个人所得税总结笔记

个人所得税 专项总结

一、关于纳税人

项目

居住天数

工作天数 作用

离境、入境当天的处理

入境、离境、往返或者多次往返境内外的当日，均按 1 天 计算其在华实际逗遛天数

入境、离境、往返或者多次往返境内外的当日，均按半天 计算为在华实际工作天数

应税项目 费用扣除项目和标准 应纳税所得额

(1)工资、薪金所得 月扣除 3500 元(或者 4800 元) 工薪收入－3500 元或者(4800 元) (2)个体户生 查账 成本、费用及损失 收入－成本费用损失－业主费

合用范围

工资、薪金所得，对经营成果不拥有所有权的承包经营、承租经营所得

个体工商户的生产经营所得， 对企事业单位的承包经营、 承租经营所得 (拥有经营成果所有权)，个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得 财产租赁所得(个人按市场价格出租居民住房取 得的所得，减按 10%的税率征收个人所得税) 稿酬所得(减征 30%) 劳务报酬所得(有加成征收)

特许权使用费所得 财产转让所得

利息、股息、红利所得 偶然所得 其他所得

减 800 或者 20%后还可 以减修缮费(800)

＞4000* (1-20%) ＜4000-800

减除合理支出

无减除项目

税率形式

超额累进税率

比例税率 具体标准 七级超额 累进税率 五级超额 累进税率

20%

具体情况

在中国境内有住所的个人

在中国境内无住所而在中国境内 居住满 1 年的个人

在中国境内 无住所又不居住 的个

人 在中国境内 无住所而在中国境内 居住不满 1 年的个人 税收管辖权

居 民 管辖权 —— 来源于中国境内、 境外所得 均在中 国纳税

地域 管辖权 ——

来源于中 国境内

所得在中国纳税 判定标准

①住所标准 ②时间标准： 1.1-12.31 日 ， 临 时 离 境：一次不超

过 30 天或者

累 计不超过 90

类型

居 民 纳 税 义务人

非 居 民 纳 税义务人 纳 税 义 务

无 限 纳 税义务

有 限 纳 税义务

一、关于工资薪金

A 奖金

1.含税全年一次性奖金的计税方法

纳税人取得的全年一次性奖金，单独作为 1 个月工资薪金所得计算纳税。分三步处理： 第一步，确定税率：看当月工资是否大于3500，大于——除以 12 定税率；否则先补差

因任职或者受雇有关而取得的所得

工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受 雇有关的其他所得 ①补贴

②执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成

员 的

③津贴费

④差旅费、津贴

1.内部退养费

2.退职费

3.解除劳动合同的一次性补偿收入

4.年终一次性奖金

5.上市公司股票期权

6.单位以低于购买价或者成本价销售住房的差价

7.提前退休取得的一次性补贴

8.单位为职工个人购买的商业性补充养老保险

工资、薪金判定

内容

工资、薪

金项目

按照工资薪金 计税

用(42000 元/年)

收入总额×应税所得率 或者 成本费用支出额÷

年收入－承包费－42000 元/年

每次收入－800 元

每次收入×80%

每次收入额－准予扣除项目－修 缮费(800 元为限)－800 元 或者[每次收入额－准予扣除项目 －修缮费( 800 元为限)]×( 1 －20%)

转让收入－财产原值－合理费用

收入全额

无扣除项目， 不享有优惠、不 可弥补亏损

月扣除 3500 元 ①每次收入不足 4000 元： 定额扣除 800 元 ②每次收入 4000 元以上： 定率扣除收入的 20%

①租赁过程中缴纳的税费 ②修缮费用

③800 元或者 20%固定费用

财产原值和合理费用

无费用扣除 产经营所得

核定

(3)承包承租经营所得

(4)劳务报酬所得 (5)稿酬所得

(6)特许权使用费所得

(7)财产租赁所得

(8)财产转让所得 (9)利息、股息、红利 所得

(10)偶然所得 (11)其他所得

额

第二步， 确定扣除的费用， 当月工资不足扣除生计费的， 差额部份可以从全年一次性奖 金中扣除，但不可追溯；第三步，计算应纳税额，一次性计税。

B 退休问题

1.内部退养费的计税方法

退职费

工资、薪金所得

以(内部退养费收入/办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属 月份＋当月工资－费用扣除标准)计算出的余额为基数确定合用税率 当月工资、薪金收入＋内部退养费收入－费用扣除标准 应纳税所得额×税率－速算扣除数

