第七章无形资产练习题

第七章无形资产

一、单项选择题

1、甲上市公司2×11年1月4日，从乙公司购买一项专利权，甲公司与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项专利权的价款为8 000 000元，每年末付款2 000 000元，4年付清，甲公司当日支付相关税费10 000元。已知（P/S，5％，4）＝0.8227；（P/A，5％，4）＝3.5460。则甲公司购买该项专利权的入账价值为（）元。

A.8 100 000

B.7 990 000

C.7 092 000

D.7 102 000

2、A公司于2011年5月10日销售一批库存商品给B公司，不含税价格为300万元，增值税税税率为17％，款项全部未收取。由于B公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于2012年7月1日进行债务重组，债务重组协议规定，A公司同意B公司以其拥有的一项无形资产抵偿债务，当日该项无形资产的公允价值为320万元，相关转让手续当日办理完毕。A公司预计该项无形资产使用寿命为5年，采用直线法摊销。A 公司于2012年7月1日将该项无形资产经营出租给C公司，租期2年，年租金70万元，每半年支付租金一次。假定不考虑相关税费，则与该项无形资产有关的事项对2012年度营业利润的影响为（）万元。

A.35

B.－28

C.3

D.－32

3、甲公司2010年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。假定不考虑其他因素，甲公司20 10年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（）。

A.确认管理费用70万元，确认无形资产360万元

B.确认管理费用30万元，确认无形资产400万元

C.确认管理费用130万元，确认无形资产300万元

D.确认管理费用100万元，确认无形资产330万元

4、A公司2010年3月1日开始自行开发成本管理软件，在研究阶段发生材料费用25万元，开发阶段发生开发人员工资145万元，福利费25万元，支付租金41万元。开发阶段的支出满足资本化条件。2010年3月16日，A公司成功开发该成本管理软件，并依法申请了专利，支付注册费1.2万元，律师费2.3万元，A公司2010年3月20日为向社会展示其成本管理软件，特举办了大型宣传活动，发生费用共49万元，则A公司该项无形资产的入账价值应为（）万元。

A.243.5

B.214.5

C.219.5

D.3.5

5、下列有关土地使用权会计处理的表述中，不正确的是（）。

A.自行开发建造厂房等建筑物的土地使用权与建筑物应分别进行摊销和折旧

B.外购土地使用权及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配

C.外购土地使用权及建筑物支付的价款难以在建筑物与土地使用权之间进行分配的，应当全部作为固定资产

D.外购土地使用权及建筑物支付的价款难以在建筑物与土地使用权之间进行分配的，应当全

部作为无形资产

6、丙公司为上市公司，20×7年1月1日，丙公司以银行存款6 000万元购入一项无形资产。20×8年和20×9年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4 000万元和3 556万元。该项无形资产的预计使用年限为10年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于2×10年应摊销的金额为（）万元。

A.508

B.500

C.600

D.3 000

7、甲公司20×6年1月1日购入一项无形资产。该无形资产的实际成本为750万元，摊销年限为10年，采用直线法摊销。2×10年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为270万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限和摊销方法不变。2×11年1 2月31日，该无形资产的账面价值为（）万元。

A.750

B.321

C.300

D.216

8、下列关于使用寿命不确定的无形资产的会计处理中，表述正确的是（）。

A.持有期间按月摊销，计入成本费用科目

B.如果后续期间有证据表明其使用寿命是有限的，应当作会计估计变更处理

C.发生减值迹象时，进行减值测试

D.每个会计期间不需要对使用寿命进行复核

9、甲公司以300万元的价格对外转让一项无形资产。该项无形资产系甲公司以360万元的价格购入，购入时该无形资产预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年。转让时该无形资产已使用5年，转让该无形资产应交的营业税税率为5％，假定不考虑其他相关税费，采用直线法摊销。甲公司转让该无形资产对营业利润的影响为（）万元。

