财务造假手段及防范的探析
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特此声明
作者专业：会计学
作者学号：0930********
作者签名：
年月日
Means and Preventive Measures of the Financial
Fraud
2013年5月10日
摘要
安然事件发生以来，世界各国的上市公司财务造假行为日益猖獗，给投资者及相关财务信息使用者带来了非常严重的损失，也给资本市场带来了很大冲击，同时我国上市公司屡屡发生财务造假案件。随着经济社会的发展，企业经营权与所有权的分离程度加大，企业财务报表成为投资者进行决策的重要工具。财务报表应忠实的表达企业的财务状况与经营结果。因此结合我国实情来研究财务造假手段及成因并提出适合国情的防范措施有至关重要的作用。
本文首先从财务造假的含义、分类、危害出发，简单地介绍财务造假的基本状况。然后再结合我国具体国情，介绍了我国财务造假的常见手段，进一步分析财务造假的原因，最后针对现存的问题，提出了与制度、从业人员素质、监督相关的具体措施，从而真正做到让财务报表为信息使用者所用，以此促进社会主义市场经济健康发展。
本文内容具体分为五大部分：第一部分阐述了财务造假的含义、分类、危害。第二部分别从虚构交易，虚增收入、资产，滥用过渡性科目，隐瞒或不披露重大事项角度介绍财务造假的主要手段。第三部分从信息，制度，管理层对业绩，政府官员对政绩的追求，以及公司融资等主要方面分析了财务造假的原因。第四部分主要是结合吉林紫鑫药业财务造假案例分析财务造假的手段及成因。第五部分从制度、企业内外部监督、社会舆论监督方面，提出了一些解决财务造假的具体措施。
关键词:财务造假；会计核算；制度漏洞
Abstract
Since Enron, the world's listed companies' financial frauds rampant, very serious losses to investors and users of financial information, but also brought great impact to the capital markets, the frequent occurrence of listed companies in Chinafinancial fraud cases. With the economic and social development, the degree of separation of corporate management and ownership increase, corporate financial statements to become an important tool for investors in decision-making. The financial statements should be faithful expression of the company's financial position and operating results. Therefore, in our country the truth to study means of financial fraud and causes and proposed conditions for the preventive measures has a crucial role.
Firstly the meaning of financial fraud, classification, hazard departure a brief introduction to the basic conditions of financial fraud. Then combined with China's specific national conditions, a common means of financial fraud, further analysis of the reasons of financial fraud, and finally for the existing problems, the proposed system, the quality of employees, monitoring specific measures, which truly give financial statements for the users of information, so as to promote the healthy development of the socialist market economy.
In this article the specific divided into five parts: The first part elaborates the meaning of financial fraud, classification, hazards. Second from fictitious transactions, inflated income, assets, abuse of transitional subjects, concealment or non-disclosure of material matters angle of the main means of financial fraud. Part III explained from information systems, management performance, achievements pursuit of government officials, as well as corporate finance and other major financial fraud. The fourth part is a brief Jilin Zixin Pharmaceutical financial fraud analysis. The fifth part from the system, internal and external supervision, social supervision by public opinion, put forward some solutions to financial fraud measures.
Keywords: financial fraud; accounting; loopholes in the system
目录
引论 (1)
一、财务造假概述 (1)
（一）财务造假的含义 (1)
（二）财务造假的分类 (1)
（三）财务造假的危害 (1)
二、财务造假的手段 (2)
（一）虚增交易，调节利润 (2)
（二）虚增资产，调节利润 (2)
（三）提前确认收入，调节利润 (2)
（四）利用过渡性科目，调节利润 (3)
（五）隐瞒或不及时披露重大事项，调节利润 (3)
三、财务造假的原因 (4)
（一）市场经济中信息的不对称 (4)
（二）相关制度的缺陷 (4)
（三）管理层对业绩的追求 (5)
（四）政府官员对政绩的追求 (5)
（五）公司为了实现借款 (5)
（六）公司为实现上市、配股、融资 (5)
（七）企业为了少缴税 (6)
四、案例分析 (6)
（一）公司概况 (6)
（二）吉林紫鑫药业财务造假的具体分析 (7)
（三）案例评价 (11)
五、财务造假防范措施 (11)
（一）完善会计准则、法律法规以及其它相关制度 (11)
（二）加强企业的内部、外部监督 (13)
（三）提高从业者的业务素质 (13)
（四）充分发挥社会舆论与媒体作用 (14)
结语 (14)
主要参考文献 (15)
引论
安然事件发生以来，世界各国的上市公司财务造假行为日益猖獗，给投资者及相关财务信息使用者带来了非常严重的损失，也给资本市场带来了很大冲击，同时我国上市公司屡屡发生财务造假案件。因此结合我国实情来研究财务造假手段及成因并提出适合国情的防范措施有至关重要的作用。通过对财务造假的手段、成因、防范措施的分析与总结，我们可以更加妥善地处理国内财务造假问题，让我们上市公司的财务报表真正做到为信息使用者服务的目的。
一、财务造假概述
（一）财务造假的含义
财务造假是指造假行为人违反国家法律、法规、制度的规定，采用各种欺诈手段在会计账务中进行弄虚作假，伪造、变造会计事项，掩盖企业真实的财务状况、经营成果与现金流量情况的行为。从而为小团体或个人谋取私利的违法犯罪行为。①
（二）财务造假的分类
财务造假因造假者的身份不同，而有管理者造假与员工造假之分。
1．管理者造假
管理者造假，是指管理阶层蓄意地掩饰财务报表或是挪用公司资产，以达到获取不法利益的目的。管理者造假通常于事前精心设计，事后极力设法隐瞒，管理层次越高，会计师越难加以有效侦查。
2．员工造假
员工造假，是指相关人员业务不精,法律意识不强，缺乏职业道德。在追求物质利益时,削弱了集体主义的思想。利用会计凭证的造假、会计核算的造假来满足个人的私欲。除非串通或经管理阶层授意，否则员工造假一般可借内部控制制度加以有效预防及规避。
（三）财务造假的危害
1．财务造假行为扰乱了正常运行的市场经济
上市公司通过账务造假使得企业的实际经营成果、财务状况被掩盖，向广大财务报表使用者提供了错误的市场信息，欺骗了广大的投资者，使投资者国家宏观经济形势作出了错误的判断，阻碍市场经济的正常运行。
2．账务造假行为危害广大中小投资者的利益
财务报表反映了企业的财务状况、经营成果。各个财务指标也是判断企业偿债能力、营运能力、盈利能力、获利能力的重要指标。而盈利、获利能力也是各个中小投资者极为看重的财务指标，因此财务报表是中小投资者投资的重要依据。而虚假的财务报表会导致
①李金峰．上市公司财务造假控制．合作经济与科技，2006(5):15－18.
各个中小投资者做出错误的投资决策。而这会严重影响投资者的投资热情。
3．财务造假阻碍注册会计师行业的健康发展
注册会计师行业的内部竞争愈演愈烈。为了在行业竞争中能够生存下来，注册会计师甚至不惜以财务造假方式帮助客户修饰财务报表以换取稳定的客源。这样注册会计师的执业也与上市公司相互勾结在了一起，从而逐渐丧失了其独立地位。可想而知，注册会计师行业也会随着财务造假日益猖獗的趋势而扭曲发展。这对注册会计师行业公平、公正而言是一种极大的挑战。
二、财务造假的手段
（一）虚增交易，调节利润
通过伪造销售合同、销售发票及发运凭证的原始单据，编制虚假代销清单，虚构交易，并形成虚假收入和利润。
企业在日常销售中，经常会因品种、质量不符以及结算的原因发生销售折扣、折让及退回业务，这种情况下会影响本年利润。因此，有不少企业会利用这种情况，趁机在年终时开具空头发票虚构本年销售收入，次年用红字发票冲销，对外谎称是销货退回业务。以此来达到虚增收入、虚增利润的目的。
（二）虚增资产，调节利润
资产是过去的交易或事项形成，由企业拥有或控制，未来会给企业带来经济效益的经济总流入。而虚增资产主要的表现形式就是虚增资产挂账。
虚增资产挂账主要是指公司对于一些已经没有利用价值的项目不予注销，以达到虚增资产的目标。
虚增资产，可以帮助上市公司提高股价，从而顺利实现融资。对于非上市公司而言，也可以顺利实现银行借款。例如：已经没有生产能力的固定资产、三年以上的应收账款，已经超过受益期限的待摊费用、递延资产、待处理财产损失等项目，常年累月挂账以达到虚增资产。
虚增资产，必然会带来利润的增加，也会带来应交税金的增加。但是，只要虚增的利润高于虚增的税金，虚增资产仍然是有利可图的。这也是许多公司冒着被罚的风险，也要虚增资产的重要原因。
（三）提前确认收入，虚增收入，调节利润
1．未销售出去的商品或劳务，提前确认销售收入
