司造成存货积压及其他不利影响。公司业绩计量注重生产忽视销售,可以考虑改变成本计算法为变动成本计算,并增加其他考核指标。 4、 现有的分配方法: 制造费用分配率:总制造费用60万/总工时4000=150元/小时A分配 14*150=2100元加直接材料1200+直接人工14*12=3468 单位制造成本3468/580=5.98 B分配 480*150=72000元加直接材料2800+直接人工480*12=单位制造成本80560/13500=5.96 新的分配方法： 变动制造费用:30万*40%=12万,其中6万与直接工时相关 6万与质量检验次数相关 固定制造费用 30*60%=18万