个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得， 应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并 特点：以收入整体为税基，除以月份只是为了确定税率

税目的确定

税率的确定

应纳税所得额 应纳税额

具体规定

单独作为 1 个月工资、薪金所得计算纳税

当月工资≥费用扣 除标准

当月工资<费用扣 除标准

当月工资≥费用扣 除标准

当月工资<费用扣 除标准

当月工资≥费用扣 除标准

当月工资<费用扣 除标准

全年一次性奖金/12，以商数定税率

[全年一次性奖金－(费用扣除标准－当月工资) ]/12， 以商数定税率 再也不扣费用

扣除当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额

全年一次性奖金×合用税率－速算扣除数

(全年一次性奖金－雇员当月工资、薪金所得与费用扣 除额的差额)×合用税率－速算扣除数

①全年一次性奖金(包括年终加薪、 实行年薪制和绩效工资方法的单位兑现的 年薪和绩效工资)

②单位按低于购置或者建造成本价格出售住房给职工， 职工实际支付的购房价款 低于该房屋购置或者建造成本价格的差额部份 ③非上市公司股票期权形式的工资、薪金所得

①在一个纳税年度内，对每一个纳税人， 全年一次性奖金的计税方法只能使用 一次

、薪金收入

纳个人所得税

③对无住所个人取得上述各种名目奖金， 如果该个人当月在我国境内没有纳税 义务， 或者该个人由于出入境原因导致当月在我国工作时间不满 1 个月的， 可 单独作为 1 个月的工资、薪金所得计算纳税，再也不减除费用，全额作为应纳税 所得额直接按合用税率计算应纳税款

要点 计税时间

税率的确定

费用扣除

应纳税额

合用范围

限制性要求

视为一次取得数月的工资、薪金收入，并以原每月工资、 薪金收入总额为标准， 划分为 若干月份的工资、薪金收入后，计算个税。 但最多不得超过 6 个月。

个人退职后 6 个月内又再次任职、 受雇的， 对个人已缴纳个人所得税的退职费收入， 不 再与再次任职、受雇取得的工资、薪金所得合并计算补缴个人所得税。

个人提前退休取得的一次性补贴收入征收个人所得税规定 个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理

个人所得税。计税公式：

5.因解除劳动合同取得经济补偿金的计税方法

(1) 免税补偿金： 企业依照国家法律规定宣告破产， 企业职工从该取得的一次

性安置费收入，免征个人所得税。

(2) 超标计税的补偿金： 个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，

，按规定计算缴纳个人所得税。

具体规定

超过当地上年职工平均工资 3 倍数额的部份，

工作年限＜12 年 工作年限≥12 年 按费用扣除标准扣除(

月工资收入－费用扣除标准

(计税依据×合用税率－速算扣除数)×工作年限(超过 12 年的，按 12 年计算)

以平均每年收入为税基计税，总额乘以总年限

6.个人股票期权所得个人所得税的征税方法

取得上市公司不可公开交易的股票期权的税务处理见下表： 税务处理

不征税

行权前转让股票期权， 以股票期权的转让净收入， 作为工资、 薪金所得征收 个人所得税

(行权日市场价－施权价)×股票数量 不可扣除费用

(股票期权形式的工资、薪金应纳税 所得额/规定月份数×合用税率－速算扣 除数)×规定月份数

应纳税额

员工取得来源于境内股票期权形式的工 资、 薪金所得的境内工作期间月份数， 超 过 12 个月的，按照 12 个月计算。

工资、薪金所得

以(收入/办理手续后至法定离退休年龄之间的所属月份－费用扣除标 准)计算出的余额为基数确定合用税率

{[(一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数) －费用扣除标准]×合用税率－速算扣除数}

月应纳税所得额×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数

特点：以除以月份后的单月金额为基础计算税额，总税额再乘以总月份 税目的确定

税率的确定

月应纳税

总应纳税额

要素 应税收入

视为月工资收入

费用扣除 计税依据

应纳税额

特点

超过 3 倍数额部份/工作年限 超过 3 倍数额部份/12 具体操作行为 授权

行权前转让

按工资、薪

金所得计 税

应纳税所得额 费用扣除

行权

2.可公开交易的股票期权

(1)员工取得可公开交易的股票期权

作为员工授权日所在月份的工资薪金所得，计算缴纳个人所得税。

如果员工以折价购入方式取得股票期权的，可以授权日股票期权的市场价格扣除折价购 入股票期权时实际支付的价款后的余额，作为授权日所在月份的工资薪金所得。

(2)员工取得可公开交易的股票期权后，转让该股票期权所取得的所得——财产转让 所得

(3)员工取得可公开交易的股票期权后，实际行权时，再也不计算缴纳个人所得税。

说明

(1)员工以在一个公历月份中取得的股票期权形式工资薪金所得为一次。 (2)