主要是指企业为了增加利润，粉饰报表，违背会计准则的截止要求，将不属于当期销售商品或劳务的收入强行放入当期，以此达到调节利润的作用。
2．对发出商品以及委托代销商品等提前确认销售收入
在委托销售中，委托方向受托方发出产品，对商品的持有权仍属于委托方，由受托方去找寻最终的消费者。在这种销售方式下，委托方发出商品时不确认销售收入，只有在受
托方实际将商品卖出后，委托方才能确认收入结转成本。如果委托方在产品发往受托方而受托方没有实际销售的情况下确认销售收入，就是提前确认收入。
3．递延收入提前确认收入
比如服务性项目或劳务型项目，一般是提供者先收取全部或部分的款项，未来提供服务或劳务。准则规定，这种项目一般作为递延受益，等服务或劳务实际发生时再按一定的比例确认收入。有些公司为了达到操控利润的目的，往往在收到款项时立即确认收入，而不管未来是否提供服务，以此实现利润的虚增。
4．虚增收入，调节利润
假如此公司账面处于亏损,只要虚增的收入不超过亏损金额,就不用交所得税,只需要交点流转税。与此同时，这部分收入可以多结转成本,这无形之中又可以降低25%的所得税。从而实现利润的操控。
（四）利用过渡性科目，调节利润
1．调整跨期费用
将一些已实际发生的费用作为长期待摊费用、待处理财产损失、其他应收款等项目入账，而不按相关准则要求计入当期损益。而这些项目不是真实的资产，只是一种虚拟的资产。为企业操纵利润提供了一个便利。公司通过递延待摊，少摊或不摊已发生的费用来虚增利润，以此来达到目的。企业常人为调节固定资产、无形资产、研发支出的计提依据与比例。固定资产、无形资产折旧及摊销期的延长或缩短均可使当期费用减少或增加。用这种方式可以达到操控利润的功效。
2．收益性支出费用化
具体做法就是混淆资本与费用的界限。
例如：借款费用资本化与费用化的问题中，会计准则明确规定：借款利息支出符合资本化条件才允许资本化，计入在建工程。不符合资本化条件的只能计入财务费用，不允许资本化。而有一部分企业则不论何种情况，一律利息资本化。这样，就有利于企业虚增资产、虚增利润，从而美化财务报表。
3．利用备抵科目调节利润
利用减值准备、坏账准备等调整型科目，可以在一定程度上帮助企业，实现利润操控。—些企业的资产投资回报率不高，又面临巨大的利息和减值准备的压力，在巨大的财务压力下，就可能会采取这种方法，不计提或少计提减值准备。实现利润的盈余管理。
（五）隐瞒或不及时披露重大事项，调节利润
掩饰交易或事实的常见作假手段：对于重大事项（诉讼、委托理财、大股东占用资金、资产重组、关联交易、担保事项等）的隐瞒或不及时披露。
1．母子公司之间的关联方交易
母子公司之间往往利用不公允的市场价格，高买低卖，以此来达到操纵利润的目的。从而可以粉饰财务报表。但是大额的关联方交易易被审计人员发现。而小额的关联方交易
又起不到粉饰报表的作用。因此公司往往想尽一切办法，用尽一切手段使关联方交易成为非关联方交易，以此达到迷惑审计人员的目的。
2．资产、债务重组
上市公司常常利用其母子公司进行资产或债务重组。将自己的不良资产转让给关联公司，母子公司将优良资产输送给上市公司，从而达到输血的目的。使上司公司的利润在短期内得到最大限度的提升。让上市公司的业绩有个质的飞跃。以此来帮助上市公司完成融资、配股的目的。
三、财务造假的原因
（一）市场经济中信息的不对称
市场信息存在极大的不对称性。由于各上市公司是信息发布、传递的载体。这使得拥有信息源的一方占有绝对的主动性。而目前市场又缺乏专门的第三方来对信息的数量、质量进行及时的监督、导向。因此使的远离信息源的一方在信息获取方面显得尤为被动。远离信息源的一方获取的信息总是滞后、甚至是错误的。这种不对称性会严重影响投资决策的公平。具体表现如下：
公司的所有权归股东所有。但公司的日常事务是由董事会与监事会执行。尽管股东大会对董事会和监事会具有领导权，但股东既不具体执行日常业务，也不能随意干涉董事会的决议。因此，股东对经营状况的认识是不充分的。
一方面，财务主管和高层管理者拥有原始信息，财务报表是他们对信息的处理结果；另一方面，财务报表是投资者和债权人获取信息的主要来源，而这种信息却是经过管理者加工、转换后的二手信息，这种信息的转换过程给财务造假提供了操纵的空间。
（二）相关制度的缺陷
1．会计准则的灵活性与缺陷性为财务造假提供可乘之机
会计准则留有灵活性已是不争的事实。因为会计准则的制定过程是一个政治过程，在制定会计准则时有关利益各方在较量中权衡的结果，是会计准则兼顾各方面的利益给企业留下一定的弹性和会计选择权的结果。不同的计价方法会对企业的利润产生不同的影响。这也为企业的盈余管理提供了可乘之机。
由于会计法规的制定滞后于公司财务管理技术，因此会计准则中难免存在一些缺陷，容易让公司财务人员钻空子，为财务造假行为提供机会。
2．内部控制缺陷
内部审计机构的设置不健全或形同虚设。
西方国家企业的内部审计机构隶属于董事会的审计委员会，直接对董事会负责，其他部门无权干涉，独立性较强。
而我国企业的内审机构的设置基本是行政模式。表面上是对董事会负责，实质上大部分内部审计部门与财政部门及其他职能部门平级。有的甚至还受经理机构及其他部门的制
约，更有甚者企业的财务部负责人兼任内审部门的领导。这样根本无法保证内部审计的独立性、权威性，不能真正发挥内部审计对企业的监督和控制作用。
（三）管理层对业绩的追求
目前我国对管理层经营业绩的评价标准比较单一。主要是以杜邦分析法为主。各项财务指标，如存货周转率、应收账款周转率、营业周期、市盈率、销售利润率等指标都是对管理层业绩评价的重要标准。而业绩评价又与管理层的薪资、福利息息相关。这就成为管理层伙同财会人员参与财务造假的直接原因之一。正是这种不科学的绩效评价体制，纵容了财务造假这一行为。因此未来探索适合中国国情的绩效评价体制迫在眉睫。
（四）政府官员对政绩的追求
上市公司与其所在的当地政府也有着必然的联系，企业成为市公司对当地政府也是一种荣耀，同时体现当地政府的政绩。为了维护地方或部门形象，当地政府保护上市公司是必然的。当地政府最为直接的方式有以减免税收、税收返还、退税等等政府所能给予的优惠政策支持上市公司。其中更有甚者，会引导企业财务造假，行政干预银行贷款给企业，以解决企业虚报利润而不得不上交的税金。
（五）公司为了实现借款
随着金融市场的日趋完善。银行等金融机构为了提升业绩也开始日渐关注企业偿债能力、营利能力。不再向从前那样放贷不计任何后果。银行越来越多的考虑未来可能因为贷款无法收回而导致的坏账、呆账问题。财务报表成为银行获取企业偿债、营利能力的主要来源。这也给许多新生、成长型企业筹资带来了麻烦。新生、成长型企业发展刚起步，成本开支较大，收入较少。账上基本都为负。为了顺利借到款，完成生产经营，各个上市公司想方设法地美化财务报表，以此来达到自己顺利贷款的目的。
（六）公司为实现上市、配股、融资
1．公司为了顺利实现上市
《证券法》规定，公司上市实现的条件：公司业绩连续2年非负。然而由于这几年金融海啸的影响仍然没有淡去。大多数中小型企业处于亏损状态。中小型企业本身就资金特别缺乏，急需资金上的支持、帮助。而绝大部分银行都不愿将款贷给资金安全没有保障的中小型企业。于是中小型企业只有另辟奚径，上市融资。但是连续2年营利这种硬性的条件使得绝大部分中小企业望而却步。于是越来越多的中小企业铤而走险走上了财务造假这条路。
2．上市公司为股票发行粉饰财务报表
《证券法》规定：上市公司面向社会发售新股。公司最近3个年度的加权平均净资产收益率不得低于6％。这个加权平均净资产收益率的要求对目前仍处于金融危机影响下中小型企业来说是一个很难跨越的鸿沟。为了实现融资的目的，为了生存下去，中小型企业不得不走向了财务造假之路。
3．上市公司为取得配股资格
中国证监会发布的通知中就配股资格作出明确规定：上市公司在近3年内的净资产收益率每年都要在10％以上。属于基础设施类的公司可以略低，但不低于9％。壳资源在中国特别稀缺。地方政府为了业绩，就尽可能多地帮本地的上市公司抢夺壳资源。通过税收优惠、地方财政补贴、减免利息等方式来补贴和帮助企业。很多公司因此扭亏转盈，达到了证监会要求的3年内净资产收益率在10%以上。从而顺利获得配股资格。
4．上市公司为避免被证券交易所摘牌粉饰财务报表
证监会有关条例规定：上市公司连续三年亏损，其股票将会被特殊处理。如果一定时期内不能扭亏转盈，将不可避免地被摘牌。无论是上市还是壳资源都得来不易，于是为了防止被摘牌，上市公司都只有采取财务造假的方式来掩盖自己的亏损，以此来逃脱摘牌的厄运。
（七）企业为了少缴税
跨地区的企业为了将税收收入全部交给地方政府，避免财源落到中央政府手中，便通过人为地控制利润的多少来实现这一目的。运用各种方法人为地调高或调低收入。而企业内部又为了争取更多的净利润，实现更多的收入，准备通过迟交税或少交税来达到这一目的。而这些目标都可通过财务造假这一方式来达到。
四、案例分析
（一）公司概况
吉林紫鑫药业股份有限公司是一家集科研、开发、生产、销售、药用动植物种养殖为一体的高科技股份制企业。公司的产品以治疗心脑血管、消化系统疾病和骨伤类中成药为主导品种，主要产品有活血通脉片、麝香接骨胶囊、醒脑再造胶囊、四妙丸等，其中四妙丸为公司独家生产品种；四妙丸、醒脑再造囊、活血通脉片等是国家二级中药保护品种。
公司采用网下向询价对象配售和网上向社会公众投资者定价发行相结合的方式，向社会公开发行人民币普通股（A股）16,900,000股，并于2007年3月2日在深圳证券交易所上市。紫鑫药业因其涉足人参业务创造了惊人的业绩。见表1，2010年实现营收6.42亿元，同比增长151%，实现净利1.73亿元，同比大增183%。2011，紫鑫药业“再接再厉”，实现营业收入9.28亿元，净利润2.17亿元，同比增长44.55%和125.00%。2011年8月17日，吉林紫鑫药业股份有限公司因造假而被停牌。
表1 营业收入、净利润增长表
（二）吉林紫鑫药业财务造假的具体分析
在接下来的案例中，我们将具体看看财务造假的手段及原因是如何在紫鑫药业中得到体现的。这样通过分析我们可以弄清楚紫鑫药业的不足之处。从这则案例中我们也能获得一些经验、教训。
1. 吉林紫鑫药业财务造假的常用手段分析
（1）虚增交易，调节利润
通过虚构经济业务，伪造相关销售发票、出库单、入库单等原始单据，虚增收入调节利润。我们通过销售量与生产量的匹配性，应收账款与收入增长的匹配性分析，就可以得到此结论。我们从下面3个方面来具体分析：
①销售量与生产量不匹配
2010年11月11日，紫鑫药业与通化市政府、中科院长春分院签订战略合作协议，共同推进通化制定的“人参产业战略规划”。紫鑫药业就此涉足人参业务。11月之后的短短的1个半月之内，紫鑫药业“人参系列产品”业务收入就高达3.59亿元。据悉，紫鑫药业至少有10000吨鲜参加工才能保障3.59亿元业绩的需要，而通化鲜参年产量仅6400吨，，紫鑫药业的需求量远远超过整个通化人参年产量。销售量远远大于自身的生产水平。由此，我们可以判断紫鑫药业存在虚构交易量的嫌疑。①
②销售回款异常集中
见表2，2010年四季度，紫鑫药业单季实现净利润1.1亿元，当年前三季度总的净利润只有0.62亿元；而查阅公司上市以来的年报，对比每年各季度的营业收入和净利润，基本都非常平稳，并不存在四季度集中销售或回款的现象。对于四季度的业绩暴涨，财务总监徐吉峰的解释是，公司2010年开始进入人参产业，由于人参的收获期是每年的9月份到10月份，因此人参产品的业绩集中体现在第四季度。但这个理由显然并不具有很大的说服力，我们仍然可以怀疑，集中的销售和回款与其虚增的经济业务有着一定的联系。
表2 净利润季度分布表
见表3，2010年营收增长率达到151.00%，但应收账款同比仅增加了10.32%；而2009年营业收增加不到14.8%，应收账款增长率就达到了62.10%。而从公开资料并不能获悉2010
①王卓铭.紫鑫药业“人参故事”销量“诡异”. 21世纪经济报道.
