美国会计模式
美国会计模式
摘要：根据各国所依据的经济体制不同，美国会计是一种典型的竞争性市场经济会计模式，其对世界各国会计的影响很大。通过对美国的经济特点、美国会计模式的发展历程、后安然时代的美国会计制度等方面的介绍，全面展示了美国的会计模式，并指出根据我国国情，适当借鉴美国会计准则制定发展过程的经验，可以使我国会计准则的制定更加规范、公平、公正。
关键词：会计模式；会计准则；会计制度；美国
一、美国的经济特点
政府对微观经济干预很少，实行自由竞争、自由贸易，不制定统一的公司法和所得税法。社会资源在宏观层次上的分配是通过资本市场和兼并破产的竞争机制来实现，在微观层次上，则完全由企业经营者独立完成，所有者对企业经营活动影响有限。
企业组织形式以有限责任制公司和股份有限公司为主，且上市比例高，股权分散，信息获取者（以社会公众为主体）和信息报送者（公司管理层）地位不对称。
二、会计的宏观管理
美国会计的宏观管理不像其他国家那样以公司法的有关条款作为管理公司会计的法律规范，其重要特点是财务会计准则制定的分权制。即在代表政府的证券交易委员会（SEC）的支持下，由独立的民间会计职业组织财务会计准则委员会（FASB）制定指导企业会计实务的公认会计原则（GAAP）。遵守GAAP所编制的财务报表被认为是合理地表述一个企业的财务状况、财务状况变化和经营成果的主要标志，如同把“真实和公允观念”作为英国会计模式的特点一样，GAAP被视为美国会计模式的标志性特点。其会计宏观管理框架可以概括为：国会→SEC→FASB→GAAP.
（一）国会
作为美国最高立法机构，国会极少直接过问会计问题。它授权SEC负责实施与证券发行和交易有关的法令以及会计准则的制定，以维护社会公众的利益。
（二）SEC
针对1929年股市崩溃及随后爆发的金融危机，1933年和1934年美国政府颁布了《证券法》和《证券交易法》，并于1934年成立证券交易委员会。SEC是美国政府的一个独立机构，由5名委员领导。对于证券公开上市的公司，SEC在制定公认会计准则方面拥有法律赋予的最高权威，负责制定“国会认定为与民众利益或保护投资人所必需的恰当的规则和规范”。它对公司会计的权威性影响体现在：（1）授权对公司提交的报告中财务报表的格式和项目以及编制的会计方法作出规定；（2）对公认会计原则的制定和监督权。
（三）州证券管理和州会计委员会
美国管理体制的另一个重要特点是：公司根据州的法律而成立。美国54个州和领地在其管辖范围内或多或少地具有要求设置不同的会计账册和记录并提供某些财务报告的粗略的公司法令。但许多法令不具有严格的强制性，向地方机构提供的公司财务报告并不向公众公布。对年度审计和公布财务报告的要求实际上只存在于联邦一级。
州会计委员会是隶属于各州政府的行政管理机构，其资金来源于州总预算拨款，成员一般由各州政府委任。美国政治上的地方自治，决定了《注册会计师法》的立法权属于各州。州会计委员会是监管注册会计师职业最直接的一个机构。
在会计管理方面，州会计委员会主要有三项管理职责：
（1）为注册会计师发放执照；
（2）通过继续教育来保证会计人员的专业水平；
（3）纪律处罚业务水平低以及违反职业道德的有照会计师。
三、会计准则的发展
从历史沿革来看，美国公认会计准则有着完整的发展轨迹，其发展可分为以下几个阶段：（一）准则制定酝酿期（1937年以前）
美国上市公司的会计行为，在1929年经济大危机之前，主要通过上市公司自行制定内部会计制度，实现公司内部自我规范。直到1929年，以“罗宾斯案”为代表的会计造假案纷纷被揭露，迫使美国政府开始走上会计制度的前台。1933年《证券法》授权联邦贸易委员会制定统一会计规则，1934年《证券交易法》授权成立证券交易委员会这一新机构取代联邦贸易委员会制定统一会计规则。1937年，SEC五位专职委员经过激烈争论，以3：2的票数否决了自行制定会计准则的建议，最终决定由会计职业团体制定公认会计原则，标志着美国公认会计原则时代的开始。
（二）会计程序委员会（CPA）时期（1937-1959年）
第一个介入会计准则制定工作的民间机构是美国注册会计师协会（AICPA）的前身，1938年成立的美国会计师协会所属的会计程序委员会（Committee on Accounting Procedure，CPA）。然而，因资源有限，会计程序委员会缺少对基本原则和概念的深入研究，20世纪50年代末期，其公报经常遭受人们的置疑，在出现许多复杂且颇有争议的问题时尤其如此。其每一份公告都是独立完成的，与其他公告没有任何关联和协调，有些甚至在会计概念上是有矛盾的。学术界认为，这样的处理方法不合逻辑，将来会产生更多麻烦。这些批评使美国注册会计师协会成立会计原则委员会来代替会计程序委员会。但CPA的作用不在于解决了会计方法的问题，而重要的是因为它牢牢奠定了美国会计政策制定机构民间型的基础。会计程序委员会的成立，标志着美国进入了有组织、有意识地制定会计准则的阶段。
（三）会计原则委员会（APB）时期（1959-1973年）
1959年，在当时美国注册会计师协会会长欧文·坎宁斯的倡导下，CPA被会计原则委员会（Accounting Principles Board，APB）所取代，标志着会计原则问题的研究进入了一个新的时期，它从解决个别的会计问题转到建立基本原理和重要原则的研究。APB有18—21名委员，他们分别来自大型和小型会计师事务所、工业、学术界和政府部门。APB建立后，对推进标准化会计实务和会计理论作出很大贡献，曾试图克服CPA在准则制定工作中存在的问题，但令人失望的是，这种愿望未曾得以实现。在运作过程中，APB仍然受到社会各界的猛烈批评，这些批评主要集中在以下两个方面：（1）由于缺乏一套比较完整的概念结构，APB对许多会计问题仍然采用就事论事的解决办法。结果是APB成员对许多问题的讨论缺乏一个共同的基础，各个会计准则之间缺乏协调性。（2）APB的成员主要来自会计公司，无法广泛代表相关利益集团的利益。随着社会经济发展，企业规模日益扩大，其经营活动对社会的影响也不断扩大，公认会计原则的制定逐渐成为一项公共事业，而APB仍被视为为会计界自我服务的机构。
（四）财务会计准则委员会（FASB）时期（1973年至今）
1971年，由于各界对会计准则制定工作日益增长的不满，促使美国注册会计师协会成立两个调研组进行审查。一个是惠特领导的“制定会计原则研究委员会”调研组（Wheat Study Group），它于1972年提出的《制定财务会计准则》的报告，导致了三个新机构的诞生：（1）财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board），负责制定会计准则；（2）财务会计基金会（FAF），负责任命委员会和筹集经费；（3）财务会计准则咨询理事会，负责提供咨询及有关服务。另一个是特鲁布拉德（Robter·M·Trueblood）领导的“财务报表目标研究”调研组，它研究的成果为《财务会计概念公告》的基础。
1.财务会计概念公告
FASB 自1973年成立至今，一直是负责制定美国财务会计和报告准则的民间性指定组织。它的成立标志着美国会计原则的研究已经进入高级阶段。自成立伊始就有非常明确的工
作目标，即建立统一的会计理论框架来指导证券市场会计实务问题。FASB发布的文告包括：《财务会计准则公告》（Statement of Financial Accounting Standards，SFAS）、《财务会计概念公告》（Statements of Financial Accounting Concepts，SFAC）以及《财务会计准则解释》（FASB Interpretations）。
FASB实际上不仅是一个准则制定机构，还是一个会计理论研究机构，其理论成果是由会计目标为起点的《财务会计概念公告》形式发布的，主要目的在于评估现有准则并指导未来会计准则的制定。
2.FASB制定会计准则制度安排的一般特征
（1）独立性；
（2）广泛代表性；
（3）充分的程序；
（4）权威性。
3.FASB取得的成就
FASB的主要贡献在于所颁布的一系列代表美国公认会计原则的文件数以千页计，组成一个公开透明、纲目兼备、层次清晰、易于操作的会计准则体系。包括：（1）财务会计概念公告；（2）财务会计准则公告；（3）解释公告；（4）技术公告；（5）紧急问题工作组公告。
FASB先后制定了51份《会计研究公告》、31份《会计原则委员会意见书》以及130多份《财务会计准则公告》，共同构成了美国的GAAP.