A.90

B.105

C.120

D.0

10、下列各项中，属于企业的无形资产的是（）。

A.持有备增值后转让的土地使用权

B.企业自创的商誉

C.经营租入的无形资产

D.有偿取得的经营特许权

11、如果无形资产预期不能为企业带来经济利益时，应将其账面价值转入（）。

A.其他业务成本

B.管理费用

C.营业外支出

D.资产减值损失

12、使用寿命不确定的无形资产计提减值时，影响利润表的项目是（）。

A.管理费用

B.资产减值损失

C.营业外支出

D.营业成本

13、下列关于无形资产会计处理的表述中，不正确的是（）。

A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从当月开始摊销

B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式

C.使用寿命有限的无形资产的摊销金额全部计入当期损益

D.使用寿命不确定的无形资产持有期间不需要摊销

二、多项选择题

1、下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。

A.无形资产的残值一般为零

B.对于使用寿命不确定的无形资产，当有证据表明其使用寿命有限时，不需要对以前期间进行追溯调整

C.预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值应转销转入当期管理费用

D.房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本

2、下列关于无形资产会计处理的表述中，不正确的有（）。

A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销

B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回

C.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产

D.无形资产的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核

3、下列关于无形资产的表述中，正确的有（）。

A.无形资产的出租收入应当确认为其他业务收入

B.无形资产的摊销期自其可供使用时起至终止确认时止

C.无法区分研究阶段和开发阶段支出，应当在发生时费用化，计入当期损益

D.无形资产的研究阶段发生的支出应计入当期损益

4、下列有关无形资产的表述中，不正确的有（）。

A.同时从事多项研究开发活动的企业，所发生的支出无法在各项研发活动之间进行分配时，应当计入当期损益

B.同时从事多项研究开发活动的企业，所发生的支出无法在各项研发活动之间进行分配时，应当计入某项无形资产

C.使用寿命有限的无形资产摊销期限及方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法

D.对使用寿命不确定的无形资产进行复核时，有证据表明其使用寿命成为有限的，将其价值计入管理费用

5、下列关于无形资产的会计处理中，错误的有（）。

A.为使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用应该计入管理费用

B.外购土地使用权用于自行开发建造厂房时，应将土地使用权账面价值转入在建工程

C.出租无形资产取得的租金收入和发生的相关费用，应通过其他业务收入和其他业务成本核算

D.对于使用寿命有限的无形资产无法预期经济利益实现方式的，应当采用直线法摊销

6、下列关于自行研究开发无形资产的会计处理中，表述不正确的有（）。

A.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，不应当通过“研发支出”科目核算，应当在发

生时直接计入管理费用

B.“研发支出”科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目的全部支出

C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，均计入“研发支出——资本化支出”明细科目

D.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，均计入“研发支出——费用化支出”明细科目

7、下列有关无形资产的摊销的表述，正确的有（）。

A.使用寿命确定的无形资产，其摊销期应当自无形资产可供使用时起，至终止确认时

止

B.无法预见无形资产是否会为企业带来经济利益的，统一按10年进行摊销

C.使用寿命不确定的无形资产，不应摊销但每个会计期末均应进行减值测试

D.企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实

现方式

8、外购无形资产的成本，包括（）。

A.购买价款

B.进口关税

C.其他相关税费

D.可直接归属于使该项无形资产达到预定用途所发生的其他支出

9、关于企业内部研究开发项目的支出，下列表述不正确的有（）。

A.应当区分研究阶段支出与开发阶段支出

B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应确认为无形资产

C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应当于发生时计入当期损益

D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用

三、判断题

1、无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部资本化，计入无形资产成本。（）

2、无形资产摊销金额可能影响当期损益，也可能不影响当期损益。（）

3、购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。（）

4、无形资产的摊销金额应当全部计入当期损益中。（）

5、企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程，如果是房地产开发企业则应将土地使用权的账面价值转入开发成本。（）

6、内部开发无形资产的成本仅仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产申请成功发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入到当期损益的支出不再进行调整。（）