。 4.企业改组改制过程中个人取得量化资产征税问题***

低价向职工销售住房的个人所得税的征税规定

情形 税务处理

1.各单位在住房制度改革期间，按照所在地县级以上人民政府规定的房改

免征个人所得

成本价格向职工出售公有住房， 职工因支付的房改成本价格低于房屋建造

税

成本价格或者市场价格而取得的差价收益

按“全年一次

2.其他情形下，单位按低于购置或者建造成本价格出售住房给职工，职工因

性奖金”计征

此而少支出的差价部份

个税

情形

对职工个人以股分形式取得的量化资产仅作

为分红依据， 不拥有所有权的企业量化资产 对职工个人以股分形式取得的 拥有所有权 的

企业量化资产

个人将股分转让时

对职工个人以股分形式取得的企业量化资产 参预企业分配而获得的股息、红利

税务处理

不征收个人所得税

暂缓征收个人所得税 合用税目：财产转让所得 应纳税所得额＝转让收入额－个人取得该股 份时实际支付的费用支出－合理转让费用 按“利息、股息、红利”项目征收个人所得 税

按利息、 股 应纳税所得额 股息、红利所得

息、红利所 税率

得计税 应纳税额 按财产转让所得计税

个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所

得税

个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所 得额和应纳税额，依法缴纳税款

20%

应纳税所得额×20%

行权后转让

持有

外国

8.在中国境内无住所的非高管人员取得工资、薪金所得的征税问题

高管人员的 90(183)天规则和 5 年规则

(二)个体工商户的生产、经营所得

1.个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得，比照此税目征税。

2.出租车司机取得的收入的征税问题

类型

个体出租车运营

出租车属于个人所有

挂靠出租汽车经营单位或者企事业单

位 出租汽车经营单位将出租车的所有权转移给驾驶员 出租车属于出租车公司，采取单车承包或者承租方式运营

所属税目

个体工商户的生产、经营所得

工资、薪金所得

(三)对企事业单位的承包经营、承租经营所得

对企事业单位的承包经营、 承租经营所得， 是指个人承包经营或者承租经营以及转包、 转 租取得的所得。

合用税目

对企事业单位的承包经营、承租经营所得

工资薪金所得

情形

1.对经营成果拥有所有权

2.对经营成果不拥有所有权

境内所得

境内支付或者

居住时间 纳税人身份 境外支付

境内负担

2

1

90(183)天以内 非居民纳税人 √ 免 90(183)~1 年 非居民纳税人 √ √

1~5 年 居民纳税人 √ √ 5 年以上 居民纳税人 √ √

境外所得

境内支付 3 √ √ √ √

境外支付

4 × × 免 √

计算

工资应纳税额(A)=(当月境内 外工资收入总额－费用扣除 标准)×税率－速算扣除数。 A ×(1+3)/(1+2+3+4)×当月 境内工作天数/当月天数 A ×当月境内工作天数/当月

天数

A ×[1－(2+4)/(1+2+3+4)× 当月境外工作天数/当月天 数]