四、会计的主要特征综述
美国证券市场极为发达，保护证券（股票和债券）投资者的利益是美国会计理论与实务的出发点和总目标，而公认会计准则的制定，也以维护这些投资人的利益为前提。
（一）会计的基本理论
1.理论上未将稳健主义确定为会计原则
一个值得注意的特点是FASB概念公告的会计确认和计量原则中，没有确立稳健原则，也没有将稳健性作为会计信息的基本特征和第二层次特征。这表明FASB对此持中立态度，它认为：（1）稳健主义是财务报告时应持的态度，而并不是会计确认和计量的原则。（2）一方面它认为稳健主义有其地位，另一方面又与其他一些重要的特征相矛盾，因而“应用这一惯例时要谨慎从事”；一方面强调一贯少报利润会自讨苦吃，另一方面又认为非审慎地编制的报告并不会比稳健好。（3）稳健主义是一项惯例，而不是一项基本原则，这两者是有区别的。惯例没有强制性，而原则却是不可违背的。
2.不强求会计术语用词的统一
美国的公认会计原则对会计实务进行的是原则性规范，各公司的具体会计处理有一定的灵活性，FASB并未制定统一的会计科目表和会计表格式，因此，各企业之间的会计名词术语和报表格式有着一定的差异。
（二）主要会计方法
美国的会计管理反映了对历史成本计量基础以及实现原则等传统观念的遵循。
1.固定资产
固定资产在清理前，其账面价值几乎从未在重估或价格变动的基础上有所增减，但出于稳健考虑，根SFAS第121号《长期资产减值和长期资产清理会计》，可将价值降低到公允市价。
2.存货
存货一般按照成本与市价孰低规则计价，其中成本可以选择先进先出法、后进后出法、加权平均法计算，但后进先出法运用得最为普遍。而市价值的计价则是重置成本，其上限为可变现净值，下限为可变现净值减合理的利润。
3.研究开发费用
研发费用的会计处理在美国采用的是稳健的做法，即全部支出都必须在当期予以注销。这样做的原因是因为研究开发涉及太多不确定的因素，一项支出与未来利益之间的因果联系难以确定。
4.租赁业务
美国对租赁业务的会计计量强调的是“实质重于形式”。当与租赁资产所有权相联系的风险和报酬已转移给承租人时，该项租赁应确认为资产的购置（融资租赁）。
5.所得税会计
由于会计处理规则和税法计算口径不一，存在永久性差别和时间性差异。
6.投资
7.商誉
商誉确认为一项资产，但规定商誉不必进行摊销，而且每年必须在报告单元层次上进行减损测试，在特殊情况下，要求进行基准评估。
（三）报告体系
美国的财务报告是阳光下的报告，上市公司所要求的会计披露是世界上最严格的，这是保护投资者和稳定资本市场的必然要求。公司要向社会筹集、发行股票、债券，则财务报表一定要向社会公布，因此必然经过审计。一家美国大型公司典型的年度财务报告包括：（1）管理部门报告；（2）独立审计师报告；（3）主要财务报表（收益表、资产负债表、现金流量表和股东权益变动表）；（4）管理部门对企业财务状况和经营成果的讨论和分析；（5）财务报表的注释；（6）五年或十年选择财务数据的比较；（7）有选择的季度财务资料。
（四）合并会计实务
美国是提倡企业编制合并报表的先锋，基于对投资者决策信息的需求，全面反映企业财务状况和经营成果的合并报表成为普遍要求，且不要求提供母公司单独的财务报表。然而，对于债权人而言，各公司独立的财务报表显然优于合并财务报表，从中也不难领略美国会计面向投资者的良苦用心。会计原则委员会第16号意见书《企业合并》允许企业采用两种会计方法：购买法和权益集合法。大多数企业采用购买法进行合并，也有相当一部分（约1/5）企业合并在满足权威性文献所规定的条件下，按照权益集合法进行会计处理。1999年，FASB 宣布要取消权益集合法，SEC也支持这种立场。
五、后安然时代的美国会计制度框架
针对安然公司会计造假案件所暴露出的会计、审计、公司治理等问题，美国国会于2002年7月25日通过了《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》（Public Company Accounting and Investor Protection Act of 2002），也称萨巴尼-奥克斯勒法案（Sarbanes-Oxley-Act，以下简称公司改革法案）。该法案实际上是在法律层次上对现代会计、审计和公司治理的一次功能定位和现代会计、审计制度和公司治理结构的系统安排，其发布也将代表一个新的资本市场监管时代的到来。
（一）强化SEC的监督权
公司改革法案授予SEC以往只有法院享有的发布禁令禁止某人担任上市公司董事或高级经理的权力。如果SEC认为公众公司董事和其他管理者存在欺诈行为或者“不称职”，可以有条件或者无条件、暂时或者永久禁止此人在公众公司担任董事和其他管理职务。以前，SEC需向法院申请解职令，并且证明有问题的董事或者其他管理者为“实质不称职”。
（二）要求设立扩大会计监督权的公司审计委员会
法案要求SEC在法案自2002年7月30日生效之后的270天内制定新的法规，要求所有在美上市的公司设立一个完全由独立董事组成并至少包括一名“财务专家”的审计委员会，对于达不到该项要求的公司将禁止其上市。上市公司的审计委员会将直接负责聘用和监督上市
公司的独立审计师，并决定给独立审计师的报酬数额，独立审计师被要求直接向审计委员会负责。
（三）成立独立的公众公司会计监督委员会
法案创立“公众公司会计监督委员会”（Public Company Accounting Oversight Board，PCAOB）对美国注册会计师进行管理，标志着美国注册会计师监管体制由行业自律为主的时代步入政府监督下的独立监管为主的时代。PCAOB由SEC任命的五名委员组成，其中注册公共会计不超过两名，其他三名委员都是来自会计行业之外的专家。
（四）加强信息披露
法案规定公众公司进行实时披露，即要求及时披露导致公司经营和财务状况发生重大变化的信息。公司披露的财务报告应当严格遵循公认会计原则，应当确保其准确性。财务报告应当反映出经注册会计师根据公认原则和证券交易委员会有关规则、规定所确认的一切重大调整。财务报告（包括年度报告和季度报告）还应当披露所有重大的资产负债表外业务、财务状况的变化、经营成果、流动性、资本性支出、资本来源以及收入费用的主要构成等产生重大影响的未合并实体或者其他人之间的关系。
（五）确立了财务会计准则委员会的法律地位
公司改革法案正是在联邦法律上确立了FASB制定公认会计原则（GAAP）的职权，并要求在SEC正式确认FASB的法律地位之后，根据上市公司的市值大小按比例从上市公司收费作为FASB的开支所用，FASB资金不再来自会计师事务所的筹款。这就从根本上解决了FASB的资金来源和管理问题，提升了会计准则制定机构的独立性，确保会计准则的制定不受相关利益集团的影响，以维护公众利益为首要任务，保证会计准则的高质量和以原则为基础的会计准则体系的建立。
六、借鉴与反思
理论性和权威性构成美国准则制定过程中的主线。我国会计准则是由财政部制定并颁布的，作为行政法规具有准法律的性质。因此，我国会计准则的权威性相当高，同时具有很大的强制性。而美国的准则制定机构财务会计准则委员会只是一个民间机构，在权威性上具有很大的局限性，从而导致准则制定过程经常受到利益集团的干预和反对。从理论性来说，美国从1940年佩顿和利特尔顿发表“公司会计准则绪论”后，一直在进行对会计准则的理论探讨，出现多种富有独到见解的认识。我国从20世纪80年代末才开始对会计准则进行讨论，且多以介绍为主，缺乏自己的理论认识和创新。我国的会计准则是在一种严重缺乏理论探讨的基础上制定的。我国日前尚没有逻辑严密、前后一致的财务会计概念结构，在具体准则和理论之间很少有直接的逻辑联系，这些都是现存的问题。
（一）有选择地引进美国会计准则的合理成分
