中国社会责任会计问题研究综述

中国社会责任会计问题研究综述

作者：田昆儒康剑青宋东亮

【摘要】本文从社会责任会计产生与发展的原因及社会责任会计的理论基础、概念、要素、目标、基本假设、确认与计量、信息披露等方面概括介绍了我国社会责任会计的研究现状。

一、中国社会责任会计产生与发展的渊源

（一）社会责任会计产生与发展的现实依据

社会责任会计研究源于20世纪60年代末70年代初的西方资本主义国家，其产生的现实依据可以体现在以下几个方面：

1.环境与资源问题

随着科技进步、社会生产力的提高和物质产品的极大丰富，一些诸如生态平衡、环境污染、城市建设、能源危机、文化教育等社会问题接踵而至。其中，环境问题是引发社会责任会计的直接原因。（田昆儒，1991；张思强，1993）

2.社会与公众问题

在个体利益的驱动下，企业的竞争和发展虽然在一定程度上推动了经济的繁荣，但由于忽视了社会及公众利益，造成了社会诚信、劳动者的安全及健康等多方面的隐患。这些隐患已成为日益严重的社会问题，威胁着人类的生存和健康，阻碍了社会生产力的发展进程。应

该有效地配置社会资源，通过企业合理承担量化的社会责任,履行社会义务,进而创造一个健康、有序、诚信、文明的经济发展环境。（许家林，1997；李昕，2002）

3.经济运行问题

只要在经济运行过程中协调企业与社会的关系，社会责任会计就有产生与发展的必要，即经济运行决定了社会责任会计的出现。无论社会责任会计内容，还是社会责任会计信息的披露及产生方法，都是在一定的经济运行环境下，人们对社会责任予以计量、反映的一种认识。当然，从企业社会责任包括的内容看，任何国家在经济运行过程中都会遇到，我国也不例外。（刘长翠，1997）

4.相关法规的要求

1982年5月，联合国环境规划署特别会议在内罗毕通过了《内罗毕宣言》，其目标是“处理好生产、人口、环境、资源之间的关系，建立符合生态规律的生产方式和生活方式，制订有远见的总体战略对策，才能达到保护生态、改善环境和发展经济的目的”（王丽新，1998）。我国也相继制定和修改了《中华人民共和国矿产资源法》、《中华人民共和国环境保护法》等环境、资源法规，在经济与环境、资源的可持续发展方面基本上做到了有法可依。建立社会责任会计,通过会计的专门方法来确认和计量企业经营活动所带来的资源、环境等社会成本及社会效益，并将这些信息提供给法院、环境保护局、工商行政管理局等执法监督部门，作为这些部门检查、监督企业执法情况的依据，对确保我国有关法律、法规发挥应有的作用，具有十分重要的意义。（赵文娟，1998）

（二）社会责任会计产生与发展的理论依据

社会责任会计从产生至今仅有30多年的历史，但这一学科的理论渊源甚为久远，归纳起来主要包括：

1.相关概念的产生

西斯蒙蒂在1819年出版的《政治经济学新原理》中首次提出了“社会成本”概念。克拉克在其1923年出版的《管理成本经济学》中提出了“社会成本簿记”和“社会价值”概念。马歇尔提出了“外部经济”概念。以上无论是“社会成本”、“社会成本簿记”，还是“社会价值”、“外部经济”概念，其共同特征都是与“社会”或“外部”相联系，从而使这些传统的概念从“企业”扩展到“社会”、“外部”，为会计从“企业”拓展到“社会”奠定了概念基础。（王丽新，1998）

2.相关理论及其成熟

社会责任会计的理论基础是西方经济学派新的企业对社会的责任观念。这种会计的服务对象不是股东，而是面向各个社会集团。这里的企业社会责任，是指企业在处理与社会的相互关系时所应承担的义务（冯巧根，1992；陈玮，1994）。福利经济学派提出的企业社会责任观念认为，履行社会责任是企业义不容辞的一项义务，而且只有在实现诸如环境保护、增进人们福利等社会目标之后，还能获得令人满意的利润，才能说明企业履行了社会责任（吴俊，1994；张亚梅，2001；王雪芳，2004）。马歇尔的“外部经济”理论、庇古的

