2022年注册会计师《审计》章节训练营(第十三章 对舞弊和法律法规的考虑)

2022年注册会计师《审计》章节训练营

第十三章对舞弊和法律法规的考虑

舞弊的概念和种类

单项选择题

注册会计师在审查乙公司2019年度财务报表时，发现乙公司存在下列事项，其中最可能属

正确答案：B

答案解析：

选项B是审计准则明示的舞弊（侵占资产）情形之一。

正确答案：D

答案解析：

选项D属于是导致财务报表错报的非故意的行为，是错误，并不是舞弊。

正确答案：D

答案解析：

在财务报表审计中，注册会计师关注的是导致财务报表发生重大错报的舞弊，而不是所有舞弊行为。

多项选择题

正确答案：ABD

答案解析：

选项 C是导致财务报表错报的非故意行为，属于错误，而非舞弊。

治理层、管理层和注册会计师对舞弊的责任

正确答案：D

答案解析：

选项A，被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任；选项B，注册会计师有责任对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证；选项C，由于

审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。

单项选择题

正确答案：D

答案解析：

注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上是否不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。

正确答案：C

答案解析：

被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任，因此选项AB不正确；虽然存在审计的固有限制，但注册会计师是有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，故选项D不正确。

风险评估程序和相关活动（综合）

单项选择题

正确答案：A

答案解析：

注册会计师应当考虑与适当层次的管理层沟通，当发现管理层存在舞弊行为时才考虑与治理层沟通，因此选项B不正确；如果在完成审计工作后发现舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当追加审计程序，如果不采取任何措施，则是没有遵守审计准则，因此选项C不正确；风险评估程序实施的目的是为了评估舞弊风险，注册会计师针对评估的舞弊再实施应对措施，因此选项D不正确。

单项选择题

正确答案：C

答案解析：

对于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当评价被审计单位相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行，所以选项C不恰当。中国注册会计师审计准则要求注册会计师基于

收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。虽然舞弊导致的风险属于特别风险，但是不能说收入确认肯定存在特别风险。收入确认存在舞弊风险是一种“假定”，具体是不是特别风险还需要具体去评估。

正确答案：CD

答案解析：

当表明存在舞弊或可能表明存在舞弊的错报涉及较高级别的管理层时，注册会计师应当：重新考虑此前获取的审计证据的可靠性，包括管理层声明的完整性和可信性，以及作为审计证据的文件和会计记录的真实性，并考虑管理层与员工或第三方串通舞弊的可能性；重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响。

风险评估程序和相关活动-询问

单项选择题

正确答案：B

答案解析：

选项B的询问方式无法从内部审计人员中了解该单位舞弊风险。

多项选择题

正确答案：ABCD

答案解析：

以上选项均正确。（1）管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估，包括评估的性质、范围和频率等；

（2）管理层对舞弊风险的识别和应对过程，包括管理层识别出的或注意到的特定舞弊风险，或可能存在舞弊风险的各类交易、账户余额或披露；

（3）管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程向治理层的通报；

（4）管理层就其经营理念和道德观念向员工的通报。

正确答案：BD

答案解析：

在选项AC中，管理层不会回答注册会计师这样的询问；选项BD有利于注册会计师识别被审计单位舞弊风险。

多项选择题

评估舞弊风险的审计程序，有询问、评价舞弊风险因素、实施分析程序、考虑其他信息和组

织项目组讨论，在被审计单位中如果设置有内部审计部门，审计人员可以实施询问内部审计

正确答案：ABCD

答案解析：

以上选项均正确。

风险评估程序和相关活动-一评价舞弊风险因素

单项选择题

正确答案：B

答案解析：

选项B属于舞弊风险因素中的“机会”；选项C属于舞弊风险因素中的“态度或借口”因素；选项AD属于舞弊风险因素中的“动机或压力”因素。

单项选择题

正确答案：C

答案解析：

舞弊风险因素包括动机或压力、态度或借口和机会。

正确答案：B

答案解析：

选项A属于与侵占资产相关的机会因素；选项C属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的态度或借口因素；选项D属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的机会因素。

风险评估程序和相关活动-组织项目组讨论

正确答案：A

答案解析：

被审计单位的人员不能够参与。项目合伙人应当参与项目组内部的讨论，并根据职业判断、以往的审计经验以及对被审计单位本期变化情况的了解，确定参与讨论的项目组成员。项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也可根据需要参与讨论。

多项选择题

项目组就由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论可以达到的目的有（）。

正确答案：ABC

答案解析：

选项D，属于项目内部讨论的内容。

多项选择题

正确答案：ABCD

答案解析：

选项B，管理层可能如何编制和隐藏虚假财务报告属于项目组之间就审计思路和方法进行分享；选项C，强调在审计过程中保持职业怀疑的重要性属于项目组之间就审计方向进行分享；选项D，被审计单位的性质、重大经营风险因素属于就项目组之间了解的信息进行分享。

识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险

正确答案：C

答案解析：

对于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当评价被审计单位相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行，所以选项C不恰当。

单项选择题

正确答案：B

答案解析：

为保证将重大舞弊查出，可假定舞弊的重大错报风险为高，这样才能够实施更多的审计程序将舞弊查出。

正确答案：C

在识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、披露的认定层次的重大错报风险时，注册会计师应当识别和评估舞弊导致的重大错报风险。