由于所处的历史、文化、环境不同，中美差别很大，并且由于国际利益之争，中国只能有选择地引进美国会计准则，它可以作为中国会计准则的参照系，但不能替代中国会计准则，能否引进，主要取决于美国会计准则在多大程度上能够用于调节与中国会计信息相关的当事人之间的利益关系，盲目地照搬是不可行的。我国现行的会计准则制定机构及主要制定程序已经得到了社会各界的广泛认同，因此，目前我们要做的并不是将现有会计准则制度推倒重建，而是在会计准则制定的基础上完善已有的模式，使所制定的会计准则具有更好的公正性和可操作性，尽量与国际会计惯例相协调。
（二）关注美国会计准则的发展趋势
国际会计准则的协调与融合是一个长期求同存异的过程，最终趋同的程度不得而知。鉴于未来“全球会计准则”的原则化或规则化程度难以预料，因此，对任何准则一味模仿都是不明智的。这要求研究者关注美国会计准则回归程度，重点研究其准则变迁对各方利益的影响，为我国的会计准则制定乃至整个会计、审计行业的监管提供借鉴。安然事件后，不少人认为，
一些上市公司可以通过交易设计规避“以规则为基础”的会计准则的规定，因而“以原则为基础”的会计准则可能会有效地防止上市公司对准则的规避。通过一些实证研究可发现，“以原则为基础”的会计准则下，上市公司也可以利用会计准则赋予的职业判断操纵利润。目前，“以原则为基础”和“以规则为基础”孰优孰劣，难下结论，我们不能一味地模仿，只能关注美国会计准则的发展趋势。
（三）加强我国会计研究
美国财务会计理论着重研究准则制定与会计政策选择方面的问题。通过大量引入和吸收制度经济学、理财学的研究成果，美国的财务会计理论侧重于实证研究，呈现出一种横向拓展、纵向延伸的局面。我国的财务会计理论研究日前仍以归纳法、演绎法为主，缺乏实证研究，比较粗泛，多流于表面讨论，大多是就会计论会计，导致研究成果视野狭隘，缺乏内涵，深度不够。因此，在当前各学科相互交叉的趋势下，会计理论研究不能停留在单一层面，必须大力借鉴其他学科的知识来丰富和发展会计理论的研究。在理论研究中，我们要坚持理论联系实践，紧密结合我国特殊的环境背景，真正研究出一些有自己特色的东西来。
我国目前处于经济转型特殊时期，借鉴美国会计准则制定发展过程的经验，可以使我国会计准则的制定更加规范、公平、公正，并与国际会计准则相协调。
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1929年经济危机对公认会计原则产生和发展的影响
1929年经济危机对公认会计原则产生和发 展的影响 游彩洋 摘要 会计的发展是具有“反应性”的，会计理论与实务的发展是与当时的经济环境背景密不可分的。当会计理论与实务不适应迅速发展的商业经济时，社会稀缺资源配置的矛盾必然会被激化。1929年资本主义经济危机在美国爆发，继而延伸到整个资本主义世界，是第二次世界大战前最为严重的世界性经济衰退。面对日益发达的资本市场，美国未能及时建立一套统一的会计处理和会计信息披露方法体系。美国会计实务界极度自由化阻碍了社会稀缺资本的合理配置，助推了经济危机的“大波浪”。这次经济危机的严重破坏性使人们意识到了构建完善会计理论和公认会计原则的重要性，进而完善了会计理论并且促进了公认会计原则的产生与发展。 关键词：经济危机；公认会计原则；反应性 资本主义生产的发展推动资本主义经济的繁荣，资本主义经济的基本矛盾即生产的社会性与生产资料的私人占有制导致了资本主义特有的经济危机。纵观人类社会经济发展史，历次大规模的资本市场危机几乎都与会计有着内在的联系。美国著名会计学家迈克尔·查特菲尔德在其名著《会计思想史》中写道“会计的发展是反应性的,也就是说,会计主要是应一定时期的商业需要而发展的,并与经济的发展密切相关。”每次危机之后人们都会反思在从危机获得的教训。从会计的角度看，资本主义经济危机推动了会计的变迁与发展。 一、1929年资本主义经济危机的爆发 1929年资本主义经济危机在美国爆发，继而延伸到整个资本主义世界，这次危机被称为“经济大萧条”，是第二次世界大战前最为严重的世界性经济衰退。大萧条从美国开始，以1929年10月24日的股市暴跌为标志，到10月29日称为华尔街股灾，在29日后的短短两周时间内，在华尔街股票市场，蒸发了 300
美国的会计准则的缩写
美国的会计准则的缩写 【篇一：美国的会计准则的缩写】 us gaap是generally accepted accounting principles的缩写,指美国通用会计准则 【篇二：美国的会计准则的缩写】 1.理念美国通用会计准则核算理念是财务人员应根据实际业务模式选 择自身的会计核算模式。同时美国通用会计准则更多强调企业外部 环境及内部环境的变化对会计核算的影响。实际操作目前中国很多 企业会计核算仍旧是以税务为基础进行会计核算，并且审计师实际 操作过程中的操作尺度相对于美国审计师要明显宽松多。 (1)中国很多企业都是基于税务发票进行核算。而正常会计核算应当 考虑很多其他证明文件如合同、收货单、验收单、客户确认单、结 算单。 (2)资产减值.尽管中国会计准则也提到资产减值的概念，但在实际操 作过程种，很少有企业会认真对待资产减值，而由于企业核算人员 习惯以，也就不会考虑太多公允价值问题。 (3)关联方及关联交易。美国对关联方的定义比中国可能更广些，特 别是实际操作过程中。准则方面(1)收入确认方面： 美国通用会计准则不仅规定了收入确认的四个基本原则。里面比较 复杂的象，多种形式收入确认，软件收入确认，建筑方面等。并且 在评价收入确认时，还会根据合同及业务的情况最终判定收入的确 认方法。 (2)应收账款方面：美国通用会计准则会计分应收**与应收未**。应收**是与发票结算相关的，而未**应收是同收入确认相关。 (3)预收账款方面(美国会计分预收与)：预收账款是同预收保证金对应，而递延收入是同应收**一样与发票相关科目 (4)企业合并：包括合并实体方面，美国会计准则强化控制及影响的 概念，并且提出可变权益实体(vie概念)。并合并会计处理及合并披 露与中国会计准则都存在差异。如合并披露中美国通用会计准则要 求披露合并模拟报表，中国一般不需要。 (3)限定性现金：中国会计准则没有限定性资金概念。 (4)固定资产的定义及范围 象租入在美国通用会计准则下就是要计入固定资产。 (5)折旧摊销的政策
会计模式形成的环境因素分析
会计模式形成的环境因素分析内容摘要:一国会计模式的形成从总体上来说,应由该国的宏观会计环境因素所决定。作为影响会计模式的社会环境,其构成因素是多方面的,各种因素影响作用大小不一,会计环境对会计模式可以是综合性的几个方面因素的影响,也可以是某一方面因素的影响。影响会计模式的社会环境因素有经济环境、政治环境、法律环境和文化环境等。 经济、政治、法律、文化等环境互相作用,共同构成会计的社会环境。会计环境是客观存在的,它对会计模式从各种不同的角度产生着影响。会计模式同时又会影响会计环境。会计作为人类社会经济生活的利益调节器,会计系统作为企业管理系统的子系统,其发展水平无疑影响会计环境的变化与发展。会计模式就是在与会计环境的互相影响中发展起来的。 经济环境 经济环境因素对会计的影响是最直接的,决定了会计模式的生成。任何一种会计模式的生成,都源于经济环境内部矛盾运动,其具体内容则分别受到各种经济环境因素的影响。经济环境决定会计模式的转换,经济环境内部的矛盾运动是一种会计模式替代另一种会计模式的动因。经济环境涉及许多经济因素,主要有社会发展水平、经济体制、所有制形式、企业经营方式、企业组织形式等,都对会计模式产生重要影响。 (一)经济体制对会计模式的影响
