(完整版)中级财务会计(中财)考试重点学习笔记各章主要知识点详.
各章主要知识点详解
第一章总论
(一会计的含义及特征
1. 会计的含义
会计的含义, 也即会计的本质, 可以因为对会计进行考察的侧面不同, 而表述为不同的认识。
会计离不开计量,主要用货币量度计量经济过程中占用的财产物资和发生的劳动耗费, 以描述经济过程, 评价经济上的得失。会计记录是数字和文字的结合, 而文字说明寄托在数量的基础之上。从这一点来看,会计是一种计量的技术。
会计对经济活动过程中占有财产物资和发生劳动耗费的原始数据进行加工,产生信息, 供人们了解和管理经济过程是盈利还是亏损。从这一点来看, 会计是一个信息系统, 它旨在向利害攸关的各个方面传输一家企业或其他个体的富有意义的经济信息。
企业盈利了, 为什么会盈利?企业亏损了, 为什么会发生亏损?会计不仅要用货币单位计量和记录财产物资债权债务的增减变化,记录发生的收入和费用(支出 ,更要评价企业生产、经营的情况,或事业、机关、团体等单位业务执行的情况。会计通过有事实依据的、可以查考的记录, 具体地说明获得利润或发生亏损的来龙去脉。从这一点来看, 会计是使经营管理责任有所着落的手段。
对经济过程中占用的财产物资和发生的劳动耗费进行系统的计量、记录、分析和检查, 是会计所用的手段, 不是会计本身的目的。凭借这些手段, 达到从一个特定的侧面管好一家企业的生产和经营,或管好一个事业、机关、团体的业务,提高经济效益的目的。同时,为在更大的范围(如一个地区、一个系统或整个国家管理好经济活动提供必要的资料。 2. 财务会计的特征
财务会计与管理会计的区分, 源于其服务对象的不同。财务会计主要是通过报告企业的盈利能力、财务状况及其变动情况之类的信息, 以满足企业外部利益集团的需要。这里, “外部利益集团的需要” 主要包括两个方面:一是外部利益集团为维护其投资的安全性与收益性作出投资决策的需要; 二是评价考核企业管理者履行其受托经营责任情况的需要。同时, 财务会计提供的信息也是企业内部管理的基础信息。管理会计主要为管理当局提供企业内部规划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经营管理责任的履行所需要的信息。
就财务会计而言,企业外部的信息使用者是广泛的,他们的需求也千差万别。因此,财务会计对外报告的信息并不以满足某一特定使用者的特定信息需要为目的, 而是以满足外部使用者整体的共同需要为目的,向他们提供与企业的财务状况、盈利能力、资本结构、偿债能力等相关的共同需要的信息。为使提供的信息能够遵循共同的标准, 财务会计需要按照公认会计原则进行信息的加工与报告。
(二会计信息质量要求
会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求, 是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征, 它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。
1. 可靠性
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告, 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息, 保证会计信息真实可靠、内容完整。例如, A 公司某年末发现公司销售萎缩,无法实现年初确定的销售收入目标,但考虑到下年初公司销售可能会出现较大幅度的增长, 公司为此提前预计库存商品销售, 在本年末制作了若干存货出库凭证, 并确认销售收入实现。 A 公司这种处理不是以其实际发生的交易事项为依据的,而是虚构的交易事项,违背了会计信息质量要求的可靠性原则。
2. 相关性
会计信息是否有用, 是否具有价值, 关键是看其与使用者的决策需要是否相关, 是否有助于决策或者提高决策水平。要注意的是, 相关性是以可靠性为基础的, 会计信息在可靠性的前提下,尽可能做到相关性,以满足投资者等对财务报告使用者的决策需要。
3. 可理解性
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了, 便于投资者等财务报告使用者理解和使用。但会计信息毕竟是一种专业性较强的信息产品, 在强调会计信息的可理解性要求的同时, 还应假定使用者具有一定的有关企业经营活动和会计方面的知识, 并且愿意付出努力去研究这些信息。
4. 可比性
可比性主要包括两层含义:(1 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项, 应当采用一致的会计政策,不得随意变更。确需变更的,应当在附注中予以说明; (2不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项, 应当采用规定的会计政策, 以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。
5. 实质重于形式