A

境内所得

境内支付 境内负担

1 √

√

√

√ 居住时间

90(183)天以内

90(183)天~1年

1~5 年

5 年以上

境外所得 境外 支付 4 ×

×

免

√

纳税人 身份

非居民 纳税人

居民

境外 支付 2 免

√

√

√ 境内 支付 3 ×

×

√

√

(四)劳务报酬所得

特殊规定：为纳税人代付税款的计算方法

核心问题：将纳税人取得的不含税收入换算为应纳税所得额。其计算公式为：

(五)稿酬所得

以每次出版、发表取得的收入为一次。 (1)同一作品再版取得的所得

(2)同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者 者先出版，再在报刊上连载的

(3)同一作品在报刊上连载取得收入的

(4)同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或者

分 次支付稿酬等形式取得稿酬收入 (5)同一作品出版、发表后，因添加印数而追加 稿酬的 合并：连载、分次取得、加印 单独：再版、先刊后印

(六)特许权使用费所得

(十二)个人取得拍卖收入征收个人所得税**

情形 合用税目 应纳税额的计算

1.作者将自己的文字作品手稿原件或者 特许权使用 (转让收入额－800 元或者 20%)×20%

复印件拍卖取得的所得 费所得

2.个人拍卖除文字作品原稿及复印件 财产转让所 (转让收入额－财产原值－合理费用) 外的其他财产 得 ×20%

3.纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值转让收入额×3%征收率

以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次

如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次

的收入，计征个税

以一个月内取得的收入为一次

以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次

以每次收入为一次

特许权使用费所得

财产租赁所得 利息、股息、红利 所得

偶然所得 其他所得

不含税收入界限

不含税收入额≤3360 元的

不含税收入额>3360 元的

应纳税额=应纳税所得额×合用税率－速算扣除数

应纳税所得额

(不含税收入额－800)÷(1－税率)

[(不含税收入额－速算扣除数)×(1－20%)]÷[1 －税率×(1－20%)]

应视为另一次稿酬所得计征个税

应视为两次稿酬所得征税， 即连载作为 一次，出版作为另一次 以连载完成后取得的所有收入合并为 一次，计征个税

应合并计算为一次

应与以前出版、 发表时取得的稿酬合并 计算为一次计征个税

凭证，不能正确计算财产原值的

(七)利息、股息、红利所得

拍卖品为经文物部门认定是海外回流 文物的：转让收入额×2%

纳税年度内个人投资者从其投资企业 (个人独资企业、合伙企业除外)借款，在该纳税 年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的 红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

(八)财产租赁所得

(九)财产转让所得

要素

具体规定

应纳税所得

额

转让收入

转让过程中 的税费

合理费用

税率 应纳税额

转让收入-财产原值-合理税费

(1)以实际成交价格为转让收入

(2)纳税人申报的住房成交价格明显低于市场价格且无正当理由的，征收机 关依法有权根据有关信息核定其转让收入，但必须保证各税种计税价格一致

营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税等

合理费用是指纳税人按照规定实际支付的住房装修费用、住房贷款利息、手 续费、公证费等费用 (1)住房装修费用

纳税人能提供实际支付装修费用的税务统一发票，并且发票上所列付款人姓 名与转让房屋产权人一致的，经税务机关审核，其转让的住房在转让前实际 发生的装修费用，可在以下规定比例内扣除： ①已购公有住房、经济合用房：最高扣除限额为房屋原值的 15%

②商品房及其他住房：最高扣除限额为房屋原值的 10% ③纳税人原购房为装修房，即合同注明房价款中含有装修费的，不得再重复 扣除装修费用

(2)住房贷款利息

纳税人出售以按揭贷款方式购置的住房的，其向贷款银行实际支付的住房贷 款利息，凭贷款银行出具的有效证明据实扣除 (3)纳税人按照有关规定实际支付的手续费、公证费等，凭有关部门出具的

有效证明据实扣除 20%

应纳税所得额×20%

(十五)个人转让限售股征收个人所得税规定**

1.按照“财产转让所得”，合用 20%的比例税率征收个人所得税。

企业类型

消 费 性公司制

财 产 性非公司制(个人独资、合伙企业)投资者、家庭成员 支出

税务处理

利息、股息、红利所得

个体工商户的生产经营所得 工资薪金所得

支付对象

投资者、家庭成员 本单位职工

全部企业

2.个人转让限售股的应纳税所得额

应纳税所得额＝限售股转让收入－(限售股原值＋合理税费)

应纳税额＝应纳税所得额×20%

如果纳税人未能提供完整、真正的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，

3.纳税人同时持有限售股及该股流通股的，其股票转让所得，按照限售股优先原则，即：转让股票视同为先转让限售股，按规定计算缴纳个人所得税。

4.对个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开辟行和转让市场取得的上市公司股票所得，继续免征个人所得税。

(十六)个人终止投资经营收回款项征收个人所得税规定***

1.应按“财产转让所得”项目合用的规定计算缴纳个人所得税。

2.应纳税所得额＝个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数－原实际出资额(投入额)及相关税费

