分步成本会计制度

三、分步成本会计制度

第一章总则

第一条本公司成本会计事务处理准则及程序，除普通会计事务处理准则及程序和法令、公司章程另有规定外，悉依本准则及程序处理。

第二条本公司之成本会计事务由财务部成本科处理。

第三条本公司成本计算采分步成本制，每月底计算成本一次。

第四条本准则所称成本，系以产品生产过程中之所有一切支出为限，包括直接材料、直接人工及制造费用。

第五条本公司各类成本或费用，概依权责基础列账。

第六条成本单位得视实际需要设置各种辅助账，包括原物料明细分类账、在制品明细分类账、制成品明细分类账、与制造费用明细分类账，只须受总分类账各该统制账户之统制。

第七条本公司产品数量与成本金额之计算，一律算至小数点以后二位为止，第三位四舍五入。

第八条本公司生产过程中之损坏部分，应依其性质分别按下列方式办理：（一）生产过程中，不可能完全避免之损坏，其损坏部分之成本，悉由完好产品负担。

（二）生产过程中，因意外事故发生之损坏，其所耗用之成本，一概以非常损失处理。

第二章材料

第九条材料之请购、订购、领用、保管、退料、盘盈（亏）及废料等之处理，悉依本公司材料管理办法办理。

第十条成本科依请购单、收料单及进货发票编制传票。其分录为：借：“原物料”；贷：“应付账款”，并将数量及金额分别登录于“材料明细分类账”。

第十一条各单位领用材料时，应填发“领用单”（附表1），注明领料单位、品名、规格、用途，并经主管签章后，方得向仓库领料。仓库根据领用单发料，只要发料数量不得超过核准之数量（该料如系不可分割或不便分割时例外，但应办理退料或注明结转别批使用）。

第十二条领用单一式三联，第一联领料单位存查，第二联仓库留存，第三联送交成本科。成本科根据领用单统计汇编“材料领用汇总表”。并编制传票，其分录为，借：“在制品——直接材料”“制造费用——间接材料”；贷；“原料”或“物料”，并据以登录“材料明细分类账”各该账户之发出数量栏。

第十三条材料领用之计价方法，依账面成本采加权平均法，其公式为：（上月底结存总价+本月份进料总价）/上月底结存数量+本月份进料数量）=本月份单价

第十四条计入产品成本之材料分为：

（一）直接材料：凡直接供给产品制造所需，而能直接计入产品成本之原料。

（二）间接材料：凡间接用于产品制造，但并非形成产品本质；或虽形成产品本质，但所占成本比例甚微，或不便计入产品成本之物料。

第十五条材料盘点采用不定期盘点办法，由成本科会同仓储科人员进行。盘点时应填制“盘点单”三联第一联仓储科留存，第二联成本科留存，第三联挂置于材料存放处所。成本科应于盘点后十五日内，编制“材料差异报告表”三联，第一联送仓储科，第二联成本科留存，第三联为编制传票之凭证，并登录（材料明细分类账）。

第十六条材料盘损应由仓储科出具报告，说明短少原因，并由上级主管追究责任。

第十七条“材料明细分类账”与“总分类账”之材料统驭科目，平时数额可不相等。但于月底，成本科应与会计科对账核符后，始得开始结算材料之单位

成本。

第三章人工

第十八条人工系指直接或间接参加生产，而支付之一切报酬而言。管理及推销部门之人员，属管理及推销费用，不在人工范围内。

第十九条计入产品成本之人工可分为：

（一）直接人工：凡从事直接生产之员工报酬，能直接计入各该产品之成本之内者，皆属于直接人工。

（二）间接人工：从事厂务、研究等工作，及不直接从事生产之员工报酬，及不能或不便直接计入产品成本者，皆属于间接人工。

第二十条厂务部应设置“出勤卡”，每人每月一张，由人事科管理统计，据以编制薪工表二份。一份送成本科，一份由领款人签章存于人事科。并于翌年元月三十日编妥扣缴凭单后送会计科。