这里的实质是指交易或事项的经济实质,形式是指交易或事项的法律形式。除融资租赁业务外,又如企业按照销售合同销售商品但又签订了售后回购协议,虽然从法律形式上实现了收入,但如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,没有满足收入确认的各项条件,即使签订了商品销售合同或者已将商品交付给购货方,也不应当确认销售收入。
6. 重要性
在实务中, 重要性的应用需要依赖职业判断, 企业应当根据其所处环境和实际情况, 从项目的性质和金额大小两方面加以判断。例如,我国上市公司要求对外提供季
度财务报告, 考虑到季度财务报告披露的时间较短, 从成本效益原则考虑, 季度财务报告没有必要像年度
财务报告那样披露详细的附注信息。
7. 谨慎性
在市场经济环境下, 企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性, 如应收款项的可收回性、固定资产的使用寿命、无形资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修等。谨慎性要求企业在面临不确定性因素的情况下作出职业判断时, 应充分估计到各种风险和损失,既不高估资产或者收益,也不低估负债或者费用。例如,要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备、对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债等, 就体现了会计信息质量的谨慎性要求。
8. 及时性
会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面作出经济决策, 具有时效性。即使是可靠、相关的会计信息,如果不及时提供,也会失去时效性,对于使用者的效用就大大降低,甚至不再具有实际意义。在实务中, 为了及时提供会计信息, 可能需要在有关交易或者事项的信息全部获得之前即进行会计处理, 这样就满足了会计信息的及时性要求, 但可能会影响会计信息的可靠性; 反之, 如果企业等到与交易或者事项有关的全部信息获得之后再进行会计处理, 这样的信息披露可能会由于时效性问题, 对于投资者等财务报告使用者决策的有用性将大大降低。这就需要在及时性和可靠性之间作相应权衡, 以最好地满足投资者等财务报告使用者的经济决策需要为判断标准。
(三会计基本假设和会计基础
1. 会计基本假设
会计工作所处的经济环境十分复杂, 受很多不确定因素的影响, 而会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提,是对会计核算所处时间、空间环境等所作的
合理假定。会计假设虽然有人为假定的一面, 但是并不因此影响其客观性。事实上, 作为进行会计活动的必要前提条件, 会计假设是会计人员在长期的会计实践中逐步认识、总结而形成的, 绝不是毫无根据的猜想或简单武断的规定。离开了会计假设,会计活动就失去了确认、计量、记录、报告的基础,会计工作就会陷入混乱甚至难以进行。
2. 会计基础
会计基础是指会计事项的记账基础, 主要是为确定收入和费用所归属的会计期间提供方法。会计基础主要有两种, 即权责发生制和收付实现制。收付实现制主
要适用于行政事业单位。我国企业会计准则规定,企业单位会计核算应采用权责发生制。
(四会计确认、计量的基本原则
1. 配比原则
配比原则以权责发生制为基础, 与权责发生制共同作用来确定本期损益, 并受持续经营与会计分期两个前提的制约。收入在发生时而不是在收账时确定, 与之相配比的费用就是为取得该项收入而实际发生的费用, 不必考虑费用是否已经以现金付出, 即会计主体必须按照权责发生制原则对各期的收入费用进行核算, 而按照权责
发生制原则算出的费用并非全部都
是期间费用或产品成本, 只有按照配比原则确定的与本期收入或产品收入相对应的费用才是期间费用或产品成本。
2. 历史成本原则
历史成本原则又称实际成本原则, 是指企业的各种资产应当按取得或购建时发生的实际成本对价,而且即使物价变动,一般也不进行调整。采用历史成本原则有许多好处:第一, 比较客观。历史成本或实际成本是买卖双方通过正常交易确定的金额。第二,有原始依据。即发票等作证明, 可随时查证。第三, 可避免企业或有关人
员出于某种需要有意改动账面记录。第四,使会计核算手续简化,不必经常调整账目。
3. 划分收益性支出与资本性支出的原则
企业发生某项支出,必定是为了获得一定的收益,但一项支出的受益期可能仅为本期, 也可能有多个会计期。通常, 把支出的效益仅与本会计年度相关, 因而应在本会计年度实现的收入得到补偿的支出称为收益性支出; 而把支出的效益与多个会计年度相关, 故应在多个会计年度所实现的收益中逐步得到补偿的支出称为资本性支出。按照配比原则, 收益性支出应全部作为本期费用, 而资本性支出则应按一定比例 (标准分别作为多个会计期间的费用。可见,严格划分收益性支出与资本性支出的界限,是正确计算企业当期损益的重要基础。在会计核算中, 在其他有关因素一定的情况下, 若将收益性支出误作资本性支出, 就会减少本期成本费用,多计盈利,使本期多缴税金。同样,若将资本性支出误作收益性支出, 就会增加本期成本和费用,少计盈利,少缴税金。