(十七)纳税人收回转让的股权征收个人所得税的办法**

转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。

2.量化资产股分转让

情形

改制时取得的企业量化资产

转让时

(十)偶然所得

个人取得有奖发票奖金征免个人所得税**

情形

单张有奖发票奖金所得≤800 元的

个人取得单张有奖发票奖金所得>800 元的

税务处理

暂缓征税

财产转让所得

税务处理

暂免征收个人所得税

全额按“偶然所得”项目征收个人所得税

(十一)其他所得

企业促销展业赠送礼品个人所得税的规定***

1.企业在销售商品(产品)和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：

(1)企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品(产品)和提供服务；

(2)企业在向个人销售商品(产品)和提供服务的同时赋予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；

(3) 企业对积累消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。 (如超市的会员卡积分换礼品、电讯企业话费积分换礼品等)

2.征收个税的情形

税款由赠送礼品的企业代扣代缴

(1)企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额合用20%的税率缴纳个人所得税。

(2)企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额合用20%的税率缴纳个人所得税。

(3)企业对积累消费达到一定额度的顾客，赋予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按

照“偶然所得”项目，全额合用 20%的税率缴纳个人所得税。

3.企业赠送的礼品是自产产品(服务)的，按该产品(服务)的市场销售价格确定个人 的应税所得；是外购商品(服务)的，按该商品(服务)的实际购置价格确定个人的应税所 得。

1.雇主为雇员负担全年一次性奖金部份税款有关个人所得税计算方法

其核心是应将雇主负担的这部份税款并入雇员的全年一次性奖金，换算为应纳税所得额 后，按照规定方法计征个人所得税。

(1) 雇主为雇员定额负担税款的计算公式： 将雇主负担的税款加之后， 其余的处理与上 述处理彻底相同。

应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金＋雇主替雇员定额负担的税款－当月工资薪 金低于费用扣除标准的差额

(2)雇主为雇员按一定比例负担税款的计算公式：

①查找不含税全年一次性奖金的合用税率和速算扣除数

未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入÷12，根据其商数找出不含税级距对应的合用 税率 A 和速算扣除数 A 。

②应纳税所得额= (未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入－当月工资薪金低于费用 扣除标准的差额－不含税级距的速算扣除数A ×雇主负担比例)÷(1－不含税级距的合用 税率 A×雇主负担比例)

③换算为应纳税所得额后， 按照含税全年一次性奖金的有关规定计算应纳税额。 即： 将 应纳税所得额÷12，根据其商数找出对应的合用税率B 和速算扣除数 B 据以计算税款。

计算公式：应纳税额=应纳税所得额×合用税率 B －速算扣除数 B

实际缴纳税额=应纳税额－雇主为雇员负担的税额。

2、劳务报酬代付税款

1.不含税劳务报酬收入合用税率表

具体规定

项目

不含税收入 税率 速算扣除数

含税收入

换算系数

不超过 3360 元 20% 0 (不含税收入－160) /80%

无 3360~21000 元 20% 0 不含税收入/84% 84% 21000~49500 元 30% 2000 (不含税收入－2000) /76% 76% 超过 49500 元 40%

7000

(不含税收入－7000) /68%

68%

代付个人所得税=含税收入-扣除费用*税率-速算扣除数

自行纳税申报的范围 纳税期限

1.年所得 12 万元以上 在纳税年度终了后 3 个月内

的纳税人

2.从中国境内两处或者

两处以上取得工资、薪取得所得的次月 15 日内

金所得的

3.从中国境外取得所

年度终了后 30 日内 得的

4.取得应税所得， 没有 扣缴义务人的 (1)个体工商户和个人独资、合伙企业投资者取得的生产、经营 所得应纳税款，月份或者季度终了后 15 日内预缴税款；纳税年度终

了后，纳税人在 3 个月内进行汇算清缴。

①年所得 12 万元以上的

②从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的

③从中国境外取得所得的

④取得应税所得，没有扣缴义务人的 【提示】 年所得 12 万元以上的纳税人，无论取得的各项所得是否已足额缴纳了个 人所得税，均应按照规定，于纳税年度终了后 3 个月内向主管税务机关 办理纳税申报