https://www.360docs.net/doc/5a17806284.html,/HTML/2011-8-18/3MMDcyXzM1ODA3Mg.html.2011/08/18
年紫鑫药业的销售政策发生了任何改变。在此，我们有理由怀疑紫鑫药业的交易的真实性，紫鑫药业是否真的具有如此巨大的生产、销售能力。
表3 营业收入与应收账款增长表
据紫鑫药业财报列报的采购数量和金额记载，紫鑫药业采购的野山参均价为16439元/克。而据全国最大的山参交易市场提供的信息，经过鉴定过的一等野山参成交价基本为30年左右的1000元/克，40年左右的2000元/克；特等野山参的成交价基本为90年的1万元/克。而在清河人参交易的普遍为10～20年的移山参、林下参和30～40年的野山参、80～90年野山参极为稀有，基本上是处于“无价无市”的状况。更有医药行业分析师指出：“接近2万元/克的野山参是非常罕见的，公司一下子就能购进8000多克，我对这部分野山参存货的真实性持怀疑态度。”由此看来紫鑫药业有在2011年年报中虚增存货，虚拟资产之嫌。①
（3）虚增收入，调节利润
如果仅从净利润情况来看，紫鑫药业可算得上一家发展良好的公司。见表4，2009～2011年，公司的净利润分别为0.6108亿元、1.73亿元、2.17亿元。然而，在连续正增长的净利润背后，却是经营活动产生的现金由净流入变为净流出。2009～2011年，紫鑫药业经营活动产生的现金流量净额分别为1281万元、-2.15亿元、-5.59亿元。与此同时，则是应收账款的畸高。2009～2011年，公司应收账款分别为1.26亿元、1.39亿元、5.49亿元。由此可见，紫鑫药业2010、2011年度、经营活动现金净流量为负，而净利润为正，导致亏了现金却赚了利润的主要原因应该是应收账款大幅度增加，存在高估赊销收入而低估销售成本的可能性。
表4 数据对比分析表
①任珉. 昂贵的人参购入价. 第一财经日报. https://www.360docs.net/doc/5a17806284.html,/simu/2012/07/24070713892457-1.shtml. 2012.7.24
紫鑫药业通过关联交易，获得巨额利润。而这一点在其报告中并未披露。我们通过分析其客户的内部结构就可以察觉。结果如下：
①隐瞒关联方
有关公开报道称，紫鑫药业以人参贸易为托，上下游关系错综复杂，客户最终均指向上市公司实际控制人及其关联方。借助吉林人参产业规划的政策东风，大肆注册空壳公司，隐瞒关联交易，进行体内自买自卖。见表5,采购额占其年营业收入总额11%的第一大客户四川平大生物制品有限责任公司是紫鑫药业的影子公司；第二大客户亳州千草药业是紫鑫药业全资子公司吉林草还丹药业有限公司的子公司；第三大客户吉林正德药业有限公司中方股东的实际控制人正是紫鑫药业的董事长郭春生。①
表5 紫鑫药业关联方结构表
化文博）、“延边系”（延边嘉益、延边耀宇、延边欣鑫、延边劲辉）八家疑似壳公司。见表6，“通化系”定位为人参贸易，紫鑫药业2010年度应收账款排名前5位公司的信息高度一致。“延边系”定位为上游供货方，八大公司的最终控制方再次指向郭春生。
表6 紫鑫药业供应商结构表
①曹中铭. 严惩紫鑫药业造假. 每日经济新闻. https://www.360docs.net/doc/5a17806284.html,/ypen/20110822/541847.html. 2011.8.22.
从资金流看，参照紫鑫药业2010年年报，公司去年曾提前预付延边系合计高达2亿元的人参采购款，在收到上述款项后上述四公司即可将钱款通过房地产公司等各种渠道转至通化系公司，再由通化系公司采购紫鑫药业人参产品，相关款项也就再度流入由郭春生掌控的紫鑫药业，一条完整的内部交易链条就此形成。即使销售事实存在，业务关系真实，货物发票款项等都有真实的往来，但关联关系未如实地披露。
2. 吉林紫鑫药业财务造假的原因分析
（1）内部控制的缺陷
上市公司三权分立，各司其职，是公司治理的核心，但在紫鑫药业，却可能仅仅是“走形式”。通过了解紫鑫药业的内部控制制度，我们对其财务造假的原因有了一定认识。
据紫鑫药业的公告显示，其监事会和独立董事发表的意见均未见任何异议。且不说紫鑫药业造假与否，单说其复杂关系和利益链条下的众多关联交易，监事会和独立董事在历次审核中却并未发现任何问题，不由令人质疑。因此，独立董事和监事会等形同虚设，企业内部约束和监督环节失效，突显了紫鑫药业在法人治理结构中的漏洞和风险，而这也许正是紫鑫药业陷入“造假门”的根本原因。
紫鑫药业虽为上市公司，但仍保留着家族企业的风格，股权集中于公司董事长郭春生及其家属之中。此外，董事长郭春生同时兼任总经理，多名董事同时兼任副总或董事会秘书，这种决策权和执行权重合，如果监督不力，极易形成内部人控制，存在潜在的舞弊风险。因此，公司整体的治理结构虽然表面上符合了上市公司要求的基本形式，但实质上却无法起到任何的监督和制衡的作用。事实也证明，正是这种本质上不规范的治理结构的存在，才导致了成立壳公司、隐瞒关联方关系、进行关联方交易的一系列管理造假风险。
（2）管理体制的缺陷
紫鑫药业“造假门”的不断升级，与其危机管理能力的不足有直接关系。倘若，紫鑫药业在事发之初，能正面应对。同时，根据事态的发展，有效整合各类资源，调整危机处理的手段，相信也许不会发展到愈演愈烈的程度。因此，我们有理由怀疑紫鑫药业是否存在危机意识，是否建立了危机预警机制，是否建立了完善的危机管理体系。
（3）政府官员对政绩的追求
资料显示，紫鑫药业仅在通化市就注册成立了5家人参贸易公司，紫鑫高管也曾给媒体叫苦说：“公司有苦难言，多数虚拟公司都是应地方政府做大人参产业的要求而成立的。”
2010年7月初，吉林省委、省政府要求人参产业龙头企业：“要在培育特色产业、加快资源转化上下工夫。”也就是在这样的背景之下，紫鑫药业大举进军人参产业，并于2010年底推出募集资金达10亿元的人参系列增发项目。该省内很多地方政府也相应制定了很多优惠政策。其中通化市就明确表示，市政府承诺担保贷款2亿元。我们有理由相信：正是政府这种变相的支持，使得紫鑫药业偏离正常的轨道越来越远。
（三）案例评价
通过对紫鑫药业的分析，我们可以知道，伪造凭证、虚构交易、关联方交易，虽然给其带来了短期效益，但最终也是这种原因导致紫鑫药业业绩下滑、股价重挫、一蹶不振的最根本原因。开始时，紫鑫药业在行业的低位虽然还没有到行业龙头的程度，但其良好的经济增长形式也使得他频频被机构投资者所关注。如果按照这种轨道一直走下去，它的发展前景也是不可估量的。但是后来由于管理层的利欲熏心及内部制度的种种缺陷，最终还是走上了财务造假这条不归之路。当然这也和政府不正确的导向相关。政府的不正确的政绩观助长了紫鑫药业的造假气焰。财务造假给企业本身带来了灭顶之灾，同时对广大投资者而言也带来了巨额的损失，对国家而言，也是资源的巨大浪费。因此，我们应该尽可能地预防或规避财务造假这种不恰当的手段。我们可以从制度的建设、从业人员的素质、内外部监督等多种角度来解决此问题。
五、财务造假防范措施
（一）完善会计准则、法律法规以及其它相关制度
1．完善会计制度
（1）制定关联交易定价的具体细则。对关联交易定价、结算、支付方式作出正确的规定。同时加强上市公司的关联交易披露的范围。让披露工作进一步细化。对于会导致国有资产流失的关联交易要请示。
（2）对资本化的界限、金额进行规范。对借款利息支出、研究开发支出等资本化行为的额度要符合有关会计要求。如果把借款费用化的金额也资本化了，则会增加资产，从而实现利润的提升。这就为财务造假提供了温床。因此，我们对资本化的界限及金额时行规范具有十分重要的作用。
（3）对资产的确认要进一步规范。防止多记资产，把不符合资产确认标准的计入资产。多记资产的确可以对利润的提升带来很大的作用，不过这种效益毕竟是短期的，公司的利润增长还是应该依赖其竞争力的增长，这也会为为其后续经营埋下隐患。
2．完善股票发行、终止上市制度
（1）完善股票发行制度
完善相关股票发行制度，单一的评判标准是不科学的。不能简单地用净资产收益率来对企业的未来发展之路做出判断。这有一定的片面性。因此，我们可以适度地放宽有关的硬性条件，给予需要发展的企业更多的机会。
例如：降低内地企业赴港上市在财务、规模方面要求，即所谓“456”条件：4亿元人民币净资产、5000万美元融资额、6000万元人民币净利润。这样，更多成长型的中小企业将赢得更长远的发展。
（2）完善股票终止上市的条件
目前退市的条件太单一。仅仅用市净资产收益率有点单调、片面。目前净资产收益率
不好的中小型企业并不代表以后不好。而且对于那些未来发展空间的确很小的企业来说，这种简单的硬性条件恰恰为企业提供了可乘之机。这就助长了这些企业财务造假的嚣张气焰。具体可以从以下几方面努力：
①延长净资产、营业收入指标的退市期间
例如：将净资产指标的退市期间由原定2年改为3年。净资产指标增加暂停上市环节。净资产连续3年为负者应终止上市。营业收入指标的退市期间由原定4年改为3年。营业收入指标连续3年低于1000万的公司应给予退市风险警示。
②增加B股的股票交易量和股票收盘价指标
在设立相关退市指标时，应考虑同时具有A、B股的上市公司的具体情况，分别设定A股和B股的相关指标。
例如：1)在证券交易所仅发行B股的上市公司的股票出现连续120个交易日累计成交量低于100万股或者连续20个交易日每日收盘价均低于股票面值的，其股票应终止上市；
2)对于既发行A股也发行B股的上市公司，如其股票交易量或者股票收盘价同时触及A 股上市公司和B股上市公司的退市标准，公司股票应终止上市。
3．完善经营者业绩评价机制