从经济体制来看,正是基于世界各国的经济体制及其具体运行过程不同,才形成了以美国为代表的竞争型市场经济会计模式;以法国为代表的有计划资本主义市场经济会计模式;以日本为代表的政府主导型市场经济会计模式;以德国为代表的社会市场经济会计模式。美国的证券市场发达,企业的权益性资本比重较大,强调财务会计的独立性。其会计目标是保护权益性资本投资者的利益,强调充分披露并不受税法的限制。所以美国“公认会计准则”中最主要的是相关性和可靠性,这两条原则可以说是美国会计的灵魂。 而法国就和美国完全不一样,由于其证券市场不发达,所以企业的资金大部分都来源于银行,因此法国的市场经济体制最突出的有以下几点:实行在市场经济基础上的双重调节机制。法国在第二次世界大战后就确立以市场机制和计划机制共同引导资源合理配置的经济体制;国民经济宏观计划调节。法国政府制定了“五年计划”,政府每半年要对国民经济的发展状况进行综合平衡;国有企业在国民经济中占有很大比重。正是由于法国市场经济体制的这三大特点,使法国会计目标强调以税收为导向,注重微观经济信息与宏观信息的沟通。 德国的会计模式作为一种独特的会计模式,具有鲜明的特色。德国的会计目标是为宏观经济服务,保护债权人利益,因而在其会计报表中会出现很多的“准备金”,这也是极为保守的一种会计,而且德国的会计准则都一条条的列示于《公司法》、《商法》、《税法》中。在《税法》中对德国公司的约束作用更加具体和细致。收入费用的计算方法、分配方法、账簿记录必须同税收目标保持一致,会计报表上的
美国会计模式
美国会计模式 摘要：根据各国所依据的经济体制不同，美国会计是一种典型的竞争性市场经济会计模式，其对世界各国会计的影响很大。通过对美国的经济特点、美国会计模式的发展历程、后安然时代的美国会计制度等方面的介绍，全面展示了美国的会计模式，并指出根据我国国情，适当借鉴美国会计准则制定发展过程的经验，可以使我国会计准则的制定更加规范、公平、公正。 关键词：会计模式；会计准则；会计制度；美国 一、美国的经济特点 政府对微观经济干预很少，实行自由竞争、自由贸易，不制定统一的公司法和所得税法。社会资源在宏观层次上的分配是通过资本市场和兼并破产的竞争机制来实现，在微观层次上，则完全由企业经营者独立完成，所有者对企业经营活动影响有限。 企业组织形式以有限责任制公司和股份有限公司为主，且上市比例高，股权分散，信息获取者（以社会公众为主体）和信息报送者（公司管理层）地位不对称。 二、会计的宏观管理 美国会计的宏观管理不像其他国家那样以公司法的有关条款作为管理公司会计的法律规范，其重要特点是财务会计准则制定的分权制。即在代表政府的证券交易委员会（SEC）的支持下，由独立的民间会计职业组织财务会计准则委员会（FASB）制定指导企业会计实务的公认会计原则（GAAP）。遵守GAAP所编制的财务报表被认为是合理地表述一个企业的财务状况、财务状况变化和经营成果的主要标志，如同把“真实和公允观念”作为英国会计模式的特点一样，GAAP被视为美国会计模式的标志性特点。其会计宏观管理框架可以概括为：国会→SEC→FASB→GAAP. （一）国会 作为美国最高立法机构，国会极少直接过问会计问题。它授权SEC负责实施与证券发行和交易有关的法令以及会计准则的制定，以维护社会公众的利益。 （二）SEC 针对1929年股市崩溃及随后爆发的金融危机，1933年和1934年美国政府颁布了《证券法》和《证券交易法》，并于1934年成立证券交易委员会。SEC是美国政府的一个独立机构，由5名委员领导。对于证券公开上市的公司，SEC在制定公认会计准则方面拥有法律赋予的最高权威，负责制定“国会认定为与民众利益或保护投资人所必需的恰当的规则和规范”。它对公司会计的权威性影响体现在：（1）授权对公司提交的报告中财务报表的格式和项目以及编制的会计方法作出规定；（2）对公认会计原则的制定和监督权。 （三）州证券管理和州会计委员会 美国管理体制的另一个重要特点是：公司根据州的法律而成立。美国54个州和领地在其管辖范围内或多或少地具有要求设置不同的会计账册和记录并提供某些财务报告的粗略的公司法令。但许多法令不具有严格的强制性，向地方机构提供的公司财务报告并不向公众公布。对年度审计和公布财务报告的要求实际上只存在于联邦一级。 州会计委员会是隶属于各州政府的行政管理机构，其资金来源于州总预算拨款，成员一般由各州政府委任。美国政治上的地方自治，决定了《注册会计师法》的立法权属于各州。州会计委员会是监管注册会计师职业最直接的一个机构。 在会计管理方面，州会计委员会主要有三项管理职责： （1）为注册会计师发放执照； （2）通过继续教育来保证会计人员的专业水平； （3）纪律处罚业务水平低以及违反职业道德的有照会计师。
美国公认会计原则的发展历程对我国新会计准则制定的影响
采用原则导向的会计准则将有助于解决这一问题（刘峰等，２００３）。 二、美国公认会计原则的发展历程回顾 美国是世界上制定会计准则历史最长的国家，其第一份公认会计原则颁布于１９３７年。在６０多年会计准则的制定过程中，共颁布了５１份会计研究公报（ＡＲＢ）、３１份会计原则委员会意见书（ＡＰＢ ｏｐｉｎｉｏｎｓ）和１５０多份财务会计准则公告（ＳＦＡＳ）。美国公认会计原则的发展历史表明，最初美国的会计准则制定是原则导向的。 （一）会计程序委员会（ＣＡＰ）时期１９３４ 年美国注册会计师协会 （ＡＩＣＰＡ）所通过的第一批６条会计原则，符合今天所说的原则导向。第一个会计准则制订组织“会计程序委员会”最初所发布的ＡＲＢ，早期主要讨论会计名词、术语，它在总体上也符合原则导向。但随着来自社会 压力的不断增加，会计准则也逐渐变得更加细致、具体，从而最终形成今天这种规则导向型。 （二）会计原则委员会（ＡＰＢ）时期ＡＩＣＰＡ在１９５９年成立会计原则委员会，取代了会计程序委员会。会计原则委员会的主要任务是“推动公认会计原则构成内容的书面表达”。ＡＰＢ的工作仍然不能令会计职业界和工商界满意。外界批评ＡＰＢ只是对实务问题采取“救火式”的工作方式，而忽略了基本会计理论研究，从而使它的意见书缺乏理论框架而出现了不一致。另外，ＡＰＢ无法对经济环境变化做出正确反应并无力抵制某些外界集团的压力。 （三）财务会计准则委员会（ＦＡＳＢ）时期 ＦＡＳＢ的主要任务是针对重大会计问题，回顾前任机构制订的准则文告，并制定相应的财务会计准则及其解释文件等。ＦＡＳＢ根据自身的财务会计概念框架来制定准则，对经济事项的确认和计量基于概念框架体系中相 美国公认会计原则的发展历程对我国新会计准则制定的影响 陈华明 福建投资企业集团公司 一、引言 安然事件爆发以后，安达信会计师事务所发表声明，指责现有会计准则过于偏重技术，导致形式重于实质，试图减轻自身的审计责任。当时的“五大”会计师事务所联合发表声明，认为需要改进现有的会计准则制订。一时间，美国的公认会计原则（ＧＡＡＰ）成了众矢之的，会计准则制定模式的争论也由此展开。为恢复和进一步加强社会公众对资本市场的信心，提高上市公司财务报告信息的质量，美国国会于２００２年７月通过《萨班斯－奥克斯利法案》（Ｓａｎｂａｎｅｓ－Ｏｘｌｅｙ Ａｃｔ ｏｆ ２００２）。该法案责成美国证券交易委员会（ＳＥＣ）研究四个问题：美国现有准则在多大程度上已经体现了原则导向？从规则导向的财务报告系统过渡到原则导向需要多长时间？采用原则导向的可行性和可能的方法；对采纳原则导向进行全面的经济分析。这实际上表明：美国国会已经原则上认定，美国现有的规则导向的会计准则与安然事件的发生具有内在的联系； 应会计要素的定性描述，制定一般的、普遍适用的原则，以真实反映经济事项的内在本质，提高会计信息的可比性、相关性和可靠性，从而更好地为会计信息使用者决策提供服务。从这个意义上来说，美国的会计准则制定模式从理论上讲应是原则导向的。