基金公司会计核算手册

会计核算手册

2014 年

产业基金

一、总述

（一）本制度统一规定本公司相关经济业务会计核算方法，根据各经济业务运行时点，规范会计核算分录、所需原始凭证、审核要点等，以使得会计核算标准化。

（二）本制度依据会计准则等国家法律法规制定。

（三）本制度由财务中心负责指导产业编制，每年度产业根据实际业务状况进行更新维护，报送财务中心统一归整，并发布与各子、分公司会计遵照执行。

（四）本制度涉及会计科目核算内容遵循产业的《会计科目说明书》规定执行。

（五）财务部会计必须严格遵照该核算手册进行日常会计核算工作，需真实反映经济业务。

（六）每笔经济业务会计分录、原始凭证、审核要点等必须经过制单人、审核人审核，并且实行职责分离。

二、主营业务类型

（七）基金公司主营业务介绍

基金公司主营业务类型有：长期股权投资业务、股票投资、债券投资、其他金融产品投资，由于目前公司基金为产业基金，主要涉及长期股权投资业务，所以本手册主要针对长期股权投资业务进行说明。

7.1 长期股权投资业务概述：长期股权投资业务，主要是进行对外长期股权投资，并享受被投资企业的经营成果，并在退出投资时获取相应投资收益。

三、各经济业务会计核算明细

（八）长期股权投资业务会计核算明细

长期股权投资业务描述：对外投资获取相应股份。

8.1初始计量：长期股权投资在取得时，以初始投资成本入账。

经济业务时点：投资决策委员会或合伙人会议做出决议，签订股份受转合同并支付相应款项。

会计分录：

借：长期股权投资-***公司（投资成本）

交易费用（交易的费用）

贷：银行存款

原始凭证：投资决策委员会或合伙人会议决议、合同、银行单据、付款申请单。

审核要点：投资金额及所持股份是否与合同、银行单据一致。

8.2后续计量

1）能够对被投资企业实施控制，或者不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，采用“成本法”核算。后续计量不调整账面价值。

2）对被投资单位共同控制或重大影响，采用“权益法”核算。后续计量，根据能够享有被投资单位的所有者权益的份额相应调整账面价值。盈亏（净利润）调整，对应“投资收益”，其他权益（可供出售金融资产公允价值变动）调整，对应“损益平准金”。