构成 12 万元的所得： 11 个项目 ①免税所得； ②暂免征税所得； ③可以免税的来源于中国境外的所得 ①工资、薪金所得。按照未减除费用及附加减除费用的收入额计算 ②劳务报酬所得、特许权使用费所得。不得减除纳税人在提供劳务或者让 渡特许权使用权过程中缴纳的有关税费 ③财产租赁所得。不得减除纳税人在出租财产过程中缴纳的有关税费； 对于纳税人一次取得跨年度财产租赁所得的，全部视为实际取得所得年 度的所得

④企业债券利息所得。全部视为纳税人实际取得年度的所得

⑤对个体工商户、 个人独资企业投资者， 按照征收率核定个人所得税的，

将征收率换算为应税所得率，据此计算应纳税所得额

⑥股票转让所得。以 1 个纳税年度内，个人股票转让所得与损失盈亏相

抵后的正数为申报所得数额，盈亏相抵为负数的，此项所得按“零”填

写

⑦个人转让房屋的所得。采取核定征收个人所得税的，按实际征收率分

别换算为应税所得率，据此计算年所得 自行申报的范围

自行申报的内容

( 哪些项 目 需要 申报)

不包含在 12 万元

中的所得

各项所得的年所 得的计算方法

(2)对企事业单位承包经营、承租经营所得，年终一次取得所得

的，自取得所得之日起 30 日内纳税申报

5. 国务院规定的其他 情形

取得所得的次月 15 日内

(三)自行申报的申报地点

纳税人类型

在中国境内有任职、受 雇单位的

在中国境内有两处或者

者两处以上任职、受雇

单位的

从两处或者两处以上

取得工资、薪金所得的

年所得项目中有生产、经营所得的，向其中一处实际经营所在地主

管税务机关申报

年所得项目中无生产、经营所得的，向户籍所在地主管税务机关申

在中国境内无任职、受报。

雇单位 (1)在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内时常居住地不

一致的，选择并固定向其中一地主管税务机关申报。

(2)在中国境内没有户籍的，向中国境内时常居住地主管税务机

关申报。

从中国境外取得所得 向中国境内户籍所在地主管税务机关申报。同上

的 个体工商户 实际经营所在地

(1)兴办的企业全部是个人独资性质的，分别向各企业的实际经

营管理所在地主管税务机关申报；

(2)兴办的企业中含有合伙性质的，向时常居住地主管税务机关

个人独资、合伙企业投申报；

资者兴办两个或者两个 (3)兴办的企业中含有合伙性质，个人投资者时常居住地与其兴 以上企业的 办企业的经营管理所在地不一致的，选择并固定向其参预兴办的某

一合伙企业的经营管理所在地主管税务机关申报

(4)除以上情形外，纳税人应当向取得所得所在地主管税务机关

申报。

合用税 目 律师事务所支付给雇员 从其分成收入中扣除办理案件支出费用的标准，在 2022 的所得(含律师及行政辅工 资 薪 年 1 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日期间，助人员，但不包括律师事金所得

务所的投资者)

律师以个人名义再礼聘 劳 务 报税款可由其任职的律师事务所代为缴入国库

选择并固定向其中一处单位所在地

任职、受雇单位所在地 税务处理 纳税地点 类型

税收优惠

一、免征个人所得税的优惠

1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、 教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。

2.国债和国家发行的金融债券利息。

3.按国家统一规定发给的补贴、津贴。

4.福利费、抚恤金、救济金。

5.保险赔款。

6.军人的转业费、复员费。

7.按照国家统一规定发给干部、 职工的安家费、 退职费、 离退休工资、 离休生活津贴费。

8.驻华的使馆、领事馆人员的所得。

9.中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。

10.见义勇为奖金

11.企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险 金、基本养老保险金、失业保险金，免税。

个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免税。

12.教育储蓄存款利息免税。

13.储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得，免征个人 所得税。

14.生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生 育津贴、生育医疗费或者其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。