但在实际操作过程中，会计准则的制定却不由自主地转向了以规则为基础的模式。这是因为美国的会计准则在制定过程中考虑了大量的处理细则、例外事项以及会计政策的备选方案，这使得现行的会计准则过于详细和复杂。 三、会计准则制定模式的原则导向与规则导向的对比分析 原则导向的会计准则强调财务报告应当如实反映经济活动的本质而非形式，这样可以促使财务报告的编制者更加关注会计主体活动的内在性质，更好地体现财务报告的目标和反映会计原则的意图。而规则导向则强调会计准则的规则化，制定具体的界限，使会计准则更具体更具有操作性。 ＦＡＳＢ认为以原则为基础的会计准则具有以下优点：（１）其适用范围更广，更容易理解；（２）可以更清晰地传递交易和事项的经济实质；（３）极少的例外情况，有利于增强会计信息的可比性；（４）对不断变化的金融和经济环境的反映更快；（５）能促进ＦＡＳＢ和ＩＡＳＢ之间的合作，共同致力于高质量、高透明度的会计准则。但原则基础的会计准则也有不可忽视的缺陷：（１）由职业判断引起的对类似交易和事项的不同解释，使人们更加担心会计信息的可比性；（２）由于ＦＡＳＢ减少发布准则的解释和指南，在需求驱动下，另外一些机构有可能在缺乏ＦＡＳＢ应循程序的基础上发布一些解释和指南，成为事实上的准则制定机构；（３）可能引进专业判断的滥用，即运用原则的时候违背了会计准则本来的精神和意图。从原则导向和规则导向的相互关系中我们不难看出，原则导向下会计准则的优点可视为规则导向下会计准则的缺点，反之亦然。
法国会计模式的分析以及对中国的借鉴
法国会计模式的分析以及对中国的借鉴 我国已加入了WTO，这意味着中国和世界的联系越来越紧密。因而，社会主义市场经济下的会计模式的完善既要立足于中国的社会环境、历史文化，又要面向世界，与会计的国际惯例协调，以面对日益加强的国际交流。 世界上的会计制度和会计实务分为五大模式[1]，即美国会计模式、英国会计模式、德国会计模式、法国会计模式和社会主义会计模式。这几种会计模式的区别主要在于：美国会计模式遵循公认会计原则，主要是保护投资人，尤其是保护潜在权益投资人的利益;英国会计模式注重真实和公正，会计制度主要是保护债券、股票持有人和债权人;德国会计模式是以德国及北欧国家的会计实务为典型代表，以强调会计处理和财务报告规则应面向公司、保护公司利益为主要特征的一种国际会计模式;法国会计模式是以法国及周边国家如西班牙、葡萄牙、意大利等国的会计实务为典型代表，以强调会计处理应服从税法税则的要求、并与其保持一致为主要特征的一种国际会计模式;社会主义会计模式是以前苏联和东欧国家的会计实务为典型代表，服务于计划经济的一种曾在社会主义国家流行的国际会计模式，这种会计模式随着苏联的解体和东欧国家政治经济制度的变革而逐步消失。目前，我国是社会主义国家的典型代表，正形成着有中国特色的会计模式。而法国会计模式的决定因素和会计环境与我国很相像，因而它的改革经验对我国会计模式的完善有一定的借鉴作用。 一、法国会计模式
(一)法国会计的经济与法律环境[1] 法国实行有计划的市场经济，市场调节与国家计划指导相结合，强调会计为宏观经济服务。这种状况使得法国政府在会计规范中占有主导地位，由财政部的国家会计委员会全面负责会计的各项工作，这与英美各国由会计职业界自行组织制定会计准则形成鲜明对比。 当代法国法律体系中与会计密切相关的是商法、公司法、税法和一些会计法令。会计规定都采用法律条文的形式，非常详细。各项会计计量、处理方法、报告方法都在有关的法律中作出了规定。法国会计被认为是面向税务的会计。税法和会计是高度相关的，税收在会计发展中起主导作用，会计规范只能依靠税法的支持才能得以推广。 (二)法国会计制度的特征[2] 法国会计的另一个特征是实行统一的会计制度，系统表述统一会计制度的文件是“会计总方案”。会计总方案也是在不断地修订和完善的。目前有效的会计总方案是1982年根据欧共体第4号指令修订的方案和1986年根据欧共体关于合并会计报表的第7号指令补充的方案。它包括财务会计的原则和规则、统一的会计科目表、成本会计和管理会计的要求和规范、编制财务会计报告的具体要求和方法，并有非常详细的会计操作指南。它在实施运用上是很灵活的，主要体现为根据企业规模的大小来确定适用范围，扩展方案适用于上市公司，标准方案适用于大中型企业，缩简方案适用于小型企业;其次，它考虑了行业差异，制定了一些具体的专业会计方案;最后，它为适应跨国公司发展，制定了独立的合并会计方案，与非跨国企业
美国公认会计原则(US GAAP)与国际会计准则(IFRS)之间存在的主要差异
美国公认会计原则（US GAAP）与国际会计准则（IFRS）之间存在的主要差异 转来的。 1.在存货成本的计算方法上, IFRS规定禁止使用后进先出法。US GAAP规定可以采用后进先出法。 2.在存货减值的转回上，IFRS规定在满足一定的条件时﹐需予以转回。US GAAP规定不可以转回。 3.在现金流量表中收取和支付利息的分类上，IFRS规定可包括在来自经营活动、投资活动或筹资活动的现金流量中。US GAAP规定必须归类为经营活动。 4.在工比例无法确定的建造合同上，IFRS规定成本收回法。US GAAP规定合同完工法。 5.在报告分部的基础上，IFRS规定根据业务和地区划分。US GAAP规定根据公司内部向高层管理人员报告的信息组成进行划分﹐可以是也可以不是根据业务和地区划分。 6.在广场、厂房及设备的计量基础上，IFRS规定可以使用重估价或历史成本。如果是按重估价 计量﹐会根据重估日的公允价值减之后的累计折旧和减值损失列示。US GAAP规定通常要求使 用历史成本。 7.在辞退福利上，IFRS规定没有区分开“特别”和其他辞退福利﹐在雇主表明承诺会支付时确认辞退福利。US GAAP规定当雇员接受了雇主提供的条件且金额能够合理估计时﹐确认“特别”（一次性）辞退福利；当雇员很可能有权享有﹐且金额能够合理估计时﹐确认合约性辞退福利。 8.在确认与既定福利相关的过去服务的成本上，IFRS规定立即确认。US GAAP规定在剩余服务年限或生命期间摊销。 9.在设定受益计划中﹐最小应确认的负债金额上，IFRS规定没有最小的要求。US GAAP规定应确认的负债金额最小为未注资的累积福利义务。 10.在养老金资产确认上的限制上，IFRS规定确认的养老金资产不能超过未确认的过去服务成本、精算损失以及从该计划返还资金或减少对计划的未来提存金供款而得到的经济利益的现值之总 净额。US GAAP规定对确认的金额没有这样的限制。 11.在确认缩减利得的时间上，IFRS规定当有关企业有明确表示将福利计划缩减﹐且已经对外宣布时﹐确认缩减利得和损失。US GAAP规定直到相关雇员被辞退或计划被终止或修订时﹐确认 缩减利得﹐时间可能在明确表示和宣布之后。 12.在福利计划缩减产生的损益的计量上，IFRS规定缩减利得或损失包括设定受益义务现值上的改变；计划资产公允价值上的任何改变；以前未予确认的任何相关精算利得和损失、因应用过渡条款而未确认的金额和过去服务成本的份额。US GAAP规定虽然未确认精算利得或损失要按未 确认过渡性资产和负债的比例冲销﹐但过渡期后的未确认精算利得和损失并不受计划缩减的影响。 13.在需要相当时间完成的资产的借款成本上，IFRS规定资本化是可选择的会计政策。US GAAP 规定必须采用资本化的政策。在可予资本化的借款成本的类型上，IFRS规定包括利息、某些辅 助成本和作为利息调整的折算差额。US GAAP规定通常只包括利息。
美国会计准则