(五财务报告要素
财务报告要素, 是根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类, 是对会计基本要素所下的定义, 它构成了财务报表的基本框架, 在我国也称为会计要素。为了提供有用的财务信息,各国会计理论界和实务界长期以来对财务会计和财务报表要素的含义、内容及其确认与计量问题进行了大量的研究,作出了多种表述。
国际会计准则理事会规定了 7类财务报表要素:资产、负债、所有者权益、收益、经营业绩、费用和资本保全调整。
美国财务会计准则委员会规定了 10类财务报表要素:资产、负债、所有者权益、业主投资、派给业主款、综合收益、营业收入、费用、利得和损失。
我国企业会计准则将财务报表要素划分为 6类:资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。
中外会计准则对会计要素的定义差异较大, 这主要是由于中外各方在不同的环境下确定概念时所考虑的侧重点、角度不同所造成的。
第二章货币资金
(一现金的含义
(1现金有广义和狭义之分,狭义的现金专指企业的库存现金,广义的现金指除了库存现金外, 还包括银行存款和其他符合现金定义的票证等。我国会计核算上的现金概念是指狭义的现金。
(2现金的特征:通用性、流动性和货币性。
(二现金管理
1. 现金收付款的范围
(1发放工资、津贴
(2发放个人劳动报酬
(3发放根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金
(4发放各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出
(5支付向个人收购农副产品和其他物资的价款
(6支付出差人员必须随身携带的差旅费
(7支付结算起点以下的零星支出(结算起点为 1 000元
(8中国人民银行确定需要支付现金的其他支出
2. 规定库存现金的限额
库存现金的限额一般为 3~5天的日常零星支出,交通不便或偏远地区的库存现金可以多于 5天,但最多不能超过 15天。
3. 不得坐支
4. 现金管理的内部控制制度
(1职能分离
(2印鉴分管原则
(3保留完整的现金收付原始凭证和制备正确会计凭证的原则
(4收据和发票的领用制度
(5加强监督和检查原则
(6定期轮岗原则
(三现金的核算
1. 相关凭证、账簿
(1收付款相关的原始凭证、收款凭证、付款凭证
(2序时核算:设置库存现金日记账
(3总分类核算:设置库存现金总分类账
2. 账务处理
设置“库存现金” 科目, 借方登记现金的收入数, 贷方登记现金的付出数, 余额在借方, 反映库存现金的实有数。
3. 备用金的账务处理
(1定额备用金
取得备用金时:
借:备用金或其他应收款
贷:库存现金或银行存款
定期补足备用金(报销时:
借:管理费用等科目
贷:库存现金或银行存款科目
注:除了增加或减少备用金外,使用或报销有关备用金支出时不通过“备用金”或“其他应收款”科目核算。
(2随借随用、用后报销
取得备用金时:
借:备用金或其他应收款
贷:库存现金或银行存款
报销时:
借:管理费用等科目
库存现金(多余现金,退回的部分
贷:备用金或其他应收款
库存现金
(四现金的清查
现金短缺时:
借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷:库存现金
查明原因后:
借:其他应收款——应收现金短缺款或库存现金(属于个人赔偿的部分——应收保险赔款(属于保险公司赔偿的部分
管理费用——现金短缺(无法查明原因,经批准后
贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
现金溢余时:
借:库存现金
贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
查明原因:
借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷:其他应付款——应付现金溢余(属于应支付给其他单位或个人的部分营业外收入——现金溢余(属于无法查明原因的现金溢余,经批准后(五开立和使用银行存款账户的规定
1. 基本存款账户
基本存款账户是存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。一个企事业单位只能在一家银行开立一个基本存款账户。存款人的工资、奖金等现金的支取只能通过基本账户办理。
2. 一般存款账户
一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要, 在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。该账户可以办理转账结算和现金缴存,但不得办理现金支取。 3. 临时存款账户