7、企业出租无形资产使用权取得的收入和出售无形资产所有权的净收入，均计入营业外收入。（）

四、计算题

1、A公司2008年至2011年与无形资产业务有关的资料如下：

(1)2008年12月3日，以银行存款540万元购入一项无形资产。预计该项无形资产的使用年限为5年，采用直线法摊销。

(2)2010年12月31日，对该无形资产进行减值测试，该无形资产的预计未来现金流量现值是245万元，公允价值减去处置费用后的净额为280万元。计提减值准备后该资产的使用年限及摊销方法不变。

(3)2011年4月1日，该无形资产预期不能再为企业带来经济利益，A公司将其报废。

(4)假设不考虑交易产生的相关税费。

要求：(1)编制购入该无形资产的会计分录；

(2)计算2008年12月31日无形资产的摊销金额并编制会计分录；

(3)计算2009年12月31日该无形资产的账面价值；

(4)计算该无形资产2010年末计提的减值准备金额并编制会计分录；

(5)计算2011年无形资产计提的摊销金额；

(6)编制该无形资产报废时的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

2、XYZ上市公司2011年1月6日，从B公司购买一项商标权，由于XYZ公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计900万元，每年末付款300万元，3年付清。假定银行同期贷款利率为10％。

要求：（1）计算无形资产现值。

（2）计算未确认融资费用。

（3）编制2011年1月6日会计分录。

（4）计算并编制2011年年底有关会计分录。

（5）计算并编制2012年年底有关会计分录。

（6）计算并编制2013年年底有关会计分录。

3、甲股份公司有关无形资产的业务如下：

（1）甲公司20×7年初开始自行研究开发一项专利权，在研究开发过程中发生材料费300万元、应付人工工资100万元，以及其他费用50万元（以银行存款支付），共计450万元，其中，符合资本化条件的支出为300万元；20×8年1月专利技术获得成功，达到预定用途。

对于该项专利权，相关法律规定该专利权的有效年限为10年，甲公司估计该专利权的预计使用年限为12年，假定无法可靠确定该专利权预期经济利益的实现方式。

（2）20×9年12月31日，由于市场发生不利变化，致使该专利权发生减值，甲公司预计其可收回的金额为160万元。计提减值后原预计年限不变。

（3）2×10年4月20日甲公司出售该专利权，收到价款120万元，存入银行。营业税税率为5%。

要求：（1）编制甲股份公司20×7年度有关研究开发专利权会计分录；

（2）编制甲公司20×8年摊销无形资产的会计分录（假定按年摊销）；

（3）编制甲公司20×9年计提减值准备的会计分录；

（4）编制甲公司2×10年与该专利权出售相关的会计分录。

答案部分

一、单项选择题

1、【正确答案】：D

【答案解析】：总价款的现值＝2 000 000×3.5460＝7 092 000（元），甲公司购买该项专利权的入账价值＝7 092 000＋10 000＝7 102 000（元）。

2、【正确答案】：C

【答案解析】：债务重组损失＝300×（1＋17％）－320＝31（万元），应计入营业外支出，

不影响营业利润。

该项无形资产的入账价值为320万元，2012年的摊销额＝320/5×（6/12）＝32（万元），计入其他业务成本；2012年的租金收入为35万元，计入其他业务收入。因此该项无形资产影响当期营业利润的金额＝35－32＝3（万元）。

3、【正确答案】：C

【答案解析】：根据相关的规定，只有在开发阶段符合资本化条件情况下的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化支出金额＝100＋200＝300（万元），确认为无形资产；其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额＝30＋40＋30＋30＝13 0（万元）。

4、【正确答案】：B

【答案解析】：根据新企业会计准则规定，企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的支出计入当期损益（管理费用）。在无形资产获得成功并依法申请取得专利时，发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。无形资产在确认后发生的后续支出，如宣传活动支出，仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预期的经济利益，因而应在发生当期确认为费用。因此无形资产入账价值=145＋25＋41＋1.2＋2.3＝214.5（万元）。