美国会计准则（US GAAP) US GAAP是Generally Accepted Accounting Principles的缩写，指美国通用会计准则，US GAAP主要为美国公司或华尔街上市公司所采用。它是由美国财务会计准则委员会（FASB）、会计师协会（APB）和证券交易委员会（SEC）在《意见书》和《公报》中所规定的会计准则、方法和程序所组成的。US GAAP是一套官方的权威性的标准组合，是企业会计人员记录、汇总会计数据和编制会计报表所必须遵循，也是审计人员审核企业会计报表的依据。 US GAAP等效于IAS[国际会计标准] 会计准则的制订 美国会计准则的制订是依靠民间会计团体进行的。第一个介入会计准则制订工作的民间机构是美国注册会计师协会（AICPA）的前身，美国会计师协会（AIA）所属的“会计程序委员会”（Committee on Accounting Procedure，简称CAP），它从1939年到1959年共发布了51份《会计研究公报》（Accounting Research Bulletins）。1959年，CAP被会计原则委员会（Accounting Principles Board，简称APB）取代，从1962年到1973年共发布了31份《会计原则委员会意见书》（APB Opinions）和4份公告。APB建立后，曾试图克服CAP在准则制订工作中存在的问题，但令人失望的是，这种愿望未曾得以实现。1971年，由于各界对会计准则制订工作日益增长的不满，促使美国注册会计师准则制订了两个调研组进行审查。其中，惠特调研组（Wheat Study Group）于1972年提出的《制订财务会计准则》的报告，导致了三个新机构的诞生：（1）财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board,简称FASB），负责制订会计准则；（2）财务会计基金会（Financial Accounting Foundation，简称FAF），负责任命委员会成员和筹集经费；（3）财务会计准则咨询理事会（Financial Accounting Standards Advisory Council），负责提供咨询及有关服务。 目录 一. 收入确认...................................................................................................................................... 销售商品、零部件、配件等的收入确认 ........................................................................................ 二.存货（试行版）.......................................................................................................................... 三.所得税会计.................................................................................................................................. 1. 资本化资产和折旧........................................................................................................................ 2. 长期资产减值的会计处理............................................................................................................ 3. 已减值资产的处置........................................................................................................................ 四应收帐款（坏帐准备）............................................................................................................... 五. 养老金核算.................................................................................................................................. 六.租赁会计核算.............................................................................................................................. 七.海外经营和货币折算.................................................................................................................. 八.衍生工具和套期活动.................................................................................................................. 九.缺勤补偿......................................................................................................................................
美国与中国会计模式比较研究
美国与中国会计模式比较研究 摘要 近年来，许多国家的会计部门以及一些国际性的会计组织在致力于研究会计模式研究，希望建立起一套适合各个国家国情以及经济环境的会计模式，以增强各国会计信息的可比性，减少国际会计信息的转换成本，但是至今这一设想仍没有实现。由于各国社会经济环境的不同，使得各个国家的会计模式不能趋同。本文中，我主要研究了美国和中国的会计模式，因为它们是两种制度的代表，本文先是对美国的会计模式以及中国的会计模式进行论述，然后比较了中美两国的会计模式。 关键字：会计 试论美国与中国会计模式研究 要进行国别会计比较，就不可能不提到美国会计。作为当今世界上影响范围最广、内容最为完整的会计模式，美国会计有很多值得我们研究的地方，而作为世界上最大的发展中国家，中国的会计模式也有自己的特点。随着经济体制由计划经济向市场经济的转换，中国会计也正发生着翻天覆地的变化。国内学者在把美国会计与中国会计进行比较时，关注点往往都是美国会计相对于中国会计的优点以及对中国会计的启示。但是，美国的会计模式虽然先进，但并不是没有缺点，而中国的会计模式的完善，相对于美国会计来说也慢慢的具备了一些优点。 一美国会计模式 美国的会计模式对世界的影响很深，下面通过对美国经济特点、美国会计模式的发展历程等方面的介绍，全面展示美国的会计模式。 （一）美国经济特点 美国是一个崇尚自由的国家，对经济方面也是如此，政府对微观经济的干预很少，实行自由竞争、自由贸易，不制定统一的公司法和所得税，社会资源在宏观层次上的分配也是通过资本市场和兼并破产的竞争机制来实现。