“外部效应”理论和科思的社会成本理论等为社会责任会计的产生奠定了经济学基础（宋献中，1992；秦勇，1995）。会计受托责任是社会责任会计的前提。随着现代会计受托责任范围及其具体内容的不断拓展,其受托责任包括以体现企业经济效益为主的经济责任和以体现社会效益为主的社会责任两个方面,这充分展示了会计的未来发展方向。社会责任会计试图反映和揭示企业社会效益和社会价值的形成、实现和分配过程。（陈文华、石敏宅，1997；蔡昌，1998）

3.相关学科的兴起

（1）生态经济学：生态经济学是介于生态学和经济学之间的一门新兴学科，它的研究对象是生态系统和经济系统复合而成的经济生态系统的结构及其运动规律（周龙，1997）。（2）环境经济学：环境经济学是在经济发展所导致的环境破坏和污染的日趋严重，而传统的经济学理论已难以解决环境污染和资源枯竭问题的条件下应运而生的一门新兴经济分支学科（王丽新，1998）。（3）社会学：社会学是研究社会、社会发展和社会问题的一门学科。从社会学角度分析,企业不仅是一种经济存在，而且是一种社会关系的集合体。随着社会伦理观和价值观的完善，要求企业不仅要提高经济效益，还应提高社会效益，并承担必要的社会责任,这样传统会计必然会延伸到社会责任会计。（蔡昌，1998）

二、中国社会责任会计的理论框架

（一）社会责任会计的含义

社会责任会计产生于20世纪70年代末期。30余年来，西方国家有些会计学者对其理论体系进行了较为广泛的研究。由于认识角度的不同，因而对社会责任会计的表述有一些差异：

1.有的学者从它控制的对象和主体去认识，认为有以企业为控制对象的社会责任会计（微观社会责任会计）和以国民经济为控制对象的社会责任会计（宏观社会责任会计）

微观社会责任会计指企业经济活动对社会带来的影响的计量报告（吴俊，1994；邓小洋，1996；王丽新，1998；阳秋林，2001；刘秀琴，2003；王雪芳，2004）。典型的表述为：社会责任会计是社会发展到一定阶段的必然产物，它与政治、社会、经济相联系，利用会计特有的方法，对企业的社会贡献、经济贡献、社会成本、私人成本等加以确认、计量，并以报表形式披露，给政府和其他社会部门投资者提供有用的财务、非财务信息。（王丽新，1998）

宏观社会责任会计指整理、衡量及分析政府和企业行为所引起的社会和经济后果（裘丽娅，1997；陈学轼，1998；姚正海，2003）。典型的表述为：社会责任会计是指从宏观经济观念出发，对企业经济活动的社会影响进行计量和报告的会计。它本质上属于宏观会计的范畴，是20世纪70年代所产生的一个新的会计分支。（陈学轼，1998）

2.有的学者从它反映的内容上去认识，认为有狭义社会责任会计和广义社会责任会计

狭义社会责任会计只反映企业的社会责任（潘清平，1995；蔡昌，1998；许家林，1999；阳秋林，2001；鲁慧慧，2004；王雪芳，2004）。典型的表述为：通常所说的社会责任会计，是从微观角度来说的，即以企业与社会之间的相互关系为中心，采用会计特有的方法和技术，对企业主体的经营活动所带来的社会贡献和社会损害进行反映和控制的会计。（王雪芳，2004）

广义社会责任会计既反映经济责任又反映社会责任（吴俊，1994；秦勇，1995；王丽新，1998；仲修伟，1999；刘秀琴，2003；刘华，2003）。典型的表述为：社会责任会计是把企业与社会间的相互关系当作社会责任并以此为中心对企业行为所引起的社会和经济结果进行的反映、衡量、控制、分析和揭示（仲修伟，1999）。社会责任会计是社会发展到一定阶段的产物，它与政治、社会、经济相联系，利用会计特有的方法，对企业社会贡献、经济贡献、社会成本、私人成本等加以确认、计量、报告。（周龙，1997）（二）社会责任会计的目标

1.大多数学者（宋献中，1992；秦勇，1995；邓小洋，1996；吴善华，1997；陈艳萍，1998；李昕，2002；王雪芳，2004）认为，社会责任会计目标应分为两个层次，即基本目标和具体目标基本目标是提高社会效益，协调社会效益与经济效益的关系，通过计量、计算社会成本和社会效益，实现企业净社会贡献额的最大化；具体目标是真实而公正地向外部及内部信息使用者提供社会责任信息，将其广泛地用于政府、公共利益团体、新闻媒体、法律机构等一

切与企业发生联系的团体或个人(甚至包括职工及消费者)的经济、法律、个人消费、就业及新闻导向等方方面面的决策。