目前我国对经营者、管理者的绩效评价太片面。对于一些克尽职守、兢兢业业的管理者而言，单一的账务标准作为评价他们工作的成效不公平。很多时候，工作的成效不是一季就能体现出来的。反之，有时候管理层的错误决策也不是很快就能显现。因此这种单一的财务指标评价标准很容易被有心财务造假的人利用。带来不堪设想的后果。我们应当与时俱进，建立科学、合理、高效的业绩评价。为此，我们可以从以下几个方面努力：（1）经营能力
①关注所有者权益报酬率，所有者权益报酬率是指税后利润与平均所有者权益的比率，是反映自有资金投资收益水平的指标，也能客观地反映出企业经营者在其任职的一个周期内企业的生产经营和经济效益状况。
②关注资产保值增值率，资产保值增值率是指企业所有者权益的期末总额与期初总额的比率。该比率是衡量企业资产增值幅度的主要指标。对资产保值率的评价可以有效防止资产流失，和管理者急功近利，追求眼前利益的浮躁心态。
③关注成本费用利润率，成本费用利润率是指利润与成本费用的比率。该比率反映的是企业生产经营过程中发生的耗费与获得的收益之间的关系。它是直接反映企业增收节支、增产节约的效益指标。有助于企业经营者自觉地控制成本，节约开支，提高产品的附加值。
④关注市场占有率。一个企业其产品或服务的业务范围在同行业市场竞争中占有多大的比例和份额，反映出企业产品和服务的竞争能力。产品的销售和服务业务扩展与否，体现了企业管理者者的市场意识和开拓能力。
（2）管理能力
①关注企业的管理制度。一个优秀的企业管理者会组织制定企业的各方面管理制度，使企业的各项工作按程序运转、有条不紊。因此考核企业管理者，一个重要指标就是要看他在任职期间组织制定了几项行之有效的企业管理制度，以及企业的管理层次和工作运转是否有序。
②关注企业的产品质量与生产事故率指标。产品的质量是企业的命脉，是立足于市场之本，没有质量保证企业就无法生存。因此，产品质量指标和生产事故率的高低和变化，是评价企业经营者管理水平的一个重要指标。
4．企业要建立科学系统的内部控制体系
完善企业的内部控制始终是杜绝财务造假的最根本措施。完善的内部控制的制定，我们必须从企业整体出发，对企业风险做出全面的评估，设计出最合适的内部控制体系。
首先，企业应该建立内部审计机构，设置专职的审计人员。其次，内部审计机构必须由审计委员会直接领导。并定期向董事会和审计委员会报告工作。最后，内部审计部门应加强对内部控制的评审。
5．加强会计师事务所自身的内部控制体系
在审计评价客户内部控制的同时，会计师事务所自身的内部控制建设必须尽快完善会计师事务所内部控制的完善，保持独立客观公正和应有的职业怀疑态度，严格执行风险导向审计准则，是会计师事务所生存和发展的基础，因此会计师事务所内部要加强质量、风险和法治观念建设，建立完善会计师事务所内部控制体系。事务所除了可以建立独立审计委员会外，还可以通过实行注册会计师定期轮换制，加强对会计师事务所更换的监管，达到增强注册会计师审计独立性的目的。另外，在审计过程中，事务所应防范重点领域的审计风险，加大奖惩力度，提升审计质量。
（二）加强企业的内部、外部监督
1．完善内部控制的审计和监督
企业的经营成效依赖于在企业实际经营过程中内部控制是否被有效执行，并良好运行；更依赖于对内部控制是否实施恰当的监督。建立规范的内部控制激励和约束机制，可以调动经营者加强内部控制的自觉性和自愿性，也可以把核心人物及其员工的短期行为长期化，使公司经营者更关注公司的长远发展。
2．加强政府监督
政府监管部门应进一步加强事前与事后的审计监管和治理，严格监管签字审计师资格和审计师任期，整治审计市场秩序，不断进行风险提示。加大惩罚力度和职业违规的成本，引入刑事责任，在刑法和有关补充规定中明确单位负责人和会计人员在财务造假行为中的刑事责任。充分发挥民事赔偿制度的作用。确保审计职业独立客观公正地发表审计意见，维护社会公众利益。
（三）提高从业者的业务素质
加强会计诚信教育提高职业道德水平，加强对会计人员进行业务培训，努力提高会计
人员的专业水平和对财务工作管理的水平。会计师事务所如果严格运用分析性复核程序，那么如此异常的增长是不难发现的。紫鑫药业进入人参行业不足一年，但是利润却是原来人参两大巨头的利润之和，横向比较明显异常，中准会计师事务所却未能秉持职业怀疑态。
（四）充分发挥社会舆论与媒体作用
随着市场的完善，市场监管主体已不仅仅局限于政府和注册会计师，广大的社会公众和媒体也已参与到监管过程中来。尽管社会公众和媒体的监督多数已是事后监督，但早一天发现错弊，投资者的权益就早一天受到保护。建立社会检举制度，有利于发挥社会的舆论监督作用，让社会其他人士来帮助社会共同塑造公正、透明的财务环境。共同检举揭发财务造假行为。不提供给财务造假行为可乘之机。
结语
随着我国加入WTO,并且在金融危机后，国内经济环境市场的恶化，导致上市公司财务造假的现象屡有发生。企业为了摆脱目前的困境，必须从自己企业的经营管理上改变，不要抱有投机的想法，只有这样整个行业和国家的经济才能持续稳定的更好的发展。还有企业必须与时俱进，改进那些陈旧的思想观点。只有在国家政策的指引下，有了相关职能部门更有力的监管和会计制度的愈来规范，再加上企业自己内部控制和审计制度的不断完善，才可能遏制上市公司财务造假的发生。
常见十大财务造假方法
常见十大财务造假方法，涉及会计科目深度分析中国上市公司的假账丑闻可谓前仆后继，连绵不绝。从操纵利润到伪造销售单据，从关联交易到大股东占用资金，从虚报固定资产投资到少提折旧，西方资本市场常见的假账手段几乎全部被“移植”，还产生了不少“有中国特色”的假账技巧。 遗憾的是，中国媒体对上市公司假账的报道大部分还停留在表面层次，很少从技术层面揭穿上市公司造假的具体手段。作为普通投资者，如何最大限度的利用自己掌握的信息，识破某些不法企业的假账阴谋？ 其实，只要具备简单的会计知识和投资经验，通过对上市公司财务报表的分析，许多假账手段都可以被识破，至少可以引起投资者的警惕。我们分析企业的财务报表，既要有各年度的纵向对比，又要有同类公司的横向对比，只有在对比中我们才能发现疑问和漏洞。 现在网络很发达，上市公司历年的年度报表、季度报表很容易就能找到，麻烦的是如何确定“同类公司”。“同类公司”除了必须与我们分析的公司有相同的主营业务之外，资产规模、股本结构、历史背景也是越相似越好；对比越多，识破假账的概率就越大。一、最大的假账来源：“应收账款”与“其他应收款” 每一家现代工业企业都会有大量的“应收账款”和“其他应收款”，应收账款主要是指货款，而其他应收款是指其他往来款项，这是做假账最方便快捷的途径。 为了抬高当年利润，上市公司可以与关联企业或关系企业进行赊账交易（所谓关联企业是指与上市公司有股权关系的企业，如母公司、子公司等；关系企业是指虽然没有股权关系，但关系非常亲密的企业）。 顾名思义，既然是赊账交易，就绝不会产生现金流，它只会影响资产负债表和损益表，决不会体现在现金流量表上。因此，当我们看到上市公司的资产负债表上出现大量“应收账款”，损益表上出现巨额利润增加，但现金流量表却没有出现大量现金净流入时，就应该开始警觉：这家公司是不是在利用赊账交易操纵利润？
谈上市公司财务造假的成因与治理对策
谈上市公司财务造假的成因与治理对策 近年来，上市公司和会计师事务所频曝造假丑闻。上市公司和会计师事务所的造假已经是一个比较普遍的现象，这不仅严重危害了我国资本市场的健康发展，而且也造成了会计行业的公信力下降，甚至还干扰着正常的经济生活和社会生活。本文着重对上市公司财务造假的成因进行分析，并提出相应的治理对策。 一、上市公司财务造假的成因 (一)缺乏真正的审计需求者，给上市公司财务造假留下了空间。 目前我国上市公司中，数量占5％的大股东控制了70-85％的股权，这些股权多数是不能流通的国有股和法人股，并且国有股东还存在缺位的情况，所以不少大股东对会计信息是否真实并不十分关心。而对于数量占95％，却只拥有15-30％股权的中小投资者来说，不少人觉得股票收益是最重要的，只要有炒作机会，能给他们带来收益就行，对虚假的会计信息他们也往往采取姑息的态度。而若连上市公司的股东都不关心会计信息的真实情况，那么审计在很大程度上将只是应付政府有关部门的检查，即缺乏真正的审计需求者，这为上市公司财务造假留下了很大的空间。 (二)公司治理结构的不合理，是上市公司财务造假的根本原因。 在我国，上市公司治理结构不合理是众所周知的问题，来自于发起人或控股股东的经营者事实上集公司决策权、管理权、监督权于一身，一些股东大会形同虚设(大股东一言堂)，经营者由被审计人变成了审计委托人，并决定审计人的聘用、续聘、收费等事项。受托审计变成由管理层(或董事会)聘请注册会计师来审计和监督自己的行为，即内部人控制问题。在一些上市公司中，监事会作为专门约束董事会的机构，其监督作用也微乎其微，有的监事会没有检查过公司的财务，许多监事会没有明示过 董事会的违规行为。根本原因也是由于大股东利用自己的控股地位完全文配了监事会，监事会的人选和报酬均由公司的管理层来决定造成的。 (三)信息不对称及缺乏有效的业绩评价制度为造假提供了条件。 在一般情况下，公司的经营者比股东及监管部门掌握更多与公司经营相关的信息，信息的不对称为经营者进行财务造假创造了客观条件。在涉及财务造假的上市公司中、相当多的经营者采用虚增资产、虚构经济业务或利用关联方关系、资产重组、非货币性交易等手段任意调节会计数据，人为操纵利润。从对上市公司的业绩评价指标来看，衡量上市公司经营各项财务业绩的指标主要有利润(或亏损)的完成情况、每股收益、每股净资产、净资产收益率等，并根据净资产收益率指标来确定公司是否具备
企业的财务风险及防范措施
企业的财务风险及防范措施