临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。临时存款账户支取现金, 应按照国家现金管理的规定办理。开立临时存款账户的范围:设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资等。
4. 专用存款账户
专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章, 对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。专用存款账户用于办理各项专用资金的收付, 允许支取现金的专用存款账户,须经批准同意。
(六银行转账结算
1. 国内结算方式
(1银行汇票
银行汇票是指汇款单位将款项交存出票银行, 由出票银行发给汇款单位持往异地, 在见票时按照实际金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。
(2银行本票
银行本票是指申请使用本票的单位将款项交存银行, 由银行签发的, 承诺银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。
(3支票
支票是单位或个人签发的委托办理存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票可以分为现金支票和转账支票两种。
(4商业汇票
商业汇票是指出票人签发的, 委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票又可以按照承兑人的不同, 分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑,银行承兑汇票由银行承兑。
(5信用卡
信用卡是指商业银行向个人和单位发行的, 凭此卡可以向特约单位购物、消费和向银行存取现金, 且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡; 按信用等级分为金卡和普通卡。
(6汇兑
汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式,分为信汇和电汇。
(7托收承付
托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项, 由付款人向银行承诺付款的结算方式。
(8委托收款
委托收款是收款人委托银行收取款项的结算方式,分为邮寄和电报划回。
2. 国际结算方式
(1信用证
信用证是进口方开户银行应进口方要求向出口方 (受益人开立的、以受益人按规定提供单据和汇票为前提的、支付一定金额的书面承诺,是一种有条件的银行付款凭证。
(2托收
出口商开立汇票连同货运单据委托出口地银行通过进口地代收银行向进口企业收款的结算方式。
(3汇付
汇付是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式,分为信汇和电汇。
(七银行存款的核算
1. 设置银行存款科目
2. 序时核算:银行存款日记账
3. 银行存款的总分类核算:设置“银行存款”总账
4. 一般都是把各自的收付款凭证按照对方科目进行归类, 定期 (10天或半个月填制汇总收付款凭证,据以登记银行存款总账科目
注:外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款等不在“银行存款”科目中反映,而在“其他货币资金”科目中反映。
(八银行存款的清查
银行存款的核对包括两方面的内容:一是定期 (根据总分类账汇总的时间而定将出纳人员的银行存款日记账与会计人员的银行存款总分类账核对, 检查账实是否
相符; 二是定期将企业的银行存款日记账的余额与开户银行抄送的本企业银行对账单的余额进行逐笔核对, 检查银行存款账实是否相符。
同一时期内, 企业银行存款日记账余额与银行对账单余额如果不一致, 可能是由以下两种原因造成的:
第一,企业和银行任何一方或双方记账错误。
第二,出现了未达账项。
由于结算凭证在银行与企业或收付款银行之间传递需要时间, 从而造成银行与企业入账的时间差, 一方收到凭证已入账, 而另一方尚未收到凭证, 因而未能入账的款项称为未达账项。未达账项一般有以下四种情况:
①企业已收款入账、银行尚未收到的款项,如企业存入银行的托收票据。
②企业已付款入账、银行尚未支付的款项, 如企业开出支票, 收款人尚未到银行提款或办理转账。
③银行已收款入账、企业尚未收到的款项,如银行存款利息。
④银行已付款入账、企业尚未记录支付的款项,如银行代扣的各种公用事业费用。发生上述①和④两种情况时, 企业的银行存款日记账余额将大于银行对账单余额; 当发生②和③两种情况时,企业的银行存款日记账余额将小于银行对账单的余额。
当出现记账错误或未达账项引起企业银行存款日记账余额和银行对账单余额不符时, 在期末通常还要编制银行存款余额调节表。
如果双方调节后余额 (企业实际可动用的银行存款实有数相等, 一般表示银行存款账目没有差错; 如果调节后的余额仍不相等则表示账目有差错, 应进一步查明原因, 加以更正。 (九其他货币资金