第二十一条本公司之员工均应于到职前，填妥“扶养亲属表”，由人事科收存，作为扣缴薪资所得税之依据。于每次付薪时依法扣缴所得税，并于次月十日前缴纳稽征机关。

第二十二条成本科根据薪工表，计算各生产部门及服务部门之直接人工及间接人工成本，并编制传票。其分录为，借：“在制品——直接人工”及“制造费用——间接人工”，贷：“应付费用”。并登入“在制品明细分类账”、“制造费用明细分类账”及“应付费用明细账”。

第四章制造费用

第二十三条制造费用系指生产过程中，除直接原料、直接人工外，所发生之一切其他费用。包括间接材料、间接人工，及其他费用等。

第二十四条为便于计算产品成本，制造费用应分为直接费用与分摊费用。凡厂务部及技术部门之制造费用，一概依特定之分摊基础及方法，将其分摊于各生产中心。各生产中心摊列之费用，称为分摊费用。凡生产部本身直接发生之费用，称为直接费用。

第二十五条制造费用发生时，应详加分析其发生之原因及用途，并分别归纳于应行负担之部门。凡能确定其归属部门时，应于传票中注明其成本中心；凡属共同性之费用时，应按合理之分摊基础，分摊至各该产品中。

第二十六条凡非按月发生，而其效用及于全年；或按实际发生金额计算成本，显属不合理之费用，成本科应予合理分摊，计算该月应摊列之金额。并列入制造费用项下。其传票分录为，借：“某某费用”贷：“暂估应付款”。

第二十七条费用分摊之基础依下列方式办理：

服务部门费用以下列基础摊入各成本中心

（一）供电费用：按各成本中心实际耗用电度分摊。

（二）给水费用：按各成本中心实际耗用水量分摊。

（三）供汽费用：按各成本中心实际耗用蒸汽量分摊。

（四）原动力费用：按各成本中心之机器使用空气压量分摊。

（五）厂务部门及其他辅助部门之费用：按各成本中心员工人数分摊。

第二十八条成本科应于每月底，根据“制造费用明细分类账”编制“制造费用汇总表”及“制造费用分摊表”。按显示各服务部门制造费用摊入各成本中心之内容与确实数字。其传票分录为，借：“在制品”，贷：“制造费用”。并登录于“在制品明细分类账”及“制造费用明细分类表”。

第二十九条前项分摊基础内方法，得视实际情况变化修正。

第五章成本计算与簿记组织

第三十条生产部应于次月三日前，分别呈送下类生产月报表。包括：

制一科生产月报表、制二科生产月报表、制三科生产月报表、材料月报表。以上各报表一式二联，第一联自存，第二联送成本科。

第三十一条成本科根据上列之报表，编制原物料、在制品、制成品之收发存明细表。

第三十二条成本科根据“耗用直接材料明细表”、“制造费用”及直接人工汇总分摊表”，计算制成品及在制品之单位成本及总成本，并编制“成本计算表”。

第三十三条成本科再根据会计科编制之销货明细表编制“产品规格别损益表”。

第三十四条成品之单位成本采加权平均法。其公式为：

（上月底结存总金额+本月用产总金额）/上月底结存量+本月总生产量）

第三十五条成本科根据成本计算表编制传票。其分录为，借：“制成品”，贷：“在制品”。并登录于“在制品明细分类账”及“制成品明细分类账”。

第三十六条成本科根据“收发存明细表”，核对发票后，编制传票。其分录为，借：“销货成本”、“推销费用”、“制造费用”，贷：“制成品”。

第三十七条成本科于每月结算完竣后，应将其有关之成本报表汇送会计科，汇订财务报表之用。

材料领用汇总表

盘点卡

制造费用（直接人工）汇总表

制一科生产月报表

制二科生产月报表

制三科生产月报表

材料月报表

收发存明细表

产品规格别原料耗用明细表

产品规格别人工费用及制造费用摊明细表类别：_________________

成本计算表

销货明细表

产品规格别损益表