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浅谈企业的财务风险及防范措施 企业的财务风险是指在各项财务活动过程中，由于各种难以预料或控制的因素影响，从而使企业有蒙受损失的可能性。在市场经济条件下，财务风险是客观存在的，要完全消除风险及其影响是不现实的。企业财务风险管理的目标在于：了解风险的来源和特征，正确预测、衡量财务风险，进行适当的控制和防范，健全风险管理机制，完善财务政策，将损失降至最低程度，为企业创造最大的收益。 一、财务风险涵义与特征的理性认识 对于财务风险的定义，学术界尚未有一个确切的说法。但一般认为，财务风险即指在各项财务活动中，由于各种难以预料和控制因素的作用，使企业实际收益与目标收益发生背离，因而蒙受损失的可能性。财务风险涵义有狭义和广义之分。狭义的财务风险指在筹资决策时，由于负债性资本占全部资本比例过高，使得企业不能按期还本付息所造成的风险，也称为负债风险或筹资风险；广义的财务风险是泛指企业全部财务活动过程中所存在的风险，它不仅包括在筹资活动、投资活动、利润分配及日常资金营运过程中产生的风险，还包括企业其他各项关联活动的失败而诱发的财务损失和危机。本文讨论的财务风险是广义的财务风险范畴。 根据产生路径的不同，财务风险可划分为5种类型： (1)筹资风险，是指企业在筹集资金过程中由于资金来源结构、债务期限结构不合理及筹资成本过高等原因而给企业财务成本带来的不确定性。筹资风险亦即狭义的财务风险。 (2)投资风险，是指企业在投资活动过程中由于各种因素的变化而致使投资报酬达不到预期目标而产生的风险。 (3)现金流量风险，产生于企业正常运营过程中，由于权责发生制与收付实现制的偏离，导致企业货币资金回收的金额和回收时间的不确定性，此时，企业因债务规模过大或债务期限结构不合理，很可能会造成偿债能力急剧下降，现金支出压力陡升，进而陷入财务困境。 (4)连带财务风险，是指企业其他各项关联活动的失败而诱发的风险。如企业为其它单位提供贷款担保而可能产生的财务风险。(5)外汇风险，即由于汇率变
财务造假手段剖析及防范措施研究
财务造假手段剖析及防范措施研究 本文从网络收集而来，上传到平台为了帮到更多的人，如果您需要使用本文档，请点击下载按钮下载本文档（有偿下载），另外祝您生活愉快，工作顺利，万事如意！ 随着经济的发展，财务造假的现象屡见不鲜。上至上市公司下至微小型企业，虚增收入、费用资本化、调整往来款项、随便调整折旧和关联交易等财务造假手段层出不穷。财务造假不仅对投资者造成巨大的损失，更是破坏了我国资源合理分配的问题。财务造假归其原因是利益的驱动。因此为了我国市场经济的健康发展，必须严厉打击财务造假。 1、新大地生物科技有限公司 广东新大地生物科技股份有限公司地处广东省梅州市平远县长田镇油茶工业园，公司前身为广东新大地生物科技有限公司，创建于2004年，于2008年变更为新大地生物科技股份有限公司，是一家油茶产业化的企业。主要经从事茶叶生产加工，精制山茶油，茶皂素自然情节产品是公司的主导产品。产品获得QS认证、绿色食品认证、质量管理体系认证、HACCP认证、有机产品认证。2012年4月24日，公司上市通过证监会发行审核委员会审核，正式发布招股说明书，登录创业板。
广东新大地生物科技股份有限公司于2012年4月在证监会网站上刊登了招股说明书，拟发行1268万新股。2012年6月，国内著名媒体收到关于新大地的举报信，举报其涉嫌造假上市，经调查发现了该公司的实际情况与其披露的招股书相悖的事实，其关联交易过于频繁、虚增收入调节利润、财报失真等现象触目惊心，堪称创业板造假上市第一股。 2、对新大地的分析 、新大地主要会计数据 、新大地的盈利能力 新大地茶油茶粕毛利率表 同时期同行业上市公司毛利率表 由表可以看出新大地从2009年-2011年的茶油毛利率均高于30%，2011年甚至高达%，高于同时期同行业的上市公司（从事食用油加工的上市公司毛利率在6%左右，中等规模以上的茶油加工企业毛利率在23%左右）。2011年新大地茶油销售数量为吨，平均/吨的单价为元即元/500ml，然而当地市场的茶油价格为32元/500ml-40元/500ml，明显可以看出售价低于原材料价格，对此新大地方面却没给出任何解释。 、材料成本 根据新大地公司的招股说明书，山茶油2011年的销售
财务作假手段汇总
财务作假手段汇总 1、虚构收入 这是最严重的财务造假行为，有几种做法，一是白条出库，作销售入账；二是对开发票，确认收入；三是虚开发票，确认收入。这些手法非常明显是违法的，但有些手法从形式上看是合法，但实质是非法的，这种情况非常普遍，如上市公司利用子公司按市场价销售给第三方，确认该子公司销售收入，再由另一公司从第三方手中购回，这种做法避免了集团内部交易必须抵消的约束，确保了在合并报表中确认收入和利润，达到了操纵收入的目的。此外，一些还有利用阴阳合同虚构收入，如公开合同上注明货款是1亿，但秘密合同上约定实际货款为5000万元，另外5000万元虚挂，这样虚增了5000万元的收入，这在关联交易中非常普遍。 2、提前确认收入 这种情况如：一是在存有重大不确定性时确定收入。二是完工百分比法的不适当运用。三是在仍需提供未来服务时确认收入。四是提前开具销售发票，以美化业绩。在房地产和高新技术行业，提前确认收入的现象非常普遍，如房地产企业，往往将预收账款作销售收入，滥用完工百分比法等。以工程收入为例，按规定工程收入应按进度确认收入，多确认工程进度将导致多确认利润。 3、推迟确认收入 延后确认收入，也称递延收入，是将应由本期确认的收入递延到未来期间确认。与提前确认收入一样，延后确认收入也是企业盈利管理的一种手法。这种手法一般在企业当前收益较为充裕，而未来收益预计可能减少的情况下时有发生。 4、转移费用 上市公司为了虚增利润，有些费用根本就不入账，或由母公司承担。一些企业往往通过计提折旧、存货计价、待处理挂帐等跨期摊配项目来调节利润。少提或不提固定资产折旧、将应列入成本或费用的项目挂列递延资产或待摊费用。应该反映在当期报表上的费用；挂在“待摊费用和“递延资产或“预提费用借方这几个跨期摊销帐户中，以调节利润。目前通常的做法是，当上市公司经营不理想时，或者调低上市公司应交纳的费用标准，或者承担上市公司的相关费用，甚至将以前年度已交纳的费用退回，从而达到转移费用、增加利润的目的。
上市公司财务造假的动因分析及治理对策
上市公司财务造假的动因分析及治理对策 1．引言 在当今社会财务造假日益严重，严重影响了国家宏观经济和市场经济的有序运行。深入探讨导致财务造假的真正原因，寻找治理财务造假的对策，确立正常有序的会计工作秩序已迫在眉睫。目前许多上市公司利用财务进行造假，财务造假对社会在成了严重的危害。首先，中小投资者的权益受到危害，使投资者的维权之路走的很艰难而又艰辛；财务造假还会造成诚信的缺失及其投资者对上市公司的不信任。如果上市公司在监督下都在造假，更不用说非上市公司了，投资者都对它们失去了信任，因而真正想对企业的上市公司将难以融资，对社会的危害是十分巨大的！2．上市公司财务造假的动因分析 2．1利益驱动是财务报告造假产生的根源 尽管我国上市公司治理结构逐步完善, 但财务报告造假问题依然没有根本改变。究其原因, 一是上市公司管理当局由于受利益驱动而采用一系列会计手段对财务报告进行造假, 如利用关联方交易,虚构经济事项, 虚增经营业绩等屡见不鲜, 随心所欲地任意调节会计事项对财务报告进行粉饰。目的是为了在日益激烈的市场竞争条件下, 在证券市场这个重要舞台展示企业的良好形象, 在市场竞争中处于有利地位。因此, 上市公司管理当局就想方设法地提高公司业绩。二是上市公司内部业绩评价制度作为内部管理重要环节, 是评价各个部门、各级管理人员的标准。没有业绩评价标准, 就没有争优创先, 奖勤罚懒, 激励和约束机制就得不到实现,而这种业绩评价制度的缺陷正好为财务报告造假提供了土壤, 会计数据通常是上市公司各级管理人员奖金、工资和职务提升的依据。如果本年度不能实现公司下达的各项指标, 奖金就会减少, 工作岗位也可能丢掉, 所以, 这种短期目标行为为财务报告造假提供了动机。科龙电器的高管舞弊具有手段隐秘、危害巨犬、监守自盗、难以发现的特点。更为严重的是，近年来频发的造假事件更暴露出令人不安的现象是高管舞弊向第三方公信机构蔓延，个别银行、券商参与到公司的财务造假事件中，使得造假案件越来越复杂。该类案件令人防不胜防，不仅受蒙蔽的审计师无从发现，普通民众更无从分辩真伪，投资者的投资信心遭受严重打击。 2．2 公司治理结构的缺陷使财务信息供需主体没有形成 公司治理因现代公司所有权与经营权的分离而产生。按照我国《公司法》规定, 公司治理结构是由股东大会、董事会、监事会和经理层所组成的相互制衡的组织结构。而目前的情况是, 经理层行使经营权, 直接指挥并控制会计部门的核算与财务报告的编制, 掌握了充分的内部信息; 股东控制权以股权为基础, 我国上市公司股权高度集中, “一股独大”现象普遍存在, 大股东凭借优势股权可以直接从公司内部获得较为详细可靠的信息, 而中小股东由于股权比例小, 对公司的经营状况来说是个局外人, 只能从间接渠道获得信息, 这种信息的不对称完全损害了中小股东的合法利益。信息不对称会产生两种后果: 一是投资者如果仅以财务指标来判断投资对象, 那么最终选择的投资对象很可能是与期望相违背的造假者, 因为造假的财务报告比真实披露的财务报告更具“竞争优势”;二是由于财务报告造假, 通过市场传递的上 市公司信息就会失真, 那么投资者通过市场评价机制来制约被投资上市公司就会失效, 因而被投资上市公司在股市上“成功”融资后就可能肆无忌惮地从事高风险的活 一
会计舞弊的原因及其对策研究