5、【正确答案】：D

【答案解析】：外购土地使用权及建筑物支付的价款难以在建筑物与土地使用权之间进行分配的，应当全部作为固定资产，所以此题应该选择D选项。

6、【正确答案】：B

【答案解析】：20×8年12月31日无形资产账面净值＝6 000－6 000÷10×2＝4 800（万元），可收回金额为4 000万元，应计提减值金额＝4 800－4 000＝800（万元），减值后的账面价值为4 000万元；20×9年12月31日计提减值准备前的账面价值＝4 000－4 000÷8＝3 500（万元），可收回金额为3 556万元，因无形资产的减值准备不能转回，所以账面价值为3 500万元；2×10年应摊销金额＝3 500÷7＝500（万元）。

7、【正确答案】：D

【答案解析】：2×10年12月31日计提减值准备前无形资产的账面价值＝750－750÷10×5＝375（万元），计提无形资产减值准备的金额＝375－270＝105（万元）；2×11年无形资产年摊销额＝270÷5＝54（万元），2×11年12月31日无形资产账面价值＝270－54＝216（万元）。

8、【正确答案】：B

【答案解析】：选项A，持有期间不摊销；选项C，无论是否发生减值迹象，企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命不确定的无形资产，按照《企业会计准则第8号——资产减值》的有关规定进行减值测试；选项D，每个会计期间应对其使用寿命进行复核，如果有证据表明该无形资产的使用寿命是有限的，应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》进行处理，并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行会计处理。

9、【正确答案】：D

【答案解析】：转让该无形资产所获得的净收益＝300×（1－5％）－（360－360÷10×5）＝105（万元），计入营业外收入，对营业利润不产生影响。

【答案解析】：选项A，属于投资性房地产；选项B，不具有可辨认性，不属于无形资产；选项C，企业不拥有其所有权，不能确认为无形资产。

11、【正确答案】：C

12、【正确答案】：B

13、【正确答案】：C

【答案解析】：无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或其他资产的，其所包含的经济利益是通过转入所生产的产品或其他资产中实现的，则该无形资产的摊销金额应当计入相关资产的成本。

二、多项选择题

1、【正确答案】：ABD

【答案解析】：预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值应转销转入营业外支出。

2、【正确答案】：AB

【答案解析】：当月增加的使用寿命有限的无形资产从当月开始摊销，选项A不正确；无形资产计提减值准备后不允许转回，选项B不正确。

3、【正确答案】：ABCD

4、【正确答案】：BD

【答案解析】：根据相关的规定，同时从事多项研究开发活动的企业，所发生的支出无法在各项研发活动之间进行分配时，应当计入当期损益，选项B不正确；选项D，应按使用寿命有限的无形资产按期进行摊销。

5、【正确答案】：AB

【答案解析】：选项A，为使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用应该计入无形资产成本。选项B，外购土地使用权用于自行开发建造厂房时，土地使用权仍应作为无形资产核算。

6、【正确答案】：ABC

【答案解析】：企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，不论是否满足资本化条件，均应该先通过“研发支出”科目进行归集，其中不满足资本化条件的，应计入“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，应计入“研发支出——资本化支出”科目，期末，应将“研发支出——费用化支出”科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，故选项A、B错误；开发阶段的支出，不满足资本化条件时，应该计入“研发支出——费用化支出”明细科目，故选项C错误；研究阶段的支出，全部应该费用化，计入“研发支出——费用化支出”明细科目，并于当期期末转入管理费用，故选项D正确。

【答案解析】：无法预见无形资产能够为企业带来经济利益的期限，应当视为使用寿命不确定的无形资产，不应摊销，所以选项B不正确。

8、【正确答案】：ABCD

【答案解析】：外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

B项的理解：关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。只要是进口的货物（包括固定资产、无形资产）不在减免之列，都是要交纳关税的。关税要计入进口的固定资产、无形资产的成本中。

9、【正确答案】：BC

【答案解析】：选项B，研究阶段的支出应计入当期损益；选项C，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的计入无形资产成本，不符合资本化条件的计入当期损益。