应对舞弊导致的重大错报风险的总体应对措施

单项选择题

正确答案：D

答案解析：

选项D为常规审计程序。

单项选择题

下列各项中，不属于针对由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施的

正确答案：D

答案解析：

选项D属于应对舞弊导致的认定层次重大错报风险的措施。

下列各项中，属于注册会计师针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险采取的

正确答案：ABC

答案解析：

选项D属于应对认定层次重大错报风险的措施。

针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序

正确答案：A

答案解析：

对于存放地点比较分散的存货，比较好的针对性措施是在同一天对所有存放地点实施存货监盘，而不是在不同的日期进行监盘，因此选项A不正确。

单项选择题

下列有关舞弊导致的重大错报风险的相关说法中，错误的是（）。

正确答案：A

答案解析：

选项A，因被审计单位工作失误导致重大错报未被发现的风险属于重大错报风险，因注册会计师工作过失导致重大错报未被发现的风险属于检查风险，两者之间没有固定的大小对比关系。

正确答案：ABCD

答案解析：

见教材中关于“与编制虚假财务报告导致的错报相关的认定层次重大错报风险的常用审计程序示例”表。

针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的审计程序

单项选择题

（2017年）下列审计程序中，通常不能应对管理层凌驾于控制之上的风险的是（）。

正确答案：D

答案解析：

管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以：①测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当；②复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险；③对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。

多项选择题

管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。注册会计师针对该特别风险应当实施的审计程

正确答案：ABC

答案解析：

选项D，将注册会计师的目的暴露无遗。

评价舞弊审计中获取的审计证据

单项选择题

正确答案：C

答案解析：

选项C，如果识别出某项错报，并有理由认为该项错报是或可能是由于舞弊导致的，且涉及管理层，特别是涉及较高级别的管理层，无论该项错报是否重大，注册会计师应当重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，以及该结果对旨在应对评估的风险的审计程序的性质、时间安排和范围的影响。

正确答案：BC

答案解析：

在评价审计证据时，如果发现错报是舞弊或可能是舞弊导致的，注册会计师应答采取下列措施：（1）重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响；（2）重新考虑此前获取的审计证据的可靠性。

多项选择题

正确答案：BCD

答案解析：

固定资产与银行存款之间没有必要的联系，因此该趋势不一致与舞弊没有关系。

无法继续执行审计业务

正确答案：D

答案解析：

选项D，在审计过程中识别出了由于舞弊导致的重大错报，不一定会导致注册会计师对其继续执行审计业务的能力产生怀疑。

多项选择题

如果由于舞弊或舞弊嫌疑导致出现错报，致使注册会计师遇到对其继续执行审计业务的能力

正确答案：AC

答案解析：

题干已经说明影响继续执行审计业务，所以不会直接考虑对审计报告的影响，而是确定适用于具体情况的职业责任和法律责任或者在相关法律法规允许的情况下，考虑是否需要解除业务约定，因此选项AC正确，选项BD错误。

多项选择题

注册会计师若因舞弊无法继续执行审计业务会考虑解除业务约定，属于影响其得出结论的因

正确答案：AD

答案解析：

由于可能出现的情形各不相同，因而难以准确的说明在何时解除业务约定是适当的。影响注册会计师得出结论的因素包括管理层或治理层参与舞弊可能产生的影响（可能会影响到管理层声明的可靠性），以及与被审计单位之间保持客户关系对注册会计师的影响。

就舞弊事项向管理层和治理层获取书面声明

正确答案：BCD

答案解析：

选项A，不论被审计单位规模大小，除认可已经履行了编制财务报表的责任外，管理层和治理层还认可其设计、执行和维护内部控制以防止和发现舞弊的责任。

多项选择题

由于舞弊的性质以及注册会计师在发现舞弊导致的财务报表重大错报时遇到的困难，注册会计师向管理层和治理层（如适用）获取书面声明，确认其已向注册会计师披露了下列信息是

正确答案：AB

答案解析：

由于舞弊的性质以及注册会计师在发现舞弊导致的财务报表重大错报时遇到的困难，注册会计师向管理层和治理层（如适用）获取书面声明，确认其已向注册会计师披露了下列信息是非常重要的：（1）管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；（2）对影响被审计单位的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控的了解程度。选项C属于注册会计师应当向管理层和治理层获取的书面声明的内容，不属于披露的信息，从而不选。

正确答案：ABCD

答案解析：

以上四项均属于注册会计师应当向管理层和治理层（如适用）获取书面声明的内容。

舞弊审计中与管理层、治理层及被审计单位之外的适当机构的沟通

单项选择题

正确答案：B

答案解析：

如果某项错报可能是由于舞弊导致，即使对报表的影响不重大，注册会计师也应当考虑错报涉及的人员在被审计单位中的职位。

单项选择题

如果确定或怀疑舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能导

正确答案：B

答案解析：

注册会计师应当尽早就此类事项与治理层沟通。

单项选择题

如果注意到旨在防止或发现舞弊的内部控制在设计或执行方面存在重大缺陷，注册会计师应

正确答案：B

答案解析：

如果注意到旨在防止或发现舞弊的内部控制在设计或执行方面存在重大缺陷，注册会计师应尽早告知适当层次的治理层。

正确答案：D

答案解析：

注册会计师已获取的证据表明存在或可能存在舞弊时，即使该事项可能被认为不重要，注册会计师也应当与适当层次的管理层沟通，选项A错误；如果确定或怀疑舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能导致财务报表出现重大错报的其他人员，注册会计师应当及时就此类事项与治理层沟通，选项BC错误。

管理层与注册会计师对违反法律法规的责任

单项选择题