会计舞弊的原因及其对策研究 作者：郭红 作者单位：铁岭市昌图县审计局,112500 刊名： 现代经济信息 英文刊名：MODERN ECONOMIC INFORMATION 年，卷(期)：2009，""(10) 被引用次数：0次 参考文献(2条) 1.财政部中华人民共和国会计法 2000 2.中华人民共和国会计法精讲 2000 相似文献(10条) 1.期刊论文刘冬黎浅析会计舞弊的表现及手段-现代商业2009,""(9) 社会经济的快速发展使会计环境复杂多样,少数单位和个人出于私利凭借自身的条件,进行会计舞弊行为,严重影响社会主义市场经济秩序.本文重点分析会计舞弊的表现形式及手段,以期为防范与治理会计舞弊寻找道路. 2.期刊论文王帆上市公司会计舞弊的深层思考-商场现代化2010,""(13) 目前,我国企业会计信息失真的状况较为严重,而且相当部分的信息失真是由于会计舞弊造成的,影响较为恶劣,其中,上市公司的会计舞弊影响范围更广、造成的损失更大,因此,极有必要对其进行讨论.本文以上市公司的会计舞弊为核心,对其表现、动机、制度环境及相应对策等方面进行更深一层的探讨.首先分析了上市公司会计舞弊的表现;其次,对上市公司会计舞弊的直接动机和上市公司会计舞弊的制度环境进行了深入的探讨.同时,对如何构建对上市公司会计舞弊的监督和惩戒提出了自己的看法和建议,具有一定的参考价值. 3.期刊论文郝艳浅谈会计舞弊的表现及防范-现代商业2007,""(29) 舞弊现已成为世界各国企业界的一种公害.本文通过分析会计舞弊的形成原因及常用手段,来防范会计舞弊行为的发生,完善会计工作. 4.期刊论文周志红试论如何应对上市公司会计舞弊-现代商业2010,""(14) 目前,我国企业会计信息失真的状况较为严重,而且相当部分的信息失真是由于会计舞弊造成的.影响较为恶劣,其中,上市公司的会计舞弊影响范围更广、造成的损失更大,因此,极有必要对其进行讨论.本文以上市公司的会计舞弊为核心,对其表现、动机、制度环境及相应对策等方面进行更深一层的探讨.首先分析了上市公司会计舞弊的表现;其次,对上市公司会计舞弊的直接动机和上市公司会计舞弊的制度环境进行了探讨.同时,对如何构建对上市公司会计舞弊的监督和惩戒提出了自己的看法和建议. 5.期刊论文董庆棠会计舞弊的动因与治理对策-甘肃农业2006,""(5) 本文从会计舞弊的表现及动因这两个方面进行了剖析,针对会计舞弊这种情况提出了相应的治理对策:一方面是完善企业治理结构,提高会计人员素质;另一方面是要严格执法,加大处罚力度,杜绝会计舞弊情况的发生. 6.学位论文曹鸣中美上市公司会计舞弊动机和成因的比较研究2007 会计舞弊治理的最终效果取决于是否有效遏制激发会计舞弊行为动机的影响因素。美国资本市场近期也发生了大量的会计舞弊事件，所以将中美会计舞弊形成的动机和成因进行比较是一个非常有意义的研究课题。由此引发深入思考和研究的问题是：会计舞弊行为的发生是由哪些因素所激发?这些因素对会计舞弊行为的影响又如何解释?中美上市公司会计舞弊的动机是否存在显著差异?这些差异是否显著影响会计舞弊治理措施效果?我们该如何借鉴美国会计舞弊治理的思路和措施?中美国情差异巨大，舞弊动机之间必然存在差异。目前国内对这些问题的研究还只是刚刚起步。因此，研究中美上市公司会计舞弊行为的动机和成因及其差异具有重要的理论和实践意义。基于此，本文借鉴行为经济学、会计学、统计学、心理学等多学科知识，运用规范分析与实证分析相结合、定性分析与定量分析相结合的方法，在对会计舞弊的动机和成因问题进行文献回顾与评述和理论透视的基础上，构建了会计舞弊行为的多因素影响模型，并以模型为基础对中美上市公司会计舞弊的影响因素进行比较和分析。进而提出相应的政策与建议，以期为政府立法、监管层监管、投资者决策、审计师控制风险和其他利益相关者进行相关决策提供理论参考，提高会计信息使用者对会计舞弊行为的的识别能力和政府监管的监管效率。主要工作可概括为以下五方面： 1.明确界定和辨析了会计舞弊及其相关概念；从三角理论、ABC理论、委托代理理论、契约理论的视角阐释了引发上市公司会计舞弊的理论根源。 2.本文从上市公司高管层的角度出发，系统地解析了会计舞弊行为的影响因素问题。我们认为，影响会计舞弊决策的因素分为两类：激励机制等外在因素和个体偏好等内在因素。对诸因素对比分析表明：中美之间的声誉机制、经济激励机制和舞弊成本约束作用差异显著。其中，声誉机制作用差异则主要由行业结构、产权制度和政府管制的差异所引致；美国薪酬激励表现为固定薪酬水平较高，股权激励比重较大，而我国的境况却相反，固定薪酬激励总体水平低，参差不齐；美国上市公司在舞弊事件发生的前后付出的代价巨大，而我国上市公司付出的代价则是微乎其微，舞弊成本畸低是我国上市公司舞弊难以有效遏制的根源之一。 3.会计舞弊成因一直都是会计舞弊研究中的热点和难点，所以在第四章中对中美上市公司舞弊的机会因素单独进行了对比和分析。我们首先应用规范研究方法分析了美国上市公司舞弊成因，然后以沪深股市1998-2005年49家舞弊公司的102份年报为样本，运用均值t检验和中值Wilcoxon秩和检验的统计分析方法，以董事会和监事会特征变量、外部审计特征变量的指标体系，建立了全面反映企业舞弊机会对舞弊是否发生的Logistic回归模型。然后 ，通过实证研究结论和已有的结论进行中美舞弊成因的比较和分析。 4.在比较分析的的基础上，提出了有效治理会计舞弊的政策与建议：加强控制权市场、经理人市场等外部治理机制建设；完善高管薪酬制度；构建“有所为，有所不为”的高效政府监管机制；完善会计舞弊处罚的法律法规，加大执法的力度；提高社会诚信水平，加强职业道德建设等相应的政策建议。 7.学位论文强锦我国上市公司会计舞弊控制：基于公司治理结构视角的研究2005 伴随着证券市场的快速发展，会计信息的社会影响日益扩大，会计舞弊现象也日益盛行与蔓延。经济越发展，会计越重要；会计越重要，会计信息舞弊的危害也就越大。笔者认为会计舞弊的根源在于管理层对自身利益的追求。现代公司产生于所有权与经营权的分离，所有者将资产委托给具有专业知识和能力的代理人经营，以期创造更大的财富。而两权分离也产生了一个代理问题，表现在公司治理结构中，掌握公司管理、控制权，同时又是信息发布主体的管理层，源于对自身利益的追求，具有操纵公司利润、推升股价的强烈动机，加上董事会和外部审计等公司治理中的关键环节不能够严格履行职责，不能对管理层产生有效制衡，使得会计舞弊频频发生。因此，要从根本上解决我国上市公司会计舞弊，提高会计信息质量，仅仅从会计角度出发进行治理是不够的，还必须要完善我国公司治理结构。为此本文从公司治理结构视角出发研究我国上市公司会计舞弊控制问题。 全文由六个部分组成。第一部分，导言。主要介绍了选题背景、研究问题与意义，相关研究综述，研究目标、论文框架与内容安排以及研究所采用的方法与技术路线。第二部分，会计舞弊与公司治理结构的理论透视。该部分是本文分析的理论基础，为下文的研究作理论铺垫。第三部分，公司治理
财务报表作假形式及案例
财务报表造假形式及案例会计造假分为三步：第一步会计凭证造假，第二步会计账簿造假，第三步是财务报表造假。 财务报表造假的手段主要有：利用资产类账户隐瞒亏损虚增利润、利用资产重组调节利润、利用股权投资调节利润、利用关联交易调节利润、利用特殊时点的时间差调节利润、虚报亏损、根据行业平均比率指标直接在财务报表中进行调整等手段。以下以财务报表会计科目为依据，结合相关造假步骤和手法进行分析。 一、表表不符 根据有关会计制度的规定，在单位对外提供的一些报表之间必须存在一定的勾稽关系。如资产负债表中的未分配利润应等于利润分配表中的未分配利润；利润分配表中的净利润应与利润表中净利润的金额保持一致。而在审计人员的审计中发现，单位表表不符的现象却是屡见不鲜的。就如某会计师事务所的审计人员在对一企业年度报表审计中就发现这样的问题，该企业近年来未进行任何长、短期的投资，资产负债表中长、短期投资均为零，但在损益表中“投资收益”项目中却记了100 万元，经检查企业投资收益账户，发现企业投资收益来源于一笔装修业务，企业为了逃避建安业营业税，而将装修收入列入投资收益，造成表表不符。 二、虚报盈亏
一些单位为了达到一些不法目的，随意调整报表金额，人为地加大资产调整利润；或为了逃税，避免检查而加大成本费用，减小利润。报表本意是要向一些使用人提供最真实的会计信息，为使用者的决策行为提供一个真实的参考，但虚假的会计报表传递了虚假的会计信息，误导与欺骗了报表使用者，使他们作出错误的决策。 如深圳一辉实业有限公司，1993 年成立时，注册资本与实收资本均为1000万元，但至1997年，注册资本和实收资本陡然增至1 个亿，后经查，这次“飞跃”纯属深圳协力、兴蒙、国正三家会计师事务所为获取高额审计费而出具了虚假审计报告所为，短短几年，该企业就凭着假报表和假报告套取银行贷款达4000 多万元，给国家造成了极大的损失。 有些单位把会计报表变成随意拉缩的弹簧，拉缩出许多为已所用的会计报表，有的单位对财政的报表是穷账，以骗取财政补贴等多种优惠政策，对银行的报表是富账，以显示其良好的资产状况，骗取银行贷款；对税务的报表是亏账，以偷逃各种税款；对主管部门的报表是盈账，以显示其经营业绩，骗取奖励与荣誉等，这样随意调节会计 报表，最后所导致的结果是国家受损失，少数人中饱私囊。 三、表账不符
上市公司财务报表造假分析