在微观层次上，企业的经营活动主要受企业经营者的影响，所有者对企业经营活动的影响比较小。 （二）会计准则的发展 美国在1929年经济危机发生之前，主要是通过上市公司自行制定内部会计制度来实现公司内部的自我规范，直到1929年，以“罗宾斯案”为代表的会计造假案件纷纷被揭露，促使美国开始走上统一制定会计制度的道路。而到1937年，《证券交易法》授权，并由会计职业团体制定公认会计准则才标志着美国公认会计准则时代的开始。 而第一个介入制定会计准则工作的民间机构是美国注册会计师协会的前身，也就是美国会计师协会所属的会计程序委员会，但是由于会计程序委员会对基本准则和概念缺乏深入研究，其公报经常遭受人们的质疑。后来，美国注册会计师协会成立会计原则委员会来替代会计程序委员会的工作。这些会计行为奠定了美国会计政策民间制定的基础。 而会计原则委员会的工作接替，让会计原则问题的研究有了突破性的进展， 四、中美会计模式存在差异的原因 各国本身环境的不同正是造成各国会计模式不同的主要原因（王建新，2004）。只有深刻地认识和分析社会环境诸因素对中美会计模式的影响，才能深入理解中美会计模式的本质特征及其差异，才能为上述比较提供更充分的证据。 （一）法律因素。 现代社会日益成为法制社会，法律对社会各方面都产生着深刻的影响，会计也不例外。在属英美法系的国家，会计原则和制度一般不是通过立法作出具体规定，即使某些法律涉及到会计，通常也只是一些原则性的规定或要求。而在属大陆法系的国家，其会计模式受法律的影响又深又广，有的甚至直接参与到会计工作具体的实施办法中。正因为美国会计过多强调行业自律、较少依赖法律，才使得其法律规范不如中国会计健全。 （二）会计职业团体 一个国家会计职业界的规模和能力对会计制度和会计实务带来的影响是不可忽略的。成立于1936年的美国“会计程序委员会”（CAP）在1959年被会计原则委员会（APB）取代，至1973年又成立了财务会计准则委员会（FASB）。至此，美国的会计职业团体业已十分成熟，其对会计实务的影响也日益增强，成为负责制定美国财务会计和报告准则的民间性
美国会计专业留学介绍.doc
美国会计专业留学介绍 美国绝大多数会计学项目不要求申请人的本科的专业背景和工作背景，任何本科毕业的学生都可以申请。所以在美国留学学习会计专业是一个很不错的选择，我带大家来看看美国会计专业留学介绍。 会计专业录取要求 【GPA】 用于申请的GPA当然是越高越好，基本需要达到3.0/4.0，被前五十的学校录取的学生GPA基本上都达到3.5+。然而近两年的招生趋势越来越结合学生的学术成绩、会计相关实习经历来综合考量，这对于部分GPA 不足的留学生而言，无疑是一大福利。 【语言考试】 托福要求100分以上，雅思要求7分以上，另外部分优秀学校对单项成绩也有最低分要求。建议申请美国会计硕士的留学生考托福，因为一方面某些学校不承认雅思成绩，另一方面美国对于雅思有些许歧视。 【GRE/GMAT】 GRE要求320+，GMAT要求700+，大部分的会计专业更倾向于接收学生的GMAT成绩。 【软性背景】 硬件背景不够，软件背景来凑。会计作为一门实用性很强的专业，学校在挑选人才的时候也特别看重申请者的软背景。如果在读的学生，建议在寒暑假的时候多参加一些财会类的实习，包括四大会计师事务所、公司的财务部等。这样可以为自己赢得学校的好感。如果能拿到四大PARTNER 的推荐信，更会为申请增加亮点。 会计专业申请要点 【申请规划】
会计硕士专业留学申请的关键在于“早”。第一、是早做规划，第二是早做申请。“早规划”是因为优质院校的会计专业不仅对于GPA和考试成绩有明确门槛要求需要做好充足准备，而且尤其看重申请人的软性背景实习经历，因此决定出国读会计硕士或者硕士的申请者，需要从大三开始多参与高质量的实习(至少两段财会类相关实习)，这不是一朝一夕可以完成的。“早申请”是因为历年来会计专业申请者多，竞争很激烈，提早准备材料完成递交，在校方还没有得到比较完备的申请数据库作为录取的参考之前，可以在一定程度上提高获得录取的可能性。 【选校因素】 1、院校情况：需要考量院系的教育质量以及招生人数，合理规避不必要的竞争。参考排名侧重会计专业排名，院校综合排名仅作为辅助参考就可以。 2、地理位置：对于会计专业学生来说，院校所在地区是否繁华、是否是一些公司的TARGET SCHOOL，是跟教育质量同等重要需要考量的因素，直接影响实习质量以及毕业后就业的发展方向。 【背景提升】 背景包括硬背景和软背景。硬背景就是GPA、GMAT和TOEFL成绩，软背景就是实习或工作经历、课外活动等。在时间和条件允许的情况下，硬背景和软背景都需要提升，使申请者的背景更有竞争力。 【考试准备】 会计硕士需要的语言考试成绩除了总分要求外，对于单项成绩也有要求，尽量要让听说读写四部分的分数保持一个均衡，某一项过低直接会影响到你能否被录取。除了语言考试，申请会计硕士还需要提供GRE或者GMAT的成绩。随着GRE考试改革的不断深入，一般情况下，这两种考试都被认可，考取其一即可，但是一些非官方的言论认为，对于会计方向的申请而言，能够提供GMAT的分数参考价值更大。 【文书套磁】
美国会计模式分析
世界上的会计制度和会计实务分为五大模式，即美国会计模式、英国会计模式、德国会计模式、法国会计模式和社会主义会计模式。 这几种会计模式的区别主要在于： （一）美国会计模式遵循公认会计原则，主要是保护投资人，尤其是保护潜在权益投资人的利益； （二）英国会计模式注重真实和公正，会计制度主要是保护债券、股票持有人和债权人； （三）德国会计模式是以德国及北欧国家的会计实务为典型代表，以强调会计处理和财务报告规则应面向公司、保护公司利益为主要特征的一种国际会计模式；（四）法国会计模式是以法国及周边国家如西班牙、葡萄牙、意大利等国的会计实务为典型代表，以强调会计处理应服从税法税则的要求、并与其保持一致为主要特征的一种国际会计模式； （五）社会主义会计模式是以前苏联和东欧国家的会计实务为典型代表，服务于计划经济的一种曾在社会主义国家流行的国际会计模式，这种会计模式随着苏联的解体和东欧国家政治经济制度的变革而逐步消失。 （一）美国会计模式分析 一、美国会计的外部环境 一国会计模式的形成是多种外部环境因素共同作用的结果。其中政治、经济、法律以及文化环境的影响至为重要。下面就从经济、法律及文化几方面对美国会计模式的形成进行分析。 1、经济因素对美国会计的影响。 （1）经济发展水平。 一般而言，经济越发达，会计也就越重要，因而也就越易得到发展。迄今为止，美国会计被认为是世界上最全面、最系统的会计体系。不仅内容上相对于其他国家更全面，逻辑体系上也更完善，这是与美国经济在世界经济体系中的重要地位密切相关的。 （2）经济体制 研究结果表明，国家对国民经济运行的干预程度和所有制的不同，对会计规范具有重大影响。美国实行高度自由的市场经济，国家对市场的干预程度相对而言较欧洲大陆国家少，市场是配置资源的主要手段。因而，允许企业在实务中运用会计政策时有较大的选择余地，以使会计信息具有更高的质量。从这一点上说，美国会计属于所谓的"微观会计"，会计规范侧重于为企业而不是为宏观计划服务。（3）资本市场的组织方式和完善程度 企业的资金来源决定了企业在选择会计政策时的倾向。与欧洲大陆国家相比，美国的资本市场非常发达，企业的资金主要来自证券市场，靠发行股票和债券筹得，银行贷款只占较小的比例。由于，大量美国企业的所有者并不直接经营企业，经营权和所有权相分离，美国会计强调对经营者的监督和维护投资者的利益。（4）经济外向型程度
美国会计准则中文版01 收入确认-reviewed by Cathy-ok