1. 其他货币资金的内容
其他货币资金的内容包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款。
2. 其他货币资金的核算
(1外埠存款的核算
①开立账户时:
借:其他货币资金——外埠存款
贷:银行存款
②购买材料时,根据有关凭证:
借:材料采购
应交税费——应交增值税(进项税额
贷:其他货币资金——外埠存款
③采购完毕,撤销账户时,如有余额:
借:银行存款
贷:其他货币资金——外埠存款
(2银行汇票存款的核算
①取得汇票时:
借:其他货币资金——银行汇票
贷:银行存款
②购买有关材料时:
借:材料采购
应交税费——应交增值税(进项税额贷:其他货币资金——银行汇票
③购买结束时,如有余额:
借:银行存款
贷:其他货币资金——银行汇票
(3银行本票存款的核算
同上,只是二级明细科目不一致。
(4信用卡存款
同上,只是二级明细科目不一致。
(5信用证保证金存款
同上,只是二级明细科目不一致。
(6存出投资款
同上,只是二级明细科目不一致。
第三章应收和预付款项
(一应收账款
1. 应收账款的内涵
①应收账款。应收账款是指企业销售商品、产品或提供劳务, 应向购货单位收取的款项。企业会计准则认为, 应收账款是指在活跃市场中没有报价、回收金额固
定或可确定的非衍生金融资产。二者并不矛盾, 只是从不同的角度看待应收账款的定义, 前者是立足于应收账款的来源的角度,后者是立足于从应收账款的性质的角度。
②商业折扣。商业折扣是指为促进销售在不同的时段或针对不同的顾客在商品标价上给予的扣除。
③现金折扣。现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款, 而向债务人提供的债务扣除。
2. 应收账款的会计处理
销售商品、材料和提供劳务发生应收款项时:
借:应收账款
贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额
银行存款(代垫的运杂费
收回应收账款时,如果没有现金折扣:
借:银行存款
贷:应收账款
如有现金折扣,对方在信用期内还款产生现金折扣:
借:银行存款
财务费用(折扣金额
贷:应收账款
3. 坏账损失
(1坏账损失的确认
一般来说, 符合下列条件之一的可以确认为坏账:①债务人死亡, 以其遗产清偿后仍然无法收回; ②债务人破产, 以其破产财产清偿后仍然无法收回; ③债务人较长时期内未履行其偿债义务并有足够证据表明无法收回或收回的可能性较小。
(2坏账损失的核算
①直接转销法:平时对可能发生的坏账损失不予考虑,实际发生坏账时:
借:资产减值损失
贷:应收账款
如果已冲销的坏账以后又收回:
借:应收账款
贷:资产减值损失
借:银行存款
贷:应收账款
②备抵法:资产负债表日,应收款项发生减值的:
借:资产减值损失
贷:坏账准备
注:本期应计提的坏账准备大于其账面余额的, 应按其差额计提; 应计提的坏账准备小于其账面余额的差额作相反的会计分录。
对于确实无法收回的应收款项,按管理权限报经批准后作为坏账,转销应收款项:借:坏账准备
贷:应收账款
已确认并转销的应收款项以后又收回的,应按实际收回的金额:
借:应收账款
贷:坏账准备
借:银行存款
贷:应收账款
坏账准备科目期末贷方余额,反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。
(3坏账准备的计提方法
①应收账款余额百分比法。应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额和事先确定的坏账准备率,计提坏账准备的方法。
②账龄分析法。账龄分析法是根据应收账款账龄的长短来估计可能的坏账金额的方法。③销货百分比法。销货百分比法是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。④个别认定法。个别认定法是根据每一项应收账款的实际情况来估计可能发生的坏账损失。
(二应收票据
1. 应收票据的确认和计价
①应收票据仅指商业汇票。
②商业汇票按是否计息分为带息和不带息两种, 并可以背书转让; 按照承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
③付款期限最长不超过 6个月。
④应收票据一般按其面值计价。
2. 应收票据的账务处理
应收票据的取得:
借:应收票据
贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额
如为带息票据,期末应计提利息:
借:应收票据
贷:财务费用
应收票据利息 =票据面值 ×票面利率 ×期限
日利率 =年利率 ÷360
月利率 =年利率 ÷12
其中, 期限是指自出票日起按实际经历的天数算, 通常出票日和到期日只能计算其中一天, 若票据按月计算, 则以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日, 不论实际经历了多少天。
应收票据到期:
借:银行存款
应收账款(到期对方无力付款,以后不再计提利息