上市公司财务报表造假分xi 【摘要】国内资本市场不断发展，上市公司数量不断增加，上市公司这一群体规模不小。但是上市公司发展壮大的过程中，也出现了很多问题，财务造假行为大行其道便是其中之一。我国上市公司违规现象屡见报端,且违规的形式花样不断推陈出新,而这些违规行为绝大多数与财务造假有关。日益猖獗的上市公司财务造假已经超越了会计范畴而演变成为一个备受关注的社会问题。它严重扭曲了上市公司股票的价值,扰乱了正常的资本市场秩序,并且严重损害了投资者的利益,极大地挫伤了股民的投资积极性。因此,本文大致分析上市公司造假原因及手段，并运用实际案例帮助理解。 【关键词】上市公司财务造假科龙电器公司影响及对策 一、上市公司财务造假的原因 上市公司财务造假成因复杂，巨大的利益驱动、低廉的造假成本、相关制度不完善是其中最主要的原因。 （一）巨大的利益驱动 上市公司财务造假的行为受到各种各样的利益驱动，这是上市公司财务造假的内在动因。 1.申请上市﹑配股及避免股票被摘牌 根据《公司法》等有关法律法规，企业申请上市及配股都有严格的条件限制及较为严厉的政策约束。一些业绩达不到要求的企业，不得不进行财务造假而获得上市资格及配股要求。更严重的是，上市公司如果连续三年亏损，证监会将会暂停其股票交易并限期消除亏损，如果限期内未能消除，其股票将被摘牌，终止其在交易所的交易。出现亏损的上市公司为保留其上市主体资格宁愿账务处理上玩一些花样，也不愿意出现连续三年亏损而被判处“死刑”。1997年2月，PT红光主要负责人为了使公司股票能够上市，在明知已处于亏损边缘的情况下，决定调整账务，虚增、虚报利润，欺诈上市。上市半年后，公司居然出现近两亿的亏损。
财务风险成因和案例分析
财务风险是指企业财务成果和财务状况的风险，有狭义和广义之分。狭义财务风险是指由企业负债引起的，具体是指企业因为借入资金而增加的丧失偿债能力的可能和企业利润（股东权益）的 可变性，它是指企业现金支付风险和筹资风险，它与经营风险、资本市场风险一起构成了企业所 面临风险的主体。广义财务风险是指企业财务系统中客观存在的，由于各种难以或无法预料、控 制的因素作用，使得企业实现的财务收益和预期财务收益发生背离，因而蒙受损失的机会或可能。 2 企业财务风险的成因分析 2.1 外部原因 2.1.1 财务环境复杂。企业财务管理面临的环境包括国家宏观经济、法律及社会文化环境等 因素。这些因素存在于企业之外是企业所无法控制的，对企业的财务管理活动产生重大影响。当 企业面临的外部风险增大时，企业经营风险和财务风险也有增大的趋势。因此，企业的经营管理 者应该全面分析各种不同的风险产生原因，增强企业抵御风险和防范风险的能力，提高企业的市 场竞争力，从而立于不败。 2.1.2 自然原因及其他原因。自然原因也是引起企业财务风险的原因。由于自然原因是不确 定的，正体现了财务风险的基本特征之一。其他原因是指国家政策等不可预料的因素。国家政策 的复杂多变是企业产生财务风险的外部原因，财务风险涉及到相关政策的稳定程度和完善程度。 2.2 内部原因 2.2.1 财务活动自身因素。企业资金结构不合理，资产流动性弱，负债资金比例过高是引起 财务风险的原因之一。由于筹资决策失误等原因，我国企业资金结构不合理的现象普遍存在。企 业在债务融资后必须保证有足够的现金以偿还到期的债务和利息，如果企业的资金流动状部较差 变现能力不强而无法保证足够的现金，这些都会导致使企业财务风险由潜在的变成现实的，从而 使企业陷入财务危机。 2.2.2 管理人员认识滞后。目前，我国企业的财务决策普遍存在着经验决策及主观决策现象，由此而导致的决策失误经常发生，从而产生财务风险。
常见十大财务造假方法,涉及会计科目深度分析!(含案例解析)
常见十大财务造假方法，涉及会计科目深度分析！（含案例解析） 遗憾的是，中国媒体对上市公司假账的报道大部分还停留在表面层次，很少从技术层面揭穿上市公司造假的具体手段。作为普通投资者，如何最大限度的利用自己掌握的信息，识破某些不法企业的假账阴谋？ 其实，只要具备简单的会计知识和投资经验，通过对上市公司财务报表的分析，许多假账手段都可以被识破，至少可以引起投资者的警惕。我们分析企业的财务报表，既要有各年度的纵向对比，又要有同类公司的横向对比，只有在对比中我们才能发现疑问和漏洞。 现在网络很发达，上市公司历年的年度报表、季度报表很容易就能找到，麻烦的是如何确定“同类公司”。“同类公司”除了必须与我们分析的公司有相同的主营业务之外，资产规模、股本结构、历史背景也是越相似越好；对比越多，识破假账的概率就越大。 1
最大的假账来源：“应收账款”与“其他应收款” 每一家现代工业企业都会有大量的“应收账款”和“其他应收款”，应收账款主要是指货款，而其他应收款是指其他往来款项，这是做假账最方便快捷的途径。 为了抬高当年利润，上市公司可以与关联企业或关系企业进行赊账交易（所谓关联企业是指与上市公司有股权关系的企业，如母公司、子公司等；关系企业是指虽然没有股权关系，但关系非常亲密的企业）。 顾名思义，既然是赊账交易，就绝不会产生现金流，它只会影响资产负债表和损益表，决不会体现在现金流量表上。因此，当我们看到上市公司的资产负债表上出现大量“应收账款”，损益表上出现巨额利润增加，但现金流量表却没有出现大量现金净流入时，就应该开始警觉：这家公司是不是在利用赊账交易操纵利润？ 赊账交易的生命周期不会很长，一般工业企业回收货款的周期都在一年以下，时间太长的账款会被列入坏账行列，影响公司利润，因此上市公司一般都会在下一个年度把赊账交易解决掉。 解决的方法很简单——让关联企业或关系企业把货物退回来，填写一个退货单据，这笔交易就相当于没有发生，上一年度的资产负债表和损益表都要重新修正，但是这对于投资者来说已经太晚了。 打个比方说，某家汽车公司声称自己在某年度卖出了1万台汽车，赚取了1000万美圆利润（当然，资产负债表和损益表
剖析财务造假的手段及防范措施
剖析财务造假的手段及防范措施 一、财务造假的概述 财务造假是将企业的各种财务缺陷和隐患隐藏起来，使投资者做出错误的判断和决策，扰乱市场经济秩序，侵害国家和社会公众的利益。造假不会改变企业的真实盈利状况。财务造假的手法层出不穷，严重影响了国家市场经济的有序、稳定的运行。剖析导致财务造假的真正原因，寻找治理财务造假对策，确立正常有序的会计工作秩序已迫在眉睫。[1]究其财务造假的内因：利益驱动是根本原因，财务人员受到内部压力是客观原因，公司治理结构缺陷是自然原因：而财务造假的外因是会计准则、制度及证券市场机制不完善，社会审计监督难以做到公正性,国家的处罚力度不足。应从体制改革和制度建设两方面采取相应对策,治理财务造假行为，维护我国市场经济健康稳定发展。 （一）财务造假的含义 财务造假是指财务人员违反国家法律、法规、制度的规定，采用各种欺诈手段在会计帐务中弄虚作假，伪造、变换会计事项，从而为小团体或个人谋取私利的行为。“全美反财务舞弊委员会”将财务造假定义为，针对上市公司而言，财务造假就是公司在对外财务报告的过程中，由于故意或轻率地行为，无论是虚假或漏列，结果导致重大的误导性财务报告，对投资者的投资决策产生实质性的影响。[2]财务造假是一种不规范的会计行为，它将致使提供的会计信息失去真实性和可靠性。 （二）财务造假的目的 随着经济全球化和我国市场经济的不断的发展，人们对财务信息的依赖程度越来越大。然而近些年来，财务造假现象日益增多，以至于人们一提起财务就会把它和作假账联系在一起。 企业进行财务造假的目的：1、为了粉饰企业的业绩考核；2、为了获取信贷资金和商业信用；3、为了发行股票早日上市；4、为了逃税偷税或操纵股价；5、为了某种政治企图；6、为了推卸企业和个人的责任。
浅谈财务造假的手段及防范措施
摘要 现代社会大环境下，随着世界经济的井喷式迅速发展，我国的社会经济也同样进入了蓬勃发展的时期，各种大小型股份制企业、上市公司、合资企业、私营企业也如雨后春笋般迅速成立并壮大起来，同时国有企业为适应新形势下的社会经济也在不断的进行改革。作为国家经济命脉的主要力量，国有企业在国防建设、科技发展、农技民生等关键行业和领域中发挥着巨大的作用和优势。由于社会经济的迅猛发展和国家及企业相关监管部门和法规的滞后，在利欲熏心的作用下，企业的贪腐现象越来越严重。企业的财务报表造假工作成为了即得利者及即得利团体最好的掩护方式，因此财务工作也越来越受到各行各业的重点关注。企业虚假财务报表在效益管理的制度下进行财务造假，为企业或个人谋福利。企业会计信息的严重失真，使国家和投资者无法取得真实的公司财务信息，使公司出现会计诚信问题，给国家和投资者带来损失，为了预防和治理财务造假，采取怎样的相应措施预防财务造假成为当下需要解决的一件刻不容缓的事。 关键词: 财务造假；中介机构；内控。 目录 摘要 (1) 绪论 (4) 一、财务造假概述 (4) 二、财务造假手段 (4) 三、财务造假的案例 (4) 四、如何防范财务造假 (4) 1、健全会计法律法规，从严执法，提高企业领导和财会人员的法律意识 (5) 2.加强中介机构监管 (5) 3.加强企业内控制度 (5) 4. 加强会计职业道德教育力度 .................................................................................................................................. 5.增加处罚力度，提高造假成本................................................................................................................................ 6.建立社会检举制度.......................................................................................................................................... 五、结语 (4) 参考文献 (4) 绪论 目前，已经处于全面信息化的财务信息管控时期，企业对费用的管控只是其中的一种体现，财务基础信息的及时、真实、准确将对企业高层的决策产生极大的影响，而不断加强企事业单位建设过程中的内部的财务防控一直是为我们所关注的问题，现在已全面淘汰手工帐，电子帐也仅仅是辅助，识别虚假财务报表的难度也在进一步加大，因此国家审计人员和中介机构必须尽快提高自身技能，采取措施改变现状。 