1-1. 会计定义概述 只有当收入实现时或者收入可以实现并能取得相关利益时才能予以确认。一般情况下，只有当以下条件同时得到满足时才可确认收入：(SAB No. 101 & 104): 1.有说服力的证据表明销售约定存在； 2.货物已经交付或者劳务已经提供； 3.卖方向买方提供的商品价格是固定的或者是可以确定的； 4.可以合理确信能够收到货款。 有些收入约定包含有多个销售商品或提供服务的活动。 在一般情况下，企业应该在交易完成时确认收入，并根据可能收不回来的金额按适当比例计提坏帐准备。但若买方拥有退回货物的权利时，卖方只能按照一定的标准确认销售收入。 供应商可能会偶尔地或持续地给予其顾客各种各样的优惠（促销），诸如：折扣、礼券、回扣、"免费"的产品或服务等（紧急问题工作组01－9《卖方给予买方回报的会计处理》）。顾客可以是直接的，也可以是间接的。例如，供应商销售货物给分销商，分销商再将该货物销售给零售商。紧急问题工作组01－9还涵盖了制造商给零售商或分销商的顾客促销奖励，诸如：折扣、礼券、回扣、"免费"的产品或服务以及各项其他安排如展位费、协作广告等。 当销售退回权利存在时的收入确认 当顾客有销售退回权时，卖方应该按估计的退回金额减少收入和销售成本的确认，并且要相应预提销售退回所产生的成本和费用。企业可能允许顾客在销售以后的某一段时间内通过退货而取得退款、信贷、调换产品等。在这种情况下，商品的所有权实质上并未转移给买方，因此，销售并没有完成，收入一般也就不能确认。当然，当以下条件同时满足时，即使存在销售退回，企业也可以在销售时便确认收入： 1.卖方给买方的销售价格在销售发生时实质上是固定的或者是可确定的； 2.买方已经支付了货款或者有义务支付货款给卖方，且该义务并不取决于买方是否将所买 商品重新卖出； 3.买方支付价款给卖方的义务不会因货物被盗、损失或者毁损而改变； 4.交易对于买方具有实质性经济意义（而非是卖方出于确认销售收入的目的而发生的形式 上的交易）； 5.卖方没有任何义务帮助买方将货物重新卖出； 6.退货的金额可以被可靠的估计。(财务会计准则公告第48号, par. 6)。 有些情况下，商品的法定所有权须在所有的货款都已支付后方能转移给买方。但有时为了保障卖方对于商品的利益，交易双方会在合同中约定卖方可在买方全部付清货款之前确认销售收入。在这种情况下，卖方保留所有权的时间应该是能够保障其利益的最短期限。
浅谈法国与美国会计模式的比较
浅谈法国与美国会计模式的比较 摘要：美国属于普通法系国家，法国属于大陆法系国家。从会计模式上看，由于两国的历史、政治、经济文化等方面的差异，呈现出了各具特色的会计模式。本文就两国会计模式特点及其形成的影响因素进行比较分析，在分析我国会计环境基础上提出借鉴的若干建议。 关键词：会计模式；法国会计模式；美国会计模式；中国会计模式 一、法、美会计模式的比较分析 (一)法、美会计模式导向比较分析 在法国经济结构中，大型企业与为数众多的中小型企业同时存在，私营企业与国有企业同时存在，其大型企业的资本结构较封闭，资金来源狭窄，主要渠道是国家投资或企业间的交叉投资。而银行业发达,证券市场相对于美国而言不是很发达。法国投资者偏好持有政府债券及储蓄存款，而不愿意拥有私人工商企业的股票，因而来自于投资人的会计信息需求比较弱，这种情况下纳税就成为编制和公布财务报表的主要原因之一。因此，法国的会计模式导向属于政府税收导向模式，财务报告中的报告收益和纳税申报中的应税收益是一致的，在法国的资产负债表中，没有由于时间性差异引起的递延所得税项目。美国证券市场高度发达，股东高度分散，需要会计为股东以及其他利益相关者提供有助于决策的相关财务信息，因此，美国会计属于
投资人导向的会计模式，会计承担了维护股东在企业中所享有权益的保值增值责任，这就要求会计既要真实、公允对待各项会计事项进行确认、计量和报告，同时也非常重视财务信息列报的相关性，以保护所有投资人利益，便于使用者科学决策。由此可见，美国与法国的政府税收导向不同的是投资人导向会计模式的实质，从实用主义出发将会计作为一种独立的技术来发展，即将会计视为能够自我发展、自成体系的独立的技术来发展，投资人导向下的会计一般不从属于政府的政策和任何经济理论，重点强调保护投资人利益为导向，强调会计原则的科学和财务报告的真实、公允和相关。 (二)法、美会计管理体制比较分析 会计管理体制是指特定国家组织和管理会计事务的方式、形式和制度的总和。在会计管理体制方面，法国政府发挥着主导作用，主要采取国家会计委员会、紧急委员会、会计标准化委员会共同作用形式。国家会计委员会是隶属于法国财政部的咨询机构，全面负责法国的会计标准化工作。紧急会计委员会成立于1996年，该委员会是受到国际会计准则委员会承认，以发布解释条文为目的的组织；会计标准化委员会主要任务是批准使用与所有企业的各项会计准则制度，财政部、司法部、预算部等都参与准则批准工作，准则制度一经颁布就具有法律效力。上述这些会计规范机构都是由财政经济部直接管辖的官方机构，这与我国具有相似之处，会计以政府管理为主，会计工作依赖国家颁布的法律制度的会计准则。在美国，会计强调专业导向和行业自律，会计执业界自行组织制定会计准则，并形成了一套自称体系
英美中会计模式的比较与研究
关于英美中会计模式的比较与研究 摘要 会计作为一种经济管理活动，是特定社会环境的产物，与特定国家的政治、经济、文化等背景密不可分，本文从会计模式的基本原理对英、美、中三国的会计进行比较，借此来了解英、美、中三国会计理论与实践所体现的国家的特色极其会计中间的差异。 本文是在学习《国际会计》基本课程知识的基础上，以及网上搜索各国会计模式基本内容与知识，通过各种比较与研究，最终选取了英国、美国以及中国三个国家的会计模式基本原理作为比较与研究，浅析我国如何建立与发展新的会计模式。 关键词：会计模式；英国会计；美国会计；比较分析。
一、引言 （一）选题的背景和意义 每个国家或地区的会计模式都是会计环境多方面因素之间复杂的相互作用的结果。各国会计环境的不同造成了会计模式的差异。会计模式比较是对一定社会中会计主要特征所作的抽象化、典型化的综合表达，它反映着政治、经济、法律、教育、文化、科技等社会环境因素对会计的制约。表征着一个社会对其环境与会计作用方式的判断与认同。在研究中国国情的基础上，通过对英国、美国与我国的会计模式比较，扬弃传统会计模式，分析、比较、鉴别、吸收英美两国会计模式的可取之处，努力建立和发展新的中国会计模式。 全球会计模式的分类与比较研究是国际会计的重要内容，本文首先分析了会计模式的客观性、开放性、发展性特征，随后拟就会计模式的国际分类及特点进行了探究，并对不同会计模式进行了比较分析，在此基础上简略分析了我国会计模式的特点及发展方向。 该选题的研究不仅有利于了解会计模式的理论意义与各国会计模式的差异，便于理解会计模式对中国会计环境发展的重要推动作用，又有利于提高我国的会计模式发展水平，有助于提高我国在激烈的竞争环境中的适应能力和竞争能力。 （二）研究内容和思路 本文首先对会计模式的相关概念和国内外的会计模式差异进行简要阐述，然后详细分析了英国会计模式的构建与现状，得出英国会计模式的特点以及优劣之处，得出英国会计模式对中国会计模式的借鉴意义。 接着又详细分析了美国会计模式的构建与现状，也可得出美国会计模式的特点以及英美两国会计模式的差别，通过这种差别的对比同样对中国会计模式所产生的借鉴意义。 最后阐述了我国的会计模式，分析我国会计模式的不足之处，借鉴他国的实践经验，浅析我国在研究中国国情的基础上，通过对英国、美国与我国的会计模式比较，扬弃传统会计模式，分析、比较、鉴别、吸收英美两国会计模式的可取之处，努力建立和发展新的中国会计模式。 二、会计模式相关概念的阐述 （一）会计模式的概念 定义