经济业务时点：每个资产负债表日。

会计分录：

借：长期股权投资（亏损做相反分录）

贷：投资收益（净利*持股百分比）

损益平准金（其他权益变动*持股百分比）

原始凭证：被投资公司的财务报表、审计报告（已审计）、可供出售金融资产的对账单（其他权益变动）。

审核要点：投资收益金额计算是否准确。

8.3对外投资收到分红：收到被投资企业分红

1）成本法核算的长期股权投资

经济业务时点：被投资公司股东会做出分红决议。

会计分录：

借：应收股利

贷：投资收益

原始凭证：被投资单位股东会决议

审核要点：金额是否正确。

经济业务时点：收到分红款项

会计分录：

借：银行存款

贷：应收股利

原始凭证：银行单据

审核要点：金额是否正确。

2）权益法核算的长期股权投资

经济业务时点：被投资公司股东会做出分红决议。

会计分录：

借：应收股利

贷：长期股权投资

原始凭证：被投资单位股东会决议

审核要点：金额是否正确。

经济业务时点：收到分红款项

会计分录：

借：银行存款

贷：应收股利

原始凭证：银行单据

审核要点：金额是否正确。

8.4处置投资：处置长期股权投资

经济业务时点：签订长期股权投资转让合同，并收到相应的款项。

会计分录：

借：银行存款

损益平准金（其他权益变动）

贷：长期股权投资

投资收益

原始凭证：投资决策委员会或合伙人会议决议、转让合同、银行单据8.5对外分红：对合伙人分红。

经济业务时点：合伙人会议做出分红决议。

会计分录：

借：利润分配

贷：应付利润

原始凭证：合伙人会议决议

审核要点：金额是否正确。

经济业务时点：支付分红款项

会计分录：

借：应付利润

贷：银行存款

原始凭证：银行单据

审核要点：银行单据金额是否正确。

（九）筹资业务会计核算明细

筹资业务描述：因公司经营需要，向银行筹集资金。

9.1 经济业务时点：筹资款到帐时

会计分录：

借：银行存款

贷：短期借款（或长期借款）

原始凭证：合同、银行单据

审核要点：金额是否正确

9.2 经济业务时点：每月（或季度）计提利息时

会计分录：

借：财务费用-利息支出

贷：应付利息

原始凭证：合同、利息计提表

审核要点：利息计算是否正确

9.3 经济业务时点：到期还本金及最后一期利息时

会计分录：

借：短期借款（或长期借款）

财务费用-利息支出

贷：银行存款

原始凭证：利息计算表、银行到期通知书、银行单据

审核要点：各项金额计算是否正确

（十）基金费用业务会计核算明细

10.1管理人报酬

经济业务时点：每月收到基金管理公司基金管理费或者业绩报酬发票。会计分录：

借：管理人报酬-管理费/业绩报酬

贷：应付管理人报酬-管理费/业绩报酬

原始凭证：发票。

审核要点：金额是否正确、审批情况。

支付款项时：

借：应付管理人报酬-管理费/业绩报酬

贷：银行存款

10.2 托管费

经济业务时点：计提托管费时。

会计分录：

借：托管费

贷：应付托管费

原始凭证：托管费计提表

审核要点：计提是否与合同一致，是否准确

经济业务时点：支付款项时。

会计分录：

借：应付托管费

贷：银行存款

原始凭证：银行单据

审核要点：金额是否正确。

10.3销售服务费

经济业务时点：根据合同计提销售服务费

会计分录：

借：销售服务费

贷：应付销售服务费

原始凭证：计提表，合同。

审核要点：计提是否准确。

10.4基金交易费

经济业务时点：基金交易过程支付发生的相关交易费用。会计分录：

借：交易费用

贷：银行存款

原始凭证：发票等

审核要点：投资合同、发票、审批单。

（十一）税费业务会计核算明细

合伙制股权基金企业和合伙制长期股权投资基金管理企业不作为所得税纳税主体，采取”先分后税”方式，由合伙人分别缴纳个人所得税或企业所得税。

11.1 营业税及附加

经济业务时点：计提税金时。

会计分录：

借：主营业务税金及附加

贷：应交税金—营业税

贷：应交税金—城建税

贷：应交税金—教育费附加

贷：应交税金—地方教育费附加

原始凭证：税金计算表

审核要点：税金计算是否准确

经济业务时点：缴纳税金。

会计分录：

借：应交税金—营业税

借：应交税金—城建税

借：应交税金—教育费附加

借：应交税金—地方教育费附加贷：银行存款

原始凭证：税单

审核要点：金额是否准确

11.2 印花税

经济业务时点：计提税金时。会计分录：

借：管理费用-税费-印花税

贷：应交税金—印花税

原始凭证：税金计算表

审核要点：税金计算是否准确经济业务时点：缴纳税金。

会计分录：

借：应交税金—印花税

贷：银行存款

原始凭证：税单

审核要点：金额是否正确

经济业务时点：缴纳税金。

会计分录：

借：应交税金--×××

贷：银行存款

原始凭证：税单

审核要点：金额是否正确。

四、财务报表编制

（十二）财务报表编制

12.1资产负债表

资产负债表

编制单位：单位：元

资产负债表的编制方法及说明：

本表反映一定时期资产、负债和所有者权益的情况。表中资产总计等于负债加所有者权益总计。

本表“年初余额”栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数

字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与上年度不一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。

本表“期末余额”栏内各项目的内容填列方法如下：

（1）“银行存款”项目反映期末存在商业银行的各种款项。本项目应根据“银行存款”科目的期末余额填列。

（2）“结算备付金”项目反映期末存在证券登记结算机构的款项。本项目应根据“结算备付金”科目的期末余额填列。

（3）“存出保证金”项目反映交存的存出保证金期末数。本项目应根据“存出保证金”科目的期末余额填列。

（4）“交易性金融资产”项目反映期末基金持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值。本项目应根据“股票投资”、“债券投资”、“资产支持证券投资”和“基金投资”等科目的期末余额合计计算填列。其中，“股票投资”、“债券投资”、“资产支持证券投资”项目应分别根据“股票投资”、“债券投资”、“资产支持证券投资”科目的期末余额计算填列。

（5）“长期长期股权投资”项目反映期末基金持有的对外产业长期股权投资的余额，项目应根据“长期长期股权投资”的期末余额填列。

（6）“衍生金融资产”项目反映期末基金持有的权证投资、远期投资、其他衍生工具、套期工具和被套期项目等属于衍生金融资产的公允价值。本项目应根据上述科目所属明细科目的期末借方金额合计计算填列。

（7）“买入返售金融资产”项目反映期末已经买入但尚未到期返售证券所融出的资金。本项目应根据“买入返售金融资产”科目的期末余额填列。

（8）“应收证券清算款”项目反映期末尚未收回的证券清算款。本项目应根据根据“证券清算款”科目所属明细科目的期末借方余额填列。

（9）“应收利息”项目反映期末尚未收回的债券投资、资产支持证券投资、买入返售金融资产、银行存款、结算备付金、存出保证金利息等各项利息。本项目应根据“应收利息”科目的期末余额填列。

（10）“应收股利”项目反映期应收取的现金股利或者现金红利。本项目应根据“应收股利”科目的期末余额填列。

（11）“应收申购款”项目反映期末应收取的有效申购款和转换转入款。本项目应根据“应收申购款”科目的期末余额填列。

（12）“其他资产”项目反映期末除了上述资产以外的其他资产，包括其他应收款和待摊费用等项目的总额。本项目应根据有关科目的期末余额合计填列。如其他资产数额较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。

（13）“短期借款”项目反映期末尚未归还的短期借入资金的本金。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。