15. (新增)第二届高等学校教学名师奖奖金，免予征收个人所得税；第二届高等学校 教学名师奖获奖人数为 100 人，每人奖金 2 万元。

16. (新增)对工伤职工及其近亲属按照《工伤保险条例》规定取得的工伤保险待遇，

其他人员为其工作而支 酬所得

付的报酬

兼职律师从律师事务所 取得的工资、薪金性质的 所得

个 人 年 营业

按 收 入 不 超 过 8%扣

个 体 工 50 万元的部

除 商 户 的对确实不能提供合法有效凭据而实 分

生 产 经 际发生与业务有关的费用，经当事人超过 50 万元按

营所得 签名确认后， 可再按下列标准扣除费至 100 万元的6%

扣

用 部份 除

按 超过 100 万元

5%扣

的部份 律师事务所在代扣其个人所得税时， 再也不减除个人所得 工 资 薪税法规定的费用扣除标准，以收入全额(取得分成收入 金所得 的为扣除办理案件支出费用后的余额) 直接确定合用税 率，计算扣缴个人所得税 合伙人律师应纳个人所 得税的规定 得税法和有关规定扣除费用

免征个人所得税。

17.外籍个人以非现金形式或者实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣 费。

18.外籍个人按合理标准取得的境内外出差补贴。

19.外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为 合理的部份。

20.个人举报、协查违法、犯罪行为而获得的奖金。

21.个人办理代扣代缴税款的手续费。

22.个人转让自用达 5 年以上、并且是惟一的家庭居住用房取得的所得。

23.延长离、退休期间的工资薪金视同离退休工资免征个人所得税。

24.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得

25.符合下列条件之一的外籍专家取得的工资、薪金所得可免征个人所得税

26.股权分置改革中非流通股股东通过对价方式向流通股股东支付的股分、现金等收入， 暂免征收流通股股东应缴纳的个人所得税。

27.按规定标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。

28.保险营销员的佣金、证券经纪人从证券公司取得的佣金收入

税务处理 佣金中展业成本的比例暂定为 40% 免征个人所得税

合用税目：劳务报酬所得

期限：以一个月内取得的佣金收入为一次

(2)劳务报酬 应纳税所得额＝佣金—展业成本—实际缴纳的营业税及附加

2022 年 1 月 1 日以后，个人从公开辟行和转让市场取得的上市公司股票

应纳税所得额的确定 股息红利所得全额计入应纳税所得额 暂减按 50%计入应纳税所得额 暂减按 25%计入应纳税所得额

二、经批准减征个人所得税的项目

1.残疾、孤老人员和烈属的所得；

2.因严重自然灾害造成重大损失的；

3.其他经国务院财政部门批准减税的。

未经全国人大及其常委会授权， 任何地区、 部门和单位均不得擅自提高个人所得税费用

扣除标准，不得随意变通或者超越权限扩大不征税项目的合用范围。

分步法=分两步，第一步只是为了确定税率；第二部才确定税额，确定税额以一次性收入 + 当月收入确定

分摊法=将收入分别分摊至各个月份中，确定税率计算出税额后在乘以总月份 规 定 1.按内退后至法定退休年龄之间所属月份均摊，将每月分摊额与当月工资薪金 所得合并后减除当月费用标准以余数为基础确定合用税率； 2.当月工资薪金加之取得的一次收入减除费用扣除标准按上述税率计算。

项

目

内 退 分

步 法, 类型

持股期限≤1 个月

1 个月<持股期限≤1年

持股期限>1 年

类型

(1)展业成本(营销费)

关键词：合、扣。 全 年 1.全年一次性奖金除以 12 个月按其商数确定合用税率和速算扣除数； 一 次 2.按上述条确定的合用税率和速算扣除数计算征税。 性 奖 关键词：比、 单独，不用和当月工资合并 金 退 职一次取得较高退职费收入的，视为一次取得数月工资、薪金收入，以原工资为 费 标准划分若干月份，划分后如果超过 6 个月的，按 6 个月计算。

解 除 劳 动 关系

股 票 期 权 行权 超过 3 倍数额部份视为一次取得数月工资、薪金收入，以超过部份除以个人工 作年限(超过年按 12 年计算)商数做为的月工资、薪金计算征税。 股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按 下列公式计算当月应纳税款： 应纳税额＝(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额÷规定月份数×合用税率 －速算扣除数)×规定月份数 规定月份数是指员工取得所得的境内工作期间月份数，长于个月的，按 12

个月计算。 提 前算个人所得税。计税公式：应纳税额＝ {[ (一次性补贴收入÷办理提前退休手 退休 续至法定退休年龄的实际月份数)－费用扣除标准]×合用税率－速算扣除

数}×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数 分

两 个

步

骤

分

摊

法