三、判断题

1、【正确答案】：N

【答案解析】：无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。

2、【正确答案】：Y

3、【正确答案】：Y

【答案解析】：购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法摊销，计入当期损益。

4、【正确答案】：N

【答案解析】：无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则无形资产的摊销金额应当计入相关资产的成本。

5、【正确答案】：N

【答案解析】：按企业会计准则规定，企业购入的土地使用权，按实际支付的价款作为无形资产入账，并按规定期限进行摊销，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。只有当外购土地和建筑物支付的价款无法在两者之间合理分配时，才全部计入固定资产成本。房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权的账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。

6、【正确答案】：N

【答案解析】：内部开发无形资产的成本仅仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定可使用状态发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入到当期损益的支出不再进行调整。

7、【正确答案】：N

【答案解析】：本题考核无形资产的处置。企业转让无形资产使用权属于让渡资产使用权，由此发生的相关所得应作为其他业务收入核算，相关的费用计入其他业务成本，相关税费计入营业税金及附加。

四、计算题

1、【正确答案】：(1)编制购入该无形资产的会计分录：

借：无形资产540

贷：银行存款540

(2)计算2008年12月31日无形资产的摊销金额及编制会计分录：

540/5×(1/12)＝9(万元)

借：管理费用9

贷：累计摊销9

(3)计算2009年12月31日该无形资产的账面价值：

无形资产的账面价值

＝540－540/5×(13/12)＝423(万元)

(4)2010年12月31日该无形资产的账面价值

＝423－540/5＝315(万元)

该无形资产可收回金额为280万元，所以应计无形资产减值准备＝315－280＝35(万元)。借：资产减值损失35

贷：无形资产减值准备35

(5)2011年前3个月该无形资产的累计摊销金额

＝280/(60－25)×3＝24(万元)。

(6)编制该无形资产出售的会计分录：

借：营业外支出256

累计摊销249

无形资产减值准备35

贷：无形资产540

2、【正确答案】：（1）无形资产现值＝300/（1＋10％）1＋300/（1＋10％）2＋300/（1＋10％）3＝746.06（万元）

（2）未确认融资费用＝900－746.06＝153.94（万元）

（3）编制2011年1月6日会计分录

借：无形资产——商标权746.06

未确认融资费用153.94

贷：长期应付款900

（4）计算并编制2011年年底有关会计分录

借：长期应付款300

贷：银行存款300

借：财务费用74.61[（900－153.94）×10％]

贷：未确认融资费用74.61

（5）计算并编制2012年年底有关会计分录

借：长期应付款300

贷：银行存款300

借：财务费用52.07{[（900－300）－（153.94－74.61）]×10％}

贷：未确认融资费用52.07

（6）计算并编制2013年年底有关会计分录。

借：长期应付款300

贷：银行存款300

借：财务费用27.26（153.94－74.61－52.07）

贷：未确认融资费用27.26

3、【正确答案】：（1）20×7年度：

发生支出时：

借：研发支出——费用化支出 1 500 000

——资本化支出 3 000 000

贷：原材料 3 000 000

应付职工薪酬 1 000 000

银行存款500 000

年末，将费用化支出转入管理费用：

借：管理费用 1 500 000

贷：研发支出——费用化支出 1 500 000

20×8年1月，专利权获得成功时：

借：无形资产 3 000 000

贷：研发支出——资本化支出 3 000 000

（2）20×8度摊销无形资产30万元（300÷10）

借：管理费用300 000

贷：累计摊销300 000

（3）20×9年12月31日计提减值准备前无形资产账面价值＝300－30×2＝240（万元）20×9年12月31日应计提无形资产减值准备＝240－160＝80（万元）

借：资产减值损失800 000

贷：无形资产减值准备800 000

（4）2×10年度（1～3月）摊销无形资产5万元（160÷8×3/12）

借：管理费用50 000

贷：累计摊销50 000

借：银行存款 1 200 000①

无形资产减值准备800 000④

累计摊销650 000③

营业外支出——处置非流动资产损失410 000⑥（倒挤）

贷：无形资产 3 000 000②

应交税费——应交营业税60 000⑤（1 200 000×5%）