（14）“交易性金融负债”项目反映期末尚未到期的交易性金融负债。本项目应根据“交易性金融负债”科目的期末余额填列。

（15）“衍生金融负债”项目反映远期投资、其他衍生工具、套期项目、被套期项目等属于衍生金融负债的金额，应根据上述科目所属明细科目的期末贷方余额填列。

（16）“卖出回购金融资产款”项目反映已卖出但尚未到期回购的证券款。本项目应根据“卖出回购金融资产款”科目的期末余额填列。

（17）“应付证券清算款”项目反映期末应付未付的证券款。本项目应根据“证券清算款”科目所属明细科目的期末贷方余额填列。

（18）“应付赎回款”项目反映期末尚未支付的基金赎回款和转换转出款。本项目应根据“应付购回款”科目的期末余额填列。

（19）“应付管理人报酬”项目反映期末尚未支付给基金管理人的报酬。本项目应根据“应付管理人报酬”科目的期末余额填列。

（20）“应付托管费”项目反映期末尚未支付给基金托管人的托管费。本项目应根据“应付托管费”科目的期末余额填列。

（21）“应付销售服务费”项目反映期末尚未支付的销售服务费。本项目应根据“应付销售服务费”科目的期末余额填列。

（22）“应付交易费用”项目反映期末尚未支付给的的佣金等交易费用。本项目应根据“应付交易费用”科目的期末余额填列。

（23）“应交税费”项目反映期末尚未支付的各项税费。本项目应根据“应交税费”科目的期末余额填列。

（24）“应付利息”项目反映期末尚未支付的和项利息。本项目应根据“应付利息”科目的期末余额填列。

（25）“应付利润”项目反映期末尚未支付给基金份额持有人的利润。本项目应根据“应付利润”科目的期末余额填列。

（26）“其他负债”项目反映除上述负债外的其他负债，包括应付赎回费、其他应付款、

预提费用等项目的总额。本项目应根据有关科目的期末余额填列。其他负债数额较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。

（27）“实收基金”项目反映期末对外发行基金份额所募集的总金额扣除平准金分摊部分后的余额。本项目应根据“应收基金”科目的期末余额填列。

（28）“未分配利润”项目反映期末尚未分配的基金利润，年余额反映历年积累的未分配利润（或未弥补亏损）。本项目应根据“本年利润”和“利润分配”科目的期末余额分析计算填列。未弥补亏损在本项目内用“-”号填列。

12.2利润表

利润表

编制单位: 单位：元

利润表的编制方法及说明：

利润表是反映基金在一定会计期间的经营成果的会计报表。利润表的列报必须充分反映基金经营业绩的主要来源和构成，有助于使用者判断净利润的质量及其风险，有助于使用者预测净利润的持续性，从而作出正确的决策。

本表“本期数”栏各项目的内容及填列方法如下：

（1）“利息收入”项目反映本期基金实现的利息收入。本项目应根据“利息收入”科目期末结转“本期利润”科目的数额合计计算填列。

（2）“投资收益”项目反映本期基金实现的证券投资收益、衍生工具收益和股利收益等。本项目应根据“投资收益”科目期末结转“本期利润”科目的数额合计计算填列。

（3）“公允价值变动收益”项目反映本期产生的公允价值变动损益。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的借、贷方发生金额分析计算填列。如为公允价值变动损失，应以“-”号填列。

（4）“其他收入”项目反映除上述收入以外的其他各项收入。本项目应根据“其他收入”科目期末结转“本期利润”科目的数额填列。如为其他损失，应以“-”号填列。

（5）“管理人报酬”、“托管费”和“销售服务费”项目分别反映按照基金合同和招募说明书的规定计提的基金管理人报酬、托管费和销售服务费。本项目详分别根据“管理人报酬”、“托管费”和“销售服务费”科目结转“本期利润”科目的数额填列。

（6）“交易费用”项目反映在非货币市场基金运作过程中发生的各项交易费用。本项目根据“交易费用”科目期末结转“本期利润”科目的数额填列。

（7）“利息支出”项目反映基金运作过程中发生的各项利息支出。本项目应根据“利息支出”科目期末结转“本期利润”科目的数额填列。

（8）“其他费用”项目反映在基金运作过程中发生和除上述费用支出之外的其他各项费用。本项目应根据“其他费用”科目期末结转“本期利润”科目的数额填列。

（9）“利润总额”项目反映本期基金利润总额，如为亏损总额应以“-”号填列。

12.3所有者权益（基金净值）变动表

所有者权益（基金净值）变动表编制单位：单位：元

所有者权益（基金净值）变动表的编制说明：

本表反映一定时期基金所有者权益增减变动的情况。

本表各项目应当根据期初所有者权益（基金净值）的构成、本期基金经营活动产生的基金净值变动数（本期净利润）、本期基金份额交易产生的基金净值变动数、本期向基金份额持有人分配利润产生的基金净值变动数和期末所有者权益（基金净值）的构成等情况列示。

本表“未分配利润”栏目反映当期基金的利润分配情况，包括期初基金未分配利润、当期利润总额、当期损益平准金、当期已分配利润以及期末未分配利润等信息。