一、财务造假概述 财务造假是指有关会计从业人员为了满足个人需求、会计主体的经济利益需求，或者要达到某种目的，运用相关经济法规和制度以及尚未发现的漏洞，或者利用法律、法规中的漏洞及不完善的企业会计制度，故意使用和随意变更会计政策和会计估计。对财务资料进行随意的更改及变动，利用一些手段对财务报告进行掩饰，不能向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，不能如实的反映企业管理层受托责任履行的情况，不利于财务报告使用者作出经济决策。广义的讲，只要你没有按照“会计准则”做账，都叫作假。 企业领导人为了维护企业的形象、个人利益或者股东利益，保住昔日的殊荣，又或者为了捞取政治资本，而要求财务人员账上添彩，虚报产值和收入、利润,做几套不同的财务账目，用来应对不同机关的检查或上交国家有关部门；或者企业领导层为了小团体的私利默许或者有意识地引导财务人员对公司财务进行造假行为，伪造虚假购销合同、伪造免税文件、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票等，极力的做到平帐，以期获得最大的利益；以及会计本人，为了个人的利益通过编造虚假经济业务，或者贿赂合作伙伴取得原始凭证，或者自制劳务费、招待费凭证等以虚开实，或者利用职务之便将公司收入挪作它用而滞后将收入计入公司账目，又或者因为个人的疏忽而造成账目信息的不准确或者相关证据的不完整，等等以上行为属于财务造假。财务造假将是企业的财务信息严重失真，影响公司高层对于企业生产经营的决策和资源的合理分配，误导投资人和债权人，破坏良好的投资环境，同时也影响国家机关对于企业法人社会影响力的判断和对企业收入的把控，导致税收和国家资产的大量流失。滋生大量的行贿受贿、贪污腐败的社会蛀虫，为他们的违法行为提供保护伞。 二、财务造假手段 在当前的企事业单位财务管理制度之下进行财务工作的造假，其造假范围不仅仅局限在收入的违规记录上，还包含了虚报资产、虚报支出等等情况，或者编造虚假的财务报表以及评估数据等文件来隐瞒资产，造成实际与账面不符。我国企事业单位的造假常用手段：
上市公司财务造假的动因、手段及影响
上市公司财务造假的动因、手段及影响 【摘要】上市公司财务造假是当下我国股票市场的普遍现象，若不对此予以高度重视，必将导致投资者的投资信心受损，引发股票市场的信誉危机。本文以南纺股份财务造假案为例，结合GONE理论探讨财务造假产生的动因和手段，并着重从上市公司内部管理、监管机构、法律法规等多角度，对上市公司财务造假现象进行分析并提出相关对策建议。 【关键词】财务造假影响造假手段优化对策 一、引言 我国股票市场财务造假屡禁不止：多次财务造假的航天通信、转型中财务造假的中科云网、“近十年国企造假第一股”的南纺股份……上市公司财务造假手段层出不穷，打击财务造假，规范市场秩序，重塑股民信心刻不容缓。 GONE理论为分析当前财务造假的动因及手段提供了有 益视角。GONE理论是著名的关于企业会计舞弊与反会计舞弊的理论。GONE理论认为，企业会计舞弊由G（Greed，贪婪）、O（Opportunity，机会）、N（Need，需要）、E（Exposure，暴露）4个因子组成。此4因子即为财务舞弊产生的4个条件，它们相互作用，在对企业会计舞弊风险程度的决定中发挥同等重要的作用。
“贪婪”因子，即会计舞弊者道德意识不良，或者不良价值判断占据主导地位。道德水平的低下，使得会计舞弊成为了符合个体价值判断并得以推动实施其行为。“需要”因子，即“动机”因子，动机是会计行为产生关键，而不良的行为动机则易受外界利益、客观条件等的刺激而产生会计舞弊等不正当的会计行为。“机会”因子与潜在舞弊者掌握的信息优势和管理会计的工作的权力大小有关。如果管理层的权利责任不相对等，行为得不到有效监督和制约，则其拥有通过非法会计操作谋取不正当利益的机会。“暴露”因子包含舞弊行为被发现和披露的可能和对舞弊者的惩罚性质及惩罚程度这两部分内容。 上市公司是我国资本市场经济主体，直接关系到我国证券市场的发展。随着我国证券市场的快速发展，上市公司财务造假事件层出不穷，造假的形式花样不断增加，日益猖獗的上市公司财务造假已经成为备受关注的社会问题。财务造假严重扭曲了上市公司的价值，扰乱了正常的资本市场秩序，并且严重损害了投资者的利益，极大地挫伤了股民的投资积极性，而且给我国证券市场的健康发展带来了严重影响。上市公司会计造假现象屡禁不止，已严重地影响了正常的社会活动，破坏了正常的市场交易秩序，给投资者造成巨大损失的同时，也对国民经济的发展带来了严重的危害。因此，加强对上市公司财务造假的分析，研究防范上市公司财
浅析企业财务风险的成因及其防范措施
浅析企业财务风险的成因及其防范措施 论文关键词：企业财务；财务风险；成因；防范措施 论文摘要：财务风险作为一种经济上的风险现象，已经成为现代财务理论的核心内容。企业财务风险的形成，既有企业财务活动所处的环境等客观原因，也有企业风险意识淡薄等主观原因。如何客观地分析和认识财务风险，采取各种措施来控制和避免财务风险的发生，是事关企业生存和发展的重要课题。 财务风险作为一种经济上的风险现象，已经成为现代财务理论的核心内容。对财务风险的理解有狭义和广义之分。狭义的财务风险通常被称为举债筹资风险，是指企业由于举债而给企业财务成果（企业利润或股东收益）带来的不确定性。因此，财务风险是现代企业面对市场竞争的必然产物，尤其在我国市场经济发育不健全的条件下更是不可避免。如何客观地分析和认识财务风险，采取各种措施来控制和避免财务风险的发生，是事关企业生存和发展的重要课题。 一、企业财务风险形成的原因 1.客观原因 企业财务活动所处的环境复杂多变。财务管理环境是企业财务决策难以改变的外部约束条件。财务管理的环境具有复杂性和多变性，外部环境变化可能为企业带来某种机会，也可能使企业面临某种威胁。财务管理系统如果不能适应复杂而多变的外部环境，必然会给企业带来困难。 资金结构不合理，负债资金比例过高。资金结构是指企业各种资金的构成及其比例关系，资金结构的核心问题是负债资金在企业全部资金中所占的比重。合理的债务安排和运作有利于降低企业资金成本，能给股东带来超额利益。反之，当息税前资金利润率低于利息率时，企业负债越多，借入资金与自有资金比例越高，企业自有资金利润率就越低，严重时企业会发生亏损甚至破产。这时，负债规模越大，财务风险也越大。 利率、汇率变动的影响。由于企业负债的利息率一般是固定的，如果未来利率呈下降趋势，企业仍然要按原合同约定的利率水平支付较高的利息，从而加大了企业的财务风险；如果未来利率呈现上升趋势，企业尽管只需按原合同约定的利率水平支付较低的利息，但随着利率的持续上升，货币升值压力增大，一旦货币升值，则企业还本负担加重，从而加大了企业财务风险。企业如果采用外币融资，汇率的不断变化也必然会产生财务风险。 2.主观原因 企业内部财务关系不合理、经营状况不佳、资金运用不当等导致财务风险。 风险意识淡薄。企业财务管理人员对财务风险的客观性认识不足，控制偏差和处理突发危机事件的经验缺乏，企业风险控制和防范能力就弱，导致财务风险发生时束手无策。 财务决策缺乏严肃性、科学性。我国企业的财务决策普遍存在着经验决策和主观决策现象，由此导致决策失误经常发生，从而产生财务风险。在进行投资决策时不进行深入市场调研和科学论证，盲目投资，形成不良资产或巨额损失，从而加大了企业的财务风险。
上市公司财务造假的动因分析及治理对策
上市公司财务造假的动因分析及治理 对策 上市公司财务造假的动因分析及治理对策 1．引言在当今社会财务造假日益严重，严重影响了国家宏观经济和市场经济的有序运行。深入探讨导致财务造假的真正原因，寻找治理财务造假的对策，确立正常有序的会计工作秩序已迫在眉睫。目前许多上市公司利用财务进行造假，财务造假对社会在成了严重的危害。首先，中小投资者的权益受到危害，使投资者的维权之路走的很艰难而又艰辛；财务造假还会造成诚信的缺失及其投资者对上市公司的不信任。如果上市公司在监督下都在造假，更不用说非上市公司了，投资者都对它们失去了信任，因而真正想对企业的上市公司将难以融资，对社会的危害是十分巨大的！2．上市公司财务造假的动因分析 2．1 利益驱动是财务报告造假产生的根源尽管我国上市公司治理结构逐步完善, 但财务报告造假问题依然没有根本改变。究其原因, 一是上市公司管理当局由于受利益驱动而采用一系列会计手段对财务报告进行造假, 如利用关联方交易,虚构经济事项, 虚增经营业绩等屡见不鲜, 随心所欲地任意调节会计事项对财务报告进行粉饰。目的是为了在日益激烈的市场竞争条件下, 在证券市场这个重要舞台展示企业的良好形象, 在市场竞争中处于有利地位。因此, 上市公司管理当局就想方设法地提高公司业绩。二是上市公司内部业绩评价制度作为内部管理重要环节, 是评价各个部门、各级管理人员的标准。没有业绩评价标准, 就没有争优创先, 奖勤罚懒, 激励和约束机制就得不到实现,而这种业绩评价制度的缺陷正好为财务报告造假提供了土壤, 会计数据通常是上市公司各级管理人员奖金、工资和职务提升的依据。如果本年度不能实现公司下达的各项指标, 奖金就会减少, 工作岗位也可能丢掉, 所以, 这种短期目标行为为财务报告造假提供了动机。科龙电器的高管舞弊具有手段隐秘、危害巨犬、监守自盗、难以发现的特点。更为严重的是，近年来频发的造假事件更暴露出令人不安的现象是高管舞弊向第三方公信机构蔓延，个别银行、券商参与到公司的财务造假事件中，使得造假案件越来越复杂。该类案件令人防不胜防，不仅受蒙蔽的审计师无从发现，普通民众更无从分辩真伪，投资者的投资信心遭受严重打击。 2．2 公司治理结构的缺陷使财务信息供需主体没有形成公司治理因现代公司所有权与经营权的分离而产生。按照我国《公司法》规定, 公司治理结构是由股东大会、董事会、监事会